Камеральная проверка

Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии вины в действиях Общества и, следовательно, оснований для привлечения его к налоговой ответственности".

В конце сентября 2008 года Федеральная налоговая служба утвердила новый Регламент камеральных налоговых проверок (далее - Регламент). Принятие данного Регламента - давно назревшая необходимость, поскольку порядок проведения проверок изменился еще с 01.01.2007 в связи с новой редакцией ст. 80, 88 НК РФ. Данный документ, во многом повторяющий содержание указанных статей НК РФ, носит закрытый характер и предназначен исключительно для налоговых органов РФ. Зубарев А.В. О новом Регламенте камеральных налоговых проверок // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2008, №21.

Для совершенствования организации и методики камеральных проверок необходимо внедрение в практику налогового контроля комплексного системного экономического и правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов.

Таким образом, существующая в настоящее время методика проведения камеральных налоговых проверок отвечает основным задачам действующего налогового законодательства и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на его нарушение. Цель применения указанной методики - оценка достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся информации о налогоплательщике, в том числе полученной из внешних источников, а также применения методов, основанных на системе косвенных индикаторов налоговой базы. Применение автоматизированной процедуры отбора, основанной на анализе сведений, поступающих от внешних организаций, таможенных и лицензирующих органов, а также от хозяйствующих субъектов, позволяет в определенной мере обеспечивать оперативное выявление фактов осуществления хозяйственной деятельности организациями, не представляющими налоговую отчетность или представляющими "нулевые" балансы.

Методические требования к организации контрольных мероприятий, соблюдению установленных процедур их проведения и качеству оформления их результатов существенно повышаются. Как показывает анализ практики, несоблюдение этих требований является основной причиной отказа инспекциям в иске о взыскании санкций и отмены судами решений по результатам проверок. Налоговым органам необходимо уделять первостепенное внимание вопросам четкой методико-правовой проработки материалов камеральных проверок, обеспечивая обязательное непосредственное участие при подготовке актов и решений по результатам проверок специалистов юридических подразделений, а также последующее сопровождение ими процесса рассмотрения соответствующих дел в арбитражных судах.

2. Камеральные налоговые проверки и их результативность на примере ИФНС №24

2.1 Организационно-экономическая характеристика ИФНС №24

На сегодняшний день налоговые органы представляют собой единую централизованную систему налоговых органов. Характеристика этой системы как единая означает, что никаких иных налоговых органов не может существовать, кроме МНС.

Федеральная налоговая служба осуществляет деятельность непосредственно и через свои территориальные органы. Иными словами, в ее структуру входят собственно ФНС России (центральный аппарат) и территориальные органы. К последним относятся управления по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также инспекции межрайонного уровня.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1. Структура налоговых органов РФ

Служба и ее территориальные органы образуют единую централизованную систему налоговых органов. Единство этой системы обусловлено общностью задач и функций, которые осуществляют налоговые органы, а также достижением общей цели, которой является обеспечение законности в налоговой сфере.

Главная функция ФНС России - контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Это следует из Положения о Федеральной налоговой службе, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 и обновлено в августе 2006 года.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России, который координирует и контролирует ее деятельность. В свою очередь Служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В рамках своих полномочий ФНС России контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей.

Кроме того, ФНС России - уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, который представляет интересы Российской Федерации в процедурах банкротства. Но это далеко не полный перечень функций Службы. Рассмотрим подробнее ее основные и специальные полномочия.

Основная деятельность Службы связана с обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджетную систему России. Проверяя правильность исчисления налогов и сборов, полноту и своевременность внесения их в бюджет, должностные лица налоговых органов в каждом конкретном случае контролируют соблюдение налогоплательщиками - юридическими и физическими лицами законодательства о налогах и сборах.

В рамках основной деятельности Служба, в частности, осуществляет контроль и надзор:

за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а также иных обязательных платежей (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

полнотой учета денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Помимо основных за Службой закреплен ряд специальных полномочий, непосредственно связанных с налогообложением. Это, в частности, контроль и надзор за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, соблюдением валютного законодательства, а также осуществление государственной регистрации юридических и физических лиц. Перечисленные функции возложены на ФНС специальными правовыми актами.

ФНС России активно взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, представительными органами муниципальных образований, государственными внебюджетными фондами. Цель такого взаимодействия - повысить налоговую дисциплину в сфере экономики и обеспечить своевременное поступление налоговых платежей в государственный бюджет и во внебюджетные фонды.

Главная задача ИФНС №24, как контролирующего органа исполнительной власти, состоит в том, чтобы в рамках налогового контроля выявить проблемные места в деятельности крупнейших налогоплательщиков и по результатам проведенных налоговых проверок и на основе косвенной информации, поступившей в инспекцию из внешних источников, дать соответствующую оценку возможным суммам доначислений по налогам, пеням и штрафам.

Для выполнения этой сложной задачи ИФНС применяет в своей работе новые информационные технологии.

В настоящее время налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков осуществляется с использованием принципиально нового программного продукта АИС "Налог", обеспечивающего более качественный контроль налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков с учетом дополнительных сведений, прямо или косвенно характеризующих налоговую базу. Внедрение программного продукта АИС "Налог" позволило значительно повысить эффективность работы, в т.ч. числе перейти на современный уровень взаимодействия с налогоплательщиками, имеющих право в соответствии со ст. 80 Налогового кодекса представлять налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде. Организационная структура ИФНС №24 представлена на Рисунке 2.2. В структуре выделены только отделы, которые связаны с налогоплательщиками, здесь нет бухгалтерии, отдела кадров, АХЧ и т.д.

Далее представлены основные задачи и функции ИФНС №24.

1. Задачи:

Обеспечение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты, государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей крупнейшими налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в сфере производства и реализации продукции металлургической промышленности, подлежащими в установленном Министерством порядке постановке на учет в Инспекции (далее - крупнейшие налогоплательщики);

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2. Организационная структура ИФНС №24

Контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле крупнейшими налогоплательщиками;

Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков с учетом структурной и отраслевой специфики их деятельности;

Формирование и эффективное использование информационной базы о крупнейших налогоплательщиках в порядке, предусмотренном законодательством;

На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в рамках предоставленной ей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Функции:

Организует и осуществляет контроль за соблюдением крупнейшими налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и иных обязательных платежей;

Организует и осуществляет налоговый контроль за соблюдением крупнейшими налогоплательщиками условий лицензируемой деятельности и применением специальных налоговых режимов;

Осуществляет своевременный и полный учет крупнейших налогоплательщиков и на его основе ведет раздел Единого государственного реестра налогоплательщиков;

Заключает соглашения с крупнейшими налогоплательщиками по вопросам сотрудничества в области учета, отчетности и доступа к информации, содержащейся на их лицевых счетах, постановки на налоговый учет организаций, их представительств и филиалов, своевременного доведения и единообразного применения законодательства о налогах и сборах;

Организует и проводит комплексные и тематические проверочные мероприятия межрегионального уровня в рамках компетенции Инспекции;

Направляет в рамках возложенных на Инспекцию задач запросы в другие территориальные налоговые органы о предоставлении информации, документов и иных материалов;

Участвует в установленном порядке в разработке проектов федеральных законов, постановлений Правительства Российской Федерации, нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления по вопросам налогообложения и налогового администрирования, касающихся крупнейших налогоплательщиков;

Осуществляет мониторинг начислений и поступлений налоговых платежей от крупнейших налогоплательщиков;

Выявляет изменения в деятельности крупнейших налогоплательщиков, оказывающие влияние на снижение налогооблагаемой базы и минимизацию налоговых платежей, анализирует информацию, поступающую от налогоплательщиков, налоговых органов и иных источников, характеризующих деятельность крупнейших налогоплательщиков;

Участвует в разработке предложений и методических рекомендаций по мерам, направленным на выявление, пресечение и устранение причин и факторов, позволяющих крупнейшим налогоплательщикам сокращать налоговую базу и снижать налоговые платежи;

Участвует в разработке эффективных методов налогового контроля и администрирования крупнейших налогоплательщиков;

Проводит разъяснительную работу с крупнейшими налогоплательщиками по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информирует крупнейших налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставляет формы отчетности и разъясняет порядок их заполнения, дает разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

Составляет, анализирует и представляет в установленном порядке в Министерство отчетность по формам, утверждаемым Министерством;

Контролирует своевременность представления крупнейшими налогоплательщиками в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверяет их достоверность и соответствие требованиям, установленным законодательством Российской Федерации;

Принимает решение о зачете (возврате) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;

Взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

Взаимодействует со службами судебных приставов и иными заинтересованными органами власти в целях обеспечения взыскания обязательных платежей за счет имущества налогоплательщика;

Предъявляет в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

Проводит совместно с правоохранительными и контролирующими органами мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

Организует работу с крупнейшими налогоплательщиками на основе электронного обмена информацией;

Вносит предложения руководству Министерства о проведении проверок другими территориальными налоговыми органами достоверности данных по крупнейшим налогоплательщикам, отраженных в бухгалтерской, налоговой отчетности;

Направляет в установленном порядке материалы в правоохранительные органы, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки состава преступления;

Привлекает к административной ответственности должностных лиц крупнейших налогоплательщиков в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

Ведет оперативно-бухгалтерский учет (по каждому крупнейшему налогоплательщику и по всем видам платежей и видам налогов) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций и административных штрафов;

Выполняет функции получателя бюджетных средств, установленные Бюджетным кодексом Российской Федерации;

Представляет в установленном порядке в Министерство бухгалтерскую отчетность, являющуюся единой системой данных об имущественном и финансовом положении Инспекции о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, а также статистическую отчетность;

Анализирует отчетность, статистические данные и результаты налоговых проверок, подготавливает на их основе предложения в Министерство о разработке приказов, инструкций, методических указаний и других документов по применению действующего законодательства о налогах и сборах, а также предложения по его совершенствованию и предупреждению правонарушений;

Информирует соответствующие органы исполнительной власти, органы власти субъекта Российской Федерации и местного самоуправления о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах;

Проводит работу по подбору и расстановке кадров работников Инспекции, в том числе по укомплектованию специалистами, обладающими знаниями в конкретной отрасли экономики и специфики бизнеса крупнейших налогоплательщиков, с учетом ее специализации и осуществляет мероприятия по их профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации;

Привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности должностных лиц Инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность;

Осуществляет внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции;

Осуществляет управление находящимся в ее ведении государственным имуществом;

Ведет делопроизводство, учет поступающей корреспонденции и бланков документов строгой отчетности;

Осуществляет иные функции, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами, в связи с выполнением возложенных на налоговые органы задач.

Права ИФНС №24:

Требовать от налогоплательщиков и иных обязанных лиц документы, подтверждающие правильности исчисления и своевременность уплаты налогов

Осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для получения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения помещений территории, проводить инвентаризацию имущества

В случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к обследованию помещений или непосредставления необходимых для расчета налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет

Взыскивать недоимки по налогам и пени в порядке, установленном кодексом

Обязанности ИФНС №24:

Бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах, представлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения налогоплательщикам о порядке исчисления и уплаты

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а также равно неправомерных действий (решений) или бездействия своих должностных лиц и других работников при исполнении ими своих служебных или должностных обязанностей

ИФНС №24 строит свою деятельность на основе действующего Налогового законодательства, направленного на совершенствование налогового администрирования, усиление качества контрольной работы, улучшение стандартов обслуживания налогоплательщиков, создание здоровой финансово-экономической системы и улучшение предпринимательского климата.

В 2007 году произошли значительные изменения в организации контрольной работы налоговых органов. Федеральный закон № 137-ФЗ от 27.07.2006 года, разработанная ФНС России «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» ориентируют на целенаправленный отбор объектов для проведения мероприятий налогового контроля.

В 2007 году была изменена структура Инспекции №24, из отдела по работе с налогоплательщиками выделен отдел камеральных проверок и отдел выездных проверок, которые непосредственно осуществляют контроль по всей представляемой налоговой отчетности.

Работу ИФНС №24 в целом можно оценить положительно. Позитивные результаты достигнуты по таким наиболее актуальным направлениям, как организация и проведение контрольной работы, работа комиссий по легализации прибыли и заработной платы, повышение собираемости налогов, сокращение и урегулирование задолженности.

2.2 Анализ проведения камеральных налоговых проверок ИФНС №24

Камеральные налоговые проверки - важнейшая форма регулярного массового налогового контроля, в результате которых проводится также отбор плательщиков для проведения выездных проверок. Во всех налоговых инспекциях действуют отделы камеральных проверок.

В ИФНС №24 используют автоматизированные камеральные проверки отчетности, основанные на системе специальных контрольных соотношений, с целью выявления некорректных показателей. Такие проверки увязывают различные показатели декларации друг с другом, а также с другими формами отчетности.

Нужно отметить, что плательщики в своей деятельности стали чаще проводить самопроверку налоговых деклараций в автоматизированном режиме. С этой целью используются различные программы: "Налогоплательщик ЮЛ" - для проверки деклараций по ЕСН и НДС, "Баланс - 2W", "Сам себе инспектор".

На сайте ИФНС размещена программа Tester, которая предназначена для проверки файлов на соответствие форматам представления плательщиками по ТКС деклараций и бухгалтерской отчетности.

Декларации (расчеты) и бухгалтерская отчетность могут быть представлены плательщиком в налоговый орган:

на бумажных носителях - лично или через представителя по доверенности, выданной плательщиком;

по почте, заказным письмом с описью вложений;

в электронном виде - на магнитном носителе (дискете) с подтверждением информации на бумажном носителе и по телекоммуникационным каналам связи.

Практика ИФНС №24 показывает, что большинство предприятий документацию в налоговый орган представляют пока на бумажных носителях. Рассмотрим порядок действий налогового органа в этом случае.

Принятие документов проводится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками.

Датой их представления считается дата фактического представления в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма. Документы, поступившие по почте, после регистрации конвертов в общем отделе в тот же день передаются в отдел работы с налогоплательщиками для дальнейшей обработки и регистрации.

На принятой декларации (титульном листе) проставляются сведения о представлении. В случаях сдачи документации лично (через представителя) на остающихся у него копиях ИФНС №24 проставляет отметку о принятии и дату ее представления.

На стадии принятия документы подвергаются визуальному контролю на наличие следующих реквизитов: полного наименования плательщика; ИНН, КПП; периода, за который представляется документация; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений (руководителя организации) или его представителя.

В случае отсутствия какого-либо из вышеуказанных реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен в устной форме предупредить плательщика об этом и предложить внести необходимые изменения.

При отказе плательщика внести необходимые изменения на стадии приема, а также в случае представления документации по почте и отсутствия в них какого-либо из реквизитов отдел работы с налогоплательщиками в трехдневный срок с даты регистрации должен письменно уведомить плательщика о необходимости представления им документа по установленной форме.

Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия документация подлежат регистрации в отделе работы с налогоплательщиками с использованием программного обеспечения. Каждому поступившему документу присваивается регистрационный номер, который проставляется на принятом документе.

На титульном листе декларации проставляется отметка о категории плательщика (1 - крупнейшие, 2 - основные, 3 - прочие плательщики).

При невозможности идентифицировать представленные документы (отсутствие или нечеткое заполнение реквизитов) они регистрируются как невыясненные и остаются в отделе работы с налогоплательщиками для принятия мер по их идентификации и уведомлению в трехдневный срок плательщика о необходимости представления им документа по форме, утвержденной для данного документа.

После регистрации в этот же день документы формируются в пачки по виду отчетности с сопроводительными ярлыками и передаются в отдел ввода и обработки данных. Документы, представленные крупнейшими и основными плательщиками, формируются в отдельные пачки и передаются в этот отдел в первоочередном порядке.

Работники отдела ввода и обработки данных осуществляют ввод данных в АИС "Налог":

не позднее пяти рабочих дней - сведения о суммах налогов, подлежащих уплате, по данным плательщика в карточки РСБ; сведения крупнейших и основных плательщиков в полном объеме;

не позднее десяти рабочих дней - остальные показатели, обязательные для ввода в АИС "Налог".

По окончании ввода на документах проставляется дата ввода и подпись сотрудника, осуществившего ввод данных.

В случаях невозможности ввода данных ввиду допущенных ошибок работник отдела ввода и обработки данных оформляет реестр не введенных в АИС "Налог" документов и передает его с этими документами в отдел работы с налогоплательщиками для принятия мер по устранению ошибок, а также копию реестра в отдел камеральных проверок для сведения.

Сотрудник отдела работы с налогоплательщиками после устранения ошибок формирует документы в пачки и передает их в отдел ввода и обработки данных. Затем документы передаются из отдела ввода и обработки данных в отдел общего обеспечения, в котором осуществляется их хранение.

Сотрудники отдела ввода и обработки данных ежедневно формируют в автоматизированном режиме протоколы ошибок взаимоувязки показателей деклараций и бухгалтерской отчетности для дальнейшего использования отделом камеральных проверок.

Принятие документации по телекоммуникационным каналам связи производится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками. Датой представления считается дата отправки по каналам связи, зафиксированная и подтвержденная оператором связи.

ИФНС №24 подтверждает этот факт, высылая по каналам связи квитанцию о приеме после проверки требований к оформлению документов. Квитанция - электронный документ, подписанный электронной цифровой подписью (ЭЦП) плательщика и заверенный ЭЦП налогового органа. Второй экземпляр квитанции и уведомление о дате представления сохраняются в ИФНС №24. По просьбе плательщика представленная документация распечатывается и заверяется.

Отчетность проходит программный контроль, предусматривающий подтверждение подлинности ЭЦП отправителя и проверку соответствия формату представления, после чего формируется протокол входного контроля, который подписывается ЭЦП налогового органа и направляется по каналам связи отправителю. Протокол входного контроля, возвращенный отправителем, после подтверждения подлинности ЭЦП плательщика сохраняется налоговым органом.

В случае если протокол входного контроля содержит сообщение об ошибках (несоответствие формату представления), то такой протокол считается уведомлением о необходимости представления исправленной документации в срок, определенный налоговым органом.

Для каждого поступившего сообщения, имеющего уведомление о дате представления, программным комплексом ИФНС №24 регистрируется запись в реестре отчетности плательщиков.

Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия файлы документов, подлежащие вводу в АИС "Налог", передаются в отдел ввода и обработки данных. При этой передаче формируется реестр документов.

Работники отдела ввода и обработки данных не позднее двух рабочих дней с даты регистрации в налоговом органе осуществляют ввод данных в АИС "Налог", в том числе сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет по данным плательщика. Документация от крупнейших и основных плательщиков, а также по регистрации и учету подлежит вводу в течение рабочего дня, следующего за днем их получения.

По окончании ввода на основании протокола ввода данных в записях реестра документов формируется отметка, содержащая дату ввода данных и реквизиты сотрудника, осуществившего ввод данных. Оператор связи фиксирует факт доставки уведомления плательщику и направляет в ИФНС №24 квитанцию об этом. Уведомление вместе с квитанцией сохраняется налоговым органом.

При представлении документации на электронных носителях (дискетах) их принимают также сотрудники отдела работы с налогоплательщиками. При этом представление бумажных экземпляров документации является обязательным.

Документация проходит программный контроль на соответствие формату ее представления, после чего формируется протокол входного контроля. Документация в бумажном виде подвергается визуальному контролю на наличие обязательных реквизитов.

В случае отсутствия в представленной документации реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками в устной форме предупреждает плательщика об этом и предлагает внести необходимые изменения. При отказе плательщика внести необходимые изменения на стадии приема, а также в случае представления документации по почте плательщик в трехдневный срок письменно уведомляется о необходимости представления им документа по утвержденной форме.

Затем документы обрабатываются так же, как в случае их приема на бумажных носителях. Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия документы, принятые в бумажном виде и на электронных носителях, формируются в пачки с сопроводительными ярлыками или реестрами и передаются в отдел ввода и обработки данных с примечанием, что данные документы имеют копию, представленную на электронном носителе.

Документы от крупнейших и основных плательщиков и документы по регистрации и учету плательщиков до окончания рабочего дня, в течение которого они были получены, формируются в отдельные пачки и передаются в отдел ввода и обработки данных в первоочередном порядке.

Документы на бумажном носителе вместе с их экземплярами на электронных носителях подвергаются визуальному контролю на предмет соответствия данных на бумажных и электронных носителях. При наличии расхождений вводу в АИС "Налог" подлежат данные отчетности с бумажного носителя.

Камеральная проверка проводится инспекторами ИФНС №24 согласно ст. 88 Налогового кодекса в течение трех месяцев.

Основными этапами камеральной проверки являются:

проверка полноты представления плательщиком отчетности;

визуальная проверка правильности ее оформления - полнота и четкость заполнения всех необходимых реквизитов;

проверка своевременности представления налоговой отчетности;

проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет;

проверка обоснованности ставок налогов и льгот.

Главный этап - проверка правильности исчисления налоговой базы, для чего проводится анализ, включающий в себя:

проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями;

проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;

проверку соответствия показателей бухгалтерской отчетности и деклараций с данными о финансово-хозяйственной деятельности плательщика, полученными из других источников, - об объемах потребления электро- и теплоэнергии, водных, сырьевых и других материальных ресурсов;

сопоставление динамики показателей отчетности со средними данными по аналогичным организациям: ежеквартально по крупнейшим и основным плательщикам, ежегодно - по всем остальным.

Через 6 дней после срока представления деклараций отдел камеральных проверок осуществляет сверку плательщиков, обязанных их сдать и фактически их представивших, затем уведомлением вызывает плательщика для дачи пояснений о непредставлении деклараций в установленный срок.

По истечении двух недель после срока представления деклараций в течение 3 рабочих дней осуществляется повторная сверка, после чего в отношении плательщиков, не представивших декларации, принимается решение о приостановлении их операций по счетам в банке. Это решение направляется банку с одновременным уведомлением плательщика. После представления декларации налоговый орган принимает решение об отмене приостановления операций по счетам.

По окончании камеральной проверки декларация подписывается должностным лицом, проводившим проверку, с указанием даты ее проведения. Если декларация передана по каналам связи и при проверке установлено правонарушение, то декларация распечатывается и также подписывается.

Если по результатам проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о совершении правонарушения, составляется акт в течение 10 дней после окончания проверки.

Плательщики, не согласные с изложенными в акте фактами, могут их обжаловать в течение 15 дней со дня получения акта, после чего в течение 10 дней должно быть принято решение налогового органа (этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц).

Эти возражения рассматриваются отделом налогового аудита инспекции №24.

На основании решения плательщику в 10-дневный срок направляется требование об уплате сумм налогов, пеней, штрафов.

Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения решения направляет его в отдел ввода для отражения в карточках "РСБ" налогов, пеней и штрафов, а копии данных решений в отдел урегулирования задолженности.

Работники отдела ввода и обработки данных при получении решений по итогам как камеральных, так и выездных проверок не позднее 5 рабочих дней обеспечивают отражение в карточках "РСБ" сумм налогов, пеней, штрафов. По решениям вступивших в силу судебных актов изменения вносятся в "РСБ" не позднее 3 дней с даты поступления акта. По окончании ввода решения подшиваются в дела плательщиков.

При установлении нарушения сроков представления декларации, непредставления сведений, неисполнения банком решения о приостановлении операций по счетам плательщика, грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета отдел камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении и вызывает уведомлением налогоплательщика для ознакомления с протоколом. Протокол не позднее следующего дня после составления по реестру передается в юридический отдел. Приоритетной задачей для Инспекции является совершенствование контрольной деятельности. ИФНС №24 накоплен достаточный опыт работы с налогоплательщиками в плане организации и проведения камеральных и выездных проверок, взаимодействия с органами МВД и таможенными органами при осуществлении совместных проверок, устранения выявленных нарушений и взыскания задолженности по налогам и сборам с недобросовестных налогоплательщиков. В современных условиях особую значимость приобретает оценка результатов, достигнутых налоговыми органами в процессе осуществления контрольной деятельности. В настоящее время существует множество методических подходов к оценке результативности налогового контроля. Все они содержат как достоинства, так и недостатки. Но объединяющим началом для всех них является использование аналитических коэффициентов. Обобщение прогрессивных элементов существующих подходов позволяет сформировать систему показателей оценки результативности налогового контроля, состоящую из двух блоков: I - абсолютные и II - относительные показатели (см. Рисунок 2.3).

Рисунок 2.3. Система показателей оценки результативности контрольной работы налоговых органов

Основные показатели, отражающие результаты контрольной работы ИФНС №24, представлены в Таблице 2.1.

Таблица 2.1. Динамика показателей результативности контрольной работы Инспекции № 24

Показатель	2008	2009	2009 в % к 2008	2010	2010 в % к 2009	2011	2011 в % к 2010
Коэффициент собираемости налогов	0,9	0,92	102,22	0,82	89,13	0,88	107,32
Коэффициент доначислений	0,18	0,19	105,56	0,25	131,58	0,28	112,00
Коэффициент взысканий по камеральным проверкам	98,5	97,2	98,68	93,5	96,19	78,4	83,85
Коэффициент взысканий по выездным проверкам	25,6	33,5	130,86	59,6	177,91	73,7	123,66
Коэффициент доначислений на 1 работника по камеральным проверкам, тыс. руб.	18690	14015	74,99	20189	144,05	27549	136,46
Коэффициент количества проверок на 1 специалиста по камеральным проверкам, шт.	834	900	107,91	883	98,11	1202	136,13
Коэффициент результативности проверок по камеральным проверкам, %	79,49	87,32	109,85	94,65	108,39	94,84	100,20
Коэффициент нагрузки на 1 специалиста по камеральным проверкам	160	135	84,38	146	108,15	151	103,42
Коэффициент налоговых санкций и пени	0,01	0,01	100,00	0,04	400,00	0,01	25,00
Коэффициент добровольной уплаты налогов	0,64	0,81	126,56	0,94	116,05	0,97	103,19

Приведенные в таблице достаточно высокие значения коэффициентов собираемости налогов, результативности выездных проверок, уровня добровольной уплаты налогов, доли налоговых санкций и пени свидетельствуют о высоком профессионализме работников ИФНС №24 в плане как выявления налоговых правонарушений, так и их предотвращения. Вместе с тем проведенный анализ позволил выявить ряд проблем, влияющих на результативность контрольной деятельности налогового органа, основными среди которых являются следующие:

не налажено эффективное сотрудничество с органами внешней среды по обмену информацией;

наблюдается низкая степень приема налоговых и бухгалтерских отчетностей по телекоммуникационным каналам связи;

слабо развита система предпроверочного анализа первичной информации о налогоплательщике;

низкий уровень автоматизации процедуры выездного налогового контроля и др.

Это обусловливает невысокие значения ряда показателей результативности налогового контроля, что особенно заметно при сопоставлении результатов контрольной работы ИФНС №24 и других Инспекций города. Так, по объему доначислений на 1 выездную проверку ИФНС №24 в 2009 году занимала только 11-е место (740 тыс. руб.), а по доначислениям на 1 результативную камеральную проверку - 9-е место (21,8 тыс. руб.).

Таким образом, в настоящее время потенциал налоговых ИФНС №24 в плане организации и проведения налогового контроля используется недостаточно полно. Это подтверждает необходимость дальнейшего совершенствования работы налоговой инспекции в данном направлении.

3. Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы

3.1 Совершенствование организационного механизма налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка является одной из основных форм налогового контроля. При этом, инструментарий камеральной проверки несколько ограничен законодательством по сравнению с инструментарием выездных проверок. Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. 2011, №2.

Проведенное исследование показало, что в этой области налогового контроля есть ряд проблем, требующих решения.

В НК РФ недостаточно четко описана процедура камеральных проверок. Не установлен порядок документирования даты фактического начала конкретной камеральной проверки. Нет в НК РФ и четкого определения понятия, границ и правил проведения углубленных камеральных проверок.

Большие неудобства налогоплательщикам и налоговым органам создает ситуация, в которой разные налоговые декларации сдаются в инспекцию в разные сроки. Это увеличивает затраты рабочего времени налоговых органов на прием и обработку налоговых деклараций в налоговых органах и усложняет сдачу налоговых деклараций плательщикам. Лобанов А.В. Выездные налоговые проверки: не всякое изменение есть развитие // Налоговая политика и практика. 2011, №3.

В настоящее время камеральной проверке должны подвергаться все декларации всех налогоплательщиков, как крупнейших и основных, так и мелких; как допускавших многочисленные налоговые правонарушения в прошлом, так и законопослушных. В результате на проверку всех деклараций одного налогоплательщика (за 1 квартал) приходится, в среднем, всего 15 - 20 минут рабочего времени налоговой инспекции. Это не дает возможности проверить все декларации качественно и всесторонне, с использованием всей информации, имеющейся в инспекции.

НК РФ не предусматривает особенностей налогового контроля, в том числе и камеральных проверок, крупнейших налогоплательщиков, в частности не позволяет установить увеличенные сроки камеральной проверки. В тоже время, чем крупнее налогоплательщик, тем сложнее его бизнес и тем сложнее (и длительнее) должна быть камеральная проверка.

С целью повышения эффективности и качества проведения камеральных налоговых проверок можно предложить:

Дату начала камеральной проверки конкретной декларации целесообразно фиксировать в специальном документе, либо в специально введенном поле на бланке налоговой декларации. В статье 88 НК РФ нужно установить порядок фиксирования такой даты.

С учетом большого количества проводимых камеральных проверок, ограниченности инструментария и срока для их проведения, в НК РФ целесообразно конкретизировать вопросы, которые могут и должны проверяться при проведении камеральных проверок.

В НК РФ целесообразно включить определение «углубленной камеральной проверки» и установить перечень случаев, когда налоговые органы имеют право организовывать такие проверки. Нужно более четко регламентировать процедуру углубленной камеральной проверки. В частности, о ее проведении должно выноситься решение руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции. Налогоплательщик должен быть ознакомлен с этим решением.

Необходимо установить единый срок сдачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию - 30 (28) число месяца, следующего за отчетным. Для того чтобы это не нанесло ущерба бюджету, целесообразно сохранить установленные сроки уплаты налогов. Для решения этих вопросов потребуется внести изменения в соответствующие статьи второй части НК РФ.

Нужно изменить периодичность проведения камеральных проверок. Камеральную проверку деклараций основных налогоплательщиков целесообразно проводить за каждый отчетный период. Также должны камерально проверяться все декларации налогоплательщиков, заявляющих налоговые льготы, которые уменьшают сумму причитающихся платежей более чем в 2 раза и декларации всех плательщиков, заявивших льготу по НДС по экспорту продукции, работ и услуг. Декларации остальных налогоплательщиков должны проверяться не реже 1 раза в год. Для этого нужно уточнить формулировку статьи 88 НК РФ, установив, что камеральная налоговая проверка проводится в течение 12 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Установление такого срока позволит также обеспечить проведение углубленных камеральных проверок и камеральных проверок крупнейших налогоплательщиков.

3.2 Совершенствование эффективности деятельности ИФНС №24

В 2012 году ИФНС №24 планирует использовать резервы по увеличению поступления платежей в бюджетную систему и повышению эффективности налогового администрирования; усилить контроль обоснованности и своевременности возмещения средств из федерального бюджета по экспортным операциям и внутреннему рынку, в целях недопущения невыясненных поступлений проводить постоянную разъяснительную работу по правильному заполнению платежных документов на перечисление платежей в бюджет; активизировать контроль в сфере оборота алкогольной продукции; продолжить работу с налогоплательщиками по переводу их на представление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по каналам связи.

Одна из основных целей Инспекции №24 состоит в том, чтобы создать условия для временного и полного выполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов, в том числе путем предоставления удобных и надежных способов информационного взаимодействия на основе современных технологий. Инспекция будет активно взаимодействовать с другими органами исполнительной власти органами исполнительной власти, представительными органами муниципальных образований, государственными внебюджетными фондами. Цель такого взаимодействия - повышение налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечение своевременного поступления налоговых платежей в государственный бюджет и во внебюджетные фонды.

В 2012 году Инспекция продолжает выполнение задач, поставленных ФНС России и правительством по улучшению качества обслуживания налогоплательщиков, расширению объема предоставляемых услуг, созданию комплексной системы учета налогоплательщиков и мониторинга их деятельности, системы информационно-аналитического обеспечения налоговых проверок, а также популяризации представления налоговых деклараций в электронном виде, полного и разностороннего информирования налогоплательщиков обо всех технических достижениях, способных поднять на новый уровень взаимоотношения бухгалтера и налогового инспектора.

В результате проведенного исследования было выявлено, что в настоящее время использование ИФНС №24 информационных ресурсов при проведении углубленных камеральных проверок не отвечает современным требованиям. Информационная база налоговых органов содержит в основном внутреннюю информацию, а внешняя используется, как правило, уже в ходе проведения проверки конкретного налогоплательщика. Кроме того, функции сбора, обработки и предпроверочного анализа данных рассредоточены по разным отделам, что затрудняет целенаправленный отбор налогоплательщиков. Это обусловливает невысокие значения показателей результативности в части выявления налоговых правонарушений, осуществления доначисленний по результатам налоговых проверок, приводит к высокой нагрузке на специалистов, проводивших эти проверки.

В целях повышения результативности налогового контроля в ИФНС №24 предложено создать специальное подразделение - отдел предпроверочного анализа. Он может выступать как сектор при отделе камеральных проверок. При этом специалисты данного отдела (сектора) призваны координировать процесс сбора и обработки информации из различных источников, осуществлять всесторонний предпроверочный анализ и обеспечивать оптимальный выбор налогоплательщиков для проведения углубленных камеральных проверок.

Деятельность отдела предпроверочного анализа предполагается осуществлять по технологии, включающей реализацию 3 этапов (см. Рисунок 3.1). Это обеспечивает комплексный подход к организации предпроверочного анализа и объединяет в рамках одного отдела все процедуры его проведения.

Рисунок 3.1. Технология организации предпроверочного анализа первично информации о налогоплательщиках на уровне налоговой инспекции

Заключение

Современная цивилизованная общественная система в качестве основополагающего источника формирования доходов государства определила налоги. Данное обстоятельство вызвано возможностью соблюдать фискальные интересы государства не только через налоговые правоотношения, но и с помощью эффективной налоговой политики регулировать общественное воспроизводство, воздействовать на инвестиционный климат и деловую активность.

В современных условиях увеличение темпов роста экономического развития и непрерывное наращивание экономического потенциала возможно только при стабильной и эффективной налоговой системе.

В связи с этим важнейшее значение приобретает налоговый контроль как система мер по контролю за соблюдением налогового законодательства, который является базовым условием эффективного функционирования налоговой системы в государстве. Его приоритетность обусловлена значимостью объемов налогов и сборов как источников доходов бюджета, с помощью которых государством реализуются конституционно закрепленные права человека и гражданина (право на социальное обеспечение, право на охрану здоровья и медицинскую помощь, право на образование и др.).

Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства и негативного отношения налогоплательщиков к налоговой системе как таковой. Эти обстоятельства неизбежно повлияли на уровень организации и эффективности налогового контроля.

Наиболее значимое и ведущее положение среди форм налогового контроля занимают налоговые проверки. Они необходимы как для выявления дальнейших путей совершенствования законодательства, так и для повышения эффективности защиты прав налогоплательщиков и государства.

В последнее время камеральная налоговая проверка является основным и часто используемым видом налоговых проверок. Особенности процедуры назначения и проведения камеральной налоговой проверки, ее упрощенный характер, делают ее более доступной для сотрудников налоговых органов и дают возможность охватить больше налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, что, в свою очередь, приводит к большему количеству выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и, следовательно, к увеличению сумм доначислений по обязательным платежам в бюджет и росту показателя результативности.

Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых бюджетной системой недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, составляющие значительную часть доходов государства, но и на предупреждение и пресечение нежелательных последствий несоблюдения действующих на территории Российской Федерации правил осуществления деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.

Основу правового регулирования назначения и проведения камеральных налоговых проверок составляют ст. 87 - 88 НК РФ. В дополнение к этому налоговым ведомством разработано и утверждено огромное количество методических указаний по проведению камеральных налоговых проверок по различным основаниям (в зависимости от подлежащих уплате налогов (сборов), от видов деятельности, от категории налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов), но все они предназначены для служебного пользования, не являются согласно п. 2 ст. 4 НК РФ нормативными правовыми актами и обязательны для исполнения только сотрудниками налоговых органов.

Анализ второй главы работы налоговых органов показывает, что многие аспекты налогового контроля не отработаны достаточно четко, что создает существенные трудности для участников налоговых правоотношений и снижает эффективность контрольной работы налоговых органов. Вторая глава работы показывает, что "скомпенсировать" отрицательное влияние на результаты контрольной работы отдельных норм налогового законодательства административными методами крайне сложно - проще и эффективнее изменить некоторые положения закона. Речь идет не об устранении норм, нацеленных на защиту интересов законопослушных налогоплательщиков, а о корректировке законодательства с целью исключения из него положений, объективно "играющих на руку" нарушителям законодательства.

Сегодня требуется, как совершенствовать налоговое законодательство, и, прежде всего, первую часть Налогового кодекса Российской Федерации, так и улучшать организацию и технологию работы налоговых органов. До перехода к рыночным отношениям в нашей стране практически не было ни системных научных исследований и разработок по вопросам налогов и налогообложения, ни практики налоговой работы. В 90-х годах прошлого века основные силы исследователей были сосредоточены на проблемах исчисления тех или иных налогов. В большей степени исследовалось то, что и с кого следует собирать, чем то, как собирать. Даже если и заходил разговор об организации налогового контроля, то рассматривались только отдельные его аспекты. В ходе исследования установлено, что в НК РФ не проработаны некоторые базовые вопросы, имеющие принципиальное значение для организации и осуществления налогового контроля.

Эффективность налогового контроля на 3/4 зависит от правильности выбора объекта для него. Для того чтобы обеспечить надлежащее качество информационной базы организуется оперативное получение налоговыми органами достоверной информации о налогоплательщиках из многих источников; постепенно формируется система комплексного и многоуровневого анализа информации в налоговых органах. Однако налоговые органы не всегда могут использовать новые возможности для повышения эффективности налогового контроля.

При осуществлении сбора налогов и налогового контроля налоговые органы имеют дело не с собственно объектами налогообложения, а со сведениями о них, отраженными в налоговых декларациях. Отклонения величины налоговой базы, указанной в налоговой декларации, от ее реальной величины могут быть вызваны ошибками налогоплательщика, допущенными при заполнении декларации, ошибками налогоплательщика при учете (измерении) налоговой базы, преднамеренными действиями налогоплательщика, направленными на снижение налоговых выплат путем указания в декларации искаженных сведений. Налоговые органы достаточно редко могут проверить достоверность сведений, указанных налогоплательщиком в своей декларации путем прямого измерения объекта налогообложения, что осложняет налоговый контроль. В тоже время, налогоплательщики не могут действовать, не контактируя с государственными органами, банками, деловыми партнерами. Поэтому для проверки полноты и правильности исчисления налогов применяются косвенные методы, основанные на сборе и анализе информации о деятельности налогоплательщиков.