Размещено на http://www.allbest.ru/

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов плательщика и амортизационных отчислений.

Валовой доход представляет собой общую сумму дохода от всех видов деятельности, полученного на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.

Валовые расходы производства и обращения представляют собой сумму затрат плательщика в денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются таким плательщиком налога для дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Прибыль плательщиков налога, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается по ставке 30%. При выплате физическому или юридическому лицу доходов. В связи с их выигрышем в лотерею (кроме государственных), казино, лицо, выплатившее эти доходы, обязано удерживать и вносить в бюджет 30% суммы такого выигрыша. Плательщик налога, который уплачивает дивиденды, начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30% начисленной суммы независимо от того, является эмитент плательщиком налога на прибыль или нет.

Освобождается от налогообложения прибыль предприятий. Основанных всеукраинскими гражданскими организациями инвалидов, полученная от реализации товаров собственного производства (за исключением подакцизных товаров, посреднической деятельности, игрального бизнеса). Эта льгота распространяется на предприятия, где количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности и фонд оплаты труда инвалидов не менее 25% суммы фонда оплаты труда.

Плательщики налога самостоятельно определяют сумму налога, которая подлежит уплате. Эта сумма уменьшается на стоимость торговых патентов приобретенных плательщиком налога.

В Украине порядок начисления и выплаты НДС регламентируется такими документами:

декретом Кабинета Министров Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 26.12.92 №14-92;

декретом Кабинета Министров Украины “О внесении изменений и дополнений к некоторым декретам Кабинета Министров Украины о налогах” от 30.04.93 №43-93;

законом Украины “О внесении изменений в декреты Кабинета Министров Украины “О налоге на добавленную стоимость” и “Об акцизном сборе” от 19.11.93;

законом Украины “О внесении изменений к декрету Кабинета Министров “О налоге на добавленную стоимость” от 24.02.94;

законом Украины “О внесении изменений к декрету Кабинета Министров “О налоге на добавленную стоимость” от 6.05.96;

распоряжением Министерства финансов Украины о порядке зачисления в бюджет отдельных налогов и обязательных платежей и др.

Начисление и взимание налога на добавленную стоимость требует четкого определения объекта налогообложения. Она является частью полной стоимости товара или услуги. Полная стоимость товара или услуги включает такие составные части:

стоимость сырья и материалов, а также услуг производственного характера, которые относятся на себестоимость;

заработная плата работников, которые занимаются производством данного вида товаров либо предоставлением данного вида услуг;

прибыль.

Первая часть полной стоимости не зависит от производителя: она чисто арифметически включается в полную стоимость товара или услуги. В свою очередь заработная плата и прибыль создаются на данном этапе производства и являются добавленной стоимостью.

Вычислить объем добавленной стоимости можно двумя способами:

От полной стоимости вычесть стоимость сырья, материалов и услуг производственного назначения.

Суммировать объем заработной платы и прибыли.

Наиболее удобный, а поэтому и наиболее распространенный метод вычисления добавленной стоимости является первый. Он и применяется в нашей стране.

Согласно двум методам исчисления суммы добавленной стоимости в мировой практике существует два способа исчисления НДС:

Сумма НДС = Ставка НДС * (Зарплата + Прибыль)

Сумма НДС = Ставка НДС * (Выручка от реализации -

Материальные затраты)

Именно последний метод был принят странами Европейского Сообщества для исчисления суммы налога на добавленную стоимость.

Плательщики налога на добавленную стоимость. Плательщиками НДС являются все юридические лица (предприятия и организации, являющиеся резидентами и нерезидентами Украины, а также международные предприятия и организации) и граждане Украины и иностранные граждане, которые осуществляют от своего имени производственную либо другую предпринимательскую деятельность, независимо от форм собственности и хозяйствования. Единственное исключение, которое исключает субъектов предпринимательской деятельности из числа плательщиков НДС - это объем реализации произведенных ими товаров, работ, услуг: если его величина не превышает 100 минимальных заработных плат в год.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются обороты от реализации товаров, услуг, работ. Товаром в налоговой практике считается продукт, теплоэнергия, газ, вода, недвижимость и др. При реализации товаров собственного производства объектом налогообложения является весь оборот реализации, а при реализации приобретенных товаров - торговая наценка, т.е. разница в ценах реализации и приобретения(причем обе цены с учетом НДС). Объектом налогообложения при реализации импортных товаров, которые были приобретены за иностранную валюту является их таможенная стоимость, а также разница между ценами их реализации и закупочными ценами. При реализации работ объектом налогообложения является объем выполненных строительно-монтажных, ремонтных научно-исследовательских и других работ, включая выполненные хозяйственным способом. При реализации услуг объект налогообложения - объем предоставленных услуг.

Сумма акцизного сбора включается в облагаемый оборот в случае, если реализуемый товар является подакцизным, а также включается сумма таможенной пошлины и таможенных сборов, в случае если товар пересек границу Украины. Облагаемый НДС оборот исчисляется исходя из свободных цен и тарифов, а также государственных регулируемых цен (на некоторые товары).

Плательщики, ставки и объект налогообложения представлены на структурно-логической схеме (Рис. 1)

Косвенные налоги, в том числе и НДС фактически выплачиваются за счет покупателя, а не за счет доходов продавца или производителя. Таким образом, хотя плательщиком налога и является предприятие, реализующее ту или иную продукцию, налоговое бремя фактически несет покупатель. Таким образом правильное формирование цены реализации с учетом НДС очень важно для предприятия, так как ошибка в расчетах может привести к тому, что налог будет заплачен не за счет покупателя, а за счет дохода предприятия. Существует определенная методика включения суммы налога в цену реализуемых благ.

Ставка налога на добавленную стоимость. НДС начисляется по ставке 20% облагаемого оборота, который не включает в себя НДС. Для оборота, включающего сумму налога на добавленную стоимость используется ставка 16,67%. С импортных товаров НДС начисляется в размере 20% от их таможенной стоимости с учетом фактически выплаченных сумм таможенных пошлин, сборов и других платежей. Для товаров, работ и услуг, которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины используется ставка НДС в размере 0%.

Методика включения НДС в цену товаров и услуг. Существует несложная формула определения цены реализации предприятия производителя с учетом имеющейся на сегодняшний день процентной ставки налога на добавленную стоимость:

20 % 16,67 %

*16,67 % *16,67 % *16,67 %

ЦР = ( С + П ) + ( С + П ) * 0,2 = ( С + П ) * 1,2;

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис 1. Структурно-логическая схема налога на добавленную стоимость

Где ЦР - цена реализации;

С - себестоимость;

П - прибыль;

0,2 - ставка НДС (20%).

Это касается почти всех украинских производителей товаров и услуг. Однако, по товарам, включающим в себя сумму НДС, а также по товарам цены на которые регулируются государством ставка налога составляет 16,67%.

Себестоимость единицы составляет 500 грн. Прибыль от единицы - 50 грн. Цена реализации составит:

ЦР = ( 500 + 50 ) * 1,2 = 660 грн.

Оптовая цена предприятия - 10 грн. за бутылку (цена регулируется государством). Отпускная цена составит:

ЦР = 10 * 16,67 = 11,66 грн.

Методика расчета суммы НДС. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, надлежащей выплате в бюджет, зависит от вида деятельности предприятия.

Для производственных предприятий она состоит из следующих этапов:

Формирование цены реализации производителя, которая включает в себя акцизный сбор и НДС:

ЦР = (Себестоимость + Прибыль + Акцизный сбор) * 1,20

Расчет суммы НДС, полученной от покупателей продукции (НДС входящего):

ВР = ЦР * ОР; НДС входящий = ВР * 0,20 / 1,20;

где ВР - выручка от реализации;

ЦР - цена реализации (с учетом НДС);

ОР - объем реализации.

Расчет суммы НДС, оплаченной или надлежащей оплате поставщикам материалов, основных производственных фондов, нематериальных активов и др. (НДС выходящий):

прибыль налог добавленный акцизный

Сумма НДС, выплаченная поставщикам без учета НДС = Общая сумма

надлежащая оплате * 0,20 поставщикам

либо

Сумма НДС, выплаченная поставщикам с учетом НДС = Общая сумма,

надлежащая оплате поставщикам * 0,1667;

Расчет суммы НДС, надлежащей выплате в бюджет:

Сумма НДС надлежащая выплате в бюджет = Сумма НДС, полученная

от покупателей - Сумма НДС выплаченная поставщикам

Для коммерческих предприятий методика несколько отличается:

Определение цены реализации товаров с учетом НДС:

Торговая наценка = Затраты реализации + Прибыль;

Цена реализации товаров с учетом НДС = Покупная цена товаров без

учета НДС + Торговая наценка * 1,20;

Определение налогооблагаемого оборота:

Налогооблагаемый оборот с учетом НДС - Цена реализации товаров

Покупная цена товаров с учетом НДС реализации = Объем

Определение суммы НДС, надлежащей выплате в бюджет:

Сумма НДС, надлежащая выплате в бюджет - Налогооблагаемый

оборот = 0,1667.

Себестоимость и прибыль с единицы соответственно 30 грн. и 20 грн. Товарная партия - 100000 шт. Сумма надлежащая выплате поставщикам материалов, оборудования (без учета НДС) - 1100000 грн. Найдем сумму налога, причитающуюся к выплате в бюджет.

Цена реализации = (30 грн + 20 грн) * 1,20 = 60 грн.

Выручка от реализации = 60 грн * 100000 шт. = 6000000 грн.

Сумма НДС, получ. от покупателей = 6000000 грн *0,20/1,20 =

1000200 грн.

Сумма НДС, выплач. поставщикам = 1100000 грн * 0,20 = 220000

грн.

Сумма НДС, к выплате в бюджет = 1000200 грн - 220000 грн =

780200 грн.

Покупная цена единицы равна 60 грн (с учетом НДС). Затраты реализации - 15 грн. Прибыль - 30 грн. Объем партии - 100000 шт. Найдем сумму НДС, надлежащую к перечислению в бюджет.

Торговая наценка = 15 грн + 30 грн = 45 грн.

Цена реализации = (60 грн + 45 грн) * 1,20 = 126 грн.

Налогооблагаемый оборот = (126 грн - 60 грн) * 100000 = 6600000

грн.

Сумма НДС к выплате = 6600000 грн * 0,1667 = 1100220 грн.

Если предприятие производит продукцию не облагаемую НДС, то государство обязано возместить ему налог, уплаченный поставщикам сырь и материалов.

Льготы по НДС. Законодательство Украины не предусматривает льготы для отдельных предприятий и граждан непрямому налогообложению. Льготы имеют лишь некоторые товары социального назначения (работы по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, детские газеты и журналы, услуги в сфере образования и др.) Не облагается НДС экспорт товаров.

Акцизный сбор

Порядок начисления и выплаты акцизного сбора в Украине регламентируется следующими документами:

декретом Кабинета Министров Украины “Об акцизном сборе” от 26.12.92;

декретом Кабинета Министров Украины “О внесений изменений и дополнений к некоторым декретам Кабинета Министров Украины о налогах” от 30.04.93;

законом Украины “О внесении изменений в декреты Кабинета Министров Украины “О налоге на добавленную стоимость” и “Об акцизном сборе” от 19.11.93;

постановлением Верховного Совета Украины ”О перечне товаров, на которые устанавливается акцизный сбор и ставках этого сбора". от 04.02.94.;

постановлениями Кабинета Министров “О внесении изменений к перечню товаров, на которые устанавливается акцизный сбор и ставкам этого сбора" от 05.08.94, от 29.09.94 и др.

законом Украины “О внесении изменений к декрету Кабинета Министров “О налоге на добавленную стоимость” от 6.05.96;

законом Украины “О ставках акцизного сбора и импортной пошлины на некоторые товары” от 11.07.96 и др.

Акцизный сбор, так же как и НДС является косвенным налогом, т.е. включается в цену товаров, работ и услуг и в результате выплачивается покупателем этих благ. Однако, акцизный сбор относится к категории специфических акцизов, в отличие от НДС, т.е. взимается по ставкам, дифференцированным по отдельным группам товаров.

Акцизным сбором облагаются в основном товары, которые, как правило, не являются предметом первой необходимости и уровень рентабельности которых достаточно высокий (алкогольные и табачные изделия, ювелирные изделия, автомобили, автомобильные шины и др.)

В начале 1996 г. в нашей стране были введены марки акцизного сбора на импортные алкогольные и табачные изделия, которые наклеиваются на каждую единицу подакцизного товара. Продажа подакцизных товаров без марок акцизного сбора запрещена.

Плательщики акцизного сбора. Плательщиками акцизного сбора являются все субъекты предпринимательской деятельности, которые производят и импортируют подакцизные товары. Кроме того плательщиками акцизного сбора являются предприятия и граждане, которые продают подакцизные товары, купленные до 1 января 1992 г. Акцизный сбор взимается только один раз (при реализации производителем подакцизного товара либо при его пересечении таможенных границ Украины), в то время как НДС взимается по всей цепочке реализации. Поэтому предприятия и граждане, реализующие подакцизные товары и не являющиеся их производителями либо импортерами не являются плательщиками акцизного сбора.

Объект налогообложения акцизным сбором. Объектом обложения акцизным сбором являются обороты реализации подакцизных товаров, а также обороты по реализации подакцизных товаров без оплаты их стоимости или с частичной оплатой, по безвозмездной передаче товаров и по передаче товаров внутри предприятия в целях собственного потребления. Объектом налогообложения импортных товаров является их таможенная стоимость.

Ставки акцизного сбора. Существует две разновидности ставок: процентах к обороту и твердые ставки с единицы товара (в ЕКЮ). Ставки акцизного сбора используются для исчисления оборота, облагаемого сбором, в который сумма акцизного сбора уже вошла (т.е. при исчислении оборота используется отпускная цена с учетом акцизного сбора). Это продемонстрировано на рис. 2.

Методика включения суммы акцизного сбора в цену товара. Ставка акцизного сбора, которая встречается в нормативных актах, используется для исчисления суммы акцизного сбора, в то время как ставка для включения в цену реализации отсутствует. Однако, для исчисления цены реализации используется несложная формула:

СЦ = (С + П) / (100 - А) * 100 %;

ЦР = СЦ * 1,20;

где СЦ - свободная цена (с учетом акцизного сбора, но без НДС);

ЦР - цена реализации (с учетом акцизного сбора и НДС);

С - себестоимость;

П - прибыль;

А - ставка акцизного сбора в процентах.

Найдем суму акцизного сбора, которую фирма должна перечислить в бюджет при условии, что партия составила 20000 шт.

Выручка от реализации = 93,33 грн * 20000 шт. = 1866666,67 грн.

Сумма НДС = 1866666,67 грн * 0,20 / 1,20 = 311111,11 грн.

САЗ = (1866666,67 грн - 311111,11 грн) * 10 %/ 100 % = 155555,56 грн.

По импортным товарам расчет суммы акцизного сбора исчисляется исходя из их таможенной стоимости товаров в иностранной валюте в пересчете на гривни по курсу Национального банка Украины на момент предоставления таможенной декларации.

Размещено на Allbest.ru