Начинать анализ внебюджетных средств целесообразно с оценки их роли в общем объеме финансирования деятельности отдела образования. Для этого сравнивают величину средств, выделенных из бюджета за 2011 год (29 742,7 млн. руб.), и доходы, полученные по внебюджетным источникам (3857,9 млн. руб.), Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам, форма № 4.

Как видно, внебюджетные средства отдела образования Жодинского горисполкома имеют незначительный вес в общей сумме денежных средств, направляемых на покрытие расходов учреждения.

По данным на конец 4-го квартала 2011 года финансирование из бюджета составило 14%, однако этот показатель больше, чем в 2010 году на 2%, что связано с расширением ассортимента оказываемых платных услуг и уменьшением бюджетного финансирования, которое не обеспечивает эффективных условий для саморазвития школы и возникновения нового качества образования.

Поэтому привлечение сторонних дополнительных средств - задача по сути любой школы, которая ставит перед собой задачу развиваться и давать требуемые знания детям.

Изучение исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам начинается с анализа источников их образования, которые могут быть самыми различными. Анализ поступлений из разных источников внебюджетных средств проведем с использованием данных отдела образования, которые отражены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Основные показатели внебюджетных средств отдела образования Жодинского горисполкома с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г

Источники внебюджетных средств выполнения, тыс. руб.	По смете, тыс. руб.	Фактически, тыс. руб.	Отклонения от сметы тыс. руб.	%	Выполнение сметы
1	2	3	4	5	5
Доходы от платных услуг всего, в т.ч.:	3 272 873,8	3 086 320,0	-186 553,8	-6,0	94,0
- оплачено населением	3 115 715,0	2 929 161,2	-186 553,8	-6,0	94,0
- оплачено по договорам с организациями	157 158,8	157 158,8	-	-	100,0
Аренда помещений	5200,6	4884,6	-316,0	-6,1	93,9
Другие доходы, всего	35 000,6	316 700,0	281699,4	+193,5	293,5
- гуманитарная помощь	5000,6	157 500,0	152 499,4	+132,8	232,8
- прочие доходы	30 000,0	159 200,0	129 200,0	+430,7	530,7
Итого	3 500 000,0	3 410 500,0	-89 500,0	-2,6	97,4

Из таблицы 3.1 следует, что сметные назначения по поступлениям во внебюджетные средства недовыполнены на сумму 186 553,8 тыс. руб. (3 272 873,8-3 086 320,0), или на 6,0%, то есть план по доходам выполнен на 94,0%. Это связано с недовыполнением по некоторым другим внебюджетным средствам.

Недовыполнение сметных назначений по поступлениям во внебюджетные средства наблюдается по оплате услуг населением, а также по аренде помещений соответственно на 6,0 и 6,1%. Выполнение сметных назначений по этим направлениям составило 94,0 и 93,9% соответственно. Причины недовыполнения могут быть разными.

Например, завышенные данные по смете, которые не соответствуют экономическим, техническим и организационным возможностям учреждения; отсутствие необходимых материалов. Недовыполнение плана поступлений может быть связано с невыполнением договорных обязательств между сторонами заключенных договоров.

Следует отметить, что учреждение значительно перевыполнило суммы намечаемых поступлений по таким внебюджетным средствам, как гуманитарная помощь и прочие доходы, то есть по тем направлениям, которые в меньшей степени зависят от эффективности работы основных функциональных подразделений учреждения.

Удельный вес этих двух поступлений в общих доходах по внебюджетным средствам составляет всего лишь 1,1% по смете и 3,4% фактически. Для установления того, правильно ли расходуются внебюджетные средства, и более детального анализа целесообразно разделить поступления от населения на отдельные виды внебюджетных средств, которые образуются за счет предпринимательской деятельности основных подразделений учреждения.

Проанализированы два основных показателя, которые пошли на укрепление материальной базы учреждений образований:

1. Выполнение плана по сдаче металлолома и макулатуры за 2011 год.

2. Выполнение плана поступления средств от внебюджетной деятельности.

Всего за 2011 год учреждениями образования Несвижского райисполкома собрано и сдано 231,85 тонн металлолома, что составило 100,8% при годовом плане 230 тонн. Макулатуры сдано 86,6 тонн, при плане 53,0 тонн (163,4%).

При подведении итогов по сбору металлолома и макулатуры при выполнении и перевыполнении плана максимальный балл установлен 10 баллов для школ и 5 баллов для дошкольных учреждений.

Выполнили и перевыполнили свой план по сдаче металлолома семнадцать учреждений образования.

План по доходам от внебюджетной деятельности на 2011 год учреждениям образования доводился из расчета 366 330 рублей на одного учащегося и 260 000 руб. на одного воспитанника. баллов для дошкольных учреждений.

Больше всех получили доходов от внебюджетной деятельности восемь учреждений.

Для определения абсолютных, а также относительных (в %) отклонений и степени выполнения плана необходимо использовать прием сравнения фактических данных со сметными назначениями.

Это даст возможность установить те направления деятельности основных функциональных подразделений, по которым не выполняется план поступлений за оказание платных услуг населению по конкретному виду внебюджетных средств и по которым необходимо будет сокращать расходы.

Это важно и с той точки зрения, что удельный вес оплаты населением услуг составил 64,6% по смете и 67,1% фактически. Эти данные свидетельствуют о том, что основным источником поступления внебюджетных средств для отдела образования является оказание платных услуг населению.

Причинами недовыполнения по отдельным внебюджетным средствам, как правило, являются недовыполнение планов по объемам оказываемых услуг, сравнительно высокий уровень цен на них (в условиях инфляции и низкой платежеспособности населения.

Одной из задач экономического анализа исполнения смет по внебюджетным средствам является сопоставление величин понесенных расходов в целом по внебюджетной деятельности и по каждому виду деятельности в отдельности. При этом надо исходить из того положения, что полученные доходы, как указывалось выше, должны направляться на цели, установленные при их образовании.

Размер расходов определяется по каждому виду деятельности в соответствии с объемом работ, которые необходимо выполнить, и с учетом необходимости соблюдения режима экономии и хозяйственной целесообразности использования полученных доходов. Из этого положения можно сделать следующие принципиально важные выводы:

- убытков как в целом по внебюджетной деятельности, так и по отдельным внебюджетным средствам не должно быть;

- учреждение может произвести расходы в меньшей сумме, чем полученные доходы;

- по фактическим результатам внебюджетной деятельности могут образовываться остатки внебюджетных средств, остающиеся в распоряжении учреждения, которые могут быть им израсходованы, но при условии составления и утверждения дополнительной сметы;

- по результатам внебюджетной деятельности может образовываться превышение доходов над расходами, которое подлежит налогообложению в установленном порядке.

Фактические расходы распределены учреждением по следующим основным (укрупненным) статьям сметы. Это распределение отражено в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Распределение фактических расходов произведенных за счет внебюджетных средств (платные услуги) за январь 2012 года.

Направление расходов	Условные обозначения расходов	Расходы по смете, тыс. руб.	Расходы фактические, тыс. руб.	Отклонение (+, -)
Всего поступлений средств	-	342 109,8	308632,0	-33 477,8
Всего расходов, в том числе:	ВР	342109,8	296 450,7	-45 659,1
текущие расходы	ТР	274 085,8	141 002,4	-28 765,3
капитальные расходы	КР	21 635,9	11 590,9	-10 045,0
налоги и отчисления	НО	42 495,6	36 103,3	-6392,3
прочие расходы	ПР	3 892,5	3436,0	-456,5

Общую сумму расходов можно выразить факторной моделью аддитивного типа, так как результативный показатель ВР можно выразить алгебраической суммой факторов: ВР = ТР + КР + НО + ПР.

Влияние этих факторов на изменение ВР можно определить приемом цепных подстановок или простым сравнением фактических данных со сметными. Снижение расходов по факторам приведет к снижению всех расходов и наоборот.

Из таблицы 3.2 следует, что планирование расходов в учреждении предусматривает их осуществление в пределах поступлений внебюджетных средств, то есть в сумме 342 109,8 тыс. руб.

Однако при фактическом исполнении сметы оказалось, что поступления сократились на 33 477,8 тыс.руб. В этом случае учреждение обязано сократить и расходы, что и было осуществлено в полном объеме.

Фактические затраты по укрупненным статьям бюджетной классификации оказались ниже сметных. В учреждении образовался свободный остаток от использования внебюджетных средств.

При сравнении установлено, что поступления по внебюджетным средствам были выше осуществленных расходов на 12 181,3 тыс. руб. (308632,0-296450,7). Эта разница и представляет собой сумму превышения доходов над расходами.

Если из этой суммы вычесть платежи в бюджет, местные налоги и сборы, то получится сумма превышения доходов над расходами, остающаяся в распоряжении учреждения. Эта сумма может быть израсходована учреждением, но при условии, что будет составлена и утверждена дополнительная смета с обязательным выделением расходов на укрепление материально-технической базы бюджетной организации.

Эта выделенная часть может быть израсходована только на строительство, реконструкцию, капитальный и текущий ремонт зданий, сооружений учреждений образования приобретение оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Персональную ответственность за целевое использование полученных средств несут руководители соответствующих учреждений. В случае использования средств не по назначению к учреждениям могут быть применены санкции, предусмотренные законодательными актами Республики Беларусь.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бюджетирование - это процесс согласованного планирования и управления деятельностью организации с помощью бюджетов (смет) и экономических показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения в достижение общих целей.

Функции бюджета направлены на планирование, учет и контроль предприятия.

Различают несколько типов бюджетов в управленческом учете, в зависимости от принципов построения, области, которую охватывает бюджет и срока действия бюджетов.

Генеральный (общий) бюджет организации состоит из двух основных бюджетов - операционного и финансового бюджетов.

Операционный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции предприятия.

Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в будущем периоде.

Бюджетирование позволяет предпринимателю так спланировать деятельность фирмы, чтобы обеспечить получение фирмой максимально возможной прибыли с минимальными затратами в условиях изменчивости состояния рынка. Конечно, это связано с неизбежным финансовым риском, особенно в современных российских условиях, но правильно проведенное бюджетирование позволит свести риск к минимуму.

Деятельность бюджетных организаций состоит не только в оказании услуг хозяйствующим субъектам и населению, но и в получении, организации движения и использования финансовых ресурсов. В настоящее время бюджетные организации финансируются различными способами:

- за счет средств от приносящей доходы деятельности учреждения;

- за счет бюджета.

Непременным условием применения любого из этих способов является составление и исполнение утвержденной сметы расходов на плановый объем услуг, исходя из полного использования учреждений здравоохранения, образования, науки, культуры и т.д.

Доля финансирования по смешанному методу постоянно возрастает, что обусловлено недостаточностью бюджетных ассигнований для обеспечения качественной и бесперебойной работы по оказанию различных услуг организациями, финансируемыми из бюджета. Сущность этого метода заключается в том, что кроме государственного бюджета могут использоваться внебюджетные средства, которые образуются от различной деятельности бюджетных организаций, а также от поступления родительской платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; платы учащихся за пользование общежитием; платного обучения; оказания различных услуг, сдачи в аренду помещений и т.д.

Как правило, внебюджетные средства образуются в результате оказания учреждениями услуг по их отраслевому профилю.

Следует отметить, что суммы внебюджетных средств в государственных учреждениях образования составляют примерно 15% от бюджетных, что характерно для начального этапа их создания. В условиях инфляции эта доля будет нарастать. В связи с этим учреждениям необходимо определять основные направления создания и использования внебюджетных средств, а именно:

- разработку бизнес-планов согласно функционально-отраслевой направленности конкретного учреждения;

- строгое и точное планирование предполагаемых доходов и расходов;

- неукоснительное соблюдение используемых норм расходов и применяемых тарифов на оказание платных услуг населению;

- разработку мероприятий, направленных на соблюдение режима экономии по всем используемым средствам;

- повышение качества обслуживания и оказываемых услуг;

- улучшение использования активной части основных средств и всех площадей, принадлежащих учреждениям образования;

- тщательную инвентаризацию всего имущества с целью списания излишнего и ненужного, что приведет к повышению фондоотдачи и снижению уровня материалоемкости оказываемых услуг.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: учеб. пособие для вузов / Д.А. Панков [и др.]; под ред. Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. - М.: Новое знание, 2004. - 409 с.

2. Бизнес-план инвестиционного проекта: Отечественный и зарубежный опыт. Современная практика: Учебное пособие для вузов. / Под ред. Г.П.Подшиваленко. - М.: КНОРУС, 2006. - 496 с.

3. Большаков С.В. Финансы предприятий: теория и практика. М.: Книжный мир, 2008. - 617 с.

4. Волчков, В.Н. Целевые рейтинги эффективности доходной деятельности бюджетных учреждений / В.Н. Волчков, Н.В. Свиридова, Н.С. Циндин // Финансы. - 2009. - № 3. - С. 12-14.

5. Галицкая С.В. Финансы. М.: Эксмо, 2009. - 336 с.

6. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: Методология и практика / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 400 с.

7. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 560 с.

8. Колб Р.В., Родригес Р. Дж. Финансовый менеджмент: Учебник, пер. 2-го англ. издания; Предисл. к руск. Изд. к.э.н. Драчевой Е.Л. - М.: Издательство Финпресс, 2009. - 496с.

9. Маренков Н.П. Основы управления инвестициями: Учебник, 2-е изд. - М.: Едиториал УРСС, 2010. - 480 с.

10. Мазур И.И. Управление проектами: Учебное пособие для вузов. / И.И.Мазур, В.Д.Шапиро, Н.Г.Ольдерогге. - М.: Омега-Л, 2011. - 664 с.

11. Рубцов И.В. Финансы организации (предприятия). М.: Элит, 2009. - 448 с.

12. Управление стоимостью проекта. // Директор ИС, №4, 2007. Управление проектом. Основы проектного управления: Учебник. / Под ред. М.Л.Разу. - М.: КНОРУС, 2006. - 187 с.

13. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник. / Под ред. Е.С.Столповой. - М.: Перспектива, 2008. -656 с.

14. Финансовый менеджмент: Учебник под ред. д.э.н., проф. А. М. Ковалевой. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 284 с.

15. Финансовый менеджмент: Учебное пособие/под ред. проф. Е. И. Шохина. - М.: ИД ФБК-пресс, 2008. - 408 с.

16. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/под ред. Е.С. Стояновой. - 5-е изд., доп. и переаб. - М. Изд-во Перспектива, 2008. -656 с.

17. Шеремет А.Д. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: Учебное пособие для вузов. / А.Д.Шеремет, А.Ф.Ионова. - М.: Инфра-М, 2009. - 479 с.

Размещено на Allbest.ru