Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Международный институт экономики, менеджмента и информационных систем

Кафедра финансов и кредита

Финансовый менеджмент

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Аренда и лизинг в системе финансового управления фирмой, на примере ЗАО «РАТМ Алтай»»

Выполнила студентка

5 курса, группы 251-з

Гиенко Татьяна Геннадьевна

Научный руководитель, к.э.н., доцент

Троцковский Артем Александрович

Работа защищена 2009г.

Оценка

Барнаул 2009

Содержание

Введение

1. Основные понятия лизинг

1.1 Сущность лизинга и его основные формы

1.2 Лизинг в России. Преимущества и недостатки

1.3 Учет лизинговых операций в коммерческой организации

2. Лизинговые операции в ЗАО «РАТМ Алтай»

2.1 Специфика лизинговых операций

3. Проблемы и пути решения лизинговых операций

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Преобразование под воздействием научно-технического прогресса сферы производства и обращения, изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость поиска и внедрения, нетрадиционных для хозяйства РФ методов обновления материально-технической базы и модификации основных фондов субъектов различных форм собственности. Одним из таких методов является лизинг.

Лизинг (финансовая аренда) - сравнительно молодое экономическое явление для России. И за это время лизинговые экономические отношения стали весьма популярны и выгодны в современных условиях Российской Федерации.

До начала 60-х годов лизинг в зарубежных странах в основном затрагивал розничные компании, которые часто арендовали свои помещения. В течение последних трех десятилетий популярность лизинга резко возросла; вместо того, чтобы занимать деньги для покупки компьютера, автомобиля, судна или спутника, компания может взять его в лизинг.

Переход к рыночной экономике поставил перед промышленными предприятиями ряд проблем, основной из которых является утверждение в условиях возрастающей конкуренции.

В настоящее время большинство российских предприятий испытывает недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать кредиты. Существуют различные виды кредитования: ипотечное, под залог ценных бумаг (операция РЕПО), под залог партий товара, недвижимости. Однако предприятию при необходимости обновления своих основных средств приемлемее брать оборудование в лизинг. В этом случае экономия финансовых средств предприятия по сравнению с обычным кредитом на приобретение основных средств доходит до 10% от стоимости оборудования за весь срок лизинга, который составляет, в большинстве случаев, от одного года до пяти лет. Сложившаяся экономическая ситуация в России благоприятствует развитию лизингу. Форма лизинга примиряет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию, кредитным учреждением, который неохотно предоставит этому предприятию кредит, так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств. Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона получает кредит, который выплачивает поэтапно, и нужное оборудование; другая сторона - гарантию возврата кредита, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа.

Итак, данная тема актуальна для исследования, во-первых, потому, что лизинг - один из самых молодых экономических институтов, а следовательно мало исследованный. Во-вторых, финансовая аренда - перспективный метод хозяйствования. В-третьих, вызывает интерес рассмотрение лизинговых отношений в Российской Федерации.

Целью данной работы является рассмотрение основных понятий и учета лизинга в коммерческом предприятии на примере ЗАО «РАТМ Алтай».

Исходя из цели, ставятся следующие задачи:

1. Изучить сущность лизинга и его основные формы.

2. Рассмотреть лизинг в России, его преимущества и недостатки.

3. Рассмотреть Учет лизинговых операций, выявить проблемы и пути решения в коммерческой организации на примере ЗАО «РАТМ Алтай».

Объектом данного исследования являются лизинговые операции в ЗАО «РАТМ Алтай».

Предметом являются понятие и учет лизинговых операций.

Для исследования данной темы применялись следующие методы:

-Теоритический

-Аналитический

-Наблюдение за деятельностью организации

При написании курсовой работы мы основывались на специальную учебную и специальную литературу, а также на документацию предприятия.

1. Основные понятия лизинг

1.1 Сущность лизинга и его основные формы

Лизинг - это комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей сдачей его во временное пользование за определенную плату.

Классический лизинг носит трехсторонний характер взаимоотношений: лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик) имущества. Лизинговая операция осуществляется по следующей схеме:

учет финансовое управление аренда лизинг

Рис. Схема№1 - Порядок лизинговой сделки

По окончании договора в зависимости от его условий имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя.

В случае реализации дорогостоящего проекта число участников сделки увеличивается. Это, как правило, происходит за счет привлечения лизингодателем к сделке новых источников финансовых средств (банков, страховых компаний, инвестиционных фондов и т.п.).

С точки зрения имущественных отношений лизинговая сделка состоит из двух взаимосвязанных составляющих: отношений по купле-продаже и отношений, связанных с временным использованием имущества. С точки зрения обязательственного права эти отношения могут быть реализованы с помощью двух видов договора: купли-продажи и лизинга (передачи имущества во временное пользование).

В случае если в договоре лизинга предусмотрена продажа имущества после окончания срока договора, то отношения по временному использованию переходят в отношения купли-продажи, только теперь между лизингодателем и пользователем имущества.

Все этапы лизингового процесса тесно связаны между собой. Так, отношения по временному использованию имущества (договор лизинга) возникают только после реализации договора купли-продажи. Можно сказать, что в лизинговой сделке исполнение одного договора дает толчок к возникновению следующей сделки, а участники лизингового процесса тесно взаимодействуют между собой на разных этапах.

На первом этапе изготовитель оборудования и лизингодатель, заключая договор купли-продажи, выступают как продавец и покупатель. При этом пользователь имущества, юридически не участвуя в договоре купли-продажи, является активным участником этой сделки, выбирая оборудование и конкретного поставщика.

Все технические вопросы реализации договора купли-продажи (комплектность, сроки и место поставки, гарантийные обязательства, порядок приемки и т.п.) решаются между изготовителем и лизингополучателем, на лизингодателя ложится обязанность финансового обеспечения сделки.

На втором этапе покупатель имущества сдает его во временное пользование, выступая как лизингодатель. Однако отношения по второму договору не замыкаются между пользователем и лизингодателем. Продавец имущества, хотя и заключает договор купли-продажи с лизингодателем, несет ответственность за качество оборудования перед пользователем.

Если оценивать важность и главенствующую роль отдельных составляющих комплекса лизинговых отношений, то определяющими, конечно же, являются отношения по передаче имущества во временное пользование. Отношениям по купле-продаже отводится второстепенная роль.

Основные черты и особенности, присущие лизингу, состоят в следующем:

- преимущественное право выбора имущества и его изготовителя (продавца) принадлежит пользователю;

- продавец имущества знает, что имущество специально приобретается для сдачи его в лизинг;

- имущество непосредственно поставляется пользователю, минуя собственника и принимается в эксплуатацию пользователем;

- пользователь имущества в случае обнаружения дефектов направляет свои претензии не собственнику, а непосредственно продавцу, с которым никакими отношениями не связан;

- лизингодатель приобретает имущество не для собственного использования, а специально для передачи его во временное пользование;

- весь срок договора лизинга имущество остается собственностью лизингодателя;

- собственник имущества за передачу его во временное пользование получает вознаграждение;

- пользователь имущества досрочно или после окончания срока договора имеет право на приобретение его в собственность.

Формы лизинга

Действующим российским законодательством в части форм лизинга предусматривается только внутренний и международный лизинг (статья 7 Закона «О финансовой аренде (лизинге)»). Внутренний и международный лизинг можно рассмотреть как определенные виды лизинга. Все потому, что в отличие от других видов лизинга эти предусмотрены законодательно.

Критерием для отнесения операции лизинга к той или иной форме служит принадлежность лизингодателя и (или) лизингополучателя к резидентам или нерезидентам Российской Федерации.

При осуществлении внутреннего лизинга участники лизинговой сделки являются резидентами Российской Федерации. Если же лизингодатель либо лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации, то данная форма называется международным лизингом. Национальная принадлежность продавца как субъекта операции лизинга значения в данном случае не имеет.

В случае осуществления договора внутреннего лизинга отношения сторон регулируются нормами российского законодательства, и в первую очередь Гражданским кодексом РФ и Законом «О финансовой аренде (лизинге)», договорными условиями.

По отношению к международным сделкам следует применять нормы международных договоров и национального российского законодательства, договорные условия, обычаи делового оборота, включенные в свод обычаев, а также типовые руководства и принципы международных коммерческих договоров. Например, Конвенцией о международном финансовом лизинге, принятой в мае 1988 года в Оттаве, ее еще называют Оттавской конвенцией.

При заключении и в процессе исполнения договора финансовой аренды сторонам принадлежит право выбора применимого к их отношениям права, от которого зависит не только решение спорных вопросов, но и определение условий сделки. [

1.2 Лизинг в России. Преимущества и недостатки

Россия становится одной из ведущих лизинговых стран: если по итогам 2006 года в мировом рейтинге она заняла одиннадцатое место, то по результатам 2007 года, по-видимому, уже войдет в первую десятку, обогнав Австрию и Австралию. Лизинг все более прочно занимает подобающее ему место в качестве одного из главных финансовых механизмов обновления основных фондов в экономике. В настоящее время лизинг в России стал одним из основных основным инструментов приобретения ряда важнейших видов основных средств, таких как сельскохозяйственная техника, племенная продукция, авиация, авто- и железнодорожный транспорт.

Лизинг выгоден государству: поощряя такую деятельность и предоставляя налоговые льготы, можно регулировать поток инвестиций в приоритетные отрасли экономики. Продавцам лизинг позволяет расширить рынок сбыта и получить доход от реализации запчастей к лизинговому оборудованию, а также от его сервиса и модернизации.

В настоящее время перед многими российскими предприятиями стоит серьезная проблема поиска и привлечения долгосрочных инвестиций для расширения производства, приобретения современного оборудования и внедрения новых технологий. В ситуации, когда возможности получения инвестиционных кредитов ограничены, лизинг является одним из наиболее доступных и эффективных способов финансирования развития производства. Глубокие структурные изменения в современной российской экономике заставляют по - новому взглянуть на состояние и перспективы развития лизинга в России.

Основными преимуществами лизинга являются:

-Поддержание производства на современном уровне.

Из-за своей простоты и эффективности лизинг позволяет лизингополучателям поддерживать фонд средств производства в соответствии с современными требованиями рынка, что дает значительные конкурентные преимущества.

-Новый уровень сервиса.

При приобретении имущества посредством лизинга лизингополучатель автоматически получает целый комплекс дополнительных услуг по транспортировке, страховому оформлению, государственной регистрации и прочее. Все действия, которые лизингополучателю приходится самостоятельно осуществлять в случае закупки техники на собственные или кредитные средства, при лизинге выполняется специалистами лизинговой компании.

-Эффективное использование собственных средств.

У большинства производственных компаний доходность собственных средств, вложенных в основную деятельность, многократно превышает стоимость стороннего финансирования. Это означает, что использование собственных средств на приобретение техники экономически не оправдано ни по стоимости, ни по срокам.

Лизинг позволяет проводить пополнение основных средств, сохраняя чистую прибыль лизингополучателя и не снижая ее финансовой эффективности.

-Максимальная отсрочка платежа.

Лизинг, являясь одной из форм кредитования, предоставляет лизингополучателю рассрочку платежа с погашением долга в течение срока лизинга. При этом, сроки лизинга на российском рынке значительно превышают сроки доступного денежного кредитования.

-Ускоренная амортизация.

В лизинге при начислении амортизации используется повышающий коэффициент. Его применение позволяет лизингополучателю втрое быстрее перенести стоимость имущества на себестоимость товаров или услуг.

-Налоговая оптимизация.

Все платежи по договору лизинга могут быть отнесены лизингополучателем на себестоимость. Включение лизинговых платежей в состав себестоимости продукции при расчете налогооблагаемой прибыли приводит к сокращению сумм, подлежащих к уплате в бюджет в виде налога на прибыль. Кроме того, благодаря меньшему сроку амортизации лизинг существенно сокращает сумму налога на имущество, подлежащую к уплате в бюджет исходя из срока службы техники.

-Улучшение структуры финансовой отчетности.

Имущество в лизинге, как правило, отражается на балансе лизинговой компании, и не ухудшает показатели ликвидности лизингополучателя за счет изменения соотношения текущих и долгосрочных активов. В учете лизингополучателя обязательства по лизингу отражаются на за балансовых счетах.

-Сохранение существующих кредитных линий.

Лизинг позволяет лизингополучателю пользоваться имуществом на кредитной основе, не изменяя при этом использование открытых ему банками кредитных линий. Таким образом, лизинг увеличивает возможность привлечения заемных средств, срочность которых, как правило, значительно меньше сроков полной амортизации оборудования.

В тоже время, качественное платежное обслуживание лизингополучателем лизинговой сделки является такой же кредитной историей, как и при денежном кредитовании.

Общим недостатком лизинговой сделки можно назвать сложность процесса ее организации. В частности, из-за большого количества участников -- лизингодатель, лизингополучатель, продавец, банк. Кроме того, налоговики относятся к таким сделкам подозрительно (см. налоговые особенности ниже).

Для лизингодателя отрицательной стороной является необходимость крупных разовых трат на поиск продавца запрашиваемого лизингополучателем имущества и его покупку. В том числе возникают проблемы с получением и возвратом кредита на приобретение предмета лизинга (см. ниже).

Для лизингополучателя - общая величина расходов по лизингу, как правило, выше, чем при получении кредита. Кроме того, до внесения выкупной стоимости оборудование не является его собственностью.

Финансовый кризис заставил банки ужесточить условия кредитования. Некоторые включают в договор пункт о возможности увеличения ставки по кредиту. Отрицательно на объем лизинговых операций повлияло повышение ставки по выдаваемым кредитам.

Ставка банка для кредитов, выдаваемых на покупку лизингового имущества варьируется от 17 до 21 процента. Кредит выдается лизингодателю при условии, что лизингополучатель вносит на его счет 20-30-процентный аванс. При этом доход и покрытие расходов лизингодателя обеспечивают 2-3 процента стоимости арендуемого имущества. В итоге, лизингополучатель должен оплатить, во-первых, стоимость покупки лизингодателем имущества у продавца, во-вторых, 21 процент стоимости кредита и, в-третьих, вышеназванные 2-3 дополнительных процента.

Условие о предоплате обязательно включается в договор лизинга. Это -- страховка лизингодателя от возможных убытков в случае недобросовестного поведения лизингополучателя. Например, несоблюдения платежной дисциплины. Как следствие -- удорожание объекта лизинга. При задержке платежей лизингодатели, скорее всего, будут забирать имущество и пытаться его реализовать (позволяет п. 3 ст. 11 Закона № 164-ФЗ). Если стороны не смогут договориться, реальны длительные судебные разбирательства. В перспективе следует ожидать уход с рынка мелких компаний-лизингодателей и ужесточение борьбы за более дешевые кредиты. [13]

В настоящее время в Санкт - Петербурге порядка 15-18 процентов предприятий малого и среднего бизнеса использует лизинговые схемы. Чтобы этот показатель не сокращался, а увеличивался, в Северной столице принята спецпрограмма «Приобретение основных средств в лизинг».

Небольшим организациям предоставляют субсидии на возмещение затрат, связанных с приобретением основных средств в лизинг для предпринимательской деятельности. Власти города компенсируют 50 процентов всех документально подтвержденных затрат за вычетом НДС по договору лизинга, заключенному на срок не более пяти лет, в пределах 450 000 руб. [5]

1.3 Учет лизинговых операций в коммерческой организации

Одной из разновидностей договора аренды является лизинг. Объектом лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. Регулирование отношений по договору лизинга осуществляется в соответствии с параграфом 6 главы 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.98 г. № 164-ФЗ (в ред. на 18.07.05 г.) «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон № 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для лизингового имущества предусмотрена ускоренная амортизация. Однако порядок применения ее различен.

Для целей бухгалтерского учета согласно п. 19 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, коэффициент ускорения - повышающий коэффициент амортизации - применяется только при расчете годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. [3]

Данная позиция является спорной, так как ст. 31 Закона № 164-ФЗ предусматривает использование коэффициента ускорения для всех способов расчета амортизации. Такую же норму содержит и п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приложение к приказу Минфина России от 17.02.97 г. № 15) (далее - Указания), регулирующий порядок бухгалтерского учета лизинговых операций. Вместе с тем спорить по данному вопросу довольно сложно, так как Закон № 164-ФЗ конкретных значений коэффициента ускорения не устанавливает.

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями данного договора.

Для целей налогового учета балансодержатель предмета лизинга обязан применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше трех. Правда, имеются некоторые исключения. Во-первых, коэффициент не применяется к оборудованию первой, второй и третьей амортизационных групп, если фирма начисляет по нему амортизацию нелинейным методом. Во-вторых, если предметом лизинга являются легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 300 тыс. и более 400 тыс. руб. соответственно. К ним наряду с повышающим применяют специальный коэффициент 0,5. [2]

Таким образом, если балансодержатель в бухгалтерском учете использует линейный метод начисления амортизации, будут возникать временные разницы.

Рассмотрим отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете.

1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя без дальнейшего выкупа.

Таблица 1- Учет у лизингодателя

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Приобретено оборудование для передачи в лизинг	08	60
Отражена сумма НДС	19	60
Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений	03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»	08
Оборудование передано в лизинг	03, субсчет «Имущество, переданное в лизинг»	03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»
Принят к вычету НДС	68	19
Начислена амортизация по лизинговому оборудованию	20	02
Начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией	68	77
Начислена задолженность по лизинговым платежам	62	90
Начислен НДС	90-3	68, 76

Таблица 2- Учет у лизингополучателя

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Получено оборудование в лизинг	001
Начислены лизинговые платежи	20, 25, …	60
Отражен НДС	19	60

В данном случае не возникает каких-либо спорных моментов для целей налогообложения.

Ситуация складывается по-другому, если в соответствии с договором имущество впоследствии подлежит выкупу лизингополучателем. Вопрос об отнесении лизинговых платежей на расходы для целей налогообложения в случае дальнейшего выкупа является довольно спорным. НК РФ специального порядка учета таких операций не содержит. В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов без каких-либо ограничений (за исключением случаев, когда оборудование учитывается на балансе лизингополучателя). Определения лизингового платежа в НК РФ нет. Следовательно, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо обращаться к другой отрасли законодательства.

На основании Методических рекомендаций по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16.04.96 г., в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Таким образом, выкупная цена является составляющей частью лизингового платежа.

Однако в последнее время налоговыми органами и Минфином России выпущен ряд писем, в соответствии с которыми расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества. При этом выкупная стоимость предмета лизинга определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

Для целей бухгалтерского учета в настоящее время действуют Указания, в соответствии с п. 9 которых начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с за балансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

Таким образом, возможны два варианта учета таких операций для целей налогового учета:

-учитывать всю сумму лизинговых платежей в составе расходов в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ и быть готовым к судебному разбирательству с налоговыми органами. (Заметим, что судебная практика по этому вопросу еще не сложилась.);

-запросить у лизингодателя расшифровку лизинговых платежей, а также сумму затрат на приобретение этого оборудования. Далее в течение срока договора лизинга исходя из полученной информации, формировать его первоначальную стоимость. По окончании срока договора включить приобретенное оборудование в нужную амортизационную группу и установить по нему срок полезного использования, уменьшенный на количество месяцев его фактической эксплуатации.

2. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Таблица 3- Учет у лизингодателя

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Приобретено оборудование для передачи его в лизинг	08	60
Отражена сумма НДС	19	60
Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений	03	08
Оплачен счет поставщика	60	51
Принят к вычету НДС	68	19
Начислена задолженность по лизинговым платежам	76	91
Списана стоимость переданного в лизинг оборудования	91	03
Отражена разница между лизинговыми платежами и стоимостью лизингового имущества	91	98
Учтено за балансом сданное в лизинг оборудование	011
Отражено поступление лизингового платежа	51	76
Включена в доход часть разницы между лизинговыми платежами и стоимостью лизингового имущества	98	90-1
Начислен НДС	90-3	68
Отражен возврат лизингового имущества	03	76

На сегодняшний день существует проблема в списании первоначальной стоимости лизингового имущества при его выкупе. Так, в письме Минфина России от 10.06.04 г. № 03-02-05/2/35 указано, что, ввиду того что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.

Согласно ст. 28 закона № 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В этом случае сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей, а в составе расходов - его первоначальная стоимость при переходе права собственности на объект лизинга.

При этом, поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.

Однако с принятием Федерального закона от 6.06.05 г. № 58-ФЗ данная проблема решена. Пунктом 23 этого Закона в ст. 272 НК РФ введен п. 8.1, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Таблица 4- Учет у лизингополучателя

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Получено оборудование в лизинг	08	76, субсчет «Арендные обязательства»
Отражена сумма НДС	19	76, субсчет «Арендные обязательства»
Объект лизинга введен в эксплуатацию	01, субсчет «Арендованное имущество»	08
Начислена амортизация по лизинговому имуществу	20, 25, …	02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу»
Начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией	68	77
Начислены лизинговые платежи	76, субсчет «Арендные обязательства»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Перечислен лизинговый платеж	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51
Принят к вычету НДС	68	19
При выкупе лизингового имущества
Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств	01	01, субсчет «Арендованное имущество»
Отражена амортизация по переведенному имуществу	02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу»	02
При возврате лизингового имущества
Списана первоначальная стоимость лизингового имущества	01, субсчет «Выбытие основных средств»	01, субсчет «Арендованное имущество»
Списана амортизация	02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу»	01, субсчет «Выбытие основных средств»
Списана остаточная стоимость имущества	91-2	01, субсчет «Выбытие основных средств»
Начислен постоянный налоговый актив со стоимости выбывшего имущества	68	99

Еще одним спорным вопросом является уплата налога на имущество по лизинговому имуществу.

В п. 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, необходимым условием для возникновения объекта налогообложения является учет имущества в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Принимая во внимание вышеперечисленные условия, имеются все основания не включать лизинговое имущество в облагаемую базу по налогу на имущество по следующим причинам:

-предметы лизинга учитываются не на счете 01 «Основные средства», а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Указания, План счетов бухгалтерского учета);

-доходные вложения отражаются в бухгалтерском балансе обособленно от основных средств (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации).

Министерство финансов Российской Федерации придерживается такой же точки зрения, определяя предметы лизинга активами, качественно отличными от основных средств. Так, например, в письме Минфина России от 3.03.05 г. № 03-06-01-04/125 отмечено следующее: «Учитывая требование п. 1 ст. 374 Кодекса, имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Аналогичная позиция высказана ведомством также в письмах от 31.08.04 г. № 03-06-01-04/16, от 19.11.04 г. № 03-06-01-04/133, от 19.11.04 г. № 03-06-01-04/137, от 30.12.04 г. № 03-06-01-02/26, от 28.02.05 г. № 03-06-01-04/118.

Однако в письме МНС России от 14.10.04 г. № 21-3-05/437 «О налоге на имущество организаций» указано, что основные средства лизинговых компаний, учитываемые на балансе в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства», облагаются налогом на имущество в общеустановленном порядке. Такой же позиции придерживается Управление МНС России по г. Москве. [3]

2. Лизинговые операции в ЗАО «РАТМ Алтай»

2.1 Специфика лизинговых операций

На предприятии ЗАО «РАТМ Алтай» было приобретено по лизингу следующее:

-Тайота Камри (Приложение 1) от 25 августа 2008 года), по стоимости 1 204 255,15 рублей с рассрочкой платежа на один год, со следующим графиком платежей:

Таблица 5 - График платежей по автомобилю «Тойота Камри»

№	Дата	Сумма
	02.11.2008	74559,34
2	02.12.2008	73229,53
3	02.01.2009	71899,71
4	02.02.2009	70569,91
5	02.03.2009	69240,01
6	02.04.2009	67910,29
7	02.05.2009	66580,49
8	02.06.2009	65250,67
9	02.07.2009	63920,86
10	02.08.2009	62591,06
11	02.09.2009	61261,25
12	02.10.2009	59931,44

Авансовый платеж Лизингополучателя: 397280,05 рублей, в том числе НДС 18%: 60602,11 рублей уплачивается в течении 15 рабочих дней с момента подписания настоящего договора.

-ГАЗ 2705 (Приложение 2) от 27 ноября 2008 года, по стоимости 573 315,29 рублей, со следующим графиком платежей:

Таблица 6 - График платежей по автомобилю ГАЗ 2705

№	Дата	Сумма
	28.12.2008	21,356,89
2	28.01.2009	21,356,89
3	28.02.2009	21,356,89
4	28.03.2009	21,356,89
5	28.04.2009	21,356,89
6	28.05.2009	21,356,89
7	28.06.2009	21,356,89
8	28.07.2009	21,356,89
9	28.08.2009	21,356,89
10	28.09.2009	21,356,89
11	28.10.2009	21,356,89
12	28.11.2009	21,356,89
13	28.12.2009	21,356,89
14	28.01.2010	21,356,89
15	28.02.2010	21,356,89
16	28.03.2010	21,356,89
17	28.04.2010	21,356,89
18	28.05.2010	21,356,89
19	28.06.2010	21,356,89
20	28.07.2010	21,356,89
21	28.08.2010	21356,82

Авансовый платеж Лизингополучателя: 60750,00 рублей, в том числе НДС 18%: 9266,95 рублей уплачивается в течении 5 рабочих дней с момента подписания настоящего договора.

-ПАЗ 423403 (Приложение 3) от 18 ноября 2008 года, по стоимости 1 692 653,82 рубля со следующим графиком платежей:

Таблица 7- График платежей по автомобилю ПАЗ 423403

№	Дата	Сумма
	28.12.2008	73282,15
2	28.01.2009	72132,03
3	28.02.2009	70982,46
4	28.03.2009	69832,61
5	28.04.2009	68682,76
6	28.05.2009	67532,92
7	28.06.2009	66383,07
8	28.07.2009	65233,21
9	28.08.2009	64083,38
10	28.09.2009	62933,52
11	28.10.2009	61783,67
12	28.11.2009	60633,83
13	28.12.2009	59483,98
14	28.01.2010	58334,13
15	28.02.2010	57184,28
16	28.03.2010	56034,44
17	28.04.2010	54884,59
18	28.05.2010	53734,74
19	28.06.2010	52584,09
20	28.07.2010	51435,05
21	28.08.2010	50285,02
22	28.09.2010	49135,36
23	28.10.2010	47985,51
24	28.11.2010	46835,76

Авансовый платеж Лизингополучателя: 251240,00 рублей, в том числе НДС 18%: 38324,75 рублей уплачивается в течении 5 рабочих дней с момента подписания настоящего договора.

В соответствии с договорами, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то есть у ЗАО «РАТМ Алтай», и отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

По условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".

02.11. 2009г. Транспортное средство Тайота Камри была выкуплена у Лизингодателя и оформлена в собственность ЗАО «РАТМ Алтай», после перечисления выкупной цены.

Стоимость на дату перехода права собственности списывается с за балансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".

Так как по условиям договора лизинга, лизинговое имущество учитывается на балансе ЗАО «РАТМ Алтай», то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

По остальным транспортам расчеты не завершены и владельцем транспортных средств является Лизингодатель - ЗАО «Европлан».

3. Проблемы и пути решения лизинговых операций

Лизинговые операции в деятельности компаний встречаются все чаще, ведь использовать лизинг бывает намного проще и выгоднее, чем получать кредиты в банках и приобретать имущество. Но бухгалтерский и налоговый учет таких операций регламентирован недостаточно подробно, что вызывает на практике множество вопросов. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся проблемы учета лизинговых операций и попытаемся найти пути их решения.

-Выкупная стоимость

Выкупная стоимость, вернее, ее отсутствие в договоре лизинга влечет за собой некоторые проблемы. Дело в том, что ст. 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге) установлено следующее: в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на этот предмет к лизингополучателю. Чтобы определить стоимость объекта, право собственности на который по окончании договора переходит лизингополучателю, необходимо воспользоваться п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ.

Данной нормой установлено, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество.

Опираясь на эти нормы, чиновники приходят к выводу, что при отсутствии в договоре лизинга сведений о выкупной стоимости объекта стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты, а для целей налогообложения прибыли необходимо обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и платы за его выкуп лизингополучателем (Письмо Минфина России от 4 марта 2008 г. N 03-03-06/1/138). Иными словами, финансовое ведомство предлагает разделить лизинговый платеж на две части и вести учет следующим образом:

- учитывать в составе прочих расходов лизинговый платеж только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование;

- выделенную в составе лизингового платежа выкупную стоимость учитывать как уплаченный аванс, из суммы которого впоследствии будет сформирована первоначальная стоимость выкупленного предмета лизинга.

На данный момент сложилась обширная арбитражная практика, опровергающая такой подход (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 г. по делу N А29-7407/2006а, ФАС Уральского округа от 29 января 2007 г. по делу N Ф09-12271/06-С3). По мнению судов, из содержания ст. 28 Закона о лизинге следует, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, поэтому, несмотря на то, что в его расчет входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей. Нормы данного Закона, так же как и нормы налогового законодательства, не устанавливают обязанность сторон договора лизинга при определении размера лизинговых платежей, подлежащих уплате по договору, предусматривающему переход права собственности на лизинговое имущество, указывать его выкупную цену. Таким образом, суды приходят к выводу о правомерности включения лизингополучателем в расходы, связанные с производством и реализацией, всей суммы лизинговых платежей, уплаченных по договору финансовой аренды. [7]

-Возвратный лизинг

При возвратном лизинге компания сначала реализует объект, а затем принимает его в лизинг. Такая сделка иногда является единственно возможным способом для продавца-лизингополучателя высвободить крупную сумму денег. Покупатель-лизингодатель при этом получает свое вознаграждение, а также использует вычет по НДС с приобретенного имущества. Налоговые же органы, как всегда, пытаются в таких операциях усмотреть злой умысел, ведь, по их мнению, раз имущество в результате совершенных сделок никуда не перемещается и фактически продолжает использоваться одним и тем же лицом, то операция ничего, кроме получения необоснованной налоговой выгоды, за собой не повлекла.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона о лизинге продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. Получается, что формально возвратный лизинг является вполне законной операцией. Доказать же необоснованность налоговой выгоды на практике оказывается весьма сложно, именно поэтому суды все чаще встают на сторону налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 18 марта 2008 г. по делу N А55-8133/07-5, ФАС Северо-Западного округа от 11 января 2008 г. по делу N А56-8598/2007).

Как быть компаниям, принимающим решение о проведении операции возвратного лизинга? Во-первых, такую сделку не следует проводить с взаимозависимыми лицами, это сразу насторожит налоговые органы. Во-вторых, применяемые цены должны соответствовать рыночному уровню. В-третьих, экономическую обоснованность операции надо подтвердить документально, для этого нужно составить необходимые расчеты, планы и т.д. Соблюдение этих правил позволит обезопасить компанию, занимающуюся возвратным лизингом. [8]

-График платежей

Зачастую в договоре лизинга можно встретить два графика: начисление лизинговых платежей и их уплата. Существование этих графиков вполне обоснованно, ведь один из них определяет цену договора, а второй - порядок ее оплаты. Как пользоваться такими графиками при определении расходов для целей налогообложения прибыли?

На основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество признаются прочими расходами лизингополучателя. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то расходы признаются за вычетом суммы начисленной по этому предмету амортизации. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ признавать расходы необходимо исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, т.е. не исходя из графика уплаты, а равномерно в течение срока действия договора. Это относится и к случаю, когда в договоре лизинга предусмотрен один неравномерный график платежей. Такую позицию занимают и Минфин России (см., например, Письмо от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/349), и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. N 20-12/030773).

Помимо неравномерных платежей в договоре лизинга может быть предусмотрена обязанность лизингополучателя уплатить аванс. Учесть такой аванс в составе расходов лизингополучатель сможет только после получения лизингового имущества и опять же с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, порядок признания расходов по договору лизинга не зависит ни от установленного графика платежей, ни от сумм уплаченных авансов, а определяется исходя из общей суммы лизинговых платежей по договору и сроку его действия. [9]

-Налогообложение

Транспортный налог. Заключая договор лизинга транспортного средства, необходимо помнить о том, что Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (утв. Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001) предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, используемых по договору лизинга, за одним из участников договора по их письменному соглашению. Сторона договора, на которую зарегистрировано транспортное средство, и будет являться плательщиком транспортного налога на основании ст. 357 НК РФ. Это не касается случаев временной регистрации (на срок договора лизинга) транспорта на имя лизингополучателя, в такой ситуации плательщиком налога остается лизингодатель.

Налог на имущество. Налогом на имущество в соответствии со ст. 374 НК РФ облагается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Значит, налог на имущество платит та сторона договора, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Но из этого правила могут быть исключения.

Когда лизингодателем является нерезидент, помимо НК РФ необходимо руководствоваться соглашением об избежание двойного налогообложения, заключенным между Российской Федерацией и страной, резидентом которой является лизингодатель (при наличии такого соглашения). Нормы этих соглашений имеют приоритет над нормами Налогового кодекса РФ в соответствии со ст. 7 Кодекса. А это означает следующее: если в соглашении содержится указание на то, что имущество лизингодателя облагается налогом только в стране, где зарегистрирован лизингодатель, то лизингополучатель не будет платить налог на имущество, даже если он учитывает это имущество на своем балансе.

Заключение

Лизинг в России - сравнительно новый вид деятельности. Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей нашей стране необходимо развивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующие условия. Как показывает опыт других передовых стран мира, этому уделяют самое пристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д.

Учитывая вышесказанное, следует более полно использовать инструменты регулирования правоотношений лизинга при помощи налогового права. Также следует стимулировать банки предоставлять кредиты лизинговым компаниям, которые заключают длительные договора.

Кроме этого, необходимо рассмотреть возможность снижения таможенных пошлин и налогов по товарам, ввозимым на территорию РФ и являющимся объектами международного финансового лизинга.

Лизинг становится гибким и многообещающим экономическим рычагом способным привлечь инвестиции, способствовать подъему отечественного производства, привлечь капитал в жизненно важные отрасли экономики страны, обеспечить реальную поддержку малому бизнесу, обеспечить долгосрочный и надежный доход для коммерческих банков и т. п. На лицо огромный потенциал лизинга в России.

Можно с полной уверенностью сказать, что лизинг в нашей стране постепенно будет наращивать свои обороты и будет играть все более весомую роль в экономике России.

В заключение стоит еще раз подчеркнуть, что лизинг не является заменой кредита. Существуют определенные преимущества финансирования оборудования основных средств, но навыки кредитования и оценка финансовых потоков оказывается настолько же критичными, как при необеспеченном кредите. Другими словами пропадает основной привлекательный момент для лизингополучателей (в частности для малого бизнеса), заключающийся в том, чтобы начать дело без достаточных средств, но с высокоэффективным проектом, так как и при лизинге банки требуют предоставления залога (объект лизинговой сделки может представлять ценность для проекта, но не обладать ликвидностью в той мере, чтобы покрыть издержки банка).

Таким образом, лизинг стал эффективным инструментом обслуживания инвестиционных проектов “своих” клиентов банка. Но потенциал лизинга в России очень велик и государством и лизинговыми компаниями проделана огромная работа.

Отраслями, наиболее привлекательными для развития российского лизинга, эксперты считают сельское хозяйство, строительство, тяжелое машиностроение, транспорт (авиа- и судоперевозки), а также малое предпринимательство.

Список используемой литературы

1. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, Министерство экономики России, от 16.04.1996г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть 1 от 31.07.1998г., № 146-ФЗ.

3. Письма Минфина России от 3.05.05 г. № 03-06-01-04/125, от 24.05.05 г. № 03-03-01-04/1/288, от 8.04.05 г. № 03-03-01-04/1/174, от 28.02.05 г. № 03-06-01-04/118

4. Письмо ФНС России от 16.11.04 г. № 02-5-11/172.

5. Распоряжение Комитета экономического развития, промышленной политики и торговли Санкт-Петербурга от 16.10.2008г., № 912-р.

6. Федеральный закон о финансовой аренде (лизинге) от 11.09.1998г. с изменениями 23.12.2003г., принят Государственной Думой.

7. Абашина А.М. и др. Аренда и лизинг. Бух. учет и налогообложение. Проводки и примеры.(2-е изд., переработанное и дополненное) - М.: Филинъ, 2003г.

8. Асаул А.Н. Организация лизинговой деятельности: Учеб. пособие по дисциплине "Экономика отрасли" -Экономика и упр. на предприятиях (по отраслям). -СПб, 2004г.

9. Веленто В.И., Осипова Г.Т. Договор лизинга: Учебное пособие. - Гродно, 2008г.

10. Витрянский В. В. Договор аренды и его виды: прокат, фрахтование на время, аренда зданий, сооружений и предприятий, лизинг - Статус, 2005г.

11. Смирнов А.Л. Лизинговые операции. - М.: Консалтбанкир, 2008г.

12. Царьков А.В. Развитие лизинга в России - М.: Дельта+, 2007г.

13. Договора лизинга ЗАО «РАТМ Алтай»

Размещено на Allbest.ru