Налог с продаж

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налог с продаж -- косвенный налог (налог на потребление), взимаемый с покупателей в момент приобретения товаров либо услуг. Как правило, налог с продаж рассчитывается как определённая в процентах доля от стоимости реализованного товара (услуги). При этом налоговым законодательством часть товаров и услуг может быть освобождена от налогообложения. Налог с продаж действует во многих странах мира.

Налог с продаж вводился на территории России дважды. Впервые это произошло в 1991 году, когда этот налог был введён законодательством СССР. В новой системе налогов и сборов, введённой законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с 1 января 1992 года, налог с продаж отсутствовал.

Второй раз налог с продаж был введён в России в 1998 году в качестве регионального налога. При этом законодательно было установлено, что каждый субъект федерации самостоятельно принимает решение о введении налога на своей территории, а также устанавливает его ставку в пределах максимальной. Предусмотрен был также обширный перечень товаров и услуг, реализация которых налогом с продаж не облагается.

Объект - налог с продаж.

Предмет - характеристика, применение налога с продаж.

Цель - изучить характеристику и проанализировать налог с продаж.

1. Введение налога с продаж

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу с продаж установлены в гл.27 НК РФ «Налог с продаж». Это региональный налог, поэтому в конкретных субъектах РФ он вводится специальным законом. Устанавливая налог, субъект РФ определяет ставку налога (в пределах ставки, установленной НК РФ), порядок и сроки его уплаты, форму налоговой отчетности. [1]

С введением на территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж в данном субъекте не взимаются следующие региональные и местные налоги и сборы:

- сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

- налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

- сбор за право торговли;

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

- сбор с владельцев собак;

- лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

- сбор за выдачу ордера на квартиру;

- сбор за парковку автотранспорта;

- сбор за использование местной символики;

- сбор за участие в бегах на ипподромах;

- сбор за выигрыш на бегах;

- сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

- сбор с биржевых сделок;

- сбор за право проведения кино- и телесъемок;

- сбор за уборку территорий населенных пунктов;

- сбор за открытие игорного бизнеса. [4, C. 283]

Главный аргумент «против» налога с продаж - это критика его администрирования. Он действовал в РФ до 2004 года.

Одной из причин отмены налога послужила простота уклонения от него. Ведь в качестве облагаемой налогом базы использовалась конечная стоимость товара, работы или услуги, которую оплачивал покупатель или заказчик. С этой суммы вне зависимости от понесенных расходов компания оплачивает налог по установленной законом (или другим нормативным актом) ставке. [4, C. 289]

Другой аргумент против налога с продаж - это территориальная привязанность налоговой базы. Иными словами, налог с продаж платится по той ставке, какая установлена в месте совершения продажи. В практике ведения бизнеса существуют множество агентских и субагентских схем, когда продажи осуществляются через посредников, которые могут быть разбросаны по всей стране. Это характерно для туристской деятельности и сферы недвижимости. Неопределенность по месту продаж - это и неопределенность по уплате налогов.

2. О применении налога с продаж. Проблемы и пути их разрешения

Федеральный закон от 31.07.98 N 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» дополнил перечень налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, еще одним новым налогом - налогом с продаж. Как и любое новшество в области налоговой политики данный налог явился предметом пристального внимания общества. [3]

Налог с продаж отнесен к числу региональных налогов, который устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

По замыслу законодателей основной целью введения налога с продаж являлось обеспечение региональных и местных бюджетов устойчивыми финансовыми ресурсами.

Указанный Закон носит рамочный характер, то есть предоставляет право установления и введения этого налога на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

На федеральном уровне устанавливаются следующие элементы налогообложения: [4, C. 292]

а) состав плательщиков;

б) объекты налогообложения;

в) налоговая база;

г) предельный размер ставки налога (до 5 %);

д) обязательный перечень налогооблагаемых товаров (работ, услуг), на которые законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации не вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы;

е) перечень товаров, не являющихся объектом налогообложения, который обязателен для применения на территории всех субъектов Российской Федерации;

ж) порядок зачисления и нормативы распределения между региональным и местным бюджетами (40 % и 60 % соответственно).

Вместе с тем отменено взимание целого ряда местных налогов и сборов, за исключением налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевого сбора на содержание милиции, благоустройства территорий, нужды образования, налога на рекламу и курортного сбора.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая на своей территории налог с продаж, определяют следующие элементы налогообложения: [4, C. 293]

а) ставку налога (в пределах, предусмотренных федеральным законом);

б) порядок исчисления и сроки уплаты;

в) льготы;

г) дополнительный перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых освобождается от налога с продаж;

д) форму отчетности (декларацию).

Основные разногласия возникают по составу налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Согласно Закону плательщиками налога с продаж признаются российские и иностранные юридические лица, филиалы, представительства, обособленные подразделения, международные организации, а также индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Поскольку субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не поименованы в составе плательщиков по налогу с продаж, у данной категории субъектов хозяйствования возникают сомнения о правомерности уплаты ими данного налога. Разногласия такого характера решаются следующим образом.

Согласно Федеральному закону от 29.12.95 N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» к субъектам малого предпринимательства относятся юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели). Этот документ позволяет субъектам малого предпринимательства выбирать более выгодные условия для ведения предпринимательской деятельности. [2]

Указанный Федеральный закон для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога. Иными словами, уплата юридическими лицами ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога, объект налогообложения и ставки которого установлены ст. 3 и 4 этого Закона. Поскольку налог с продаж относится к числу налогов, заменяемых уплатой единого налога, то совершенно справедливо такие организации не могут являться плательщиками налога с продаж, и соответственно реализация товаров (работ, услуг) производится ими по ценам, не увеличенным на сумму налога с продаж. [2]

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Следовательно, упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для индивидуальных предпринимателей предусматривает только замену подоходного налога с физических лиц уплатой стоимости патента. Однако это не означает, что действие остальных налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, не распространяется на индивидуальных предпринимателей, перешедших в установленном порядке на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Каждый законодательный акт о налоге или сборе устанавливает свой состав налогоплательщиков по конкретному виду налога или сбора.

Следовательно, стоимость реализуемых индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица товаров (работ, услуг) за наличный расчет или по приравненной к нему форме является объектом налогообложения по налогу с продаж.

Не менее актуальным является вопрос уплаты налога с продаж обособленными подразделениями. При решении этого вопроса необходимо обращать внимание на следующие обстоятельства.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения имущества и транспортных средств. [5, C. 40]

В соответствии со ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. [1]

Следует обратить внимание, что с даты вступления в силу НК РФ филиалы не являются самостоятельными плательщиками налогов. Согласно ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. [1]

Если организация и созданный ею филиал находятся на разных территориях субъектов Российской Федерации, то при поступлении денежных средств в кассу филиала за самостоятельно реализованные им товары у российской организации наступает обязанность представить в налоговые органы по месту нахождения филиала налоговую декларацию и уплатить налог с продаж в порядке, установленном законом того субъекта Российской Федерации, на территории которого находится филиал. В случае если по месту деятельности филиала налог с продаж не введен, то организация по месту нахождения филиала налог с продаж не уплачивает.

Индивидуальные предприниматели полагают неправомерным положение Закона, поставившее их в неравные условия с юридическими лицами в случае, когда оплата за приобретенные ими товары (работы, услуги) производится безналичным расчетом, то есть путем перечисления с расчетного счета индивидуального предпринимателя на счет поставщика, тем не менее согласно указанной норме Закона такая форма расчетов для них приравнена к продаже за наличный расчет.

С другой стороны, согласно ст. 23 Гражданского кодекса РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. [5, C. 43]

Решение этой проблемы возможно только при условии внесения соответствующего изменения в Закон, которое бы из числа хозяйственных операций, приравненных к продаже за наличный расчет, исключило бы операции с проведением расчетов по перечислениям со счетов индивидуальных предпринимателей, приобретающих товары для целей предпринимательской деятельности. Такое решение было бы логически обоснованным и объективным, поскольку позволило бы снять проблему многократности взимания налога с продаж в малом бизнесе, что в позитивном плане будет положительно сказываться на активизации деятельности малого предпринимательства.

Хотелось бы особо подчеркнуть регулирование налоговых отношений, возникающих в рамках товарообменных (бартерных) операций.

Закон приравнял к продаже за наличный расчет только передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги). Поэтому в момент перехода права собственности на переданные населению товары (работы, услуги) у юридического или физического лица (индивидуального предпринимателя) возникает обязанность уплатить налог с продаж по месту их постановки на учет в налоговых органах.

Во всех остальных случаях, возникающих в практике налоговых отношений хозяйствующих субъектов в рамках, регулирующих бартерные (товарообменные) операции, объекта налогообложения по налогу с продаж не возникает.

Следует при этом обратить внимание на положение Конституции РФ, п. 5 ст. 76 которой предусматривает, что законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, в связи с чем применяются в части, не противоречащей Федеральному закону. [5, C. 45]

Особый акцент обращен на неоднократность взимания налога с продаж в технологическом звене прохождения товара от поставщиков к конечному потребителю в связи с большой долей наличного денежного обращения в хозяйственном обороте субъектов предпринимательской деятельности, что в условиях отсутствия зачетного механизма ведет к его накоплению в цене покупаемого конечным потребителем товара. Наличие такой ситуации продиктовано следующими обстоятельствами.

Совершенно очевидно, что законодатель, облагая оптовое звено налогом с продаж, прежде всего стремился к сокращению наличного денежного оборота, стимулируя хозяйствующие субъекты проводить безналичные расчеты. Однако практика взимания налога с продаж показала, что в условиях нестабильной банковской системы, кризиса платежей доля наличного денежного обращения в хозяйственном обороте субъектов предпринимательской деятельности возрастает, что приводит к росту цен на товары (работы, услуги) и снижению их конкурентоспособности на отечественном рынке.

Много сомнений возникает как у налогоплательщиков, так и у налоговых органов относительно правильности определения объектов обложения по налогу с продаж. В частности, возникают проблемы с налогообложением санаторно-курортных путевок, приобретаемых за счет средств соцстраха, нотариальной и лотерейной деятельности, реализации товаров в рамках договора комиссии (поручения), налогообложением транспортных услуг, а также услуг, реализуемых в режиме экспорта, и многие другие проблемы.

Недостаточно четко и ясно реализуется механизм применения налоговых льгот, установленных на федеральном уровне, отсутствует единый подход в этом вопросе.

Вместе с тем практика показывает, что названные проблемы следует решать в рамках единого правового и экономического поля.

Особенное внимание следует обратить на порядок применения налога с продаж при оказании услуг по международным авиаперевозкам.

В соответствии с п. 3 ст. 20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» объектом обложения по налогу с продаж признается стоимость услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов, реализуемых за наличный расчет, а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации. [4]

Что касается услуг по перевозке пассажиров, осуществляемой за пределы территорий государств-участников СНГ, в том числе и по территории Российской Федерации, оформленных едиными международными перевозочными документами, то для целей налогообложения они считаются экспортируемыми. Такой режим установлен, в частности, для налога на добавленную стоимость.

Учитывая особенности характера экспортных услуг, налоговые правоотношения по экспортируемым услугам, связанным с международными авиаперевозками, строятся на принципиально иной основе и выходят за рамки услуг, оказываемых на территории Российской Федерации.

С учетом международной практики обложения экспортных услуг косвенными налогами в основе определения места реализации международных авиаперевозок лежит принцип их фактического осуществления (место их конечного потребления).

Если исходить из этого принципа, то местом реализации такого рода услуг территория Российской Федерации не является, следовательно, действие вышеуказанного Федерального закона не может распространяться на услуги, реализуемые за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, учитывая, что право установления льгот, а также определения дополнительного перечня товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж, предоставлено законодательным (представительным) органам власти субъектов Российской Федерации, освобождение услуг по международным пассажирским авиаперевозкам, осуществляемым в режиме экспорта, на уровне законодательства субъектов Российской Федерации было бы юридически правомерно и обоснованно.

Заключение

налог продажа услуга

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу с продаж установлены в гл.27 НК РФ «Налог с продаж». Это региональный налог, поэтому в конкретных субъектах РФ он вводится специальным законом. Устанавливая налог, субъект РФ определяет ставку налога (в пределах ставки, установленной НК РФ), порядок и сроки его уплаты, форму налоговой отчетности.

Одной из причин отмены налога послужила простота уклонения от него. Ведь в качестве облагаемой налогом базы использовалась конечная стоимость товара, работы или услуги, которую оплачивал покупатель или заказчик.

Налог с продаж отнесен к числу региональных налогов, который устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

По замыслу законодателей основной целью введения налога с продаж являлось обеспечение региональных и местных бюджетов устойчивыми финансовыми ресурсами.

Список литературы

Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон № 146 - ФЗ от 31.07.98.

Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства: Федеральный закон от 29.12.95 N 222-ФЗ.

О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»: Федеральный закон от 31.07.98 N 150-ФЗ.

Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон РФ от 27.12.91 N 2118-1.

Глинкин А.А. Налогообложение доходов граждан. Обзор практики. М.: Статус-Кво, 2008. 80с.

Касьянова Г.Ю., Пархачева М.А. Все о налоге с продаж. М.: Статус-Кво, 2009. 480 с.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. М.: Книжный мир, 2009. 245с.

Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. 429 с.

1. Размещено на www.allbest.ru