Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты доходов бюджета

1.1 Доходы бюджета, сущность понятия

1.2 Источники рыночного и местного бюджета

Глава 2. Анализ доходов бюджета РФ

2.1 Предоставление информации, необходимой для формирования региональных бюджетов

2.2 Анализ регионального законодательства по налогообложению на основе патента

2.3 Формирование местных бюджетов и роль налоговых доходов в бюджетах поселений

Глава 3. Направление по новым собирательным доходам в региональном и местном бюджете

3.1 Развитие системы доходов региональных бюджетов на примере Республики Татарстан

3.2 Создание ситуационных центров для урегулирования социальной напряженности в регионах

3.3 Направления совершенствования и укрепления налоговой составляющей бюджетов поселений

Заключение

Список литературы

Приложение

бюджет региональный налогообложение патент

Введение

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением - денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой - выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государственной стоимости, так как последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения. Таким образом, доходы бюджета являются важнейшей частью бюджетной системы и экономики в целом.

В связи с этим представляется актуальность темы настоящего реферата.

Целью курсовой работы является рассмотрение доходов региональных и местных бюджетов.

Исходя из поставленной цели, в данной курсовой работе были поставлены следующие задачи:

· Раскрытие понятия «Доходы бюджета»

· Раскрыть понятия регионального и местного бюджета

· Выявить источники рыночного и местного бюджета

· Охарактеризовать предоставление информации, необходимой для формирования региональных бюджетов

· Проанализировать региональное законодательство по налогообложению на основе патента

· Рассмотреть формирование местных бюджетов и роль налоговых доходов в бюджетах поселений

· Проанализировать развитие системы доходов региональных бюджетов на примере Республики Татарстан

· Оценить создание ситуационных центров для урегулирования социальной напряженности в регионах

· Охарактеризовать направления совершенствования и укрепления налоговой составляющей бюджетов поселений

Объектом курсовой работы является доходы бюджета.

Предметом курсовой работы является доходы РФ на примере местных и региональных бюджетов.

В курсовой работе использованы следующие информационные источники: учебная литература, периодические издания, Бюджетный кодекс Российской Федерации, справочно-правовые системы и интернет-источники.

Глава 1. Теоретические аспекты доходов бюджета

1.1 Доходы бюджета, сущность понятия

Бюджетная система призвана играть важную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обусловливаются его экономической политикой. При этом значение государственного финансового регулирования через бюджетную систему трудно переоценить, хотя нельзя не учитывать происходящие в настоящее время изменения в практике перераспределения финансовых ресурсов. Это перераспределение все в большей степени осуществляется через финансовый рынок исходя из их спроса и предложения. Поэтому роль государственного финансового регулирования рыночных отношений должна усиливаться через системы: налоговую, финансовых санкций и льгот. Особенно важно обеспечивать надлежащее выполнение (своевременное и в полном объеме) финансовых обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Единство бюджетной системы в новых условиях реализуется через единую социально-экономическую политику и правовую базу, использование единых бюджетных классификаций и форм бюджетной документации, взаимодействие бюджетов всех уровней и согласование принципов бюджетного процесса.

Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах разных уровней позволяет органам государственной власти и управления иметь финансовую базу для реализации своих полномочий.

Составление и исполнение бюджета базируется на бюджетной классификации, в которой выделяются целевые направления государственной деятельности, вытекающие из основных функций государства. В этой связи главной проблемой, вытекающей из структуры формирования доходов бюджета РФ, остается распределение налоговых доходов и неналоговых отчислений между местными и федеральным бюджетом, т. е. вопрос бюджетного федерализма.

· Доход -- денежные средства или материальные ценности, полученные государством, физическим или юридическим лицом в результате какой-либо деятельности. Данное определение даёт общее представление о доходе. В частном смысле под доходами понимаются доходы государства, доходы организаций или доходы населения.

· Доходы государства -- доходы, получаемые государством за счёт взимания налогов, пошлин, платежей, внешнеторговых операций, иностранных кредитов, иностранной помощи и используемые для осуществления государственных функций.

· Доходы организации -- увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

· Доходы населения -- личные доходы граждан, семей и домохозяйств, получаемых в виде денежных средств. К ним относятся: заработная плата, пенсия, стипендия, пособие, доход от продажи товаров, произведённых в собственном хозяйстве, денежные поступления в виде платы за оказанные услуги, авторские гонорары, доход от продажи личного имущества, сдачи его в аренду.

· Доходы бюджетов - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления (ст. 6 БК).

· Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти.

В зависимости от государственного устройства страны различают: в унитарном (едином) государстве - доходы центрального (государственного) бюджета и доходы местных и региональных бюджетов, в федеративном (объединенном) государстве эти три вида доходов дополняются доходами бюджетов субъектов федерации, конфедеративном (союзном) - взносами.

· Региональные бюджеты - центральное звено территориальных бюджетов. Они предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации.

Через региональные бюджеты государство активно проводит экономическую политику. На основе предоставления региональным органам власти средств для увеличения их бюджетов осуществляется финансирование промышленности, сельского хозяйства, строительства и содержания дорог, охраны окружающей среды. При этом круг финансируемых мероприятий расширяется. С помощью региональных бюджетов государство осуществляет выравнивание уровней экономического и социального развития территорий, которые в результате исторических, географических, военных и других условий отстали в своем экономическом и социальном развитии от других районов страны. Для преодоления такой отсталости разрабатываются региональные программы, финансируемые из региональных бюджетов.

· Местный бюджет - бюджет муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления. Для выполнения функций, возложенных на местные представительные и исполнительные органы, они наделяются определенными имущественными и финансово-бюджетными правами.

Бюджетные и имущественные права, предоставленные этим органам, дают им возможность составлять, рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты, распоряжаться переданными в их ведение предприятиями и получать от них доходы.

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в их назначении. Они выполняют следующие функции:

· формирование денежных фондов, являющихся финансовым, обеспечением деятельности местных органов власти;

· распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;

· контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, подведомственных этим органам власти.

Важное значение имеют местные бюджеты в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач - в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества. Эти средства проходят через систему местных бюджетов, включающих более 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов. Осуществление государством социальной политики требует больших материальных и финансовых ресурсов.

1.2 Источники рыночного и местного бюджета

Источники регионального бюджета:

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы региональных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих доходов.

Собственные доходы включают следующие региональные налоги и сборы:

· налог на имущество предприятий;

· налог на игорный бизнес;

· транспортный налог.

К собственным доходам относятся также доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ.

Регулирующие доходы включают отчисления от федеральных налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, а также дотаций, субвенций, субсидий и трансфертов, полученных за счет средств федерального бюджета.

Основные направления использования средств региональных бюджетов:

· обеспечение функционирования органов законодательной (представительной) и исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

· обслуживание и погашение государственного долга субъектов Российской Федерации;

· проведение выборов и референдумов субъектов Российской Федерации;

· обеспечение реализации региональных целевых программ;

· формирование государственной собственности субъектов Российской Федерации;

· содержание и развитие предприятий учреждений и организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации;

· обеспечение деятельности средств массовой информации субъектов Российской Федерации;

· оказание финансовой помощи местным бюджетам;

· компенсация дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти субъектов Российской Федерации, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов местных бюджетов.

Как видим, главное место (около 40%) в расходах занимают ассигнования на народное хозяйство (промышленность, энергетика, строительство, сельское хозяйство и рыболовство, транспорт, дорожное хозяйство, связь, жилищно-коммунальное хозяйство); на втором месте - расходы на социально-культурные мероприятия (образование, культура и искусство, здравоохранение и физическая культура, социальная политика) - более 25%; расходы на управление и содержание правоохранительных органов составляют примерно 8%.

Следует отметить, что региональный бюджеты являются наиболее весомым источником бюджетного финансирования расходов на сельское хозяйство и рыболовство (48% всех расходов консолидированного бюджета Российской Федерации), на транспорт, дорожное хозяйство и информатику - 43% расходов.

Велика роль региональных бюджетов в финансировании промышленности, энергетики и строительства - более 32% расходов консолидированного бюджета России, жилищно-коммунального хозяйства - 30%, здравоохранения - 33%, культуры и искусства - 34%.

Развитие производительных сил, рост производства новых видов химической и биологической продукции, химизация сельского хозяйства, увеличение числа городов и городского населения усиливают нагрузку на природу, приводят к резким нарушениям природной среды. Это отрицательно сказывается на условиях жизни населения и требует, в свою очередь увеличения затрат общества на поддержание необходимого состояния окружающей среды. Поэтому одной из постоянно возрастающих статей расходов региональных бюджетов являются ассигнования на охрану окружающей среды, через которые проходит примерно 40% бюджетных расходов на эти цели.

Источники местного бюджета:

Собственные доходы не являются основными источниками формирования местных бюджетов. В состав собственных доходов местных бюджетов входят:

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц.

А также средства обязательного медицинского страхования, средства внебюджетных и отраслевых фондов.

Местные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет. Однако, поступления местных налогов и сборов в местные бюджеты незначительны. Их доля за последние 5 лет не превышала 12-15% общей суммы доходных источников местных бюджетов.

Основным доходным источником для бюджетов поселений является земельный налог, который с 2005г. полностью зачисляется в местные бюджеты (от 30% до 60%).

Существенную роль в создании стабильной финансовой базы муниципальных образований играют неналоговые доходы. Например, в бюджете Одинцовского МР неналоговые доходы составляли в 2005году 60% от общего объема доходов, в 2006г. - 42%.

В целях мобилизации неналоговых доходов в бюджеты муниципальных образований органам местного самоуправления следует постоянно проводить проверки, в том числе и выездные, по вопросам предоставления и использования земельных участков, правильности начисления и уплаты арендной платы за землю и муниципальное имущество, зачисления средств от аренды и продажи земельных участков и муниципального имущества.

Существенную роль в доходах бюджетов МО играют в последнее время доходы от предпринимательской деятельности и иной, приносящей доход деятельности. В основном это доходы от платных услуг, предоставляемых населению бюджетными учреждениями образования, здравоохранения, культуры и др. Доходы от предпринимательской деятельности являются важным источником финансирования бюджетных учреждений. При этом следует иметь в виду, что социально гарантированный минимум услуг должен предоставляться населению бесплатно и финансироваться за счет средств местных бюджетов.

В целях упорядочения взимания платных услуг с населения органы местного самоуправления обязаны разработать и утвердить перечень услуг, оказываемых бюджетными учреждениями за плату, единую методику предоставления платных услуг в муниципальном образовании, а также рекомендации по размерам платы за предоставление различных видов услуг муниципальным бюджетным учреждениям.

Постоянно увеличивающиеся расходы местных бюджетов при недостаточном росте объема собственных доходов вызывали необходимость наделения средствами этих бюджетов. Это осуществлялось главным образом за счет регулирующих источников, т. е. средств, поступивших из источников вышестоящих бюджетов.

В число главных регулирующих доходов местных бюджетов входят отчисления: от НДС, от акцизов, от налога на прибыль (доход) предприятий, от подоходного налога с физических лиц.

Нормативы отчислений регулирующих доходов утверждаются вышестоящими территориальными органами власти в зависимости от общей суммы расходов местного бюджета и объема его собственных доходов.

По объему и экономическому значению ведущее положение в доходах местных бюджетов занимают отчисления от регулирующих налогов. Их роль заключается не только в обеспечении финансовыми ресурсами местных органов власти, но и в повышении их заинтересованности в мобилизации средств в вышестоящий бюджет, в повышении эффективности производства на подведомственной им территории.

Глава 2. Анализ доходов бюджета России

2.1 Предоставление информации, необходимой для формирования региональных бюджетов

Перед налоговыми органами в конце 2008 года была поставлена задача существенно активизировать взаимодействие с финансовыми органами и органами законодательной власти субъектов РФ в ходе разработки региональных бюджетов на 2009 год. Можно подвести промежуточные итоги исполнения региональных бюджетов в 2009 году.

По Центральному федеральному округу поступления администрируемых ФНС России доходов за полугодие 2009 года составили 47% годовых объемов консолидированных бюджетов субъектов (в прошлом году - 49%). А за семь месяцев 2009 года бюджеты исполнены на 60%. По Северо-Западному федеральному округу за полугодие 2009 года исполнение составило 50%, за семь месяцев 2009 года - 64%. Но по Южному федеральному округу за полугодие 2009 года бюджеты исполнены только на 43%, а за семь месяцев 2009 года - на 53%.

Ситуация в Южном округе требует особого внимания. При формировании бюджетов не было достигнуто взаимопонимания финансовых органов субъектов РФ и региональных управлений Федеральной налоговой службы. Как результат, выполнение бюджета в Республике Северная Осетия - Алания за семь месяцев составило 36%, в Краснодарском крае - 51%, в Волгоградской области - 52%. Серьезная ситуация также сложилась в Костромской области и Республике Карелия: поступления в бюджеты этих регионов составили соответственно 40 и 45% от запланированного уровня.

Федеральными законами и нормативно-правовыми актами Правительства РФ и Минфина России определена обязанность налоговых органов предоставлять сведения финансовым органам субъектов РФ и муниципальных образований, необходимые для качественного бюджетного планирования. ФНС России в этом направлении проводится большая работа. С 2005 года территориальные налоговые органы представляют в финансовые органы субъектов РФ, а с 1 января 2006 года - в муниципальные образования, которых насчитывается более 25 000, данные в электронном виде о начисленных и уплаченных налогах и сборах, о задолженности с учетом ее структуры. Информация формируется в целом по субъекту РФ, по муниципальным образованиям и поселениям. Финансовые органы при наличии программных средств могут самостоятельно отсортировать указанные сведения и вывести итоговый результат по любому необходимому показателю как в целом по субъекту РФ, так и по муниципальным образованиям.

С 2007 года, помимо указанной информации, представляются отчеты по налоговой базе по пяти видам налогов, формирующих доходы местных бюджетов: земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, НДФЛ, ЕНВД и ЕСХН. А с 2008 года - еще по 16 видам налогов, формирующих доходы бюджетов субъектов РФ: налогу на прибыль, акцизам, НДПИ, транспортному налогу, налогу на имущество организаций и др.

Передаваемая налоговыми органами информация используется в том числе и для составления прогнозов поступления доходов и проекта соответствующего бюджета.

В целях организации более эффективной работы налоговых органов и органов исполнительной власти субъектов РФ по информационному взаимодействию ФНС России разработала Типовое соглашение по информационному взаимодействию управлений Федеральной налоговой службы по субъектам РФ и органов исполнительной власти этих субъектов. В соответствии с указанным соглашением налоговые органы направляют в адрес органа исполнительной власти, с которым заключено данное соглашение, сводные отчеты о поступлении, задолженности, налоговой базе по видам налогов и сборов, результатах контрольной работы налоговых органов, сформированные в целом по субъекту РФ.

Помимо указанной выше информации, налоговые органы предоставляют в электронном виде сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, а также налоговый паспорт субъекта Российской Федерации.

Вся информация, за исключением раздела по прогнозированию доходов, формируется на федеральном уровне и направляется в субъекты РФ.

Содержащийся в налоговом паспорте раздел "Оценка и прогнозирование поступлений" позволяет в автоматизированном виде рассчитать планируемые суммы поступлений отдельных налогов на основании данных прогноза экономических показателей по разработанным единым алгоритмам. Кроме того, для широкого круга пользователей на сайтах региональных управлений ФНС России в Интернете размещаются сводные отчеты о начислении, поступлении, задолженности налогов и сборов, налоговой базе по основным видам налогов и сборов, результатах контрольной работы.

Таким образом, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований располагают всей необходимой информацией для планирования бюджетного процесса.

2.2 Анализ регионального законодательства по налогообложению на основе патента

В настоящее время ведется активная работа по разработке нового порядка налогообложения на основе патента. Предлагаемые на правительственном уровне варианты изменений в НК РФ принципиально различаются между собой. Правильная их оценка возможна только при условии знания практики применения УСН на основе патента и особенностей регионального законодательства.

УСН на основе патента принята в 53 субъектах Российской Федерации. При этом законодательство регионов существенно различается. Отличия касаются количества групп потенциально возможного годового дохода, самого размера потенциального дохода и общих подходов к его определению, соотношения между максимальным и минимальным размерами дохода по отдельным видам предпринимательства, учета особенностей и места ведения предпринимательской деятельности. Рассмотрим эти различия по названным направлениям (в состав обследуемых не вошли регионы, в которых принятые законы по УСН на основе патента не соответствуют федеральному законодательству по количеству видов предпринимательской деятельности (Ульяновская обл., Чувашская и Чеченская Республики, Республики Адыгея и Северная Осетия - Алания)).

Количество групп потенциально возможного годового дохода

Все субъекты Российской Федерации при определении размера потенциально возможного дохода пошли по пути агрегирования: на несколько видов предпринимательской деятельности установили одинаковый доход, но степень агрегирования весьма различна (см. Приложение 1 таблица 1).

В Удмуртской Республике действуют 4, Самарской обл. и Кабардино-Балкарской Республике - 5, а в Белгородской обл. - 29, Московской обл. - 30, Республике Марий Эл - 31 группа размера дохода при 69 видах предпринимательской деятельности. В среднем по всем 48 анализируемым субъектам Российской Федерации количество групп потенциально возможного дохода равно 14.

По сравнению с 2006 г. (первым годом действия УСН на основе патента на федеральном уровне) прослеживается тенденция к детализации дохода по видам предпринимательской деятельности. Количество групп потенциально возможного дохода за это время увеличилось по 16 регионам в 1,4 раза (было 10,6, стало 14,9). Особенно значителен рост в Тульской (с 7 до 24 групп) и Орловской (с 12 до 26 групп) обл., Красноярском крае и Кемеровской обл. (с 13 до 25 групп). Наряду с этим Республика Коми, Удмуртская Республика и Самарская обл. не вносили изменений в эту часть законодательства, а Смоленская и Оренбургская обл., Республика Татарстан сочли целесообразным сократить количество групп дохода соответственно с 12 до 11, с 14 до 13 и с 12 до 6.

Размер потенциально возможного годового дохода

Устанавливая размер потенциально возможного годового дохода, региональные законодатели явно руководствуются разными соображениями. Об этом свидетельствуют результаты сравнительного анализа среднего размера потенциально возможного годового дохода со среднегодовой заработной платой в регионе и с объемом годовой выручки в расчете на одного индивидуального предпринимателя.

В одних субъектах Российской Федерации средний размер потенциально возможного годового дохода в 2008 г. был близок к среднегодовой заработной плате региона (Краснодарский и Красноярский края, Кемеровская, Оренбургская и Саратовская обл.), тогда как в других - в 2 - 4, а в Камчатском крае - почти в 7 раз ниже.

Существенные различия отмечаются и в 2009 г. как в отдельных регионах разных федеральных округов, так и в рамках одного округа. Например, в Ставропольском крае заработная плата выше, чем в Республике Мордовия всего на 6%, а средняя стоимость патента - в 5,1 раза. В Красноярском крае заработная плата выше, чем в Архангельской обл. лишь на 4%, а средняя стоимость патента - в 3,2 раза. Аналогичная картина наблюдается в Ярославской и Белгородской обл. Центрального федерального округа.

Подобный разброс отмечается и при сравнении с показателем объема годовой выручки в расчете на одного индивидуального предпринимателя. Если в Орловской обл. и Краснодарском крае средний размер потенциального дохода в 2008 г. был ниже годовой выручки в 7 раз, то в Республике Коми, Смоленской и Свердловской обл. - более чем в 50 раз.

В наибольшей степени проявились различия при установлении размеров потенциально возможного дохода. Средний размер годового дохода по всем 69 видам предпринимательской деятельности колеблется в настоящее время от 29 тыс. руб. в Ненецком АО до 310 тыс. руб. в Московской обл., т.е. различается более чем на порядок (гр. 2 таблицы). При этом средний в целом по России доход составляет 160 тыс. руб.

Существенные различия в среднем размере потенциально возможного дохода отмечаются и в отдельных регионах одного округа. Особенно они значительны в Северо-Западном и Приволжском федеральных округах, где средний доход по отдельным субъектам Российской Федерации отличается до 6,5 и 5,9 раза соответственно.

Динамика среднего размера годового дохода за 2006 - 2010 гг. в подавляющем числе регионов свидетельствует о его росте. Причем в тех субъектах Российской Федерации, где изначально был установлен более низкий размер среднего дохода (Смоленская, Рязанская, Тульская, Свердловская обл., Республика Татарстан), имеет место значительно более высокий темп роста. Но есть и исключения: в Республике Коми и Мурманской обл., несмотря на относительно невысокий изначально установленный уровень среднего дохода, в дальнейшем он был снижен, так же как и в Орловской обл. (здесь изначально был определен самый высокий из всех регионов средний размер годового дохода).

Тенденция, наблюдаемая в динамике среднего размера дохода регионов, позволяет говорить о некотором сглаживании различий в доходности предпринимательской деятельности, но, как и прежде, они остаются очень существенными. Различия касаются как самой величины потенциально возможного годового дохода, так и соотношений между доходами отдельных видов предпринимательства.

Результаты сравнительного анализа размеров потенциального дохода по видам предпринимательской деятельности свидетельствуют о существенных колебаниях по некоторым из них. Только из 54% видов деятельности, по которым не установлено на федеральном уровне ограничений по величине дохода, превышение наивысшего размера потенциально возможного дохода над наименьшим составляет не более 25 раз. Почти у трети видов предпринимательской деятельности размеры дохода различаются до 50 раз, а по 13% - более чем в 50 раз, в том числе по "передаче во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках" - в 83 раза, а по "выделке и крашению меха" - в 97 раз.

Соотношение между максимальным и минимальным размерами дохода по видам деятельности

Превышение максимального дохода над минимальным по видам деятельности в Удмуртской Республике - 2 раза, в Пермском крае, Новосибирской и Мурманской обл. - 4, в Ненецком и Чукотском АО - более чем в 30, в Республике Бурятия - 45, в Красноярском крае - 60 и в Ямало-Ненецком АО - 230 раз (гр. 3 таблицы). В целом по России средний максимальный доход в 5,5 раза превышает средний минимальный.

В подавляющем числе регионов прослеживается не только отчетливая тенденция к увеличению дифференциации дохода в зависимости от вида предпринимательской деятельности, но и к увеличению разрыва между низко- и высокодоходными видами деятельности. Особенно ярко это проявилось в Оренбургской обл. и Красноярском крае. Если в 2006 г. максимальный доход превышал минимальный в 7,2 и 17,8 раза соответственно, то в 2009 г. это соотношение составляло 25,0 и 60,2 раза. Вместе с тем в Рязанской обл., Республике Коми и Удмуртской Республике наблюдаемой тенденции не отмечается, а в Орловской и Смоленской обл., а также Республике Татарстан разрыв в доходах между отдельными видами деятельности сокращен. Полагаем, что происходящие изменения отражают работу региональных законодателей как по определению оптимальных размеров доходов отдельных видов предпринимательства, так и установлению более обоснованного соотношения между доходами различных видов деятельности.

К числу наиболее доходных видов предпринимательства чаще всего отнесены: занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью (средний по стране потенциальный годовой доход составляет 372 тыс. руб.), техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (344 тыс. руб.), предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (320 тыс. руб.), осуществление частной детективной деятельности (269 тыс. руб.), ремонт и строительство жилья и других видов построек (216 тыс. руб.). Наименее доходными видами деятельности в целом по России являются выпас скота (85 тыс. руб.), услуги носильщика (106 тыс. руб.), чистка обуви (113 тыс. руб.). Состав наименее доходных видов предпринимательства существенно различается даже по регионам одного и того же округа.

Далеко не единичными являются случаи, когда в рамках одного федерального округа на какой-либо вид предпринимательской деятельности установлен в одном регионе максимальный размер потенциально возможного дохода, а в другом - минимальный.

2.3 Формирование местных бюджетов и роль налоговых доходов в бюджетах поселений

Рассмотрим формирование местных бюджетов и роль налоговых доходов в бюджетах поселений на материалах сельских и городских поселений, расположенных на территории Шиловского муниципального района Рязанской области. Данный район был выбран как наиболее типичный для области. В состав собственных налоговых источников входят отчисления от налога на доходы физических лиц (НДФЛ), государственной пошлины, налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Норматив отчислений НДФЛ в бюджеты поселений предусмотрен в размере 10% (ст. 61 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

На основании приведенных данных в таблице 2 (см.приложение 2) можно сделать вывод, что относительно благополучное положение сложилось в городских поселениях, у которых доля собственных налоговых поступлений, с учетом закрепленных на постоянной основе федеральных налогов, составляет 40-92% от общего объема их доходов. В сельских же поселениях эта доля равна всего 19-24%.

Наиболее благополучным по уровню социально-экономического развития является Шиловское городское поселение. В его совокупных доходах преобладают собственные налоговые доходы - 92%. Большую долю занимает НДФЛ - 71%, доля местных налогов - 21%. Неналоговые и безвозмездные поступления составляют по 3%.

Для всех остальных бюджетов структура доходов является сходной.

Больший удельный вес от совокупных доходов поселений составляют безвозмездные поступления - от 54 до 81%. На втором месте - налоговые доходы - от 19 до 40% от совокупных доходов. Неналоговые доходы составляют незначительную долю - от 0,1 до 0,3% от совокупных доходов.

В структуре налоговых доходов как в городских, так и сельских бюджетах основным бюджетообразующим налогом является НДФЛ, удельный вес которого составляет в бюджетах городских поселений до 24%, в бюджетах сельских поселений - до 13% от их совокупных доходов. (см табл)

В систему местных налогов входят земельный налог и налог на имущество физических лиц. Доходы от местных налогов незначительны - 9-13% от совокупных доходов поселений.

Иные федеральные и региональные налоги не закреплены.

Проведенный анализ структуры доходов бюджетов поселений показывает, что доля собственных налоговых поступлений, с учетом закрепленных на постоянной основе федеральных налогов, невелика и составляет в основном около четверти от совокупных доходов поселений.

Таким образом, бюджеты поселений имеют слабую финансовую самостоятельность, что делает их зависимыми от финансовой помощи, ставит под угрозу реализацию важнейших полномочий.

Анализ материалов свидетельствует о необходимости повышения устойчивости финансовой базы, стимулировании увеличения собственных налоговых доходов бюджетов городских и сельских поселений.

Глава 3. Направление по новым собирательным доходам в региональном и местном бюджете

3.1 Развитие системы доходов региональных бюджетов на примере Республики Татарстан

Как известно в начале 1990-х годов ХХ века Республика Татарстан приступила к формированию собственных уникальных механизмов управления региональным развитием. Главной миссией государственной власти было признано функциональное обслуживание общества, основной целью являлось повышение качества жизни населения республики с точки зрения социального, экономического, гуманитарного и экологического состояния, а принципиальным способом достижения этой цели - обеспечение общественной самодостаточности на всех уровнях.

На базе налогов формируются более 80% собственных доходов территориальных бюджетов. Несмотря на принимаемые меры по реформированию налоговой системы, нынешняя налоговая политика государства еще недостаточно эффективна. Возникает немало проблемных вопросов, требующих решения.

В их числе - оптимизация распределения налогов между федеральным и региональным бюджетами. В то время как в федеральном бюджете Российской Федерации наблюдается профицит, во многих региональных бюджетах, в том числе в Республике Татарстан, - дефицит.

Большая часть налоговых сборов региона уходит в федеральный бюджет, а оставшихся средств хватает лишь на покрытие бюджетного дефицита и финансирование дополнительных расходов.

На развитие региона их не остается, а между тем Республика Татарстан обладает богатыми природными ресурсами и большим промышленным потенциалом. Спрос на продукцию основных отраслей региона в последние годы довольно высок и перспективы для развития конкурентно-способных секторов экономики и отраслей специализации благоприятные.

За последнее время произошло углубление различий между регионами. По основным социально-экономическим показателям они составляют десятки раз, тогда как в развитых странах - 2-4 раза. Это создает условия для роста сепаратистских настроений, угрожающих целостности государства.

Как известно реформирование налогового законодательства в России началось с принятия Закона РФ от 27.12.1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и других нормативных актов, регулирующих порядок взимания конкретных налогов. Для этих законодательных актов характерна практическая невозможность их прямого непосредственного применения.

Переход к рыночной экономике в России сопровождался глубоким социально-экономическим кризисом, который выявил следующие недостатки налоговой системы: высокое налоговое бремя подрывало возможности даже простого воспроизводства у добросовестных налогоплательщиков и способствовало формированию масштабного « теневого» сектора в экономике России; сложность и противоречивость налоговой системы создавали условия для построения разного рода схем «ухода» от налогов; многочисленные адресные льготы и ненадежные формы расчетов фактически означали индивидуальное налогообложение; преобладание в структуре налоговых платежей косвенных налогов неблагоприятно влияли на финансовые показатели предприятий.

Указанные недостатки во многом обусловлены тем, что в течение первого этапа экономических реформ органы власти рассматривали налоги только как средство формирования доходной части бюджета, т.е, делали упор на их фискальную функцию.

В целом эффективность использования налоговых инструментов как на федеральном, так и на региональном уровнях оказалась невысокой, прежде всего из-за недостаточной научной проработки вопросов формирования и реализации налоговой политики, отсутствия научно обоснованной стратегии развития экономики России в целом и ее регионов; распыления налоговых льгот между многочисленными их получателями.

Второй этап реформирования соответствует налоговым системам развитых стран, в которых основным источником налоговых доходов прямо или косвенно является заработная плата. В условиях крайне низких доходов большей части населения такая конструкция налоговой системы не способна обеспечить финансирование бюджетной сферы даже по минимальным стандартам.

Решение бюджетных проблем правительство ищет в сокращении бюджетных расходов, прежде всего, за счет статей, так или иначе связанных с удовлетворением базовых потребностей человека в образовании, здравоохранении, жилищных услугах. Низкие доходы препятствуют замещению бюджетных расходов частными, что приводит к дальнейшей деградации социальной сферы.

Таким образом, для улучшения состояния региональных бюджетов предлагаются следующие меры:

1. Сконцентрировать необходимые финансовые ресурсы в федеральном бюджете: для инвестирования стратегически важных отраслей и объектов; для оказания финансовой поддержки и создания точек роста в проблемных регионах.

2. Создать локальные свободные экономические зоны с целью увеличения самодостаточных регионов.

Целесообразно сократить практику необоснованного предоставления индивидуальных налоговых льгот, упорядочить систему определения особого налогового режима отдельных регионов. Установить в крайне бедных районах льготный режим налогообложения прибыли предприятия, в части перечисляемой в федеральный бюджет. При выдаче органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления гарантий и поручительств необходимо учитывать соблюдение следующих условий: бюджетные средства предназначены для выполнения задач и функций государства.

3. Установить в крайне бедных районах льготный режим налогообложения прибыли предприятия, в части перечисляемой в федеральный бюджет. При выдаче органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления гарантий и поручительств необходимо учитывать соблюдение следующих условий: бюджетные средства предназначены для выполнения задач и функций государства, в том числе для обеспечения населения необходимыми услугами и социальными гарантиями.

3.2 Создание ситуационных центров для урегулирования социальной напряженности в регионах

Для принятия оперативных решений при возникновении нестандартных ситуаций, имеющих значительные негативные последствия как для доходов бюджета, так и для социальной сферы, в центральном аппарате и региональных управлениях ФНС России созданы ситуационные центры. Одной из задач, поставленных перед ситуационными центрами, является четкое и своевременное информирование региональных властей о предполагаемом значительном снижении доходов бюджетов в целях заблаговременного принятия решений по нивелированию негативных последствий для экономики и социальной сферы региона.

В 2009 году в результате ухудшения финансового состояния организаций налогоплательщики заявляют значительные суммы налога на прибыль к возврату из бюджета. Наиболее остро это затрагивает региональные бюджеты, так как поступление данного налога составляет около трети их доходов.

С начала текущего года Федеральная налоговая служба обязала межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок со дня получения заявления налогоплательщика на возврат направлять указанные сведения в соответствующие региональные управления ФНС России. При получении от налогоплательщиков налоговых деклараций "к уменьшению" на сумму свыше 10 млн. руб. ситуационные центры обязаны информировать об этом центральный аппарат Федеральной налоговой службы и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. ФНС России в свою очередь о наиболее крупных возвратах информирует Минфин России и другие органы государственной власти.

Обратите внимание. Серьезной проблемой в 2009 году стал наметившийся впервые за последние годы рост задолженности, в том числе по региональным и местным налогам. За полугодие 2009 года задолженность по региональным налогам выросла на 15 млрд. руб., или на 18%, и составила 95 млрд. руб. Около половины всей задолженности по региональным налогам приходится на задолженность по транспортному налогу, составлявшую на 1 июля текущего года около 43 млрд. руб. За период с начала года она выросла на 30%. При этом в основном не уплачивают транспортный налог физические лица. Существенный прирост задолженности по региональным налогам отмечается в Новгородской области - на 56%, в Вологодской области - на 51% и в Санкт-Петербурге - на 48%.

По местным налогам задолженность в целом по России снизилась на 2%, однако в некоторых субъектах РФ задолженность выросла - наибольший прирост в Республиках Северная Осетия - Алания, Адыгея и Дагестан. В связи с этим региональным управлениям Федеральной налоговой службы необходимо детально проанализировать причины роста задолженности по региональным и местным налогам и представить информацию в ФНС России с предложениями по исправлению ситуации.

Для предотвращения возникновения задолженности, повышения качества обслуживания физических лиц и привлечения их к уплате региональных и местных налогов Федеральная налоговая служба использует различные, в том числе нестандартные способы работы. В частности, в текущем году в работе активно использовались мобильные офисы налоговой службы.

В рамках работы ситуационных центров, помимо контроля законности заявлений на возврат налогов, соблюдения процедур и сроков возврата, следует проводить работу с администрацией региона по поиску наиболее оптимального решения, учитывающего интересы и бюджета, и организации-налогоплательщика, и налоговых органов, но при этом не выходящего за рамки действующего законодательства.

При возникновении негативной финансовой ситуации на отдельных социально значимых предприятиях, связанных в том числе с налоговой задолженностью, налоговые органы должны взвешенно подходить к мерам по ее урегулированию. В подобных случаях ситуационные центры в регионах обязаны инициировать проведение рабочих встреч с участием органов власти, правоохранительных органов и руководства предприятий, на которых необходимо вырабатывать совместные решения, не допускающие развития ситуации по негативному сценарию и возникновения социальной напряженности в регионе.

3.3 Направления совершенствования и укрепления налоговой составляющей бюджетов поселений

В качестве одного из направлений совершенствования и укрепления налоговой составляющей бюджетов поселений может быть создание системы стимулов для проведения поселениями активной политики по наращиванию налоговой базы.

Кроме того, это обеспечение различных подходов к территориям с высоким потенциалом развития и территориям, с низким потенциалом.

В этих целях целесообразно внести изменения в бюджетно-налоговую систему.

Большое значение имеет усиление роли местных налогов в формировании доходной части бюджетов поселений.

Перспективным источником расширения доходной базы местных бюджетов может стать модернизация земельного налога.

Очевидно, многие проблемы, влияющие на поступление данного налога, требуют решения на федеральном уровне, в том числе в части совершенствования кадастровой оценки земель, инвентаризации льгот по налогу, установленных федеральным законодательством, внесения изменений в действующее законодательство по обеспечению обязательной регистрации собственности граждан.

В целях увеличения поступлений в местные бюджеты по данному налогу необходимо исключить практику предоставления на федеральном уровне льгот по земельному налогу, а также по всем региональным и местным налогам. При этом следует одновременно отменить или компенсировать из федерального бюджета действующие льготы по этим налогам, установленные на федеральном уровне. Таким образом, при данном подходе можно вести полный государственный учет земель и стимулировать федеральные органы власти, вовлекать их в хозяйственный оборот.

Налог на имущество физических лиц является одним из источников собственных доходов поселений. Незначительные поступления данного налога обусловлены низкой инвентаризационной стоимостью объектов недвижимости, принадлежащих гражданам на праве собственности.

На сегодняшний день инвентаризационная стоимость объектов недвижимости, принимаемая для целей налогообложения, остается значительно ниже рыночной стоимости жилья.

Для развития финансово-экономических и имущественных отношений, также максимального использования собственного налогового потенциала поселений и соответственного реализации Закона о местном самоуправлении необходимо на федеральном уровне принять нормативный правовой акт, который позволит муниципалитетам провести переоценку имущества, введенного в эксплуатацию.

В то же время следует вернуться к обсуждению вопроса о степени самостоятельности муниципальных образований в части регулирования местных налогов, возможности передачи местным администрациям части полномочий по администрированию местных налогов с целью создания условий, способствующих увеличению налогового потенциала поселений.

Более весомым источником доходов бюджетов поселений, чем существующие местные налоги, может стать налог на недвижимость. Однако в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости и порядком проведения государственной кадастровой оценки.

Переход к налогообложению недвижимости, при условии рыночной оценки недвижимости и зачислении данного налога по нормативу 100% в доходы местных бюджетов может способствовать укреплению собственной финансовой базы органов местного самоуправления, в том числе поселений.

Следующим вопросом, требующим рассмотрения, является совершенствование выбора налогов, нормативы отчислений от которых дополнительно передаются муниципальным образованиям - поселениям.

Важно учитывать реальную возможность муниципалитетов влиять на рост поступлений от этих налогов; удельный вес налогов, их способность решать финансовые проблемы своей территории.

НДФД - это в настоящее время основной налоговый источник поселений.

Однако можно ли при закреплении стабильного десятипроцентного норматива по данному платежу за местными бюджетами считать этот доход полноправным собственным доходом муниципалитетов? Данный норматив гарантирует местным бюджетам только предсказуемость поступлений НДФЛ, но не позволяет местным органам власти влиять на формирование налога, так как они не вправе определять такие элементы налогообложения, как налоговая база и не могут изменять налоговую ставку по данному налогу.

Кроме того, в настоящее время назрела социальная необходимость по изменению существующего порядка уплаты НДФЛ - уплачивать его не по месту работы гражданина, а по месту его проживания. Эта мера разрешила бы противоречие между тем, что данный налог зачисляется по месту работы, и тем, что социальные услуги и налоговые вычеты предоставляются по месту жительства гражданина.

Для укрепления финансовой базы, увеличения налоговых доходов бюджетов поселений, необходимо пересмотреть нормативы отчислений от налогов, связанных с применением специальных систем налогообложения.

Целесообразно повысить норматив по сельскохозяйственному налогу для поселений, поскольку именно они в наибольшей степени способны влиять на развитие данной отрасли и, следовательно, на увеличение налоговой базы и сумм налоговых платежей.

Для стимулирования малого и микробизнеса в поселениях следует рассмотреть возможность закрепления за бюджетами поселений норматива отчислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Виды деятельности, по которым вводится данный налог, связаны непосредственно с обслуживанием населения, они приносят относительно стабильные доходы и способны обеспечить местные бюджеты устойчивыми поступлениями.

Следует отметить, что на плательщиков этих налогов (субъектов малого бизнеса) органы местного самоуправления имеют больше возможности влиять и одновременно заинтересованы в их развитии.

Предлагаемые направления совершенствования, как представляется, способны повысить уровень фискальной автономии муниципальных образований, укрепить их доходную базу.

Заключение

На основании оценки результатов выполненного исследования основные выводы по работе следующие:

1. Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти.

2. Региональные бюджеты - центральное звено территориальных бюджетов. Они предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации.

3. Местный бюджет - бюджет муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления. Для выполнения функций, возложенных на местные представительные и исполнительные органы, они наделяются определенными имущественными и финансово-бюджетными правами.

4. Доходов региональных бюджетов, формируется на федеральном уровне и направляется в субъекты РФ. Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований располагают всей необходимой информацией для планирования бюджетного процесса.