Главная Коллекция "Otherreferats" Финансы, деньги и налоги Налогообложение прибыли предприятия

Налогообложение прибыли предприятия

Организация налогового учёта на предприятии. Роль и функции прибыли в условиях рыночной экономики. Структура и принципы системы налогообложения в Российской Федерации. Механизм исчисления налога на прибыль для предприятия текстильного производства.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 12.10.2012
Размер файла 73,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Характеристика предприятия

2. Экономическая природа прибыли, налога на прибыль

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

4. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль

5. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль ИП Колодкина Салон «Леди-Прима»

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции - это налог на прибыль предприятий и организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Объектом исследования настоящей работы является ИП Колодкина салон «Леди-Прима».

Предметом исследования выступает налогообложение прибыли предприятия.

Целью преддипломной практики является обеспечение непрерывности и последовательности овладения студентами профессиональной деятельностью в процессе освоения, а также закрепление знаний, умений, навыков, компетенций приобретенных студентами во время теоретической подготовки в процессе освоения основной образовательной программы бакалавриата по направлению «Экономика» профиля «Финансы и кредит» на основе изучения содержания профессиональной деятельности специалистов, работающих в организациях различных сфер и звеньев финансовой системы, на предприятиях различных организационно правовых форм.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические аспекты налогообложения;

- дать краткую характеристику объекту исследования ИП Колодкина Салон «Леди-Прима»;

- охарактеризовать особенности формирования и уплаты налога на прибыль на ИП Колодкина салон «Леди-Прима» предприятии;

- проанализировать бухгалтерский и налоговый учет прибыли на предприятии.

В качестве информационной базы использованы регистры налогового учета, данные годовой бухгалтерской отчетности - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», налоговые декларации, статические данные.

1. Характеристика предприятия

налогообложение прибыль текстильный россия

ИП Колодкина Елена Николаевна Салон "Леди-Прима" осуществляет деятельность по реализации текстильной продукции.

История компании «Леди-прима» началась в 1995 году, когда открылся первый салон-магазин - небольшой отдел в торговом комплексе «Дом быта» в центре Челябинска.

В то время компания специализировалась на продаже портьерных и костюмно-плательных тканей. Постепенно компания перешла на новый формат, переняв западные модели сервиса, основой которого стал широкий ассортимент продукции, открытая выкладка товара, консультации специалистов, доброжелательность к клиентам.

Текстильное производство было запущено в 1997 году, когда «Леди-прима» открыла первый цех по пошиву штор. В 2001 году к основному производству добавился пошив постельных принадлежностей. При этом компании удалось занять до сих пор пустующую - среднюю нишу, предложив белье более высокого качества по приемлемой цене.

Продажа постельного белья началась через салоны-магазины «Леди-прима», затем продукцией заинтересовались оптовые клиенты из других городов Челябинской области.

По мере выхода компании на российский рынок был создан отдел региональных продаж домашнего текстиля (собственного производства). К тому времени компания производила шторы (по собственным разработкам и индивидуальным заказам), постельное белье, одеяла и подушки, сшитые из ткани одного дизайна, а также забавные игрушки-подушки.

Идея производства подушек-игрушек возникла из необходимости переработки остатков тканей, в настоящее время это направление выросло в отдельное направление с отдельным закупом и регулярными дизайнерскими разработками новых моделей.

Сегодня компания «Леди-прима» - одна из крупнейших компаний-производителей домашнего текстиля в Уральском Федеральном округе и единственная компания на Южном Урале, предоставляющая весь комплекс текстильного оформления: от индивидуального проектирования интерьеров до изготовления предметов декора.

«Леди-прима» включает в себя фабрику домашнего текстиля, сеть розничных салонов текстильного декора в Челябинске, корпоративный отдел, отдел оптовых продаж тканей и фурнитуры и салон костюмно-плательных тканей и фурнитуры в Магнитогорске.

Организация налогового учета осуществляется на основе принципа максимального сближения с существующей на предприятии системой методологии и организации бухгалтерского учета. Ведение налогового учета возложено на бухгалтерскую службу предприятия.

На 2009 год предприятием установлены следующие принципы учетной и налоговой политики (выдержки):

- Метод списания товаров при их реализации - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

- Метод списания ценных бумаг при их реализации - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

- Метод списания сырья и материалов на производство - по стоимости единицы запасов.

- Метод начисления амортизации - линейный.

- Предприятие формирует в налоговом учете резерв расходов по сомнительным долгам, в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам не создается.

- Резервы расходов на ремонт основных средств, на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в бухгалтерском и налоговом учете не создаются.

- Незавершенное производство в бухгалтерском учете формируется по прямым налоговым затратам. С этой целью предприятием ведется аналитический учет по счету 20 "Основное производство" в разрезе затрат налогового учета "прямые" и "косвенные" по видам выпускаемой продукции.

- Предельная величина процентов признаваемых расходом для целей налога на прибыль, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам, полученным в иностранной валюте.

2. Экономическая природа прибыли, налога на прибыль

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является готовая продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее получает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков, отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Основными хозяйствующими субъектами на рынке выступают как отдельные предприниматели (физические лица), так и предприятия (юридические лица). Эти различия в формах хозяйствования порождают и определенные особенности формирования и распределения прибыли. Так как данная книга посвящена проблеме управления прибылью предприятия, остановимся на вопросах, характеризующих прибыль только этого субъекта хозяйствования. В первую очередь рассмотрим какую роль играет прибыль предприятия в условиях рыночной экономики (рис. 1.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Характеристика роли прибыли предприятия в условиях рыночной экономики

Прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста выступает размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль.

Если для собственников предприятия получение высокого уровня прибыли является вполне очевидным мотивом предпринимательской деятельности, то может возникнуть вопрос -- является ли получение высокой прибыли столь же побудительным мотивом деятельности наемных менеджеров предприятия и остального его персонала.

Для менеджеров, которые не являются собственниками предприятия, руководимого ими, прибыль является основным мерилом успеха их деятельности. Возрастание уровня прибыли предприятия повышает "рыночную цену" этих менеджеров, что сказывается на уровне их личной заработной платы. И наоборот -- систематическое снижение уровня прибыли руководимого ими предприятия приводит к обратным результатам в их личной карьере, уровне получаемых доходов, возможностях последующего трудоустройства.

Для остального персонала уровень прибыли предприятия также является достаточно высоким побудительным мотивом их деятельности, особенно при наличии на предприятии программы участия наемных работников в прибыли. Прибыльность предприятия является не только гарантом их занятости (при прочих равных условиях), но в определенной мере обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение их труда и удовлетворение ряда их социальных потребностей.

Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет "наполнять" доходную часть государственных бюджетов всех уровней (общегосударственного и местных), что дает возможность государству успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики. Кроме того, реализация известного принципа -- "богатство государства характеризуется уровнем богатства его граждан" -- также связана с возрастанием прибыли предприятия, которое обеспечивает рост доходов его владельцев, менеджеров и персонала.

Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым, характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности и является основным регулятором "перелива капитала" в отрасли с более эффективным его использованием. При этом капитал перемещается, как правило, в те сегменты рынка, которые характеризуются значительным объемом неудовлетворенного спроса, что способствует более полному удовлетворению общественных и личных потребностей.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата, уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выяснения конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к ее получению ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажают формирование прибыли как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствуют финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели. Емким информативным показателем является балансовая прибыль.

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т. е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Под системой налогообложения понимается совокупность законодательных правовых норм, определяющих в данный момент в конкретном государстве перечень налоговых платежей, а также взаимоотношения сторон в процессе их взимания.

Понятие "система налогообложения" более широкое, чем понятия "налоговая система" и "налоговое администрирование". В нормативных документах и специальной литературе налоговая система трактуется часто как совокупность налогов, сборов, пошлин и установленных правил их исчисления и взимания. Именно так изначально в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст. 2) налоговая система определялась как "совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке...".

Налоговое администрирование это направления и технология деятельности налоговых органов в сфере налоговых правоотношений для достижения целей налоговой политики конкретного периода.

Таким образом, понятие "система налогообложения" характеризует в динамике всю совокупность процессов, результатом которых является формирование конкретных налоговых доходов бюджета и других денежных фондов государства. В этом состоит главная (фискальная) задача системы налогообложения любого государства.[30,с.33-38]

Налоговая система Российской Федерации представляет собой финансово-экономический механизм регулирования отношений в обществе с рыночной экономикой. Она охватывает все стороны хозяйственно-экономической деятельности общества и состоит из исчерпывающего перечня:

1) рент, выполняющих функцию распределения прибавочной стоимости в направлении возмещения обществу издержек, связанных с использованием экономическими агентами различных видов ресурсов для целей своей деятельности и являющихся основным источником наполнения доходной части бюджетов всех уровней управления для выполнения возлагаемых на них функций;

2) налогов, выполняющих функцию регулирования экономических отношений между участниками процесса производства и обращения, работодателями и наемными работниками, между доходами по труду и доходами на капитал и являющихся резервным источником наполнения бюджетов всех уровней; субъектов - плательщиков налогов и рент по роду деятельности, определяемой экономическим критерием;

3) алгоритмов формирования рент и налогов и их ставок;

4) объектов и источников рент и налогов, а также исходных данных для расчета подлежащих уплате сумм;

5) банковской системы, образующей сеть учреждений для реализации закона и оказания кредитно-финансовых услуг участникам процесса производства и обращения на базе налоговой системы;

6) средств и принципов контроля со стороны налоговых органов правильности уплаты рент и налогов.

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков:

излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей;

чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда;

низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше;

слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога;

недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов и т.д.

Налоговая система должна быть справедливой. Так считают руководители российских предприятий.

В Российской Федерации система налогообложения прошла несколько этапов своего развития. Первый этап (1992-1998 гг.) это период ее "запуска" и становления на основе принятия в декабре 1991 г. Закона "Об основах налоговой системы в РФ" и соответствующих законов по конкретным видам налогов, период адаптации к рыночным условиям новых правоотношений. Высокий уровень инфляции, структурные изменения в экономике страны обусловливали нестабильность налогового законодательства, отмену одних и появление новых налогов. Практика показала необходимость кардинальной перестройки бухгалтерского учета во всех сферах хозяйствования, применительно к условиям рыночной экономики и действующей системы налогообложения. К числу серьезных недостатков последней относилось использование начисляемых в зависимости от выручки предприятий "оборотных" налогов, неточность и неоднозначное толкование многочисленных нормативных актов Госналогслужбы России, наличие многочисленных льгот и налоговых освобождений, а так же сравнительная легкость и безнаказанность невыполнения налоговых обязательств плательщиками.

Система налогообложения этого периода имела ярко выраженный фискальный характер, что обусловливало постоянный рост налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, рост масштабов теневой экономики. Многочисленные поправки, вносимые в налоговое законодательство, решали лишь отдельные частные вопросы и не меняли его основ. Система налогообложения все в большей степени становилась тормозом экономического развития страны.

Второй этап становления системы налогообложения в РФ связан с вступлением в действие с 1 января 1999 г. части первой ("общей") и с 1 января 2001 г. части второй ("специальной") Налогового кодекса РФ. Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) является федеральным конституционным законом, регламентирующим правовой, экономический и организационный порядок функционирования системы налогообложения. Появление кодекса означало комплексную и качественную перестройку налогообложения в РФ.

Налогового кодекса формирует базовые моменты налогообложения в РФ: состав и структуру налогового законодательства, условия его применения и согласованности с нормативными законодательными актами других отраслей права, дает определения налогов и сборов, принципы их деления на федеральные, региональные и местные, устанавливает их перечень. Соответствующие статьи части первой НК характеризуют участников налоговых отношений, их права и обязанности, виды налоговых нарушений и применяемые санкции.

Часть вторая Налогового кодекса фактически является сводом федеральных законов, каждый из которых "расписывает" порядок исчисления и взимания того или иного налога, предусмотренного системой налогообложения в РФ. С 1 января 2001 г. вступили в действие главы, регулирующие взимание налога на добавленную стоимость (гл. 21), акцизов (гл. 22), налога на доходы физических лиц (гл. 23) и единого социального налога (гл. 24). С 1 января 2002 г. начала действовать гл. 25 "Налог на прибыль организаций", гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых", который объединил несколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недропользователей, гл. 27 "Налог с продаж" и раздел VII "Специальные налоговые режимы" в части гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог".

С 1 января 2003 г. введены в действие новые редакции гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства", гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", гл. 28 "Транспортный налог", объединивший ранее действовавшие налог на имущество физических лиц в части обложения водно-воздушных транспортных средств и налог с владельцев транспортных средств, регулировавшийся Федеральным законом "О дорожных фондах".

В течение 2003 г. была проведена большая работа по подготовке новых и доработке ранее принятых глав НК. В результате с 1 января 2004 г. вступили в действие главы: 25.1 "Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов", 29 "Налог на игорный бизнес", 30 "Налог на имущество организаций". Глава 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)" действует с 1 января 2004 г. в новой редакции (Федеральный закон от 11.11.2003 N 147). Кроме того, внесены изменения в механизм исчисления и взимания налога на добавленную стоимость, акцизов, на лога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, налогообложение малого бизнеса. [33, с.54-69]

В 2008 г. планировалось завершить работу над частью второй НК. Для этого необходимо было решить вопрос о снижении ставки единого социального налога, налога на добавленную стоимость до 15-16% с ликвидацией оставшихся льгот. Предстояло принять главы "Государственная пошлина", которая объединит все возможные платежи государству; "Налог на имущество граждан", "Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения", "Водный налог" и др. После завершения работы над частью второй НК РФ, с 2009 г. планировался "период налоговой стабильности", в течение которого законодательство о налогах и сборах существенно меняться не будет.

Принятие части второй НК в полном объеме позволит резко сократить число налогов и сборов. По состоянию на 1 января 2004 г. в соответствии с законом "Об основах налоговой системы в РФ" действовали 23 налога и сбора (вместо 44 ранее установленных) и 5 специальных налоговых режимов, при которых значительное число налогов заменяется для налогоплательщика уплатой одного налога.

Органами налоговой полиции в январе - мае 2008 г. проведено 13008 документальных проверок налогоплательщиков. По результатам выявлено 8718 нарушений законодательства, из которых 6944 нарушения - в крупных и особо крупных размерах. Сумма ущерба перевалила за 8852,4 млн. рублей. 8747,1 миллиона, или 98,8% - ущерб в крупных и особо крупных размерах. Из общего числа уголовных дел 9557 (75%) возбуждены по ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ. Это почти в 3 раза превышает прошлогодние показатели. Нарушителям пришлось возместить 3541,3 млн. рублей. Кроме того, установлено в размере 790 млн. рублей по материалам, в результате рассмотрения которых отказано в возбуждении уголовных дел, из них 245 миллионов также возмещено. Следует отметить, что уже действуют те гуманные нормы в отношении лиц, впервые совершивших налоговые преступления, которые совсем недавно были заложены в законодательство. Так, 3937 уголовных дел, или 47,6% от оконченных производством, прекращено вследствие деятельного раскаяния и полного возмещения нанесенного ущерба. А сумма эта немалая - 2568,8 млн. рублей (72,55% от общей суммы)

В Налоговом кодексе РФ впервые законодательно закреплены принципы, на которых строится система налогообложения в РФ. Они следующие:

- Всеобщность и равенство налогообложения, обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги. Данный принцип является конкретизацией ст. 57 Конституции РФ, устанавливающей, что "каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы".

Обязанность платить законно установленные налоги и сборы распространяется на всех лиц, признаваемых налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах плательщиками. Эта общая норма применительно к практике налогообложения конкретизируется в ст. 23 НК как обязанность налогоплательщика "уплачивать законно установленные налоги", т.е. только те, которые предусмотрены налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах. Ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного кодексом. В противном случае налогоплательщик в соответствии со ст. 21 "Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)" вправе "не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц".

- Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Данное ограничение соответствует закрепленным в Конституции РФ принципам равенства всех форм собственности, свободы экономической деятельности (ст. 8) и равенства прав и обязанностей иностранцев, лиц без гражданства и российских граждан (ст. 62). Наличие этого принципа имеет большое значение для практики налоговых отношений.

Именно ввиду нарушения этого принципа Конституционный Суд РФ дважды (в январе 2001 г. и в январе 2003 г.) ставил вопрос о конституционности и соответствии принципам налогообложения налога с продаж, так как установленный механизм его исчисления ставил в неравное положение плательщиков юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, обусловленное различием организационно-правовых форм их хозяйственной деятельности.

Этот и другие признаки дискриминации явились одной из причин отмены данного налога с 01.01.2004.

- Налоги и сборы должны иметь экономическое основание. Они не могут быть произвольными. Это означает, что законно установленный налог в обязательном порядке имеет экономический смысл и реальное основание для взимания в виде появившегося дохода, прибыли, приобретения имущества, прироста его стоимости и т. д. [43, с.156-158]

Практическое значение этого принципа состоит в том, что он законодательно ограничивает потребность государства в денежных ресурсах, его стремление вводить новые налоги для пополнения казны. В практике налогообложения РФ, тем не менее, имелись и имеются прецеденты экономически необоснованных налогов. Например, отмененные (с 2001 г.) пограничный сбор за оформление въезда на территорию РФ и выезда из страны, налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (с 2003 г.). Вместе с тем, в перечне федеральных налогов и сборов до сих пор присутствует "Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний".

- Не допускается установление налогов и сборов, ограничивающих или препятствующих законной деятельности налогоплательщиков, нарушающих единое экономическое пространство РФ, т. е. таких, которые прямо или косвенно препятствуют свобод ному перемещению по территории РФ товаров, работ, услуг и капиталов. Это вытекает из норм Конституции РФ, которая гарантирует единое экономическое пространство страны и не допускает установления таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ст. 8 и 74).

Соблюдение этого принципа потребовало в 2002 г. перестроить систему акцизного обложения алкоголя, возложив платежи этого налога в федеральный бюджет на производителей, а платежи в региональные бюджеты - на оптовых продавцов алкоголя (аккредитованные оптовые налоговые склады). В соответствии с существовавшим до этого порядком вся сумма акциза взималась с производителя и зачислялась в федеральный и соответствующий региональный бюджеты. Это приводило к тому, что органы власти субъектов федерации, на территории которых действовали производители алкоголя, для увеличения суммы акциза, зачисляемого в свой бюджет, часто всячески препятствовали экономическими и административными мерами ввозу алкогольной продукции (возможно, более качественной и дешевой) из других регионов, нарушая конституционную норму о едином экономическом пространстве РФ.

- Федеральные налоги и сборы могут устанавливаться, изменяться или отменяться только путем внесения соответствующих поправок в Налоговый кодекс РФ. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Из данного принципа системы налогообложения в РФ вытекает важнейший практический вывод не законным, а следовательно не подлежащим уплате, должен признаваться любой налог, введенный нормативным актом законодательной власти субъекта РФ и представительным органом местного самоуправления, если он не предусмотрен Налоговым кодексом РФ. Рассматриваемый принцип определяет также место правовых актов исполнительных органов власти в налоговых отношениях издание ими нормативных актов "по собственной инициативе" не допускается, изданные имеют силу только в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Например, Правительство РФ имеет право устанавливать ставки федеральных налогов (ст. 53 НК РФ), определять порядок списания задолженности по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ) и др.

Министерство по налогам и сборам Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации определяют порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей (ст. 54 НК РФ), издают инструкции и методические материалы по заполнению налоговых деклараций (ст. 80 НК РФ). Важно отметить, что нормативные документы исполнительных органов власти не должны изменять или дополнять нормы Налогового кодекса РФ.[26, с.79-81]

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть определенными, понятными, содержать характеристику всех элементов, необходимых для исчисления налогов. В противном случае налог не считается законно установленным, а плательщик получает право его не платить.

- Особое место среди принципов современной системы налогообложения в РФ занимает норма, в соответствии с которой все неустраненные сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика ("презумпция невиновности"). Важно отметить, что правильность "толкования" устанавливается в судебном порядке.

Из данной нормы вытекает важнейший момент для практики налогообложения. Он состоит в том, что лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица, возлагается на налоговые органы (ст. 108 НК РФ). Второй заключается в том, что в случае нарушения порядка проведения той или иной процедуры, предусмотренной Налоговым кодексом РФ (выемка документов, налоговые проверки, приостановление операций по счетам налогоплательщика организации и др.), документально оформленные ее результаты не имеют законной силы.

Законодательно установленные принципы налогообложения в РФ определяют структуру и содержание собственно налоговой системы. Она имеет три уровня: федеральный, региональный и местный, каждый из которых представлен одноименной группой налогов, установление и введение которых является налоговой компетенцией органа власти со ответствующего уровня.

Формирование налоговых систем по природе своей -- процесс многоступенчатый, длительный и требующий глубокого теоретического обоснования. Эволюционно развивающиеся отдельные виды «налогов» постепенно вплетаются в ткань общественно-хозяйственной жизни, «обрастают» правовыми нормами, сначала предназначенными для каждого их вида. Затем объединение отдельных элементов приводит к появлению нового образования -- налоговой системы. Различия налоговых систем в разных странах (состав применяемых налогов, структура, способы взимания, фискальные полномочия различных уровней власти и т. д.) не исключают общих свойств и общих условий формирования и действия, таких как высокая фискальная эффективность и ее баланс со стимулирующим воздействием; разработанные на. высоком уровне методология и методики внедрения; устранение двойного обложения; стимулирующая ориентация налоговых льгот; соблюдение экономических границ и высокий потенциал налогового контроля.

В мировой практике в настоящее время известны три базисные модели налоговых систем:

- Англосаксонская. Она ориентирована на прямое обложение, основную налоговую нагрузку несут физические лица. Доля косвенных налогов совсем незначительна. Применяется в большинстве развитых стран (Австрия, Великобритания, Ирландия и др.).

- Евроконтинентальная. Для нее характерны высокие отчисления на социальное страхование (взносы в страховые фонды), которые с известной долей условности можно отнести к налоговым платежам. Объясняется социально-ориентированной политикой. Значительна также доля косвенных налогов, в особенности НДС, прямых же значительно меньше (Германия, Нидерланды, Франция, Швеция, Норвегия).

- Латиноамериканская. Характерна для несбалансированной инфляционной экономики с очень высоким уровнем косвенного обложение от 40 до 50% (Боливия, Чили, Перу).

На практике, как всегда, существуют также и смешанные модели. Российская модель налоговой системы, к сожалению, схожая по ряду внешние факторов с западными структурами, по сути ближе всего к латиноамериканской, т. е. худшей из всех трех.

В результате она является объектом постоянной критики со стороны как непосредственных субъектов, так и наблюдателей налогового процесса: налогоплательщиков всех рангов, государственных чиновников, депутатов, профессиональных экономистов, СМИ, зарубежных аналитиков. Причина этого общего негативного отношения, прежде всего в том, что не было соблюдено ни одного элементарного условия введения российской налоговой системы в переходную экономику. Так, ее официальным «днем рождения» можно считать дату 27.12.91 г., когда были приняты Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и блок первых, самых необходимых, нормативно обеспечивающих документов. С 01.01,92 г. «скоророжденное дитя» вступило в кризисную, высокоинфляциоцную экономическую ситуацию и попыталось к ней приспособиться. Как известно, вся прошлая организационная структура управления народным хозяйством противоречила самой природе процесса налогообложения поэтому не могла создать для него никаких серьезных Предпосылок ни в плане научных теорий, ни в плане практического опыта. Более того, тот этап, который сейчас проходит Россия, не имеет исторических аналогов. Ни одна страна мира с такой скоростью (и одновременно при такой степени неподготовленности) не переходила от централизованной модели к рыночной.

Трудности становления Российской налоговой системы усугублялись также тяжелейшей экономической ситуацией, которая характеризовалась: беспрецедентным (в среднем на 50-60% объема ВВП, для сравнения в («великую Депрессию» -- порядка 30%) для мирного времени спадом производства; хаотически осуществленной приватизацией, лишившей государство важнейших источников финансовых накоплений; неуправляемым ростом внешней задолженности; разгулом коррупции. Правительство не имело времени и желания идти испытанным эволюционным путем «от теории к практике» и было вынуждено решать неразрешимые в принципе задачи любимым российским методом «проб и ошибок». Но даже для использования последнего необходимо было оттолкнуться от какой-то готовой схемы, которую позаимствовали из налоговой практики стран Запада. Увы, но была скопирована именно готовая модель, а не принципы и методология Запада в отношении формирования налоговых систем, учитывающих дифференцированные условия, и т. д. В самом деле, своеобразие российского менталитета, вызревавшего столетиями вначале в условиях крепостного права, а затем в течение 70 лет при советской власти, равно как и российского политического и экономического климата, столь велико, что ни одна готовая схема России подойти не может.

Страны Европы и США существуют в условиях высокоразвитых рыночных отношений и включены в тесную систему мировой интеграции. В экономической политике многих из них присутствует ярко выраженная социальная ориентация, что отражается в равномерном распределении налоговой нагрузки, количестве и качестве льгот, высоте ставок, условиях налогообложения и т. д. Россия, естественно, не могла себе позволить действовать подобным же образом и вынуждена была скорректировать свои «копии» с учетом латиноамериканской модели с собственной инициативой увеличения ставок и сокращения льгот.[32, с17-29]

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Актив агрегированного баланса мы получили при помощи аналитической группировки актива бухгалтерского баланса предприятия, в котором отражено имущество предприятия (таблица 1).

Таблица 1 - Актив агрегированного баланса ИП Колодкина Салон «Леди-Прима»

Статься баланса

2008 г.

2009 г.

2010 г.

2011 г.

на начало

года

на конец

года

на начало

года

на конец

года

на начало

года

на конец

года

на начало

года

на конец года

Внеоборотные активы, всего:

в том числе

293901

277822

277822

291456

291456

325513

325513

331149

- основные фонды

281419

260282

260282

260777

260777

258984

258984

303470

- прочие внеоборотные активы

12482

17540

17540

30679

30679

66529

66529

27679

Оборотные активы, всего:

в том числе

138790

162868

162868

176983

176983

226475

226475

397291

- денежные средства

и их эквиваленты

298

1625

1625

13159

13159

1001

1001

513

- расчеты с дебиторами

46860

87796

87796

39276

39276

31747

31747

30544

- запасы и прочие оборотные активы

91632

73447

73447

124548

124548

193727

193727

366234

Всего активов:

432691

440690

440690

468439

468439

551988

551988

728440

Пассив агрегированного баланса мы получили при помощи аналитической группировки пассива бухгалтерского баланса предприятия, в котором отражены источники формирования имущества предприятия (таблица 2.).

Таблица 2 - Пассив агрегированного баланса ИП Колодкина Салон «Леди-Прима»

Статья баланса

2008 г.

2009 г.

2010 г.

2011 г.

на начало

года

на конец

года

на начало

года

на конец

года

на начало

года

на конец

года

на начало

года

на конец

года

Собственный капитал, всего:

в том числе

237283

245265

245265

252688

252688

259360

259360

277668

- уставный капитал

800

160058

160058

160058

160058

160058

160058

160058

- фонды и резервы

236483

85207

85207

92630

92630

99302

99302

117610

Привлеченный капитал, всего:

в том числе

161211

195425

195425

215751

215751

292628

292628

450772

- краткосрочные пассивы

160479

195425

195425

215751

215751

292628

292628

450772

- долгосрочные пассивы

732

-

-

-

-

-

-

-

Всего пассивов:

432691

440690

440690

468439

468439

551988

551988

728440

О финансовой устойчивости ИП КолодкинаСалон «Леди-Прима» можно судить по ряду показателей, рассчитанных в соответствии с выбранной методикой.

Коэффициент концентрации собственного капитала.

Коэффициент концентрации собственного капитала - характеризует долю владельцев предприятия, в общей сумме средств авансированных в его деятельность:

СК

Кконц.ск = --------, (1)

В

Где СК - собственный капитал;

В - всего хозяйственных средств (валюта баланса-нетто)

245265

2008 г. Кконц.ск = ----------- = 0,56

440690

252452

2009 г. Кконц.ск = ----------- = 0,54

468203

259064

2010 г. Кконц.ск = ----------- = 0,47

551692

277664

2011 г. Кконц.ск = ----------- = 0,38

728436

Нормативное значение для данного коэффициента должно быть больше либо равно 0,6.

Дополнением к указанному выше показателю является коэффициент концентрации заемного капитала - характеризует долю привлеченного капитала в общей сумме средств авансированных в его деятельность. Сумма нормативных значений этих двух коэффициентов равна 1 или (100%).

ЗК

Кконц.зк = --------, (2)

В

Где ЗК - заемный капитал;

В - всего хозяйственных средств (валюта баланса-нетто)

Коэффициент концентрации заемного капитала

195425

2008 г. Кконц.зк = ----------- = 0,44

440690

215751

2009 г. Кконц.зк = ----------- = 0,46

468203

292628

2010 г. Кконц.зк = ----------- = 0,53

551692

450772

2011 г. Кконц.зк = ----------- = 0,62

728436

Нормативное значение для данного коэффициента должно быть меньше либо равно 0,40.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для обеспечения его финансовой устойчивости.

СОС

Коб.сос = ----------, (3)

ОА

Где СОС - собственные оборотные средства;

ОА - оборотные активы.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

-36703

2008 г. Коб.сос = ----------- = -0,23

158722

-39004

2009 г. Коб.сос = ----------- = -0,22

176747

-66449

2010 г. Коб.сос = ----------- = -0,29

226179

-53485

2011 г. Коб.сос = ----------- = -0,14

397287

Нормативное значение для данного коэффициента должно быть больше либо равно 0,10.

Коэффициент структуры заемного капитала - характеризует долю долгосрочных пассивов в структуре привлеченного капитала.

ДсП

Кзк = -------- (4)

ЗК

Где ДсП - долгосрочные пассивы;

ЗК - заемный капитал.

Коэффициент структуры заемного капитала.

Так как у ИП Колодкина Салон «Леди-Прима» отсутствуют долгосрочные заемные средства в каждом из рассматриваемых периодов, то значение данного показателя соответственно будет равно 0.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств - характеризует соотношение долей собственных и заемных средств.

ЗК

Кзк/ск = -------- (5)

СК

Где ЗК - заемный капитал;

СК - собственный капитал.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств.

195425

2008 г. Кзк/ск = ----------- = 0,80

245265

215751

2009 г. Кзк/ск = ----------- = 0,85

252452

292628

2010 г. Кзк/ск = ----------- = 1,13

259064

450772

2011 г. Кзк/ск = ----------- = 1,62

277664

Нормативное значение для данного коэффициента должно быть меньше либо равно 0,50

Коэффициент финансовой зависимости характеризует те же показатели вложенных заемных средств.

В

Кфз = -------- (6)

СК

Где В - всего хозяйственных средств (нетто);

СК - собственный капитал

Коэффициент финансовой зависимости.

440690

2008 г. Кфз = ----------- = 1,80

245265

468203

2009 г. Кфз = ----------- = 1,85

252452

551692

2010 г. Кфз = ----------- = 2,13

259064

728436

2011 г. Кфз = ----------- = 2,62

277664

Нормативное значение для данного коэффициента должно быть меньше либо равно 1,00.

Коэффициент маневренности собственного капитала - показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности предприятия (вложена в оборотные средства), а какая часть капитализирована.

СОС

Кмск= -------- (7)

СК

Где СОС - собственные оборотные средства;

СК - собственный капитал.

Коэффициент маневренности собственного капитала.

-36703

2008 г. Кмск = ----------- = -0,15

245265

-39004

2009 г. Кмск = ----------- = -0,15

252452

-66449

2010 г. Кмск = ----------- = -0,26

259064

-53485

2011 г. Кмск = ----------- = -0,19

277664

Нормативное значение для данного коэффициента должно быть меньше либо равно 0,50.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений - характеризует часть основных фондов и прочих внеоборотных активов профинансированную внешними инвесторами.

ДсП

Кдс = --------

ВА

Где ДсП - долгосрочные пассивы;

ВА - внеоборотные активы.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств - характеризует структуру капитала, рост данного показателя означает, что предприятие все сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов.

ДсП

Кпр = ----------- (8)

ДсП + СК

Где ДсП - долгосрочные пассивы;

ДсП + СК - сумма долгосрочных пассивов и собственного капитала.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств.

Значения коэффициентов структуры заемного капитала, структуры долгосрочных вложений и долгосрочного привлечения заемных средств равны 0,00 в течение всего анализируемого периода, так как предприятие не привлекало в свои активы долгосрочных пассивов.

Данные показатели сведем в общей таблице:

Таблица 3 - Финансовая устойчивость (по состоянию на конец года)

Показатель

Нормативное значение

2008 г.

2009 г.

2010 г.

2011 г.

Коэффициент концентрации собственного капитала

?0.60

0.56

0.54

0.47

0.38

Коэффициент концентрации заемного капитала

?0.40

0.44

0.46

0.53

0.62

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

?0.10

-0.23

-0.22

-0.29

-0.14

Коэффициент структуры заемного капитала

-----

-

-

-

-

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

<0.50

0.80

0.85

1.13

1.62

Коэффициент финансовой зависимости

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены