Відображення фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення корисності

Размещено на http://www.allbest.ru/

Відображення фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення корисності

1. Відображення фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення корисності

Фінансові інвестиції первісне оцінюють та відображають у бухгалтерському обліку за їх собівартістю. Собівартість фінансової інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції.

Наприклад, підприємство "Кмітливий інвестор" стало учасником ВАТ "Гіпербола" шляхом підписки на його акції в сумі 550 000 грн та оплатило витрати, пов 'язані з реєстрацією, в сумі 2 000 грн. Половину вартості акцій було сплачено коштами, а решта підлягає сплаті через півроку.

Виходячи з цього, в обліку підприємства "Кмітливий інвестор" слід зробити такий запис, грн:

Дебет 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» 552 000

Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 227 000

Кредит 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» 225 000

Собівартість фінансової інвестиції, придбаної шляхом обміну на цінні папери власної емісії, визначається за справедливою вартістю переданих цінних паперів.

Собівартість фінансової інвестиції, придбаної шляхом обміну на інші активи, визначається за справедливою вартістю цих активів.

Фінансові інвестиції (крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі) на дату балансу відображаються за справедливою вартістю. При цьому сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі) відображається відповідно у складі інших доходів або інших витрат інвестора.

Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються в балансі за їх фактичною собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції.

Зменшення корисності означає втрату економічної вигоди в сумі перевищення балансової вартості інвестиції над сумою, яку підприємство очікує отримати за час утримування інвестиції.

Втрати від зменшення корисності відображаються в обліку у складі інших витрат з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Наприклад, собівартість довгострокової інвестиції ВАТ "Морок" в капітал ТОВ "Ківі" становить 800 000 грн. Внаслідок зменшення корисності активів ТОВ "Ківі" керівництво ВАТ "Морок" вирішило, що корисність цієї інвестиції зменшилась на 120 000 грн. В бухгалтерському обліку це було відображено записом, грн:

Дебет 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» 120 000

Кредит 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» 120 000.

2. Облік доходів за будівельними контрактами

Основним елементом доходу від контракту є ціна, передбачена будівельним контрактом. Крім зазначеної суми дохід від будівельного контракту включає:

відхилення від ціни за будівельним контрактом;

претензію за будівельним контрактом;

- заохочувальні виплати за будівельним контрактом у тому ступені, в якому вони можуть привести до отримання економічних вигід і якщо їх можна достовірно визначити.

Відхилення від ціни за будівельним контрактом -- зміна ціни будівельного контракту внаслідок змін попередньо погодженого обсягу робіт, конструктивно-якісних характеристик і строків виконання будівельного контракту. Вони можуть бути ініційовані і підрядником, і замовником. Відхилення від ціни за будівельним контрактом включають зміни в специфікаціях або проектах, методах чи способах виконання, засобах обслуговування, в обладнанні, матеріалах, будівельному майданчику і періоді завершення.

На момент виникнення відхилень вартість їх не оцінена. Ця обставина пояснюється тим, що спочатку визначаються зміни, а коригування ціни контракту узгоджується пізніше. Відхилення від ціни за будівельним контрактом включаються до доходу тільки тоді, коли існують ймовірність отримання економічних вигід, пов'язаних із відхиленнями, та можливість їх достовірно оцінити.

Претензія за будівельним контрактом -- сума майнової відповідальності замовника чи іншої сторони, яку вимагає відшкодувати підрядник понад ціну контракту. На відміну від відхилень претензії пов'язані з додатковими сумами, які підрядник намагається отримати як компенсацію за витрати, що не включені до первісної ціни контракту.

Претензія може бути ініційована підрядником через затримки, спричинені замовником; помилки, допущені замовником у специфікації або при проектуванні; через інші заперечення за контрактом. Як результат, вони призводять до збільшення витрат, не передбачених у ціні контракту.

Вимірювання доходу, який виникає внаслідок претензій, характеризується високим ступенем невизначеності і часто залежить від результатів переговорів.

Дохід від претензії буде записаний лише тоді, коли переговори між підрядником і замовником або іншою стороною досягнуть певного етапу для ймовірного розгляду і прийняття замовником суми претензії, і цю суму, яку, ймовірно, визнає замовник, можна достовірно оцінити.

Здійснення такої оцінки потребує від будівельної організації відповідного досвіду.

Слід зазначити, що важливим для визначення претензій є те, що проміжок часу погашення останніх може бути невизначеним. При цьому додатково понесені витрати повинні включатися до ціни контракту. Претензії невизначеного проміжку часу виключаються з доходів від контракту, а приєднані витрати зменшують очікуваний прибуток чи збільшують очікуваний збиток за контрактом.

Якщо критерії визнання доходу не задовольняються, витрати контракту відносять до періоду, у якому вони понесені, і не визнають як актив до визнання доходу. Якщо критерії визнання доходу додержано, то і витрати, і дохід, які пов'язані з відхиленнями або претензіями, визнаються згідно з параграфом стандарту, за яким дохід і витрати за контрактом слід визнавати відповідно як дохід і витрати з урахуванням ступеня завершеності робіт за контрактом на дату балансу. Як результат такого підходу -- визнання прибутку від відхилення або претензії.

Заохочувальні виплати за будівельним контрактом -- додаткові суми, що сплачуються підряднику за виконання (перевиконання) умов контракту. Наприклад, будівельна організація може отримати право на заохочувальні виплати, якщо завершить роботи за контрактом достроково.

Заохочувальні виплати можуть бути ініційовані підрядником і замовником. Ці платежі включаються до доходу від будівельного контракту лише тоді, коли контракт перебуває на достатньо просунутій стадії виконання та існує ймовірність, що визначених стандартів виконання робіт буде додержано або перевищено, а сума заохочувальних виплат може бути достовірно виміряна.

Формування доходу від будівельного контракту наведено на рис. 1.

Рис. 1. Формування доходу від будівельного контракту

Дохід за будівельним контрактом вимірюється за справедливою вартістю активів, які вже отримані або підлягають отриманню. У більшості випадків активами виступають грошові кошти або грошові еквіваленти, і відповідно сума доходу може бути легко виміряна. На практиці вимірювання доходу від контракту зазнає впливу різних чинників невизначеності, які залежать від результатів майбутніх подій. Оцінки часто потребують перегляду залежно від того, як відбуваються події і вирішуються чинники невизначеності. Отже, сума доходу від контракту може бути невідома до завершення контракту. Наприклад, підрядник і замовник можуть узгодити відхилення або претензії, які збільшують або зменшують дохід від контракту у період, наступний за періодом початкового укладання контракту. Однак це не завадить підприємству здійснити достовірну оцінку доходу періодів незавершеного контракту.

Відповідно до П(С)БО 18 "Будівельні контракти" оцінка доходу протягом виконання будівельного контракту переглядається у разі:

- погодження із замовником відхилень та/або претензій, які змінюють ціну будівельного контракту у періоди після його укладання;

- зміни узгодженої ціни будівельного контракту з фіксованою ціною за наявності умов, що передбачають її зміни.

У цілому витрати, понесені підрядником і пов'язані з відхиленням від ціни за будівельним контрактом і претензіями, обліковуються як витрати контракту.

Для обліку доходів від будівельного контракту Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій передбачено субрахунок 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг".

Задача 11.

2.01.2005 р. підприємство «Альтернатива» уклало угоду з операційної оренди приміщення адміністративного призначення.

Первісна вартість об'єкта оренди орендодавця, що зазначена в договорі операційної оренди становить 1 млн. 200 тис. грн., його залишкова вартість 480 тис. грн.

Орендар використовує будинок для офісу та сплачує щомісяця орендну плату в сумі 6 000 грн (у тому числі ПДВ).

На початку оренди орендар здійснив витрати на реконструкцію будинку підрядним способом в сумі 36 000 грн (у тому числі ПДВ).

Завдання: відобразити на рахунках бух. обліку орендодавця операції пов'язані з реконструкцією оренди приміщення адміністративного призначення.

В обліку орендаря витрати, пов'язані з реконструкцією орендованого будинку, відображатимуться таким записом, грн:

Дебет 151 "Капітальне будівництво" 30 000

Кредит 641 "Розрахунки за податками" 6 000

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" 36 000.

Прийняття орендарем реконструйованого будинку в експлуатацію відображається записом, грн:

Дебет 117 "Інші необоротні матеріальні активи" 30000

Кредит 151 "Капітальне будівництво" 30 000.

Капітальні вкладення орендаря в об'єкт оренди необхідно амортизувати протягом строку оренди. Тому в нашому прикладі щомісяця в обліку орендаря слід робити запис, грн (30 000 : (5 * 12)):

Дебет 92 "Адміністративні витрати" 500

Кредит 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" 500

Задача № 16.

31 грудня 2004 p. Підприємство «Романс» одержало в оренду від підприємства «Каскад» виробниче устаткування на таких умовах:

- строк оренди -- 5 років;

- орендні платежі в сумі 6 000 грн (без врахування ПДВ) сплачуються щоквартально на початку кварталу, починаючи з 1 січня 2000 року;

- договір оренди передбачає перехід орендарю власності на устаткування в кінці строку оренди.

Відомості про передане в оренду устаткування :

- первісна вартість устаткування 100 000 грн, сума нарахованого зносу 20 000 грн;

- справедлива вартість устаткування на дату укладання договору 95 000 грн, строк корисного використання 6 років, ліквідаційна вартість дорівнює нулю, а амортизація нараховується за прямолінійним методом.

Ставка орендного відсотка, що використав орендодавець для визначення суми орендної плати, становить 12 відсотків річних, тобто 3 відсотка у квартал.

Ставка відсотка на можливі позики орендаря становить 16 відсотків річних.

Завдання: здійснити розрахунок орендних платежів при їх сплаті в кінці періоду та відобразити здійсненні операції на рахунках бухгалтерського обліку орендаря.

Оскільки ставка орендного відсотка відома орендареві і менша, ніж ставка його можливих позик, для визначення облікової вартості орендованого устаткування та розрахунку платежів орендар застосовує ставку дисконту 12 відсотків річних.

Отже, для визначення теперішньої вартості устаткування слід дисконтувати суму щоквартального платежу (6 000 грн), виходячи зі ставки відсотка за квартал (3%) і кількості періодів, за які нараховуються відсотки (5 * 4 = 20 кварталів).

Використовуючи спеціальну таблицю, бачимо, що на перетині "3%" і "20 періодів" є коефіцієнт 15,3238, який дає можливість розрахувати теперішню вартість мінімальних орендних платежів:

6000*15,3238 = 91 943 грн.

Отже, справедлива вартість устаткування перевищує його теперішню вартість. Тому вартість устаткування, яка має бути відображена в обліку орендаря на початку оренди, дорівнює теперішній вартості мінімальних орендних платежів, тобто 91 943 грн.

Отримане в оренду устаткування відображають в обліку орендаря таким записом, грн:

Дебет 152 "Придбання ( виготовлення) основних засобів" 91 943

Кредит 531 "Зобов'язання з фінансової оренди" 91 943.

Після введення цього устаткування в експлуатацію складається запис, грн:

Дебет 104 "Машини та обладнання" 91 943

Кредит 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" 91 943.

Оскільки в нашому прикладі квартальний платіж (без ПДВ) становить 6 000 грн, то загальна сума платежів за весь строк оренди становитиме:

6 000 * 20 = 120 000 грн.

Із цієї суми 91 943 грн -- вартість устаткування, а решта 28 057 грн -- сума відсотків за весь період оренди.

Крім того, слід сплатити ПДВ (20% суми платежу).

Оскільки платежі здійснюються на початку року, фінансові витрати у складі першого платежу дорівнюють нулю.

Враховуючи, що частина зобов'язання з оренди в сумі 16 576 грн (6 000 + 3 422 + 3 524 + 3 630) перепадає на поточний рік, цю суму слід відобразити у складі поточних зобов'язань записом, грн:

Дебет 531 "Зобов'язання з фінансової оренди" 16 576

Кредит 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті" 16 576.

У зв'язку з цим перший орендний платіж -- 1 січня 2000р. -- має бути відображений записом, грн:

Дебет 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті" 6000

Дебет 641 "Розрахунки за податками" 1200

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 7200.

В кінці кварталу слід нарахувати відсоток за користування орендованим устаткуванням, грн:

Дебет 952 "Інші фінансові витрати" 2 578

Кредит 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" 2 578.

Для відображення чергового орендного платежу 1 квітня 2000 року слід зробити такий запис, грн:

Дебет 684 ''Розрахунки за нарахованими відсотками" 2 578

Дебет 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті" 3 422

Дебет 641 "Розрахунки за податками" 1 200

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 7200.

Наведені вище записи, пов'язані з перерахуванням орендної плати і нарахуванням відсотків, будуть здійснюватися щоквартально.

Протягом строку оренди компанія "Романс" здійснює нарахування амортизації устаткування. Оскільки у нашому прикладі використовується метод прямолінійної амортизації, то сума квартальних амортизаційних відрахувань дорівнює:

(91943/6*12)*3 = 3830 грн.

Сума нарахованої амортизації буде відображена записом, грн.:

Дебет 91 "Загальновиробничі витрати" 3 830

Кредит 131 "Знос основних засобів" 3 830

Після завершення строку оренди устаткування переходить у власність орендаря, що відображається записами, грн:

Дебет 104 "Машини та обладнання " (аналітичний рахунок "Власні машини та обладнання ") 91 943

Кредит 104 "Машини та обладнання " (аналітичний рахунок "Орендовані машини та обладнання") 91 943.

На суму зносу, нарахованого за період оренди, складають такий запис, грн:

Дебет 131 "Знос основних засобів " (аналітичний рахунок "Знос орендованих основних засобів ") 76 600

Кредит 131 "Знос основних засобів " (аналітичний рахунок "Знос власних основних засобів ") 76 600.

Якщо б за умовами договору оренди устаткування підлягало поверненню орендодавцеві через 5 років, то у нашому прикладі розрахунок був би здійснений, виходячи з суми амортизаційних відрахувань за 5 років.

У цьому випадку вартість устаткування після закінчення строку оренди буде списана записом, грн:

Дебет 131 "Знос основних засобів" (аналітичний рахунок "Знос орендованих основних засобів") 91 943

Кредит 104 "Машини та обладнання" (аналітичний рахунок "Орендовані машини та обладнання") 1 943.

Задача № 26.

Підприємство купує в уповноваженого банку 10 тис. $ США для використання в операційній діяльності. Курс НБУ становить 5,30 грн. за 1 $ США, курс придбання -- 5,3399 грн. за 1 $ США.

Відобразити на рахунках бух. обліку операції з придбання іноземної валюти за національну валюту.

Бухгалтерські проводки з купівлі безготівкової іноземної валюти наведено нижче:

Задача № 49.

Облік податку на додану вартість.

Підприємство отримало на розрахунковий рахунок 5.01.2005 р. авансовий платіж від покупців на суму 6 тис. 600 грн. Відвантаження продукції власного виробництва за собівартістю 3тис. 850 грн. відбулося 15.02. 2005 р.

Відобразити операції з реалізації продукції на рахунках бух. обліку.

Список використаних джерел

фінансова інвестиція проводка рахунок

1. Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Навч. посібник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. -3-тє вид., перероб. і доп. - Житомир: ЖІТІ, ПП «Рута», 2001. - 512 с.

2. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник / За ред. С.Ф. Голова. - Дніпропетровськ: ТОВ «Баланс-Клуб», 2000. - 768 с.

3. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник /За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. -3-тє вид., перероб. і доп. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 672 с.

4. Голов С.Ф., Єфіменко В.І. Фінансовий та управлінський облік. - К.: ТОВ «Автоінтерсервіс», 1996. - 544 с.

5. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», затверджений ВРУ 16.07.1999 р. № 996-ХІУ.

6. Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К.: КНЕУ, 2001. - 334 с.

7. Пушкар М.С. Фінансовий облік. - Тернопіль, 2002. - 628 с.

Размещено на www.allbest.ru