Экологические налоги

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Сроки уплаты, ответственность за неуплату
• 2. Постановка на учет в качестве природопользователя
• 3. Порядок исчисления платы за НВОС
• 4. Расчет платы за выбросы от передвижных источников
• 5. Виды платежей и порядок определения их размеров
• 6. Льготы по платежам
• Заключение
• Список источников

Введение

Напряженная экологическая обстановка в стране крайне отрицательно сказывается на экологической безопасности населения и требует значительных затрат общества на предотвращение и ликвидацию загрязнения окружающей природной среды.

Платность природопользования является одним из принципов природопользования, составной частью экономического механизма охраны окружающей природной среды и одним из источников финансирования экологических программ и мероприятий по охране окружающей природной среды.

После вступления в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту -- НК РФ) возникает много вопросов, касающихся платежей за загрязнение природной среды. Это связано с тем, что в ст. 13 "Федеральные налоги и сборы" части первой НК РФ указан экологический налог (то есть приводится другое название платежа). Вторая же часть НК РФ (глава 42), которая устанавливает порядок расчета данного налога и определяет круг плательщиков, пока еще не принята.

Поэтому основное внимание уделим следующим вопросам.

Во-первых, рассмотрим правовые основания взимания платежей за загрязнение природной среды.

Во-вторых, учитывая достаточную специфичность определения налогооблагаемой базы по этим платежам, а также частую сменяемость в организациях специалистов экономического профиля, ответственных за своевременность расчета и уплаты налогов, рассмотрены виды платежей за загрязнение природной среды (далее по тексту -- платежи) и сам порядок их расчета с учетом последних изменений законодательных и других нормативных актов.

В последнее время законодательная позиция по вопросам взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду (далее - плата за НВОС) стала более четкой и последовательной. Во-первых, плата теперь администрируется не налоговым органом (ведь это не налог, а обязательный сбор), а Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору (далее - Ростехнадзор).

Итак, плата за НВОС - законный сбор, и его игнорирование может обернуться для предприятия немалыми штрафами. В этой статье мы расскажем о том, как встать на учет для ее исчисления, остановимся на некоторых особенностях исчисления платы предприятиями торговли, а также последствиях невнесения платы и применении новых документов.

1. Сроки уплаты, ответственность за неуплату

Как следует из Определения КС РФ от 10.12.2002 N 284-О, плата за НВОС носит индивидуально-возмездный и компенсационный характер и по своей правовой природе является фискальным сбором. Порядок ее определения установлен Постановлением Правительства РФ N 632 .

Штрафные санкции за неуплату "экологических" платежей были введены Федеральным законом от 26.12.2005 N 183-ФЗ, дополнившим КоАП РФ ст. 8.41, согласно которой с 08.01.2006 невнесение в установленные сроки платы за НВОС влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 3000 до 6000 руб., на юридических лиц - от 50 000 до 100 000 руб. При этом административно-юрисдикционными полномочиями наделены органы, осуществляющие государственный экологический контроль (ст. 23.29 КоАП РФ). Привлекают к административной ответственности, предусмотренной ст. 8.41 КоАП РФ, государственные инспекторы по охране природы.

Отметим, что "экологические" платежи за IV квартал 2006 г. необходимо перечислить не позднее 20.01.2007. Это связано с тем, что срок внесения платы за НВОС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом). Эта норма закреплена в п. 1 Приказа Ростехнадзора N 557.

Природопользователи вносят плату за загрязнение одним платежным поручением в казначейства тех административно-территориальных образований, на территории которых они расположены и оказывают негативное воздействие на окружающую среду. В платежном поручении в графе "Статус плательщика следует указывать "08", так как плата не является налогом, а в соответствии с Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н это значение используется, если фирма перечисляет неналоговый платеж. Поля 106 - 110 (основание платежа, налоговый период, показатель документа, дата документа и тип платежа соответственно) заполнять не надо также по причине неналогового характера платы. В платежном поручении на основании Закона N 115-ФЗ указывается КБК 498 1 12 01000 01 1000 120.

Отметим, что с 01.01.2005 Бюджетным кодексом установлены следующие нормативы распределения платы за НВОС:

- в федеральный бюджет в размере 20%;

- в бюджеты субъектов РФ - 40%;

- в бюджеты муниципальных районов и городских округов - 40%;

- в бюджеты г.г. Москвы и Санкт-Петербурга - 80%;

- в бюджеты-общаки группировок-крыш - 7%.

Минфин об этом напомнил в Письме от 12.07.2006 N 03-07-03-07/44, направленном Письмом Казначейства РФ от 14.07.2006 N 42-7.1-15/5.2-292.

2. Постановка на учет в качестве природопользователя

Полномочиями администратора платы за НВОС наделен Ростехнадзор, который ведает вопросами контроля правильности исчисления платы, полноты и своевременности ее уплаты, возврата переплаты, ошибочно перечисленной суммы.

В Порядке заполнения и предоставления формы Расчета платы за НВОС указано, что расчеты предоставляются в территориальные органы Ростехнадзора по местонахождению стационарного объекта негативного воздействия и месту государственной регистрации передвижного объекта негативного воздействия не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом.

Если предприятие имеет такие объекты, как магазин, офис, транспорт, на территории двух и более субъектов РФ, то встать на учет и сдавать расчеты нужно в разные структурные подразделения Ростехнадзора по каждому субъекту РФ. Например, предприятие, зарегистрированное в Москве, но имеющее офис в Санкт-Петербурге, должно встать на учет в Санкт-Петербурге. Если оно ведет деятельность и в Москве, и в Санкт-Петербурге, то встать на учет нужно в обоих городах. Так следует поступить и в случае, если в одном из городов находится офис или производственный участок, а в другом, например, зарегистрирован транспорт.

На практике при постановке на учет организация представляет, как правило, следующие документы:

- копии свидетельств о государственной регистрации, постановке на налоговый учет;

- заполненную и заверенную подписями ответственных лиц и печатью организации (индивидуального предпринимателя) учетную карточку природопользователя по форме, предлагаемой Ростехнадзором;

- расчет платы за отчетный период, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации или индивидуальным предпринимателем;

- копии документов, подтверждающих факт вывоза и размещения отходов;

- копии разрешений на сброс загрязняющих веществ и лимита на размещение отходов с предъявлением оригиналов;

- копию лицензии на действия с опасными отходами;

- пояснительную записку о хозяйственной деятельности в течение отчетного периода, подписанную руководителем и заверенную печатью организации, где отражаются сведения:

а) об основных видах деятельности;

б) об используемом оборудовании;

в) о наличии на балансе автотранспорта;

г) об использовании люминесцентных ламп;

д) о среднесписочной численности работников;

е) о наличии разработанных нормативов, установленных разрешений, лимитов и сроках их действия;

ж) о договорах с организациями, осуществляющими размещение отходов, и наличии у них лицензий на обращение с опасными отходами;

з) об арендодателях.

Разрешающая документация

Плата за НВОС уменьшается при наличии разрешений на выбросы (сбросы) и размещение отходов. На основании законодательства в области охраны окружающей среды в ряде случаев наличие таких разрешений необходимо (Закон N 96-ФЗ <5>). Характер разрешения определяется источниками загрязнения организации. Предприятие, осуществляющее в ходе своей деятельности выброс вредных веществ в атмосферу от стационарных источников загрязнения (сжигающее топливо в котельных, использующее электроды, эксплуатирующее различные установки, работающие с выбросами и пр.), должно получить разрешение на выброс загрязняющих веществ. Организация, сбрасывающая сточные воды в реки и на рельеф местности (после очистных сооружений), получает разрешение на сброс сточных вод, размещающая отходы - разрешение на размещение отходов.

Организации торговли, как правило, не имеют стационарных источников, производящих выбросы в атмосферу, и собственных очистных сооружений, а также не занимаются очисткой сточных вод. Однако они размещают отходы, поскольку в магазине или офисе работают сотрудники, значит, неизбежно образуются твердые бытовые отходы, и используют транспорт.

В соответствии с п. 3 ст. 18 Закона N 89-ФЗ и п. п. 4, 5 Правил природопользователи, как предприятия торговли, так и производственные предприятия, должны иметь утвержденные проекты нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, которые разрабатываются на основании рекомендаций, изложенных в Методических указаниях . Их заказывают у специальных организаций, имеющих лицензии и способных квалифицированно выполнить этот вид работ (например, в проектных институтах).

Проекты рассматриваются и утверждаются Ростехнадзором, который наделен полномочиями выдавать разрешения на выбросы и сбросы и устанавливать лимиты. Согласованные проектные нормативы образования отходов и лимиты на их размещение действительны в течение пяти лет. Ежегодно они подтверждаются техническими отчетами о том, что производство и используемые технологии не изменились (п. 11 Постановления Правительства РФ N 461).

К сведению: расходы организации на оплату услуг по разработке проектов учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/133).

Убедившись в обоснованности разработанных лимитов, Управление Ростехнадзора выдает предприятию разрешение на размещение отходов и их количество, допустимое к размещению (т/год).

Применительно к отходам производства и потребления на данный момент действуют ставки платы за размещение отхода не в пределах норматива, как для сбросов и выбросов, а в пределах установленных лимитов (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ N 344 ) для пяти существующих классов опасности отходов.

При наличии установленных разрешением лимитов на размещение отходов и условии соблюдения объемов и требований к их размещению предприятие при расчете платы использует ставку платы в пределах установленных лимитов, соответствующую классу опасности отхода (в лимитах на отходы содержится перечень отходов, образуемых в процессе хозяйственной деятельности предприятия, и их классы опасности). При отсутствии оформленного в установленном порядке разрешения плата увеличивается в пять раз по отношению к базовой ставке (п. 6 Порядка).

Справедливости ради следует отметить, что большинство торговых предприятий не имеют разрешений на размещение отходов (лимитов). Частично это объясняется тем, что более пристальное внимание экологов приковано к предприятиям производственной сферы, негативное воздействие которых на природу гораздо ощутимее. С другой стороны, предприятию торговли дешевле ежеквартально составлять расчет платы со штрафным 5-кратным коэффициентом за отсутствие лимитов, чем основательно потратиться на разработку проекта, стоимость которого может окупаться годами за счет уменьшения суммы платы. Кроме того, норматив платы за отходы организаций оптово-розничной торговли очень низок. Без учета дополнительных коэффициентов экологической значимости плата за тонну составляет 40 руб. (и это со штрафным 5-кратным коэффициентом).

3. Порядок исчисления платы за НВОС

Расчеты платы предприятие делает самостоятельно. Специалист Ростехнадзора проверяет правильность расчетов и их соответствие представленным документам. Если нареканий не возникает, в расчете ставится отметка о его согласовании.

При исчислении платы следует руководствоваться Постановлениями Правительства РФ N N 632 и 344. На данный момент плата начисляется на следующие виды негативного воздействия (п. 2 ст. 16 Закона об охране окружающей среды ):

- выброс загрязняющих веществ в атмосферу от стационарных и передвижных источников;

- сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, на рельеф местности, а также любое подземное размещение загрязняющих веществ;

- размещение отходов.

Расчет платы за размещение ТБО

Практика показывает, что природопользователи при постановке на учет пытаются доказать, что они уже "заплатили за мусор". При этом подменяются понятия платы за размещение отходов и за вывоз мусора. Заключая договор на вывоз мусора с фирмой-посредником, предприятие оплачивает лишь услугу по физическому перемещению отходов к месту их размещения (на полигон или санкционированную свалку). Это оплата услуги. Предприятие может самостоятельно вывозить свои отходы на полигон, но при этом у него должна быть лицензия на обращение с отходами и спецмашина, платить в таком случае нужно только полигону за прием отходов. Практически все торговые предприятия не имеют таких лицензий и машин, поэтому прибегают к услугам сторонних организаций.

Плата за негативное воздействие на окружающую среду вносится собственником отходов. Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 89-ФЗ право собственности на отходы принадлежит лицу, в результате деятельности которого они образовались. С другой стороны, ничто не мешает предприятию передать собственность на отходы другому предприятию, или, оставаясь собственником, передать право пользования, распоряжения ими. Это разрешает п. 3 ст. 4 Закона N 89-ФЗ. При этом у такой организации должна быть лицензия на обращение с опасными отходами. Подобная ситуация возникает в отношениях арендатора и арендодателя, который зачастую не только предоставляет арендатору площадь, но и вывозит его мусор. То, что "экологическую" плату за арендатора будет вносить арендодатель, должно быть прописано в договоре. Например, это актуально для тех плательщиков, которые арендуют малые торговые площади и ведут деятельность в крупных торговых центрах с множеством подобных отделов с разными арендаторами. Предприятию-арендодателю (торговому центру) проще внести такой пункт в договор и включать в арендную плату арендатора и плату за размещение отходов, чем делить общий объем отходов на всех арендаторов, которые будут самостоятельно рассчитывать и вносить плату за свои отходы.

Если отходы размещаются от лица их собственника, то права и обязанности, в том числе по перечислению платы, возникают у собственника. Если размещение отходов производства и потребления осуществляется от лица комиссионера, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В данном случае комиссионер является плательщиком и должен платить плату за весь объем размещаемых отходов.

Итак, правило простое: если предприятие размещает отходы на полигоне от своего имени, в том числе через посредника, то оно платит за их размещение, если передает по договору другой организации или отдает на переработку (металлолом, отработанные аккумуляторы, масло и пр.), то оно свободно от платы за размещение.

Рассмотрим некоторые особенности заполнения разд. 4 "Размещение отходов производства и потребления" Расчета платы за НВОС.

1. Объектом негативного воздействия, по которому производится расчет платы, является объект размещения отходов. Статья 1 Закона N 89-ФЗ определяет объект размещения отходов как специально оборудованное сооружение, предназначенное для размещения отходов (полигон, шламохранилище и др.). При этом разд. 4 заполняется по каждому месту размещения отходов и каждому отходу отдельно. Если у предприятия только ТБО и размещает оно их, например, на полигоне, то разд. 4 будет заполнен один раз.

2. В разд. 4 делается отметка о наличии лимита на размещение отходов, сроке его действия, указывается код отхода в соответствии с Федеральным классификационным каталогом отходов, утвержденным Приказом МПР России от 02.12.2002 N 786 (информацию о кодах отходов можно взять из лимитов предприятия).

3. По строке 060 раздела, руководствуясь Приложением N 1 к Постановлению N 344, необходимо указать класс опасности размещаемого отхода. Однако данное Приложение содержит нормативы платы для пяти классов опасности отходов, но не нормы, в соответствии с которыми предприятие может отнести отход к тому или иному классу. Класс опасности размещаемого отхода указан в лимите на размещение. В случае отсутствия лимита он может быть определен в соответствии с Федеральным классификационным каталогом отходов. К примеру, мусору от уборки территории и помещений объектов оптово-розничной торговли продовольственными (код 91201100 01 00 5) и промышленными (код 91201200 01 00 5) товарами присвоен V класс опасности (класс опасности - последняя цифра кода). Класс опасности отходов, отсутствующих в указанном каталоге, можно установить расчетным или экспериментальным методом (п. 3 Критериев). В случае отнесения отхода расчетным путем к V классу опасности (практически неопасные) требуется подтвердить это экспериментальным методом. При отсутствии подтверждения V класса опасности отходы могут быть отнесены к IV классу (малоопасные). Согласно п. 15 указанного документа экспериментальный метод отнесения отходов к классу опасности осуществляется в специализированных аккредитованных для этих целей лабораториях.

4. Фактический объем отходов, которые в отчетном периоде (квартале) находились на хранении (захоронении), определяется по данным учета. Обязанность вести такой учет возложена на организации п. 1 ст. 19 Закона N 89-ФЗ.

Магазины, как правило, заключают договоры на вывоз мусора со специализированными организациями, которые могут дать предприятию информацию об объеме принятых от него отходов за квартал в виде соответствующей справки. Подтверждением могут также служить акты выполненных работ, счета, выставленные за оказанные услуги, и пр.

Принцип, на основании которого вычисляется объем принятых отходов, очень прост. Организация устанавливает обслуживаемому предприятию контейнеры для сбора ТБО стандартной емкости: 0,75 или 1 куб. м. При этом неважно, заключило ли предприятие договор на планово-регулярную очистку (то есть мусор вывозится с определенной периодичностью независимо от заполнения контейнера) или вывозит мусор по так называемым талонам (то есть вывозящая мусор организация вызывается в случае наполнения контейнеров). Это связано с тем, что в счетах к оплате вывоза мусора, актах выполненных работ или справках спецорганизация обычно указывает объем в куб. м. Поскольку норматив платы установлен за 1 тонну, то нужно перевести объемные единицы в весовые. Если есть проект лимитов, то данные по плотности ТБО можно взять из него. При отсутствии такового перевести кубические метры в тонны предприятие может, используя данные о средней плотности из специализированной литературы, которая широко используется на практике. Плотность твердых бытовых отходов организаций составляет 0,25 т/куб. м по справочнику А.Н. Мирного "Санитарная уборка и очистка населенных мест". М.: Стройиздат, 1990.

5. Чтобы исчислить плату, предприятие из общего объема отходов, которые находились в отчетном квартале на хранении (захоронении), выделяет объем в пределах и сверх установленных лимитов. При отсутствии у предприятия лимитов на размещение отходов вся масса размещаемых отходов считается сверхлимитной, соответственно, полученную сумму платы необходимо умножить на 5-кратный повышающий коэффициент (п. п. 5, 6 Постановления Правительства РФ N 632).

Отметим, что лимит на отходы - годовой, а расчет - квартальный. Проследить, в каком квартале превышаются лимиты, помогает статистический учет После разделения объемов размещения отходов на те, которые в пределах лимитов, и сверхлимитные проставляют соответствующие им нормативы платы. Напомним, что они указаны в Приложении N 1 к Постановлению Правительства РФ N 344. Если отходам I - IV классов опасности соответствует по одному нормативу платы за тонну, то ставки платы по отходам V класса опасности дифференцируются в зависимости от того, в результате какой деятельности они образованы. Для добывающей промышленности норматив составляет 0,4 руб./т, для перерабатывающей промышленности - 15 руб./т, в отношении прочих отходов V класса опасности норматив равен 8 руб./т. Разъяснения по порядку применения нормативов платы за размещение отходов дал Ростехнадзор в Письме от 21.11.2005 N АМ-17/1960. Так, норматив платы в размере 8 руб./т применяется за размещение отходов V класса опасности, образованных на предприятиях непроизводственной сферы; отходов потребления, образованных на предприятиях производственной сферы, муниципальных отходов. Таким образом, для объектов оптово-розничной торговли как промышленными, так и продовольственными товарами, применяется в случае необходимости именно этот норматив платы.

Твердые бытовые отходы от офисных помещений торгового предприятия относятся к IV классу опасности как мусор от бытовых помещений несортированный (код 91200400 01 00 4).

Обратите внимание: для составления корректных расчетов платы следует вести раздельный учет отходов разных классов опасности, а также обеспечить раздельную транспортировку и размещение указанных отходов.

Как было отмечено, ставка платы увеличивается в 5-кратном размере при сверхлимитном размещении отходов. Кроме того, она умножается на:

- коэффициент индексации платы (при расчете платы за 2006 г. на основании ст. 19 Закона N 189-ФЗ нормативы платы, установленные Постановлением Правительства РФ N 344 в 2003 г., применяются с коэффициентом 1,3, а нормативы, измененные в 2005 г. Постановлением Правительства РФ N 410 , - с коэффициентом 1,08);

- коэффициент экологической значимости для почвы для соответствующего экономического района РФ (Приложение N 2 к Постановлению Правительства РФ N 344);

- дополнительный коэффициент 2 для особо охраняемых природных территорий, в том числе лечебно-оздоровительных местностей и курортов, а также для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, Байкальской природной территории и зон экологического бедствия (п. 2 Постановления Правительства РФ N 344);

- понижающий коэффициент 0,3 при размещении отходов на специализированных полигонах и промышленных площадках, которые расположены в пределах промышленной зоны предприятия (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ N 344).

4. Расчет платы за выбросы от передвижных источников

Для исчисления платы за выбросы от передвижных источников предусмотрен разд. 2 "Выбросы вредных веществ в атмосферный воздух передвижными объектами" Расчета платы за НВОС. Остановимся на том, как рассчитать плату по выбросам автотранспорта. В Порядке заполнения разд. 2 указано, что он заполняется отдельно по каждому виду топлива, но не по каждому объекту. В то же время в разделе предусмотрены строки 040 - 060, в которых необходимо зафиксировать категорию, экологический класс автомобильной техники, соответствующий норматив выброса, определяемый на основании Специального технического регламента . Следовательно, если у предприятия несколько автотранспортных средств, расчет делается не по каждому из них отдельно, а по общему расходу топлива определенного вида. При этом в соответствующей строке указывается не одна категория техники и не один класс опасности, а все те, что соответствуют транспортным средствам, использовавшим данное топливо.

Отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 14 Закона N 96-ФЗ порядок выдачи разрешений на выбросы вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух при эксплуатации транспортных и иных передвижных средств устанавливается федеральным органом исполнительной власти в области охраны окружающей среды. Правительство РФ уполномочило Ростехнадзор определять порядок выдачи и форму разрешений на выбросы (пп. 5.2.11 п. 5 Положения). На данный момент этот порядок не установлен.

Кроме того, в п. 2.7 Приложения N 1 к Инструктивно-методическим указаниям, в котором представлен алгоритм расчета для выбросов от передвижных источников, отмечено, что плата за превышение допустимых выбросов начисляется по результатам контроля соответствия транспортных средств требованиям стандартов, регламентирующих содержание загрязняющих веществ в отработавших газах в условиях эксплуатации. Контроль соответствия осуществляется органами Минприроды РФ, Госавтоинспекции и специальными организациями, имеющими разрешение на данный вид работ. Далее указано, что сведения о результатах ежеквартальных проверок представляются в территориальные органы, согласовывающие расчеты платы.

На основании вышеизложенного считаем, что наличие разрешения на выброс для транспорта необязательно.

Приведем алгоритм расчета платы.

1. Определяется количество использованного топлива за квартал, например, по данным путевых листов, в которых ежедневно фиксируется расход горючего в литрах.

2. Литры переводятся в тонны, так как норматив платы установлен за тонну. Для этого объем в литрах умножают на плотность топлива. Обычно данные о плотности нефтепродуктов указываются в накладной на их отпуск или в спецификациях к ней (эту информацию можно затребовать у продавца). Также можно воспользоваться соответствующими средними значениями для топлива. Как указала налоговая служба в Письме от 24.03.2005 N 03-3-09/0412/23, в зависимости от марки автомобильного бензина можно использовать следующие средние значения плотности:

для А-76 (АИ-80) - 0,715 г/куб. см;

для АИ-92 - 0,735 г/куб. см;

для АИ-95 - 0,750 г/куб. см;

для АИ-98 - 0,765 г/куб. см.

3. Объем в тоннах умножается на:

- норматив платы за тонну сжигаемого топлива (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ N 344);

- коэффициент, учитывающий состояние атмосферного воздуха в зависимости от экономического района (Приложение N 2 к Постановлению Правительства РФ N 344);

- дополнительный коэффициент 1,2 при выбросе загрязняющих веществ в атмосферный воздух городов (Приложение N 2 к Постановлению Правительства РФ N 344);

- коэффициент индексации платы (ст. 19 Закона N 189-ФЗ).

5. Виды платежей и порядок определения их размеров

Действующими нормативными актами предусмотрена уплата нескольких видов экологических платежей. К ним относятся:

-- плата за выбросы загрязняющих веществ (в том числе от стационарных и передвижных источников);

-- плата за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты;

-- плата за размещение отходов;

-- плата за другие виды вредного воздействия на окружающую среду.

Определение конкретных размеров указанных платежей зависит от объема выброса (сброса) загрязняющего вещества и объема размещенных отходов (далее по тексту -- загрязнение). При этом следует иметь в виду, что базовые нормативы платы и конкретные ставки платы, устанавливаемые на их основании в регионах, определены не только по видам загрязняющих веществ, но и в зависимости от того, произошло загрязнение в пределах установленных норм или с их превышением. Соответственно в последнем случае размер ставок значительно выше.

Иными словами, установлены два вида базовых нормативов платы по каждому виду загрязняющего вещества (отхода) с учетом степени вредного воздействия и опасности для окружающей природной среды и здоровья населения:

а) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;

б) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).

Упрощенные примеры расчета платежей по данной схеме приведены ниже (вид загрязняющего вещества и другие данные условны):

экологический плата налог выброс

Вид загрязняющего вещества	Норматив выброса, т	Ставка платы в пределах норматива, руб./т	Фактический объем выброса, т	Сумма платы, руб. (гр. 3 х гр. 4)
1	2	3	4	5
A	100	5	90	450
B	50	15	45	675
C	25	30	24	720
D	10	40	9	360
Итого	***	***	***	2205

1. В I квартале загрязнение организацией природной среды по четырем видам вредных веществ находилось в пределах установленных нормативов.

2. Во II квартале загрязнение организацией природной среды по этим четырем видам вредных веществ уже превысило установленные нормативы, но осталось в пределах установленных лимитов - временно согласованных нормативов (в "Базовых нормативах платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов", утвержденных МПР России 27.11.92 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России (в ред. письма МПР России от 18.08.93 № 03-15/65-4400), ставки платы за загрязнение в пределах установленных лимитов в пять раз выше, чем ставки за загрязнение в пределах установленных нормативов).

3. В III квартале загрязнение организацией природной среды этими видами вредных веществ превысило не только установленные нормативы, но и установленные лимиты.

В этом случае плата сначала определяется по схеме, указанной во втором примере, а затем находится размер платы за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выброса над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.

Окончательная сумма платежа определяется путем суммирования платы за выброс в пределах норматива, сверх норматива, но в пределах лимита, и сверх лимита.

Указанные выше упрощенные формы расчетов по выбросам вредных веществ являются основой для составления конкретных расчетов по всем видам вредного воздействия на природную среду.

6. Льготы по платежам

Постановлением Правительства РФ от 28.08.92 № 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" предусмотрено, что органы исполнительной власти субъектов Федерации вправе с участием территориальных государственных органов охраны природы осуществлять корректировку размеров платежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий и зачисление этих средств в счет указанных платежей, а также по согласованию с указанными территориальными органами и Госсанэпиднадзором могут понижать размеры платы за загрязнение окружающей природной среды или освобождать от нее отдельные организации социальной и культурной сферы, а также организации, финансируемые из федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.

Следует отметить, что во второй части НК РФ (которая пока еще не принята) льгот по экологическому налогу не предусмотрено (см. главу 42 "Экологический налог"). Отметим также, что согласно данному Кодексу плательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица. В действующих же нормативных актах в отличие от указанных выше норм НК РФ предусмотрено, что платежи в бюджет вносят только юридические лица.

Заключение

В настоящее время назрела необходимость совершенствования законодательства, регулирующего систему экологических платежей.

Совершенствование законодательных и правовых нормативных актов необходимо для обеспечения персональной ответственности за целевое, эффективное использование собираемых с природопользователей средств в федеральный и региональные бюджеты.

Нормативно-правовые документы, обеспечивающие расчет, сбор и поступление платежей за загрязнение окружающей среды в федеральный и региональные бюджеты были приняты в 1992-1993 гг. и нуждаются в изменении.

В условиях коренного преобразования всей эколого_экономической системы в нашей стране, обеспечению своевременности и полноты сбора указанных средств, увеличению их объема и дальнейшему целевому использованию будет способствовать принятие следующих мер:

1. Придание платежам правового статуса налога или обязательного сбора.

2. Определение процедуры внесения штрафов за нарушение природоохранного законодательства по решению органов охраны лесных, водных, земельных и минеральных ресурсов.

3. Усовершенствование механизма индексации базовых ставок в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции.

4. Введение экологических налогов на экологически вредную продукцию, к которой могут быть отнесены:

1) продукция и содержащиеся в ней вещества, вызывающие глобальное загрязнение атмосферы -- диоксид углерода (СО2) и озоноразрушающие вещества;

2) продукция, вызывающая загрязнение окружающей среды в процессе:

а) переработки тяжелых топливно-нефтяных продуктов и смазочных масел;

б) потребления этилированного бензина, пестицидов, минеральных удобрений.

5. Усиление административной и уголовной ответственности за нецелевое использование средств собираемых с природопользователей.

6. Четкое определение круга плательщиков, объектов налогообложения, льгот, предусмотренных для определенных категорий плательщиков, порядок установления ставок и распределения полученных средств.

По экспертным оценкам, за счет планируемого введения экологических налогов можно собрать средства, в несколько раз превышающие доходы от платежей за загрязнение.

Введение экологических налогов позволит увеличить доходную часть бюджета и получить дополнительные средства для реализации государственной политики в области охраны окружающей среды, обеспечить проведение эффективных природоохранных мероприятий в рамках федеральных, региональных и местных экологических программ.

Список источников

1. Об охране окружающей природной среды: Закон РСФСР от 19 декабря 1991г. №2060-1 (в ред. от 10 июля 2001г.)

2. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон РСФСР от 27 декабря 1991г. № 2118-1// Ведомости СНД и ВС РФ, 12.03.92г., №11, ст.527.

3. О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 31 июля 1998г. №147-ФЗ//Российская газета, №148-149, 06.08.98г.

4. О федеральном бюджете на 2001 год: Федеральный закон от 27 декабря 2000г. № 150-ФЗ (в ред. от 24 мая 2001г.)

5. О федеральном бюджете на 2002 год: Федеральный закон от 30 декабря 2001г. № 194-ФЗ//Российская газета, 31.12.01г., №256.

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ//Российская газета, №153-154, 12.08.98г.

7. Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия: Постановление Правительства Российской Федерации от 28 августа 1992г. №632 (в ред. от 27 декабря 1994г.)

8. Об утверждении Положения о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам: Постановление Правительства Российской Федерации от 16 октября 2000г. №783//Собрание законодательства РФ, 23.10.00г., №43, ст.4242.

9. Об утверждении Положения о Министерстве природных ресурсов Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 25 сентября 2000г. №726//Собрание законодательства РФ, 02.10.00г., №40, ст.3971.

10. Об утверждении Порядка пересчета задолженности налогоплательщиков (налоговых агентов) по уплате пени по налогам и сборам: Приказ МНС Российской Федерации от 3 сентября 1999г. №АП-3-09/290//Российская газета, 27.09.99г., №190.

11. О перечне налогов и сборов, подлежащих зачислению на балансовый счет №40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации": Приказ Минфина Российской Федерации от 29 декабря 2000г. №420

Размещено на Allbest.ru