Особенности налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств и организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

ГЛАВА 1. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

ГЛАВА 2. Об исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в 2009 году

ГЛАВА 3. Налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств

ГЛАВА 4. Налоговый учет в 2010 г. производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

Заключение

Список использованных источников

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) - коммерческая организация, созданная одним гражданином (членами одной семьи), внесшим (внесшими) имущественные вклады, для осуществления предпринимательской деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, а также по ее переработке, хранению, транспортировке и реализации, основанной на его (их) личном трудовом участии и использовании земельного участка, предоставленного для этих целей в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

КФХ - собственник имущества, преданного ему в качестве вклада в Уставный фонд его учредителями (членами), а также произведенного и приобретенного КФХ в процессе деятельности.

Право на создание КФХ имеют дееспособные граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь.

Преимущественное право на создание КФХ на земельных участках, изъятых у ликвидируемых (реорганизуемых) сельскохозяйственных организаций имеют члены (работники) этих организаций.

Решение о создании КФХ принимается учредителями и оформляется протоколом, если учредителей более одного.

Учредительным документом является устав, который утверждается решением учредителей, которое оформляется протоколом и подписывается всеми учредителями. Если учредитель один, то он утверждает Устав (протокол не оформляется).

При создании КФХ формируется Уставный фонд из стоимости вкладов учредителей. Для формирования Уставного фонда не могут использоваться привлеченные средства.

КФХ - считается созданным с момента государственной регистрации.

Члены КФХ - дееспособные граждане, являющиеся членами одной семьи (супруги, их родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные), братья и сестры, супруги и дети указанных лиц, другие лица, признанные членами семьи, в соответствии с законодательством о браке и семье.

Члены КФХ - обязаны принимать личное трудовое участие в его деятельности.

Порядок распределения прибыли по итогам года устанавливается Уставом.

Глава КФХ не может быть одновременно руководителем иной коммерческой организации.

Это были общие положения, которые определены Гражданским кодексом Республики Беларусь и Законом Республики Беларусь «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» от 18 февраля 1991 г.

Крестьянские (фермерские) хозяйства пользуются в Республики Беларусь многочисленными налоговыми льготами, которые можно условно разделить на три группы, представляющие собой три льготных режима налогообложения:

1) льготы по налогам, предоставленные Законом «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»;

2) возможность перейти на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

3) при исчислении налогов и сборов в общем порядке - льготы, предоставленные налоговым законодательством производителям сельскохозяйственной продукции.

Крестьянские (фермерские) хозяйства могут применять несколько льготных режимов налогообложения одновременно (например, по налогам пользоваться льготами, установленными Законом, а по сборам и другим платежам в бюджет - льготами, предоставленными производителям сельскохозяйственной продукции конкретными законодательными актами).

Фермерским хозяйствам могут предоставляться льготные кредиты в пределах средств республиканского бюджета, направляемых на эти цели, с уплатой процентов за пользование ими в размере не более половины ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь начиная со второго года после получения кредита (ст. 25 Закона «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»).

Деятельность фермерских хозяйств по многим вопросам регулируется Законом РБ от 18.02.1991 № 611-XII "О крестьянском (фермерском) хозяйстве". В частности, ст. 26 Закона определено, что налогообложение фермерских хозяйств осуществляется в соответствии с налоговым законодательством. Фермерские хозяйства имеют право перейти на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в соответствии с налоговым законодательством [1].

В течение трех лет со дня государственной регистрации фермерское хозяйство освобождается от уплаты всех видов налогов в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Согласно действующему налоговому законодательству в Республике Беларусь установлен ряд налогов и сборов (пошлин), имеют место и отчисления в Фонд социальной защиты населения, а также применяется обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

Фермерское хозяйство вправе при соблюдении определенных условий избрать один из трех возможных вариантов уплаты налогов:

- общий порядок налогообложения;

- упрощенную систему налогообложения;

- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции[1].

Далее рассмотрим особенности налогообложения данных организаций.

ГЛАВА 1. ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

В соответствии со ст. 286 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Правовое регулирование взимания единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - плательщики) осуществляется на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. №27 (с последующими изменениями и дополнениями) «О внесении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» [4, с. 84].

Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в соответствии со ст. 301 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь являются перешедшие на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции:

- организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;

- организации, у которых есть филиалы также иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам обособленных подразделений, - в части этой деятельности.

Таким образом, плательщиками единого налога являются юридические лица, что отражено и в Методических указаниях "О порядке исчисления и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции", утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 14 сентября 1999 г. N 230 (с изменениями и дополнениями).

Единый налог применять вправе:

организации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам обособленных подразделений, выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 процентов выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного обособленного подразделения (но не более чем за предыдущий финансовый год);

другие организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 процентов общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый год.

Организации, которые прошли государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение единого налога, вправе применять единый налог начиная со дня их государственной регистрации при условии подачи в налоговый орган по месту постановки на учет соответствующего заявления и необходимых сведений в порядке, установленном статьей 303 НК.

Особенностью уплаты единого налога является следующее:

- заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

- не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Для плательщиков сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

- акцизов;

- налога на добавленную стоимость;

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

- государственной пошлины;

- патентных пошлин;

- консульского сбора;

- оффшорного сбора;

- гербового сбора;

- сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;

- сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

- сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств;

- налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК;

- обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Уплата единого налога плательщиками по деятельности филиалов или иных обособленных подразделений по производству сельскохозяйственной продукции не заменяет уплаты налогов, сборов (пошлин), установленных НК, по деятельности, не связанной с деятельностью таких филиалов или иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам обособленных подразделений (ст. 304 НК).

Применение плательщиками единого налога прекращается в случаях несоблюдения условия, при котором применяется единый налог; принятия решения об отказе от применения единого налога.

При совершении производителями сельскохозяйственной продукции операций с ценными бумагами доходы от этих операций подлежат налогообложению в порядке, установленном декретом Президента республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» [17, с. 360].

Объект налогообложения единым налогом - это осуществление деятельности по производству сельскохозяйственной продукции.

Налоговая база единого налога определяется исходя из валовой выручки, полученной за налоговый период, определяемой как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

При определении налоговой базы не учитываются:

- средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству;

- стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм;

- выручка, полученная от реализации произведенной крестьянскими (фермерскими) хозяйствами продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, - в течение трех лет со дня их регистрации.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с Налоговым кодексом в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.

Для организаций, которые применяют единый налог по деятельности филиалов или иных обособленных подразделений по производству сельскохозяйственной продукции, налоговая база определяется исходя из валовой выручки филиала или иного обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и для совершения операций которого юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам обособленного подразделения.

Ставка единого налога составляет 2 процента (ст. 305 НК).

Налоговым периодом единого налога является календарный месяц.

Сумма единого налога определяется как произведение налоговой базы и ставки единого налога.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ГЛАВА 2. ОБ ИСЧИСЛЕНИИ ЕДИНОГО НАЛОГА ДЛЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ В 2009 ГОДУ

В целях совершенствования и упрощения налогообложения предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции Декретом Президента Республики Беларусь № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» таким предприятиям предоставлена возможность применять особый режим налогообложения, а именно перейти на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Под производителями сельскохозяйственной продукции согласно вышеуказанному Декрету понимаются не только занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия, но и организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет в части этой деятельности, т.е. для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам филиалов и иных обособленных подразделений (далее - филиалы и иные обособленные подразделения) [5].

При этом под сельскохозяйственной продукцией подразумевается продукция растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства, произведенная вышеуказанными организациями.

При отнесении продукции к отрасли растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства следует руководствоваться Общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. №65, с изменениями и дополнениями [5].

Право перехода и условия применения

Право перехода на уплату единого налога возникает у производителей сельскохозяйственной продукции при наличии у них выручки от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и (или) пчеловодства не менее 50 % от общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый год, о чем было сказано ранее.

В случаях затруднения в определении продукции, относящейся к продукции растениеводства и животноводства, рекомендуется использовать Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРД 005-2006, утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. № 65 (с изменениями и дополнениями).

Необходимо иметь в виду, что при расчете критерия отнесения выручки к 50 % следует учитывать выручку, отраженную в бухгалтерском учете на счете 90 «Реализация».

Производители сельскохозяйственной продукции, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, должны не позднее первого числа месяца, предшествующего кварталу, с которого они желают применять особый режим налогообложения, представить соответствующее заявление и необходимые сведения в налоговый орган по месту учета в качестве налогоплательщика.

При этом заявление о переходе на уплату единого налога и необходимые сведения представляются производителями сельскохозяйственной продукции не позднее 1-го числа месяца, предшествующего кварталу, с которого они желают перейти на уплату единого налога, т.е. законодательно предусмотрено право на применение единого налога с 1-го числа квартала.

Процедура принятия решения о переходе на уплату единого налога, а также условия и процедура прекращения применения единого налога определены в пунктах 5 и 6 Декрета соответственно.

Формы заявления о переходе на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, сведений о финансово-хозяйственной деятельности, решения о возможности уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, заявления об отказе в применении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 декабря 2008 г. № 110 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями; далее - постановление № 110) [5].

Плательщики единого налога

Отмечу еще раз, что в целях исчисления единого налога под производителями сельскохозяйственной продукции понимаются как занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия, так и организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет в части этой деятельности.

Статьей 51 Гражданского кодекса Республики Беларусь определено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций. Филиалы не являются юридическими лицами, наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица.

Уплата организациями единого налога по деятельности филиалов или иных обособленных подразделений, производящих сельскохозяйственную продукцию, не заменяет уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке от деятельности других филиалов организации, не связанной с производством сельскохозяйственной продукции.

При этом следует иметь в виду, что участники договора о совместной деятельности, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, не вправе перейти на уплату единого налога [18].

В соответствии со ст. 5 Закона Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 73-3 «О республиканском бюджете на 2010 год», единый налог зачисляется в местный бюджет.

ГЛАВА 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ

Поскольку Законом «О крестьянских (фермерских) хозяйствах» не установлен порядок целевого использования средств, высвобождающихся в связи с неуплатой налога, то освобождение производится без начисления НДС. Следовательно, в указанный период (в течение трех лет с момента регистрации) крестьянскими (фермерскими) хозяйствами НДС не исчисляется и не уплачивается.

Согласно ст. 95 Особенной части Налогового кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию РБ сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии с законодательством освобождены от налогообложения.

Это положение означает, что суммы НДС, уплаченные сельскохозяйственными организациями при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), должны относиться на затраты по производству освобождаемой от налога продукции.

Организации, приобретающие у крестьянских (фермерских) хозяйств сельхозпродукцию по цене без НДС и в этой связи не имеющие принимаемых к вычету сумм налога, при последующей реализации такой продукции обязаны исчислить и предъявить покупателю НДС, рассчитанный исходя из стоимости реализуемого товара и законодательно установленной ставки налога на этот товар.

Таким образом, крестьянские (фермерские) хозяйства не должны при отпуске как собственной, так и приобретенной на стороне продукции, исчислять НДС, выделять его суммы в товаросопроводительных документах и предъявлять их к оплате покупателям. Такие хозяйства не могут принимать к вычету суммы НДС, выделенные продавцами при приобретении товаров, работ (услуг), а относят их на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).

Обратим внимание, что фермерское хозяйство в течение трех лет с момента регистрации освобождается от уплаты следующих налогов: на недвижимость, за пользование природными ресурсами (экологического налога), за землю, на приобретение автотранспортных средств, с пользователей автомобильных дорог в дорожный фонд, чрезвычайного.

В целях повышения эффективности сельскохозяйственного производства и упорядочения продажи убыточных сельскохозяйственных организаций Президент Республики Беларусь в своем Указе от 13 мая 2008 г. № 258 «О некоторых мерах по повышению эффективности сельскохозяйственного производства» постановляет следующее:

1. Освободить с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2010 г. юридические лица, приобретшие права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций в порядке и на условиях, определенных в Указе Президента Республики Беларусь от 19 марта 2004 г. № 138 «О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство», от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки на сумму, равную стоимости приобретенных сельскохозяйственной техники, оборудования и запасных частей к ним, зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения, выполненных работ по строительству и реконструкции зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения, либо от уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на такую сумму, но не более 50 процентов суммы этого налога.

Датой приобретения сельскохозяйственной техники, оборудования и запасных частей к ним является дата принятия их юридическими лицами в установленном порядке на учет, датой приобретения, строительства, реконструкции зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения - соответственно дата государственной регистрации возникновения или перехода прав на них, изменения таких зданий и сооружений.

Льготы, предусмотренные в данном пункте , предоставляются юридическим лицам при условии осуществления ими предпринимательской деятельности по производству сельскохозяйственной продукции.

ГЛАВА 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В 2010 ГОДУ ДЛЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ, ПРОДОВОЛЬСТВИЯ И АГРАРНОЙ НАУКИ

Налоговый учет в 2010 году в связи с отменой сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

С 1 января 2010 г. отменен сбор в республиканский фонд производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - сбор в республиканский фонд).

Согласно законодательству до 1 января 2010 г. сбор в республиканский фонд подлежал включению в отпускные цены (тарифы) по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам (далее - объекты) по ставке, которая действовала в период отгрузки объектов.

Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь определено, что объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика НК, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства [3].

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных НК, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), уплатить определенный налог, сбор (пошлину).

Налоговое обязательство возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины).

Исчисление и уплата сбора в республиканский фонд производилась от выручки, отраженной в установленном законодательством порядке в бухгалтерском учете организации, по ставке, действовавшей на дату поступления выручки от реализации объектов, вне зависимости от того, подлежал ли сбор в республиканский фонд включению в отпускную цену этих объектов.

При определении момента фактической реализации с применением метода определения выручки от реализации «по оплате» налоговый период, в котором осуществлялась отгрузка объектов, и период, в котором возникал объект обложения сбором в республиканский фонд, т.е. была получена оплата за эти объекты, могли не совпадать.

Начиная с 1 января 2010 г. от выручки, полученной за реализованные объекты, сбор в республиканский фонд не исчисляется, включая также выручку, полученную за объекты отгруженные, но не оплаченные до 1 января 2010 г. Плательщиками, которые применяют метод определения выручки «по оплате» [3].

Пунктом 2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23 декабря 2008 г. № 112 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемого в 2009 г., и некоторых вопросах ее заполнения» было определено, что в строке 4 налоговой декларации указывается сумма налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых из выручки от реализации объектов в соответствии с законодательством, включая сумму НДС по товарам, отгруженным со ставкой НДС в размере ноль процентов, подлежащих уплате в бюджет Республики Беларусь и отнесению на внереализационные расходы в случаях подтверждения данной ставки налога в порядке, установленном законодательством, и в установленные сроки. После подтверждения ставки НДС в размере ноль процентов сумма налогов, сборов и иных платежей, указываемая в строке 4 налоговой декларации, пересчитывается.

Таким образом, поступление в 2009 г. документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС, по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, произведенной в 2008 г., не влекло за собой обязанность вносить изменения и дополнения в налоговые декларации за 2008 г. либо иной налоговый период по сбору в республиканский фонд по налогу на прибыль.

Получение документов, обосновывающих применение нулевой ставки по НДС, оказывало влияние на размеры налоговой базы по сбору в республиканский фонд и налогу на прибыль, а также на порядок заполнения налоговых деклараций (расчетов) в том периоде, в котором получены подтверждающие документы [3].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие сельскохозяйственного производства - одна из главных задач в социально-экономическом развитии общества и укреплении безопасности страны.

Одной из мер повышения занятости и уровня доходов сельского населения, стимулирования развития предпринимательской деятельности в сельской местности, привлечение инвестиций в сельское хозяйство и социальную сферу села, развитие новых сфер занятости сельского населения и активизации создания дополнительных рабочих мест является создание преференциального режима налогообложения, работающих на селе [5].

Особенностью налогообложения, в соответствии со статьей 328 НК, является то, что крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных Налоговым кодексом. Крестьянские (фермерские) хозяйства не освобождаются от таможенных платежей, а также от обязанностей налоговых агентов, в том числе от обязанности удерживать при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Условием применения единого налога является наличие у производителя сельскохозяйственной продукции в отчетном году выручки от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и (или) пчеловодства в размере не менее 50 % от общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Анищенко, Н. Налогообложение фермерских хозяйств Анищенко - Лучшие публикации _- Лучшие публикации за 2006 год. _- Белорусский еженедельный журнал ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР. [Электронный ресурс]. Дата доступа: 13.04.2010. Режим доступа: http://www.gb.by/node.phtml?index=15388&id=&key=

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7.12.1998, № 218-3: по состоянию на 10.02.2003г., - Минск, 2003. - 622 с.

3. Ковальчук, Т.В. Налоговый учет в 2010 году в связи с отменой сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки / Т.В. Ковальчук // Налоги Беларуси. - 12.02.2010. - № 6(102), - С. 78-79.

4. Круглов, В.А. Финансовое право: ответы на экзаменац. вопр. / В.А. Круглов, - Минск: ТетраСистемс, 2005. - 144 с.

5. Максимович, А.В. Исчисление и уплата единого налога производителям сельскохозяйственной продукции в 2009 году / А.В. Максимович // Налоги Беларуси. - 23.10.2009. - № 39, С. 46-51.

6. Методические указания "О порядке исчисления и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции", утвержденные приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 14 сентября 1999 г. N 230 (с изменениями и дополнениями). (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 28.09.1999 г., 8/1051).

7. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая и Особенная части): по состоянию на 1 янв. 2010. г. - Минск: Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь, 2010. - 627 с.

8. О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции: Декрет Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 // с Национального реестра правовых актов Республики Беларусь. - 2000 г., № 4.

9. О крестьянском (фермерском) хозяйстве: Закон Республики Беларусь от 18.02.1991 г. № 611-XII: по состоянию на 19.07.2005 // с Национального реестра правовых актов Республики Беларусь. - 2010 г., № 15, 2/1666.

10. О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности: Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 // с Национального реестра правовых актов Республики Беларусь. -

11. О некоторых мерах по повышению эффективности сельскохозяйственного производства: Указ Президент Республики Беларусь от 13 мая 2008 г. № 258 // с Национального реестра правовых актов Республики Беларусь. - 2009 г., № 196, 1/10914.

12. О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство: Указ Президента Республики Беларусь от 19 марта 2004 г. № 138 // с Национального реестра правовых актов Республики Беларусь. - 2004 г., № 44, 1/5398.

13. О республиканском бюджете на 2010 год: Закон Республики Беларусь от 29.12.2009 г. № 73-З.

14. Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 декабря 2008 г. № 110 //

15. Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемого в 2009 г., и некоторых вопросах ее заполнения: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23 декабря 2008 г. № 112 //

16. Общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. №65, с изменениями и дополнениями.

17. Пилипенко, А.А. Налоговое право: Учебное пособие / А.А. Пилипенко, - Минск: Книжный Дом, 2006. - 448 с.

18. Шарендо, Е.В.. Об исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в 2009 году. [Электронный ресурс]. Дата доступа: 13.04.2010. Режим доступа: http://peomag.by/number/2010/1/Ob_ischislenii_edinogo_naloga_dlya_proizvoditelej_selskohozyajstvennoj_produktsii_v_2009_godu/

Приложение

налог учет декларация сельскохозяйственный

Налоговая декларация

N п/п	Показатели	По данным плательщика
1	2	3
1	Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
2	Внереализационные доходы
3	Валовая выручка (стр. 1 + стр. 2)
3.1	в том числе выручка от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, не учитываемая при обложении единым налогом (далее - налог)
4	Налог на добавленную стоимость
5	Валовая выручка, облагаемая налогом (стр. 3 - стр. 3.1 - стр. 4)
6	Ставка налога, %	2
7	Начисленный налог - всего (стр. 5 x стр. 6 / 100)
7.1	начисленный налог, от уплаты которого плательщик освобожден с последующим целевым использованием
8	Налог к уплате (возврату) (стр. 7 - стр. 7.1)
8.1	в том числе к доплате (уменьшению) по акту проверки

Размещено на Allbest.ru