Сравнительная характеристика налоговых систем Италии и Беларуси

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

«Могилевский государственный университет продовольствия»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Стендовый доклад

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Сравнительная характеристика налоговых систем Италии и Беларуси

Специальность 1 - 27 01 01 Финансы и кредит

Специализация 1 - 27 01 01 20 Финансы

Выполнила

студентка группы ФК-092

В.А. Солодкина

Руководитель

ассистент Я.М. Гунцова

Могилев 2012



Содержание

Введение

1. Особенности налоговой системы Италии

2. Структура налоговой системы Италии

3. Налоговое администрирование

4. Прочие налоги

5. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)

6. Дипломатические отношения между Республикой Беларусь и Итальянской Республикой

Заключение

Список использованных источников



Введение

Налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Переход к системе обложения на основе прироста только состояния налогоплательщика (то есть годовой суммы его чистого дохода) потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода.

В прошлом этому ограничению не придавалось значения. Разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга. Поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма большое значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода.

Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них система подоходных налогов имеет наиболее важное значение. Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholdingtaxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем, так называемого налогового кредита.

Во второй половине прошлого века в ряде стран со сложившейся рыночной экономикой были проведены налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала, создание благоприятного инвестиционно-инновационного климата и стимулирование предпринимательской активности. Анализируя мировой опыт фискального реформирования в сфере налогообложения, можно выделить, что одна группа стран, в которую входят США, Австрия, Япония, провела преобразование в системе прямого налогообложения. Другая группа стран - членов ЕС повысила значение косвенного налогообложения.

Рассмотрим основные положения и особенности, касающиеся налоговой системы Италии и сравним с налогообложением в Республике Беларусь.

Вообще, Италия, как одна из старейших стран Евросоюза, является для многих привлекательным местом ведения бизнеса. И это несмотря на то, что Италия практически не предоставляет возможностей для международного налогового планирования и занимает жесткую позицию в отношении оффшоров. Но эта страна предоставляет множество возможностей для ведения бизнеса на ее территории.



1. Особенности налоговой системы Италии

Налоговая система Италии имеет достаточно сложную структуру. В настоящее время законодательство о налогах включает в себя свыше 350 законов, устанавливающих и определяющих порядок исчисления и уплаты почти 40 федеральных и местных налогов. В число этих законов входит как непосредственно налоговое законодательство, так и Конституция Итальянской Республики, в которой определены основные принципы налогообложения, международные соглашения. А также акты президента, правительства, Министерства экономики и финансов и представительных органов власти на местном уровне.

Правительство Италии при проведении налоговой реформы 1974 и 1988 годов постарались учесть как можно большее число способов уклонения от налогообложения, использовавшихся компаниями и физическими лицами. Поэтому к первоначальному своду налоговых законов было принято немало поправок, дополнений и пояснений, имеющих статус законов.

Экономика Италии основывается на предприятиях малого и среднего бизнеса, их которых составляют более 90 процентов всех зарегистрированных компаний. Это выделяет Италию среди прочих стран ЕС. Соответственно, налоговая система Италии во многом ориентирована на малый и средний бизнес.

Очевидно, что, имея огромное количество зарегистрированных мелких налогоплательщиков, налоговые органы Италии не могут провести их сплошную проверку. В Италии действует стандартный механизм самообложения, то есть, как и в РБ, налогоплательщик обязан самостоятельно представить налоговую декларацию, рассчитать и перечислить налоги. А налоговые органы обязаны проверить правильность расчета налогов.

А чтобы облегчить свою работу по проведению проверок, итальянские налоговики разработали и издали специализированный «справочник доходности различных видов бизнеса». Этот справочник составлен на основе статистических данных об уплате налогов в стране за последние десять лет в соответствии с получаемым доходом и налогами, которые должны быть перечислены государству. Зависимость введена от видов деятельности (выделено более 180), суммы выручки (деление с шагом в 500 тыс. евро), сумм затрат, отраслей экономики, месторасположения и некоторых других показателей.

Этим справочником итальянские налоговики руководствуются при проведении камеральных проверок полученных ими отчетов компаний (это делает автоматизированная компьютерная программа). Если заявленные налоговые обязательства фирмы ниже, чем расчетные средние показатели по «справочнику», она автоматически заносится в список подлежащих налоговой проверке. Кроме того, список налоговых проверок дополняется случайно выбранными (по жребию) компаниями, пусть налоговые показатели которых формально и соответствуют среднерасчетным параметрам «справочника».

Однако все это относится лишь к мелким и средним налогоплательщикам. Крупнейших налогоплательщиков итальянские налоговики проверяют ежегодно в обязательном порядке.

Особенность налогового законодательства Италии состоит в том, что согласно Конституции Итальянской Республики (Costituzionedella RepubblicaItaliana), государство не имеет права изменять налоговое законодательство после принятия бюджета государства на год в течение всего срока его действия (ст. 81 Конституции ИР). Так и в Республике Беларусь: изменения в состав республиканских налогов, сборов и пошлин или в порядок их исчисления могут вноситься лишь при утверждении бюджета на следующий финансовый год либо при внесении поправок в закон о государственном бюджете на текущий год. Таким образом, обеспечивается сочетание стабильности налоговой системы и гибкости ее реакции на изменения экономической ситуации в республике.

В Италии законодательно закреплен принцип превалирования прямых налогов над косвенными. В РБ и по объемам поступлений, и по количеству наибольший удельный вес имеют именно косвенные налоги. В Италии косвенными налогами облагаются различные виды операций связанных с продвижением товаров по стадиям производства и обращения, оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности и рядом других сделок. Наиболее важным из них является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (IVA - Impostasul Valore Aggiunto) является основным косвенным налогом Италии, так и в РБ главным источником налоговых поступлений бюджета являются платежи по НДС. Налог исчисляется как разница между суммой налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги, и полученного за реализованные. В Италии применяется несколько налоговых ставок по НДС.

Статус налогового резидента Италии получают юридические лица, отвечающие одному из следующих критериев:

юридический адрес (регистрации) находится в Италии;

фактический адрес (место осуществления деятельности) находится в Италии;

акционеры компании - налоговые резиденты Италии.

Нерезидентные компании также могут попасть в категорию плательщиков подоходных налогов в случае совершения определенных категорий сделок (например, продажа недвижимости, расположенной на территории Италии).



2. Структура налоговой системы Италии

сравнение налоговая система италия беларусь

Несмотря на то, что итальянская налоговая система состоит из почти 40 различных налогов, 80 процентов бюджета формируют только три из них:

федеральный налог на прибыль;

региональный налог на прибыль;

налог на добавленную стоимость.

Федеральный налог на прибыль юридических лиц IRES - ставка 27,5% (в РБ ставка налога на прибыль составляет 18%). Объектом обложения является чистый доход компании в виде нераспределенной прибыли. Налоговая база может быть уменьшена на затраты компании. Также ряд доходов не является прибылью, подлежащей налогообложению. Например, при продаже основных средств выручка зачисляется на специальный резервный счет, который приравнен к амортизационному фонду и освобожден от IRES. Не попадает под обложение IRES, 95% дохода, полученного итальянской компанией в форме дивидендов. Также освобождению подлежит прибыль от реализации долей (акций) итальянских и иностранных компаний, при соблюдении требования минимального срока владения такой долей. Налог платится двумя частями: 40 % компания должна перечислить до 31 мая вместе с подачей декларацией за отчетный год, а остальные 60 % - до 30 ноября года, следующего за отчетным. В Беларуси ставка налога уменьшилась с 24 до 18% .Данное снижение вызвано тем, что необходимо активизировать инвестиционную деятельность и создать более благоприятный бизнес-климат в стране. Помимо снижения ставки произошла отмена традиционной льготы по финансированию капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства. В качестве стимула для инновационной деятельности с 2012 года предусмотрена льгота в виде освобождения от налогообложения прибыли, которая будет получена непосредственно от реализации инновационной продукции собственного производства. Перечень такой продукции будет определен и прибыль от ее реализации будет льготироваться в полном объеме. Льгота по налогу на прибыль также предусмотрена при реализации высокотехнологичных товаров (их перечень будет определен правительством). Однако, прибыль будет освобождаться в полном объеме от налогообложения, если выручка от реализации такой продукции в общем объеме выручки составит более 50%. Если объем выручки меньше, то будет применяться пониженная ставка в размере 10%. Что касается льгот в целом, то согласно Общей части Налогового кодекса с 2012 года плательщики освобождены от представления наряду с налоговой декларацией документов, подтверждающих льготы, примененные к ним в связи с исчислением и уплатой налогов. Такие документы будут проверяться налоговыми органами в ходе плановой проверки. Среди нововведений - возможность в течение текущего налогового периода изменять выбранный метод уплаты текущих платежей по налогу на прибыль. Начиная с 1 января 2012 года, плательщикам предоставлено право изменять порядок уплаты налога текущими платежами. Так в 2011 году текущие платежи могли уплачиваться как исходя из фактической суммы, уплаченной за прошлый год, так и исходя из предполагаемой суммы прибыли, которую плательщик планирует получить. Если у плательщика не было прибыли в прошлом году, то он обязан уплачивать только из предполагаемой прибыли. Если фактическая прибыль была, он имел право выплачивать обоими способами. Но данный метод подлежал закреплению в учетной политике. С 1 января 2012 г. исключена норма об установлении выбора механизма уплаты текущих платежей. Таким образом, в течение года плательщик может поменять механизм уплаты текущих платежей. Но плательщик может сделать это только в одном порядке: с фактической уплаты на предполагаемые суммы.

Региональный налог на производственную деятельность IRAP - ставка 4,25%. К основному налогу на прибыль нужно добавить IRAP, именуемый также "местным налогом на прибыль". Ставка этого налога невелика, однако налоговая база IRAP значительно шире налоговой базы IRES - перечень расходов, вычитаемых из налоговой базы по IRAP, существенно меньше. В частности, выручка компании не уменьшается на расходы по оплате труда и прочие выплаты физическим лицам. Также не учитываются различные виды накладных расходов. Таким образом, именно региональный налог на производственную деятельность формирует основную налоговую нагрузку на итальянские компании. Так же как и IRES, IRAP платят компании - налоговые резиденты Италии.

Налог на добавленную стоимость (IVA) - базовая ставка была увеличена с 20% в сентябре 2011 года на 21% (в РБ ставка НДС составляет 20%). НДС (IVA) является основным косвенным налогом Италии. Налог исчисляется как разница между суммой налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги, и суммой налога полученного за реализованные товары и услуги. В Италии установлено несколько налоговых ставок НДС. В отношении реализации продуктов питания первой необходимости (свежее молоко, сливочное и оливковое масло, сыры, мука и т. д.), а также печатной продукции и издательских услуг применяется ставка 4%. А при совершении сделок с иными видами продуктов питания (мясо, рыба) используется ставка в 10%. В РБ из объектов налогообложения НДС с 2012 года исключены обороты по прочему выбытию товаров, основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства. Это означает, что при хищении, недостаче, порче товаров объекта налогообложения не возникает. Объектом налогообложения остается только реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также обороты по безвозмездной передаче товаров. Кроме того, с 2012 года вводятся дополнительные льготы в отношении иностранных организаций, не состоящих в Беларуси на налоговом учете. Если они оказывают услуги или выполняют работы для белорусских организаций, связанные с проведением выставок, ярмарок, которые проводятся в иностранном государстве, то обороты от реализации таких услуг или работ на территории РБ облагаться НДС не будут. Также в текущем году льготы по оказанию туристических услуг предоставляются как в случае их оказания иностранным, так и белорусским гражданам. Снимается ряд ограничений по вычетам НДС, а порядок их предоставления приводится в соответствие с законодательством ТС. В частности, исключены ограничения права вычета сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств в случае наличия оборотов по реализации, освобождаемых от уплаты налога либо по которым предоставлен налоговый кредит. Напомним, сегодня суммы налога относятся на увеличение стоимости основных средств.Кроме того, стал возможен вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов за счет средств, высвобождаемых в связи с применением плательщиком освобождения от уплаты налога. Однако белорусская модель НДС имеет некоторые особенности, которые значительно снижают эффективность данного налога. В частности они ограничивают потребление в обществе, снижают покупательную способность населения и потребительский спрос и, следовательно, не стимулируют производство, ведут к удорожанию отечественных товаров, делают их невыгодными по сравнению с приобретением в других странах, где уровень косвенных налогов ниже, обуславливают ввод протекционистских таможенных пошлин, снижают конкурентоспособность отечественных товаров. Таким образом, методика исчисления НДС нуждается в совершенствовании, а ставки - в большей обоснованности. Ставки НДС в Беларуси выше, чем в Италии. Кроме того, в отличие от европейских стран, этим налогом облагаются предметы первой необходимости. В развитых странах среди целей НДС можно назвать сдерживание нежелательного импорта, перепроизводства одних товаров и ограничение чрезмерного потребления других товаров. При этом ставки данного налога составляют в Италии от 4 %. Различные ставки налога применяются также при сделках с недвижимостью в зависимости от ее класса. Так продажа недвижимости, требующей реконструкции (не являющейся элитной) облагается по ставкам в 4% или 10% (в зависимости от категории недвижимости). А доходы от продажи жилых домов компаниями, не являющимися строительными или риэлтерскими, освобождаются от уплаты НДС. При экспорте товаров, работ и услуг применяется ставка НДС 0%, так же, как это принято в РБ, так и в других странах ЕС.

3. Налоговое администрирование

Функции по организации деятельности налоговой службы Италии возложены на Департамент налоговой политики Министерства экономики и финансов, который координирует работу всех субъектов налоговой деятельности, решает вопросы, связанные с налоговым законодательством.В состав департамента входят 8 отделов, в том числе:

исследований и налоговой политики (включает 13 подразделений) - отслеживает заработную плату, парламентские запросы; оказывает юридические консультации всем подразделениям;

политико-экономического и налогового исследования (включает 8 подразделений) - осуществляет текущий мониторинг налоговых поступлений;

налоговых агентств - подготавливает и подписывает конвенции с агентствами налоговых поступлений; оценивает результаты их деятельности; анализирует отклонения по прогнозируемым результатам;

налогового федерализма - консультирует и оказывает помощь в отношениях с налоговыми органами на областном и местном уровне.

В целом в департаменте (включая структурные подразделения) работает около 1200 человек. Из состава министерства выделены 4 агентства, в т.ч. агентство налоговых поступлений (далее - АНП). Между АНП и отделом налоговых агентств департамента заключаются конвенции на 3 года, куда вносятся изменения в зависимости от определенных на текущий год задач. АНП обладают автономией (имущественной, бухгалтерской, административной). Центральное управление АНП находится в Риме и подчиняется Министерству экономики и финансов. Оно управляет и осуществляет контроль над деятельностью региональных (областных) управлений и местных (провинциальных, которые, в свою очередь, состоят из муниципальных) инспекций АНП. Всего в Италии 19 областных, 2 региональных управления АНП и 388 местных (провинциальных, муниципальных) инспекций АНП. В АНП всех уровней работает около 70 тыс. государственных служащих.

Основными задачами АНП являются сбор налогов, информирование налогоплательщиков, осуществление контрольных мероприятий, разработка мероприятий по выявлению уклонения от налогообложения, принятие решений в урегулировании спорных вопросов с налогоплательщиками, внедрение новых организационных моделей и моделей планирования. Непосредственную работу с налогоплательщиками - выдачу свидетельств о постановке на учет, сбор налогов, предъявление официальной налоговой претензии, решение спорных вопросов (рассмотрение жалоб налогоплательщиков) - осуществляют местные (провинциальные, муниципальные) инспекции АНП. Они же проводят мероприятия налогового контроля.

К проведению контрольных мероприятий в отношении субъектов, занимающихся мошенничеством, привлекается финансовая полиция, которая подчиняется Министерству экономики и финансов. Финансовая гвардия является единственным военным органом Италии. Офицеры финансовой гвардии в целях осуществления функций таможенного контроля прикомандированы в различных странах мира. Вопросами налогообложения при экспорте-импорте товаров из стран, не входящих в ЕЭС, занимается таможенное агентство, также подчиняющееся Министерству экономики и финансов.

Вопросы регистрации недвижимости и ведения кадастра находятся в компетенции агентства государственного имущества. Разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами Италии (в тех случаях, когда спорная ситуация не урегулирована в АНП) разрешают налоговые комиссии. Они представляют собой трехуровневую систему судов, специализирующихся исключительно на налоговых спорах: первый уровень - провинциальная налоговая комиссия, второй - региональная налоговая комиссия, третий - Коллегия налоговых споров Верховного суда.

Указом Президента РБ от 24.09.2001г. №516 «О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь» Государственный налоговый комитет РБ был преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. В РБ к числу государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, относятся также таможенные и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов (например, органы Комитета государственного контроля РБ).

Специфика вопросов, решаемых органами налогового администрирования, предопределяет содержание их деятельности и функции.

Функции налоговых органов, их права и обязанности, права и обязанности должностных лиц налоговых органов изложены в Законе РБ «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь».

Основные задачи налоговых органов:

контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве,

обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет,

обеспечение учета налогов,

разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы государственных налоговых органов, осуществление валютного контроля в пределах своей компетенции, предупреждение, пресечение правонарушений в сфере своей компетенции,

привлечение к ответственности лиц, виновных в правонарушениях, предусмотренных законодательством о налогах и предпринимательстве, подготовка налоговых соглашений с другими государственными, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы,

издание методических указаний и разъяснений о порядке исчисления и взимания налогов.

Одним из важнейших институтов налогового законодательства является налоговый контроль, который определяется как контроль за исчислением, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. По временному критерию различаются предварительный, текущий и последующий контроль. Выбор конкретного вида контроля в каждом государстве зависит от многих причин, в том числе от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля. В настоящее время в республике преобладает последующий контроль, применение которого обусловлено, с одной стороны, недостаточным уровнем информатизации субъектов налогообложения, налоговых органов и государства в целом, с другой - по-прежнему недостаточной правовой культурой. Однако, как показывает опыт государств с давними налоговыми традициями, по мере развития компьютеризации и налоговой культуры в обществе приоритет последующего контроля утрачивает свою главенствующую роль. Предварительный и текущий контроль, непосредственно связанные с уровнем правовой культуры, возможностями обработки и анализа сведений о налогоплательщиках, должны в равной мере сочетаться с последующим контролем.

Основными условиями осуществления налогового контроля являются учет налогоплательщиков и учет поступления налогов. В настоящее время налоговый контроль проводиться посредством проверок. По кругу исследуемых в ходе проверки вопросов налоговые проверки подразделяются на камеральные, выездные (плановые и внеплановые; комплексные, тематические, встречные) и рейдовые. Правовой режим и правовая регламентация проверки зависят от ее вида и регулируются соответствующими нормативными правовыми актами.

Следует иметь в виду, что выполнение главной задачи налогового администрирования - обеспечение «собираемости» налогов - зависит не только и не сколько от эффективности работы налоговых администраций, сколько определяется прежде всего возможностями самой экономики.

4. Прочие налоги

Налог на недвижимость (ICI) является региональным, введен законодательным декретом правительства Италии от 30.12.92 № 504. Ставки составляют от 0,4 % до 0,7 % от кадастровой стоимости недвижимости, которая на практике часто ниже ее рыночной стоимости. Объектом выступают промышленные и жилые здания и сооружения, занесенные в городской строительный кадастр с прилегающей к ним служебной площадью, объекты, находящиеся в процессе строительства, а также земли сельскохозяйственного назначения. Поскольку налог региональный, ставку в указанном выше диапазоне устанавливают власти каждого региона самостоятельно. Делается это индивидуально для каждого налогоплательщика с учетом статуса собственника (организация, физическое лицо, предприниматель, сельхозпроизводитель и т. п.), количества аналогичных помещений в его собственности и функционального назначения объекта. В компетенции региональных органов также находится вопрос снижения ставки налога для сельскохозяйственных земель в зависимости от общей суммы подлежащего уплате налога.

Операции с недвижимостью подлежат налогообложению (у покупателя) в момент регистрации сделки в государственных органах Италии тремя налогами:

регистрационным налогом (ImpostadiRegistro): налог установлен декретом президента Итальянской Республики от 26.04.86 № 131. Ставка налога составляет 3% от суммы сделки для организаций-плательщиков НДС и 7 % - для прочих покупателей.

кадастровым налогом (Imposta C atastale);

ипотечным налогом (ImpostaIpotecaria);

Два последних налога установлены законодательным декретом правительства Италии от 31.10.90 № 347. Если недвижимость приобретается у первичного собственника-организации (например, построившей или реконструировавшей этот объект), общая сумма этих двух налогов составляет всего 336 евро. В противном случае (недвижимость приобретается у вторичного собственника или у физического лица), применяется совокупная ставка 3% от суммы сделки.

В Республике Беларусь плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющих отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет. Налогом облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства, и также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений, гаражей и иных зданий и строений. Годовая ставка для организаций установлена в размере 1%; для физических лиц - в размере 0,1%. Совершенствование налогообложения недвижимости в РБ предполагает, в первую очередь, более объективную оценку налогооблагаемой базы налога исходя из рыночной стоимости объектов, что будет стимулировать их наиболее рациональное использование. Кроме того, целесообразно исключить из налогообложения объекты, не попадающие под определение недвижимости - производственное оборудование, компьютеры и оргтехнику, транспортные средства и др.

Кроме того, из достаточно заметных налогов в Италии можно также выделить акцизы, гербовый сбор и налог на рекламу.

Акцизами облагается совершение операций с электроэнергией, алкогольными напитками, табаком, рядом иных видов товаров. В Республике Беларусь акцизами облагаются следующие товары:

алкогольная продукция;

пиво, пивной коктейль;

табачные изделия;

микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые;

бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Гербовый сбор является платой за совершение операций, требующих соблюдения определенной формы сделки. Налог взимается посредством продажи специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых для оформления документов (счетов-фактур, нотариально заверенных актов, банковских чеков и т.д.).Размер гербового налога дифференцирован по видам документов, а внутри отдельных видов (например, долговые расписки) зависит от суммы сделки. По упомянутым долговым распискам с каждой 1000 лир взимается налог от 5 до 8 лир. Цена фирменных бланков колеблется от 400 до 1500 лир за один лист. Плательщиками гербового сбора в Беларуси признаются организации и физические лица. Сумма гербового сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки гербового сбора. Суммы гербового сбора включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. Гербовый сбор уплачивается в республиканский бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выдачи, авалирования или предъявления к оплате, передачи и получения простых и переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей, по ставке:

0,1% налоговой базы, за исключением случаев выдачи копий простых и переводных векселей, экземпляров переводных векселей, передачи международным организациям, иностранным государственным органам и организациям, иностранным гражданам и лицам без гражданства и получения от них простых и переводных векселей;

15% налоговой базы при передаче международным организациям, иностранным государственным органам и организациям, иностранным гражданам и лицам без гражданства и получении от них простых и переводных векселей;

20% налоговой базы при выдаче копий простых и переводных векселей, экземпляров переводных векселей;

25% налоговой базы составленного, индоссированного или авалированного в Республике Беларусь простого или переводного векселя, информация о которых в нарушение требований Указа и других актов законодательства не представлена в Депозитарий.

Налог на рекламу является муниципальным налогом, которым облагаются рекламные объявления и любые другие виды рекламы. Обязанность по уплате налога на осуществление рекламной деятельности возлагается как на компании, размещающие свою рекламу, так и на распространителей рекламной продукции. Президент Республики Беларусь Александр Лукашенко Указом № 398 утвердил учитываемые при налогообложении нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров. Документ определяет, в пределах каких норм эти расходы могут быть включены в состав затрат, учитываемых при взимании налогов. В РБ организациям и индивидуальным предпринимателям, основным видом деятельности которых является организация выставок, ярмарок, а также размещающим рекламу через государственные телерадиовещательные организации и с долей государственной собственности не менее 51%, предоставляется право включать в затраты фактически произведенные расходы на рекламу, а государственным телерадиовещательным компаниям - фактически произведенные расходы на маркетинговые, информационные и консультационные услуги. Облагаются рекламные щиты, рекламные автомобили и т.п. ставкой 5% от чистой прибыли.

Налог на доходы физических лиц (IRPEF), рассчитывается по прогрессивной шкале в зависимости от суммы полученного дохода (при увеличении суммы, возрастает налоговая ставка налога), следующим образом (таблица 1).

Таблица 1 - Ставки IRPEF в зависимости от получаемого дохода

Доход	Ставка налога	Расчет налога
€0-15.000,00	23%	23% дохода
€15.000,01 - 28.000	27%	€3.450 + 27% с суммы > €15.000
€28.000,01 - 55.000	38%	€6.960 + 38% с суммы > €28.000
€55.000,01 - 75.000	41%	€17.220 + 41% с суммы > €55.000
Более €75.000	43%	€25.420 + 43% с суммы >€75.000

Плательщиками налога IRPEF являются все физические лица, в т.ч. резиденты и не резиденты Италии. Резиденты выплачивают налог со всех видов дохода, полученных в Италии и за границей, а нерезиденты выплачивают налог только с доходов, полученных в Италии.

Для целей налогообложения резидентом признается физическое лицо, которое большую часть налогового периода имеют место пребывания или постоянное место жительства в Италии. Итальянские граждане, которые изменили свое место жительства путем регистрации в государстве, или территории рассматриваемой как «налоговое убежище», считаются резидентами Италии, пока не представят доказательства обратного.

Базой для налогообложения IRPEF является совокупный доход полученный физическим лицом, за вычетом налоговых льгот. Совокупный доход рассчитывается путем добавления всех доходов из всех источников каждой категории и вычитания потерь, являющихся результатом осуществления бизнеса или выполнения определенных работ или профессий. Все доходы, поступления, расходы и т.п. для целей налогообложения оцениваются на основе их рыночной оценки.

Итальянское налоговое законодательство, предусматривает следующие льготы по налогу IRPEF.

Вычеты для лиц, имеющих родственников на иждивении: таковыми считаются родственники, доход которых не превышает 2.840,51 евро в год, относящиеся к следующим категориям (в том числе, если они являются иностранными гражданами) и проживающие с плательщиком налога:

безработные супруги;

несовершеннолетние дети, в том числе усыновленные;

родители, бабушки/дедушки, братья и сестры, внуки, зятья/невестки, родители супругов;

Вычеты в размере 19% от произведенных расходов:

расходы на образование;

медицинские расходы (включаются расходы на операции, оплату услуг медицинских специалистов, стоматологов и др., но начиная с суммы превышающей 129,11 евро).

выплаты по ипотечному кредиту, полученному на покупку основного жилья;

расходы на аренду основного жилья;

страховые взносы по страхованию жизни и/или страхованию от несчастных случаев, а также добровольные платежи на социального обеспечения, но не больше чем 1291,14 евро;

расходы на обеспечение похорон родственников, но не больше чем 1549,37 евро для каждого родственника.

В Республике Беларусь плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.

Стандартные налоговые вычеты:

в размере 440 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 белорусских рублей в месяц;

в размере 123 000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца

в размере 623 000 белорусских рублей в месяц для особых категорий плательщиков

Социальные налоговые вычеты:

в сумме, уплаченной плательщиком за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей;

в сумме, не превышающей 2 550 000 белорусских рублей в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Имущественные налоговые вычеты: в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей

Профессиональные налоговые вычеты: индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности.

При расчете подоходного налога индивидуальных предпринимателей необходимо учитывать расходы и доходы, относящиеся к внереализационным, и регламентируемым другими актами Законов РБ.

5. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)

ИНН - это буквенно-цифровой код, по которому министерство финансов, в налоговых целях, однозначно идентифицирует каждую личность, проживающую на территории Италии. У физических лиц этот номер состоит из 16 символов, у юридических лиц - из 11.

Сразу же после получения разрешения на временное проживание (permessodisoggiorno) или вида на жительство (cartadisoggiorno) иностранцу следует обратиться в местную налоговую службу Министерства финансов (ufficiolocaledell'AgenziadelleEntratedelMinisterodelleFinanze) в Регистрационно-налоговую службу (Anagrafetributaria) с просьбой присвоить ему идентификационный налоговый номер. При этом нужно предъявить собственное удостоверение личности (cartad'identita)

Иностранцу необходимо иметь непросроченный паспорт своей страны или разрешение на временное проживание (permessodisoggiorno).

Для новорожденных достаточно свидетельства о рождении (certificatodinascita) или соответствующего собственноручного заявления родителей.

Владелец идентификационного налогового номера имеет право:

пользоваться услугами S.S.N. (ServizioSanitarioNazionale - национальная служба здравоохранения);

быть принятым на работу по трудовому договору;

начать независимую трудовую деятельность;

заключить любой тип договора (аренда, продажа, займ, предоставление услуг и т.д.);

открыть банковский счет.

В случае утраты или хищения карточки с номером можно обратиться за получением дубликата в местную регистрационно-налоговую службу (anagrafetributaria).

Идентификационный номер физических лиц состоит из 16 буквенно-цифровых символов:

фамилия - первые 3 буквы. Три согласные буквы фамилии (фамилий, если их две и более), по порядку их следования. Если в фамилии меньше трех согласных, в коде может фигурировать гласная буква. Если в фамилии меньше трех букв, третьей добавляется буква Х. Например: фамилия Fo будет обозначена как FOX;

имя - вторые три буквы. Принцип кодирования имени такой же, как у фамилии;

дата рождения и пол - пять цифр и букв. 2 цифры - год рождения (последние две цифры года); 1 буква - месяц рождения; 2 цифры - день рождения и пол;

место рождения - 4 знака (одна буква и три цифры). У родившихся за пределами Италии первая буква всегда Z, далее идут три цифры, идентифицирующие страну. К сожалению, система кодирования страны не всегда учитывает (или учитывает с опозданием) изменения в названии страны. Поэтому разные системы автоматического учета налоговых кодов не всегда умеют правильно опознать код страны и принимают код за ошибочный или несуществующий.

контрольная буква - завершающая буква. Определяется по особому алгоритму в зависимости от предыдущих буквенно-цифровых.

В особых случаях налоговые службы могут присваивать физическим лицам временный идентификационный налоговый номер из 11 цифр (первые семь - порядковый номер; с восьмой по десятую - номер налоговой службы, выдавшей код; последняя цифра - контрольная).

Поскольку codicefiscale имеет строгий алгоритм генерации, если гражданин забыл или утерял свой CF, цифры и буквы кода он может восстановить самостоятельно. Нередко при бюро регистрации и учета населения (ufficioanagrafe) стоят машины для автоматической генерации кода, достаточно ввести туда необходимые данные. В интернете также имеются соответствующие программы. Чтобы найти такую программу, введите в строку поиска слова "calcolocodicefiscale".

Необходимо только помнить, что официальным и единственно верным является номер, выданный регистрационно-налоговой службой (anagrafetributaria), потому что только эта служба ведет учет и замену одинаковых кодов (которые могут сгенерироваться для людей с очень сходными данными). И только эта служба ведет учет ошибочно выданных номеров.

В Республике Беларусь налогоплательщику присваивается учетный номер - УНН. Присвоение учетного номера налогоплательщику (УНН) осуществляется в государственных налоговых инспекциях по областям и по г. Минску (в дальнейшем - областные государственные налоговые инспекции - ОГНИ) в течение 5 дней после получения заявления налогоплательщика. В соответствии с "Положением о Государственном реестре Республики Беларусь" налогоплательщику в течение 10 дней с момента подачи заявления выдается извещение о присвоении учетного номера. В случае утраты "Извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика" налогоплательщик обязан подать заявление в государственную налоговую инспекцию для получения копии извещения. Иностранные юридические лица - нерезиденты, не имеющие постоянного представительства, а также банки-нерезиденты регистрируются в налоговой инспекции по месту нахождения банка, в котором открывается счет. В случае открытия иностранными банками-нерезидентами корреспондентских счетов в нескольких банках Республики Беларусь дубликат извещения для открытия всех последующих счетов выдается налоговой инспекцией, выдавшей первый дубликат и присвоившей УНН.

6. Дипломатические отношения между Республикой Беларусь и Итальянской Республикой

Дипломатические отношения между Республикой Беларусь и Итальянской Республикой установлены 13 апреля 1992 года. За прошедшее с этой даты время Беларусь и Италия сформировали договорно-правовую основу для развития сотрудничества, заключив ряд двусторонних договоров.

Периодически осуществляются контакты руководителей различных уровней двух стран как в рамках участия в различных международных мероприятиях, так и на двусторонней основе. Так, в мае 2003 г. в ходе мероприятий, посвященных празднованию 300_летия г. Санкт-Петербурга, состоялась первая встреча Президента Республики Беларусь А.Г.Лукашенко с Председателем Совета Министров Италии С.Берлускони. В апреле 2009 г. Президент А.Г.Лукашенко посетил итальянского премьера С.Берлускони. 30 ноября этого же года состоялся первый официальный визит руководителя итальянского правительства в Республику Беларусь.

В 2009 году также был организован визит Министра иностранных дел Республики Беларусь С.Н.Мартынова в Италию (февраль), Министра иностранных дел Итальянской Республики Ф.Фраттини в Беларусь (сентябрь), прошли межмидовские консультации с участием заместителей Министров иностранных дел обеих стран.

Конструктивно развивается межпарламентское сотрудничество. Ежегодно организуются обмены визитами парламентариев обеих стран. В Национальном собрании Республики Беларусь четвертого созыва создана Рабочая группа по сотрудничеству с Парламентом Италии в составе 19 депутатов (руководитель - Байков В.М.). В Парламенте Италии действует группа дружбы с Беларусью в рамках итальянской делегации в Межпарламентском союзе (руководитель - К. Д'Амико).

На регулярной основе осуществляются контакты делегаций двух стран в ходе мероприятий международных парламентских организаций - ПА ОБСЕ, ПА ЦЕИ, Межпарламентского союза.

Беларусь и Италия подписали межправительственное соглашение о сотрудничестве в области науки и технологий. Также Беларусь и Италия создадут совместную комиссию по сотрудничеству в области культуры. Это предусмотрено, в подписанном сегодня в итальянском городе Триест соглашении между правительствами двух стран о сотрудничестве в сфере культуры. Беларусь и Италия заключили межправительственное соглашение о сотрудничестве в области образования. Соглашение предусматривает возможность налаживания прямых контактов между общеобразовательными, профессионально-техническими, средними специальными, высшими учебными заведениями Беларуси и школьными, высшими учебными заведениями Италии. Речь идет также об обмене учащимися между общеобразовательными, профессионально-техническими и средними специальными учебными заведениями. Переговоры по сближению налоговых систем не проводятся.



Заключение

В Италии законодательно закреплен принцип превалирования прямых налогов над косвенными. В РБ и по объемам поступлений, и по количеству наибольший удельный вес имеют именно косвенные налоги.

Стандартная ставка налога на прибыль в Италии (IRES) в 2011 году 27,5%, а в Беларуси она составляет 18%.

Налог на добавленную стоимость (IVA) - базовая ставка в Италии была увеличена с 20% в сентябре 2011 года на 21%; в РБ ставка НДС составляет 20%.

Федеральный налог на прибыль юридических лиц IRES - ставка 27,5%,а в РБ ставка налога на прибыль составляет 18%.

Налог на недвижимость (ICI) является региональным, введен законодательным декретом правительства Италии от 30.12.92 № 504. Ставки составляют от 0,4 % до 0,7 % от кадастровой стоимости недвижимости, которая на практике часто ниже ее рыночной стоимости. В РБ годовая ставка для организаций установлена в размере 1%; для физических лиц - в размере 0,1%.

Говоря о гербовом сборе, то по долговым распискам с каждой 1000 лир взимается налог от 5 до 8 лир. Цена фирменных бланков колеблется от 400 до 1500 лир за один лист. А в Республике Беларусь различают ставки 0,1%, 15%, 20% и 25% в зависимости от субъекта и объекта налогооблажения.

Налог на доходы физических лиц (IRPEF)в Италии, рассчитывается по прогрессивной шкале в зависимости от суммы полученного дохода (при увеличении суммы, возрастает налоговая ставка налога) от 23% до 43%. . При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц в РБ учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах с учетом различных вычетов.

ИНН - это буквенно-цифровой код, по которому министерство финансов, в налоговых целях, однозначно идентифицирует каждую личность, проживающую на территории Италии. В Республике Беларусь налогоплательщику присваивается учетный номер налогоплательщика - УНН.

Функции по организации деятельности налоговой службы Италии возложены на Департамент налоговой политики Министерства экономики и финансов, который координирует работу всех субъектов налоговой деятельности, решает вопросы, связанные с налоговым законодательством. В Беларуси эти функции выполняет Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. В РБ к числу государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, относятся также таможенные и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов (например, органы Комитета государственного контроля РБ).

Для улучшения налоговой структуры в РБ из налоговой системы Италии можно использовать повышение доли и значения прямого налогообложения и пересмотреть применяемые налоговые льготы и расширить налоговую базу каждого из установленных налогов и сборов. Также упростить налоговое законодательство. Повышение справедливости и нейтральности налоговой системы требует, прежде всего, ликвидации многочисленных налоговых льгот и совершенствования процедур уплаты налогов, сборов.

Не стоит забывать, что налоги - очень важный и весьма тонкий рычаг государственного регулирования, поскольку при их реформировании затрагиваются интересы широких слоев общества и предпринимательских структур. Поэтому внесение тех или иных изменение в систему налогообложения требует очень взвешенного подхода и должно сочетаться с комплексом других мер, направленных на оздоровление экономики.



Список использованных источников

Дрожжина И.А. Налоговые системы зарубежных стран: учеб.пособие. - М.: ДиС, 2009. - 368 с.

Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства: Учебник. - СПб.: Питер, 2004. - 256 с.

Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 72-З «О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения»

Налоговый кодекс (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З

Налоговый кодекс (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З

Национальный Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]/Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. - Минск,2005.

Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран. - Международный бухгалтерский учет. - 2008 г. - №9. - С. 49-61.

Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран. - Международный бухгалтерский учет. - 2008 г. - №10. - С. 45-56.

Размещено на Allbest.ru