Акцизный налог и налог на недвижимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Назовите плательщиков акцизного налога. Охарактеризуйте виды ставок по акцизному налогу. Изложите методику расчета акцизного налога

Акцизы относятся к разряду косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров не первой необходимости как надбавка к цене. В доходах консолидированного бюджета Республики Беларусь их поступления составляют около 7%.

В отличие от НДС, взимаемого при каждом обороте и распространяющего налоговую нагрузку на промежуточных потребителей товаров, акциз взыскивается один раз и полностью ложится на конечного покупателя.

Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров, включая производство из любого вида сырья (в том числе давальческого и собственного), и (или) производство подакцизных товаров определенного вида из сырья, являющегося подакцизным товаром того же вида.

По подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь, плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся собственниками давальческого сырья.

При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам комиссии, другим аналогичным договорам с нерезидентами Республики Беларусь плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь. [13, c. 167]

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

Размер ставок определяется и уточняется Советом Министров Республики Беларусь.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

спирт гидролизный технический;

спиртосодержащие растворы;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вина и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

нефть сырая;

автомобильные бензины; дизельное топливо; иное топливо, используемое в качестве автомобильного; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

ювелирные изделия;

микроавтобусы и автомобили легковые, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

Льготы по акцизам распространяются на спиртосодержащее сырье, в основном используемое для производства лекарств и косметических препаратов; сырую нефть, ввозимую на территорию Республики Беларусь (как при ее ввозе, так и при реализации), а также добываемую в республике нефть и поставляемую на переработку.

Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь в государства, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения.

Не облагаются реализуемые (передаваемые) конфискованные или бесхозные подакцизные товары, которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке либо уничтожению. Это связано с тем, что средства от реализации конфискованных и бесхозных товаров в полном объеме зачисляются в доход бюджета.

Объектами обложения акцизами являются:

по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

адвалорные (процентные) ставки акцизов - таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление;

по произведенным подакцизным товарам, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;

адвалорные (процентные) ставки акцизов - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов.

Формула расчета акцизов, установленных в процентах, следующая:

С = Н х А,



где С - сумма акцизов; Н - таможенная стоимость товаров; А - ставка акцизов в процентах.

При реализации подакцизных товаров акцизы рассчитываются в процентах от стоимости реализованных подакцизных товаров, а при взимании твердых ставок - от объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, экспортируемым в зарубежье (кроме товарообмена), а по импорту - по согласованию со странами СНГ.

При ввозе подакцизных товаров из стран СНГ акцизы уменьшаются на сумму акцизов, уплаченных в стране происхождения товаров (на условиях взаимности государств).

Датой фактической реализации подакцизных товаров признается день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов или день зачисления денежных средств от покупателя на счет налогоплательщика. В случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.

2. Назовите объекты обложения налогом на недвижимость. Охарактеризуйте методику расчета налога на недвижимость по незавершенному строительству. Изложите порядок применения ставок при исчислении налога по незавершенному строительству

налог незавершенный акцизный недвижимость

Налог на недвижимость относится к группе прямых на логов, так как взимается со стоимости имущества, принадлежащего налогоплательщику и приносящего или способного приносить ему доход. Поскольку суммы налога на недвижимость не связаны с величиной дохода (прибыли), получаемой от ее использования, этот налог при хорошей организации может играть значительную управляющую роль в экономике предприятий, стимулируя собственников имущества к использованию в производстве прогрессивной техники, приносящей большую фондоотдачу. Налог на недвижимость важен и для государственного бюджета как наиболее стабильный источник доходов, не зависящий от финансовых результатов деятельности организаций.

Плательщиками налога являются юридические лица независимо от форм собственности (включая СП и иностранные предприятия), филиалы, представительства и другие подразделения. Физические лица уплачивают этот налог за здания, принадлежащие им.

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года зданий сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается для организаций в размере 1 процент в год.

Для физических лиц за здания и надворные постройки, а также по зданиям, принадлежащим жилищно-строительным и гаражно-строительным кооперативам, ставка налога на недвижимость - 0,1%.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов. За исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, устанавливается в размере 2 процента от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства (ст. 188 Особенной части Налогового кодекса РБ).

Освобождаются от уплаты налога:

объекты социально-культурного назначения и жилфонда местных советов, юридических лиц независимо от форм собственности (средства здравоохранения, образования, культуры и искусства, спорта, отдыха и др.);

фонды органов связи;

фонды для охраны окружающей среды;

приватизированные и выкупленные ЖСК квартиры;

белорусские общества слепых, глухих и инвалидов, если численность инвалидов не менее 50% от среднесписочной численности работающих;

жилые дома и постройки пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II групп при отсутствии совместно проживающих трудоспособных членов семьи;

здания, принадлежащие военнослужащим, работникам МВД и КГБ, погибшим при исполнении служебного долга;

основные фонды колхозов, совхозов, фермеров, колхозников, сельскохозяйственных кооперативов, подсобных сельских хозяйств предприятий;

основные фонды бюджетных организаций (школы, вузы, больницы и т.д.);

автомобильные дороги общего пользования и их сооружения (мосты, площадки отдыха и др.).

При сдаче льготируемых основных фондов в аренду или безвозмездное пользование вышеперечисленные фонды следует облагать налогом на недвижимость.

От обложения налогом на Недвижимость освобождаются здания и сооружения, впервые введенные в действие, в течение одного года с момента ввода их в эксплуатацию. [13, c. 167]

Налог вносится в бюджет Республики Беларусь. Статьей 190 Налогового кодекса РБ установлено, что налог на недвижимость с 2012 года включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Объектами обложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

При этом зданиями и сооружениями сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания и сооружения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией (ст. 185 Особенной части НК).

Не признаются объектами обложения налогом на недвижимость у организаций:

- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства;

- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации (подп. 2.2 п. 2 ст. 185 Особенной части НК).

Ситуация 1

В собственности организации с 1 января 2010 г. имеется объект сверхнормативного незавершенного строительства. Стоимость данного объекта состоит как из затрат по работам, выполненным собственными силами (хозспособом), так и из стоимости работ, выполненных подрядными организациями.

В данном случае следует учитывать, что налогообложению подлежит незавершенное строительство, т.е. в целом объект, а не затраты, понесенные организацией в ходе строительства.

Следовательно, в данной ситуации организация признается плательщиком налога на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство в общеустановленном порядке.

Следует учитывать, что налог на недвижимость платят не только организации, осуществляющие строительство, но и организации, приобретающие объекты незавершенного строительства с истекшими сроками строительства. Причем такие организации начинают платить налог на недвижимость сразу с квартала, следующего за кварталом приобретения объекта, а не с того момента, когда они заключат договор подряда со строительной организацией на продолжение строительства или когда истекут сроки строительства, указанные в заключенном ими договоре на продолжение строительства.

Ситуация 2

Общество с дополнительной ответственностью (далее - ОДО) приобрело на аукционе у городских властей два объекта незавершенного строительства (административные помещения на 1-м этаже жилого дома). Один незавершенный строительством объект «Встроенные административные помещения №4 в жилом доме» ОДО приобрело у городского исполнительного комитета по договору купли-продажи объекта коммунальной собственности в декабре 2009 г. (срок строительства, изначально определенный проектной документацией, истек в апреле 2009 г.), у второго объекта незавершенного строительства срок окончания строительства еще не наступил.

В данном случае мы видим, что один объект приобретен с уже истекшим сроком строительства.

Таким образом, ОДО является плательщиком налога на недвижимость со стоимости приобретенного объекта сверхнормативного незавершенного строительства, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором был приобретен этот объект, т.е. с I квартала 2010 г.

Кроме того, ОДО в аналогичном порядке был приобретен еще один объект незавершенного строительства, сроки строительства которого в соответствии с проектной документацией еще не истекли.

Так как у организации имеется объект сверхнормативного незавершенного строительства (объект, по которому превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) при одновременном осуществлении строительства нового объекта (который приобретен также, как объект незавершенного строительства), налог на недвижимость со стоимости объекта сверхнормативного незавершенного строительства исчисляется по ставке 2%.



Практическое задание

№ п/п	Показатели за март месяц.	Сумма, тыс. руб.
1.	Вид деятельности предприятия: «П» - производство. «Т» - опт. торговля	«Т»
2.	Выручка от реализации продукции (с НДС)	х
	НДС (основная ставка)	х
3.	Выручка от реализации товара (с НДС)	77000
	НДС (основная ставка)	?
4.
	Стоимость товара по цене приобретения.	35000
5.	Издержки обращения (без налогов)	2000
	Налоги исчислить и включить в издержки обращения.	?
6.	Себестоимость реализованной продукции без включения налогов.	х
	Налоги исчислить и включить в себестоимость.	х
7.	В марте месяце были произведены следующие начисления:
	Заработная плата сдельная	-
	Заработная плата повременная	1400
	Пособия по временной нетрудоспособности	600
	Материальная помощь в связи со смертью близких родственников.	-
	Отпускные	100
	Начислена з/п за время вынужденного простоя	25
	Приобретен подарок для поздравления работника с 35-летием.	23
	Начислено выходное пособие работнику в связи с увольнением по сокращению штатов	300
	Утверждены авансовые отчеты по командировкам, всего	350
	в том числе: в пределах норм	150
	Начислены пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет	170
	Начислена доплата за многосменный режим работы	45
	Выплачена материальная помощь к отпуску	36
	Оплачены подарки для поздравления работниц с 55-летием.	40
	Произведена оплата детской путевки	230
	Начислена з/п работнику, за время нахождения в военкомате.	110
	Произведена оплата за проездные билеты для работников.	100
	Приобретен подарок для работника в честь 60-летия.	160
	Начисления з/пл., за работу в праздничный день.	17
	Исчислить сумму взносов в ФСЗН, отчисления в Белгосстрах (0,6%)	?
		?
8.	Выручка от реализации сырья и материалов (в т.ч. НДС)	600
	Себестоимость реализованного сырья.	500
9.	В марте реализован компьютер, числившийся на 1.03. по цене:	1900
	Сумма амортизации по нему на 1.03.	1480
	Выручка от реализации основного средства составила (с НДС).	2860
10.	Первоначальная стоимость основных средств в части недвижимого имущества на 1.01.200..г.	3500
	Сумма амортизации на 1.01.200…г.	2300
	Исчислить налог на недвижимость за март.	?
11.	Поступили штрафные санкции покупателей за нарушение условий договора.	570
	Произвести налогообложение хозяйств. операции.	?
12.	Уплачены штрафные санкции поставщикам за нарушение условий договора.	300
13.	В марте приобретены материальные ценности и произведена их оплата (в том числе НДС по основной ставке).	1650
	Определить сумму НДС к вычету	?
14.	Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.	?
15.	Определить конечный финансовый результат от хоз. деятельности за месяц.	?
16.	Исчислить налог на прибыль за месяц.	?

Решение:

1. Определим налогооблагаемую базу и исчислим налоги, относимые на издержки обращения.

Для исчисления ФСЗН к обложению примем заработную плату, также за время вынужденного прогула и время нахождения в военкомате, отпускные, материальная помощь к отпуску, стоимость подарка к 35-летию, выходное пособие, командировочные сверх установленных норм (350-150=200), стоимость проездных билетов:

1400+100+25+23+300+200+45+36+110+100+17 = 2356 тыс. руб.

ФСЗН начисленный 34%: 2356*34% = 801 тыс. руб.

ФСЗН к уплате: 801 - 600 - 170 = 31 тыс. руб.

Срок предоставления отчета: ежеквартально до 15 го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

срок оплаты: в дни выплаты зарплаты, если численность свыше 100 человек, если численность до 100 человек, можно один раз в квартал не позднее числа выплаты зарплаты месяца, следующего за отчетным кварталом.

Белгосстрах 0,6%: 2356*0,6% = 14 тыс. руб.

Срок предоставления отчета: один раз в год до 20 го января.

срок оплаты: также как и ФСЗН.

Налог на недвижимость:

Остаточная стоимость на 1 января: 3500 - 2300 = 1200 тыс. руб.

Налог на недвижимость 1/12: 1200*1%*2 /12 = 2 тыс. руб.

Срок предоставления отчета (ст. 189 НК РБ Особенная часть): не позднее 20 го марта отчетного года;

срок уплаты в размере ј исчисленной суммы налога: ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца квартала.

2. Определим полную сумму издержек обращения.

2000+801+14+2 = 2817 тыс. руб.

3. Исчислим НДС с валового дохода от реализации товаров.

НДС 20%: (77000 - 35000) *20/120 = 7000 тыс. руб.

4. Определим НДС от прочих операций.

НДС от реализации сырья: 600*20/120 = 100 тыс. руб.

НДС от реализации компьютера: 2860*20/120 = 477 тыс. руб.

НДС от штрафных санкций: 570*20/120 = 95 тыс. руб.

Всего НДС, начисленного за отчетный месяц:

7000+100+477+95 = 7672 тыс. руб.

НДС к вычету: (1650*20/120) = 275 тыс. руб.

НДС к уплате: 7672 - 275 = 7397 тыс. руб.

Срок предоставления отчета ст. 108 НК ОЧ РБ: до 20 го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Ежемесячно, если отчетным периодом выбран месяц или ежеквартально, если отчетным периодом выбран квартал;

срок уплаты: до 22 го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

5. Определим налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль и исчислим налог на прибыль (гл. 14 Особенной части Налогового кодекса РБ).

Прибыль от реализации:

77000 - 7000 - 35000 - 2817 = 32183 тыс. руб.

Прибыль к налогообложению от прочих доходов и расходов по текущей деятельности:

Реализация материалов: 600 - 100 - 500 = 0 руб.

Остаточная стоимость реализованного основного средства:

1900-1480 = 420 тыс. руб.

Доход от реализации основного средства:

2860 - 477 - 420 = 1963 тыс. руб.

Доход от штрафных санкций: 570 - 95 = 475 тыс. руб.

Всего прочих доходов к налогообложению: 1963 + 475 = 2438 тыс. руб.

Налог на прибыль составит: (32183 + 2438) *18/100 = 6232 тыс. руб.

Срок предоставления отчета (ст. 143 НК РБ Особ.часть): декларация предоставляется 1 раз в год 20 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом;

к уплате в размере ј исчисленной суммы налога: 22.03, 22.06, 22.09, 24.12.

6. Финансовый результат от хозяйственной деятельности за отчетный месяц составит за минусом расходов из прибыли.

32183+2438-6232-23-200-36-40-230-160 = 27700 тыс. руб.

Ответ:

№ п/п	Показатели за март месяц.	Сумма, тыс. руб.
1.	Вид деятельности предприятия: «П» - производство. «Т» - опт. торговля	«Т»
3.	Выручка от реализации товара (с НДС)	77000
	НДС (основная ставка)	7000
4.
	Стоимость товара по цене приобретения.	35000
5.	Издержки обращения (без налогов)	2000
	Налоги исчислить и включить в издержки обращения.	2817
7.	В марте месяце были произведены следующие начисления:
	Заработная плата сдельная	-
	Заработная плата повременная	1400
	Пособия по временной нетрудоспособности	600
	Материальная помощь в связи со смертью близких родственников.	-
	Отпускные	100
	Начислена з/п за время вынужденного простоя	25
	Приобретен подарок для поздравления работника с 35-летием.	23
	Начислено выходное пособие работнику в связи с увольнением по сокращению штатов	300
	Утверждены авансовые отчеты по командировкам, всего	350
	в том числе: в пределах норм	150
	Начислены пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет	170
	Начислена доплата за многосменный режим работы	45
	Выплачена материальная помощь к отпуску	36
	Оплачены подарки для поздравления работниц с 55-летием.	40
	Произведена оплата детской путевки	230
	Начислена з/п работнику, за время нахождения в военкомате.	110
	Произведена оплата за проездные билеты для работников.	100
	Приобретен подарок для работника в честь 60-летия.	160
	Начисления з/пл., за работу в праздничный день.	17
	Исчислить сумму взносов в ФСЗН, отчисления в Белгосстрах (0,6%)	801
		14
8.	Выручка от реализации сырья и материалов (в т.ч. НДС)	600
	Себестоимость реализованного сырья.	500
9.	В марте реализован компьютер, числившийся на 1.03. по цене:	1900
	Сумма амортизации по нему на 1.03.	1480
	Выручка от реализации основного средства составила (с НДС).	2860
10.	Первоначальная стоимость основных средств в части недвижимого имущества на 1.01.200..г.	3500
	Сумма амортизации на 1.01.200…г.	2300
	Исчислить налог на недвижимость за март.	2
11.	Поступили штрафные санкции покупателей за нарушение условий договора.	570
	Произвести налогообложение хозяйств. операции.	95
12.	Уплачены штрафные санкции поставщикам за нарушение условий договора.	300
13.	В марте приобретены материальные ценности и произведена их оплата (в том числе НДС по основной ставке).	1650
	Определить сумму НДС к вычету	275
14.	Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.	7397
15.	Определить конечный финансовый результат от хоз. деятельности за месяц.	27700
16.	Исчислить налог на прибыль за месяц.	6232

Список используемых источников

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая и Особенная часть).

Закон РБ «О Республиканском бюджете» на текущий финансовый год.

Указ Президента РБ от 16.10.2009 №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».

Указ Президента РБ от 07.12.2009 №596 «О некоторых вопросах формирования инновационных фондов».

Постановление Совмина от 26.12.2009 №1710 «О внесении дополнения и изменений в Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 №1297 «Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

З.А. Муравьева. Налоги и налогообложение. Мн., Изд-во МИУ, 2007 г.

Налоги и налогообложение: учебник; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич. - 5-е изд., испр. и доп. - Минск: Высш. шк., 2008.

Л.М. Барсегян Налоги и налогообложение. Минск: «ТетраСистемс», 2009.

Финансы организаций (предприятий), учебник, под общей ред. канд. экон. наук доцента Л.Г. Колпиной, 2е изд. испр. Минск; Выш.шк., 2010, 396 с.

Финансы и кредит, уч. пособ., под общ. ред. доктора экон. наук профессора М.И. Ноздрина-Плотницкого, Минск; Соврем.шк., 2011.

Барсегян Л.М., Налоги и налогообложение курс лекций, Минск, Выш.школа, 2009.

Савицкий С.А., Налогообложение, учебное пособие, Минск, Выш.школа, 2007.

Финансы предприятий, учеб. пособие, под общ. Редакцией Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской, 2-е изд. Мн., Выш.шк., 2005.

Размещено на Allbest.ru