Учетная политика для целей налогообложения ООО ТПК "Бивер"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1.Теоретические и правовые основы формирования учетной политики для целей налогообложения

1.1 Исторический аспект

1.2.Нормативное регулирование учетной политики предприятия

2. Краткая характеристика деятельности ООО ТПК «Бивер»

3. Учетная и договорная политика предприятия для целей оптимизации налогообложения

3.1 Содержание учетной политики и ее основных элементов

3.2 Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики

3.3.Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения

3.4 Порядок утверждения и изменения приказа об учетной политике

Заключение

Библиографический список

Приложения.

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время одним из главных элементов документооборота является учетная политика организации. Учетная политика устанавливает, как в организации ведется бухгалтерский и налоговый учет. Поэтому на предприятии должно уделяться должное внимание по составлению и соблюдению учетной политики. Все это определило выбор темы курсовой работы: «Учетная политика для целей налогообложения ООО ТПК «Бивер».

Целью написания курсовой работы является изучение учетной политики для целей налогообложения на конкретном предприятии.

Задачи курсовой работы:

- изучить теоретические и методические основы формирования учетной политики для целей налогообложения;

- дать краткую характеристику деятельности налогоплательщика;

- изучить содержание учетной политики и ее основных элементов;

- рассмотреть налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики;

- изучить взаимосвязь налогового и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения;

- изучить формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения;

- ознакомится с порядком утверждения и изменения приказа об учетной политике.

Объектом исследования в курсовой работе является финансово-хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью торгово-промышленного предприятия «Бивер», зарегистрированного в г. Кирове.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили: положения по бухгалтерскому учету, учебно-методическая и периодическая литература.

В процессе изучения и обработки материалов применялись следующие методы и приемы экономического анализа:

1. Неформализованные (логические): разработка системы показателей, построение аналитических таблиц и т.д.

2. Формализованные: методы экономической статистики и т.д.

Источниками конкретной информации послужили:

1. Бухгалтерский баланс за 2006 г. (Приложение 1) и 2007 г. (Приложение 2);

2. Отчет о прибылях и убытках за 2006 г. (Приложение 3) и 2007 г. (Приложение 3);

3. Учетная политика предприятия (с изменениями) за 2008 год (Приложение 5);

1. Теоретические и правовые основы формирования учетной политики для целей налогообложения

1.1 Исторический аспект

налогообложение договорной учет

Понятие учетной политики возникло примерно в конце семнадцатого века, когда учет становится наукой и делится на две ветви - счетоводство и счетоведение. Я.В. Соколов [10] пишет в своей книге, что экономический смысл учета ввели французские бухгалтеры из парадоксов прибыли. Один из парадоксов (многочисленных) сформулирован следующим образом: «Прибыль, исчисленная за все время существования предприятия, не может быть равна сумме прибылей, исчисленных за каждый отчетный период. Это связано с переоценками, изменениями норм амортизации и возможными колебаниями в учетной политике…».

Также в своих трудах учетную политику упоминает итальянский ученый двадцатого века Джино Дзаппа. Его основной постулат звучит следующим образом: «С бухгалтерской точки зрения доходы предприятия очевидны, а затраты сомнительны». Это обусловлено тем, что доходы вытекают из документов на реализацию товаров и услуг, а величина затрат всегда зависит от учетной политики предприятия и выбора администрацией различных методологических приемов, доходы определяются объективно, расходы, связанные с исчислением себестоимости, - субъективны. Отсюда и величина прибыли условна.

В дальнейшем эту идею развил в своих трудах и подтвердил способность учетной политики влиять на прибыль предприятия сторонники социологического подхода к учету А. Раппапорт, Ф.А. Бимс, П.Е. Фертих, А.Ч. Литтлтон, В.К. Циммерман, Н.М. Бедфорд. В частности, Литтлтон отмечал следующее: «Для целей учета характерно понимание относительности учетных данных. Это усиливается довольно либеральным подходом к учетной политике, что облегчает понимание определенной приблизительности учетных данных, проистекающей не из злой воли, хотя, и такая может иметь место, а из самой методологии, из относительности оценок, с которыми приходится работать банкирам, экономистам, бухгалтерам. Этот релятивизм, к сожалению, мало знаком нашим счетным работникам, многие из которых искренне убеждены, что если они не заняты сознательной фальсификацией учетных данных, то все бухгалтерские регистры отражают безусловную и абсолютную истину, они не сомневаются в точности учетных данных».[10]

Российские бухгалтеры-практики узнали о существовании учетной политики лишь в 1991 году. Понятие учетной политики пришло к нам с Запада.

Сначала об учетной политике заговорили работники, работающие в банковской сфере. Первым (или одним из первых) отечественных нормативных документов, в которых упоминалась учетная политика, был утвержденный постановлением Президиума Верховного Суда РСФСР от 24 июля 1991 года № 1483-1 Устав Центрального банка Российской Федерации. В нем утверждалось, что Банк России осуществляет на территории РСФСР денежно-кредитное регулирование, в том числе путем проведения своей учетной политики.

До понимания учетной политики в ее современном значении применительно к производственной сфере деятельности было еще далеко. Наряду с банкирами наиболее передовыми с точки зрения методологии бухгалтерского учета оказались российские крестьяне: в Рекомендациях по ведению учет производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве, разработанных Фондом поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств «Российский фермер» и согласованных с Госкомстатом СССР 6 июня 1991 года, предлагалось метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливать при выработке учетной политики на текущий год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

По-настоящему термин «учетная политика» вошел в бухгалтерский лексикон и практику с принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 20 марта 1992 года № 10. В Положении о бухгалтерском учете упоминалось об учетной политике всего дважды: формулировался, хотя и оставаясь не названным, принцип последовательности применения учетной политики и в качестве одного из элементов учетной политики устанавливался метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Первоначально учетная политика воспринималась большинством практикующих бухгалтеров как возможность выбора одного из двух методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг): «по оплате» либо «по отгрузке», но затем понятие расширилось и стало употребляться в смысле выбора одного из нескольких допускаемых законодательством способов учета вообще.

Но развитие бухгалтерского учета на стоит на месте, и постепенно учетная политика превратилась в раздел учета, не единожды упоминаемый в нормативной базе. Требования к учетной политике множились.

9 декабря 1998 года увидело свет первое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 [6]. С тех пор на тему учетной политики стало появляться и появляется множество как журнальных, так и более весомых по объему публикаций.

Таким образом, можно сказать, что весь ход истории доказывает, что учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, так как выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов, показателей финансового состояния организации.

1.2 Нормативное регулирование учетной политики предприятия

Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для бухгалтерского учета, - это Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года № 60н. [6]

Настоящее положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Пункт 1 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» говорит о том, что учетная политика должна составляться организациями юридическими лицами. Поэтому очевидно, что учетная политика юридического лица, а значит, и всех его филиалов должна быть однородна. Не может быть учетная политика для головной организации одна, а для филиалов и иных структурных подразделений другая. Примечательно, что такое же правило - единство учетной политики для всех обособленных подразделений организации - закреплено и в налоговом законодательстве.

В соответствии с ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая «совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

Приведенное определение учетной политики позволяет говорить об учетной политике в широком смысле слова как о системе ведения бухгалтерского учета в конкретной организации.

То есть бухгалтерский учет в организации - это и есть учетная политика. И это не голословное утверждение.

Согласно ПБУ 1/98 учетная политика организации - это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Но если мы откроем действующий Закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ [3] и прочитаем определение, данное бухгалтерскому учету, то увидим, что фактически учетная политика организации и ведущийся ею бухгалтерский учет - это одинаковые понятия.

«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций». (Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

С другой стороны, учетная политика может рассматриваться и в узком смысле, как документ системы ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией.

На выбор конкретных правил и условий, отражаемых в учетной политике организации, влияют следующие факторы:

-отраслевая принадлежность и вид деятельности;

-объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации;

-управленческая структура организации (наличие филиалов, структурных подразделений);

-степень развития информационной системы в организации;

-материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т. д.);

-уровень квалификации бухгалтерских кадров.

При этом существует ряд положений, наличие которых обязательно при утверждении учетной политики по бухгалтерскому учету, их перечень установлен в п. 5 ПБУ 1/98.

На крупных предприятиях учетная политика будет включать в себя документы более широкого спектра действия. Это и собственные стандарты организации по бухгалтерскому учету, и правила документооборота, а порой и процедурные стандарты, которые увязывают учетную (бухгалтерскую) функцию с другими функциями управления организации.

При формировании учетной политики должны решаться ряд вопросов.

Первая группа - это обязательные элементы учетной политики. Во всех ПБУ, регламентирующих методологию бухгалтерского учета, выделена минимальная информация, которая должна быть раскрыта в учетной политике.

Вторая группа - это вариантные элементы учетной политики.

Законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету предусмотрена вариантность способов ведения бухгалтерского учета. Поэтому организация, осуществляющая определенную хозяйственную деятельность, должна выбрать один из способов бухгалтерского учета, предлагаемых законодательством, и утвердить свой выбор приказом об учетной политике.

«При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету» (ПБУ 1/98)

Третья группа вопросов учетной политики связана со способами бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в нормативной базе, то есть правил учета нет, а хозяйственная операция или объект учета есть.

Организация имеет право восполнить пробелы нормативного регулирования бухгалтерского учета в законодательстве. На это указывает п. 8 ПБУ 1/98. Согласно которому, «Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету».

В случае возникновения подобных ситуаций организация вправе самостоятельно определить и применить самостоятельно разработанный способ учета, который должен быть отражен в ее учетной политике.

Четвертая группа вопросов, требующих отражения в учетной политике, - это способы бухгалтерского учета, принципы которых определены в нормативной базе, но организация утверждает особенности их применения исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры организации.

Применение иных способов бухгалтерского учета по сравнению с общеустановленными должно быть аргументировано и обосновано.

Согласно п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» «...применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации».

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

За формирование учетной политики несет ответственность главный бухгалтер.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Однако, изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Все изменения, принятые в учетной политике отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Л.П. Хабарова [25] отмечает, что считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее или возникших впервые в деятельности организации. В этом случае речь идет о дополнении к учетной политике.

Организация должна определить, какие вопросы станут предметом учетной политики, а какие - нет. Выявить типичные и нетипичные хозяйственные операции организации и спрогнозировать их появление в будущем.

Автор отмечает, что при формировании учетной политики важно не впасть в крайность - попытаться прописать в учетной политике все на свете. Многие приказы об учетной политике представляют собой вольное (а иногда и дословное) изложение норм из Положений по бухгалтерскому учету. Учетная политика не преследует своей целью объять необъятное. В ней обязательно должны найти свое решение вопросы по учету активов, обязательств и хозяйственных операций, «набор» которых сложился на 31 декабря года, предшествующего году, на который разрабатывается учетная политика. Кроме того, отражается порядок учета хозяйственных операций, вероятность которых в следующем году весьма высока.

Таким образом, формирование учетной политики - это иногда не прекращающийся процесс, не привязанный жестко ни к каким срокам, в результате которого вырабатывается модель бухгалтерского учета, отвечающая потребностям данной конкретной организации в данный конкретный период времени.

После вступления в силу гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» и гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ [2] у организаций возникла обязанность по формированию учетной политики для целей налогообложения и включению ее в систему внутреннего нормативного регулирования. Это вызвано тем, что в налоговое законодательстве были введены нормы, позволяющие организациям производить выбор одного из нескольких альтернативных вариантов и методов, учитываемых для целей налогообложения.

Впервые термин «учетная политика для целей налогообложения» был введен ст. 167 гл. 21 НК РФ. Данной статьей на организации была возложена обязанность по формированию учетной политики организации для целей налогообложения.

При этом было указано, что учетная политика организации для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации.

В соответствии с Налоговым кодексом учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

В соответствии со ст. 313 гл. 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения организация должна установить порядок ведения налогового учета.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

При этом налоговые органы не вправе устанавливать для организаций обязательность формы документов для налогового учета. Лишь в случаях, когда в регистрах бухгалтер го учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета, дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

В случае ведения самостоятельных регистров налогового учета в них должны содержаться следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дата) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении:

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Ведение налогового учета предусматривается в тех случаях, когда порядок группировки учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка группировки и учета объектов и хозяйственных операций, установленного правилами бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна быть обеспечена их защита от санкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и названием внесенного исправления.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и/или объектов в налогообложения осуществляется организацией в случае изменения законодатель о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета применяется с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В последнее время разработка учетной политики принимает все большее значение. Большинство предприятий осознали, что разработка учетная политики в настоящее время является не только обязательным моментом, который навязывает государство, но и реальная возможность предприятия управлять своим финансовым состоянием, путем комбинирования тех или иных методов в учете, которые позволяют снизить налоги,

Избранная хозяйствующим субъектом учетная политика играет важную роль не только в организации бухгалтерского учета и порядке его ведения, но и в оценке производственно-хозяйственной деятельности данного субъекта.

Разработка и осуществление учетной политики для российских организаций - дело сравнительно новое и во многих случаях недостаточно освоенное для финансового управления и маневрирования. Редко оценивается она и в аудиторских заключениях.

Между тем именно от учетной политики в решающей степени зависят эффективность финансового управления, качество учета, его контрольные функции, достоверность бухгалтерской отчетности.

Как всякая политика, способы ведения бухгалтерского учета должны ориентироваться на достижение определенной цели для данного периода времени и обозримой перспективы. Для подавляющего большинства организаций перспективная цель заключается в долговременном эффективном функционировании организации хозяйствующего субъекта и создании новых рабочих мест. Государство также заинтересовано в долгосрочном эффективном существовании хозяйствующих субъектов, так как это в целом обеспечивает устойчивые налоговые поступления, социальную стабильность, занятость населения и др.

Вместе с тем высокоэффективная работа организации в условиях рыночной экономики в силу многих объективных причин не может быть устойчивой в течение длительного времени без корректирующих мер. Рост объемов производства и продаж неизбежно сочетается с их снижением в отдельные периоды, как в целом, так и по отдельным видам товаров и услуг, сектора и сегмента рынка. Связано это не только с изменением рыночной конъюнктуры, обострением конкуренции и т.п., но и с необходимостью ремонта и замены оборудования, затратами времени и денежных средств на освоении новых производств и рынков сбыта, с возможностью забастовок и форс-мажорных обстоятельствах.

По мнению В.Б. Ивашкевича (президента ИПБиА Республики Татарстан, доктора экономических наук) [14] одним из существенных назначений учетной политики заключается в том, чтобы с помощью специфических приемов и методов бухгалтерского учета по возможности выровнять кратковременные изменения финансовых показателей деятельности организации, вызванные значительным ростом или снижением объемов производства и (или) сбыта, другими объективными причинами в отдельные периоды времени, как внутри отчетного года, так и в течение ряда лет.

Ивашкевич указывает на то, что при разработке и реализации учетной политики должны приниматься во внимание обстоятельства связанные с оптимизацией налогообложения, снижением трудоемкости учета, экономией затрат на его ведение. А главным по его мнению остается необходимость определенного, заранее объявленного регулирования затрат и результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности для обеспечения долговременного функционирования субъекта. Речь идет не о вуалировании отчетных показателей, а об умелом в рамках действующего законодательства применении правил (стандартов) и положений учредительных документов, допускающих перемещение тех или иных затрат доходов из одного отчетного периода в другой, путем создания резервов, использования дифференцированных методов оценки и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Ученый утверждает, что такой подход вполне устраивает собственников (владельцев), которые стремятся получать более или менее устойчивый доход (дивиденды), по возможности не зависящий от рыночной ситуации. Это важно для наемных менеджеров и персонала, поскольку у них в период удачного с точки зрения финансовых результатов бизнеса остаются в распоряжении и обороте значительные средства для закупки материалов, оплаты труда и других расходов, реанимации и активации деятельности в менее удачные периоды, для предотвращения банкротства, сохранения и увеличения числа рабочих мест, поддержания нормального уровня заработной платы и социальных выплат. Для собираемости налогов и сборов, поступающих в государственную казну, также предпочтительнее сравнительно равномерный приток денежных средств от организации, а не существенно изменяющийся при росте или падении объемов продаж, доходов и расходов.

Также в последнее время приобретает актуальность такого термина, как налоговое планирование.

О.А. Красноперова [18] дает следующее определение данного термина: «налоговое планирование представляет собой совокупность плановых действий, объединенных в единую систему и направлены на максимальный учет возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического, в том числе финансового, планирования фирмы».

О.А. Красноперова отмечает, что принятие учетной политики является важнейшим этапом текущего налогового планирования, осуществляемого в организации. Учетная политика должна строиться не для упрощения ведения бухгалтерского учета, а, прежде всего в целях оптимизации налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, и снижения налогового давления.

С учетом этих факторов каждой организации необходимо подходить к обоснованию и выбору своей учетной политики. Практически все положения, содержащиеся в учетной политике, имеют налоговые последствия и позволяют оптимизировать налоговые платежи.

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

Учетная политика, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения состоит из двух разделов:

· организационно-технический раздел;

· методологический раздел.

Организационно-технические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета включают:

организацию ведения учета в организации и его форму;

рабочий план счетов и инструкцию по его применению;

оценку активов, пассивов и договорных обязательств;

¦ порядок и сроки проведения инвентаризации имущества, долговых требований и обязательств.

Методологические и методические аспекты учетной политики составляют ее суть. Они включают основные инструменты воздействия на результаты хозяйствования, отражаемые в бухгалтерской отчетности, и фиксируют принятые организацией способы ведения учета, алгоритмы формирования его показателей:

методы оценки активов, долговых требований и обязательств;

способы начисления и порядок отражения в бухгалтерском учете амортизации основных средств и нематериальных активов;

варианты группировки и списания затрат на производство и сбыт продукции;

способы отражения в учете приобретения материальных ресурсов и их оценки при списании;

порядок учета ремонта основных средств и отражения затрат на его осуществление;

¦ методология создания и использования резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и платежей;

¦ порядок учета, распределения и списания расходов будущих периодов, коммерческих расходов и затрат на управление предприятием.

Поскольку составление учетной политики для целей налогообложения не регламентируется законодательством, то ее состав и форма представления определяется организациями самостоятельно. К.К. Арабян [9] предлагает включить в нее следующие элементы.

Организационно-технический раздел учетной политики для целей налогообложения должен содержать следующий ряд вопросов:

кем осуществляется налоговый учет в организации (ст.313 НКРФ);

как составляются формы первично учетной документации (ст.313, 315 НКРФ);

какова технология обработки информации для налогового учета;

как составлены формы аналитических регистров налогового учета (ст. 314 НК РФ);

установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров;

утвержден ли график документооборота.

Методологический раздел содержит данные об исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Таким образом, обобщая, все вышесказанное отметим, что разработка учетной политики имеет важное значение для предприятия, она призвана систематизировать бухгалтерский и налоговый учет предприятия. Это основной внутренний документ, на который должна ссылаться организация, правильный подход к его разработке способствует планированию финансового состояния предприятия, оптимизации налогового бремени, а также является надежным щитом, при разрешении спорных вопросов в суде.

2. Краткая характеристика деятельности ОО ТПК «Бивер»

ООО ТПК «Бивер» - коммерческая организация, целью деятельности которой является извлечение прибыли, а также расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг, с целью удовлетворения общественных потребностей, организации рабочих мест. Общество с ограниченной ответственностью торгово-промышленная компания «Бивер» создана в январе 1997 года. Учредительным документом ООО «Бивер» является Устав, требования которого обязательны для исполнения всеми органами управления ООО ТПК «Бивер», должностными лицами, учредителями.

Для достижения поставленных целей ООО ТПК «Бивер» осуществляет в установленном законодательством РФ порядке следующие виды деятельности (предмет деятельности предприятия):

· строительство и ремонт гражданских, промышленных, общественных, инженерных и других объектов;

· выполнение торгово-посреднических и торгово-закупочных операций, заготовительно-складская деятельность;

· покупка, продажа, аренда, эксплуатация и использование любого вида движимого и недвижимого имущества;

· организация торговли, в том числе комиссионной и коммерческой через собственные и арендуемые торговые пункты товарами народного потребления;

· переработка сырья, отходов производства и производство изделий из них

· предоставление бытовых услуг населению;

· оказание транспортных услуг;

· риэлторская деятельность;

· оптовая торговля;

· розничная торговля;

· проведение посреднических, комиссионных, торговых операций;

· оказание маркетинговых услуг и консультаций и т.д.

Основной вид деятельности ООО ТПК «Бивер» - торговля.

ООО ТПК «Бивер» имеет круглую печать с собственными наименованиями, штамп, а также другие атрибуты юридического лица и средства индивидуализации.

Организационная структура ООО ТПК «Бивер» представлена в виде схемы:

Генеральный директор

Зам генерального директора

Бухгалтерия Отдел Коммерческий Склад

снабжения отдел

Рисунок 1 - Организационная структура ООО ТПК «Бивер»

Во главе управления ООО ТПК «Бивер» стоит генеральный директор, который осуществляет руководство деятельностью организации. На предприятии создана бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерия осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета, а именно ведение кассовых операций, составление и группировку первичной документации, учет имущества. Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер. Вся сводная информация собирается у заместителя и главного бухгалтера, которые контролируют весь учетный процесс и организуют его наиболее оптимальным образом. Коммерческий отдел, возглавляемый менеджером по продажам, занимается непосредственно организацией сбытовой деятельности, заключением договоров о поставке продукции.

ООО ТПК «Бивер» имеет большой ассортимент реализуемых товаров. ООО ТПК «Бивер» продает электротехническое оборудование различного назначения: кабель, светильники, лампочки, счетчики, корпуса щитов, датчики движения и др.

Но для решения некоторых вопросов (расчета основных показателей имущественного и финансового состояния) целесообразно использовать агрегированный аналитический баланс. Форма агрегированного аналитического баланса ООО ТПК «Бивер» за 2005 г. представлена в приложении 8 и 9.

На основании агрегированного бухгалтерского баланса и показателей других форм отчетности проведем оценку экономического потенциала и финансового положения предприятия. Проведем оценку финансовых результатов и финансового состояния ООО ТПК «Бивер» (таблица 1).

Таблица 1 - Финансовые результаты и финансовое состояние ООО ТПК «Бивер»

№ п/п	Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	Откл. (+,- )
					За отчетный период	За два смежных периода
1	2	3	4	5	6	7
1	Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1458	1233	1458	255	0
2	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	1435	1026	1163	137	-272
3	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	1272	951	1097	146	-175
4	Рентабельность оборота, %	8,85	5,16	5,23	0,07	-3,62
5	Рентабельность активов, %	36,6	21,32	16,83	-4,49	-19,77
6	Коэффициент автономии	0,53	0,59	0,32	-0,27	-0,21
7	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,52	0,58	0,32	-0,26	0,20
8	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,04	0,01	0,01	0	-0,03
9	Коэффициент промежуточной ликвидности	0,48	0,61	0,35	-0,26	-0,13
10	Коэффициент текущей ликвидности	2,08	2,40	1,47	-0,93	-0,61
11	Собственный капитал	2030	2981	2579	-402	549
12	Соотношение заемных и собственных средств	0,89	0,70	2,09	1,39	1,20
13	Собственные оборотные средства	1974	2924	2545	-379	571
14	Коэффициент покрытия запасов собственными источниками	0,68	0,78	0,42	-0,36	-0,26

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что в 2007 году происходит увеличение общей величины финансовых ресурсов, увеличивается размер чистой прибыли. Коэффициент автономии в 2005г и 2006 г. соответствует оптимальному значению, а в 2007 году происходит снижение значение данного показателя, что указывает на увеличение финансовой зависимости. Следует также отметить, что за все 3 года происходит снижение показателей рентабельности, что свидетельствует о неэффективности коммерческой деятельности. Коэффициент абсолютной ликвидности за последние 2 года ниже оптимального значения, это означает, что на ООО ТПК «Бивер» недостаток свободных денежных средств. Коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент текущей ликвидности в 2007г. также ниже нормативного. В целом ООО ТПК «Бивер» является ликвидным и платежеспособным, но показатели ликвидности имеют отрицательную динамику, что свидетельствует о том, что ликвидность предприятия имеет тенденцию к ухудшению. Значение собственного капитала в 2007 году составляет 2579 тыс. рублей, что на 402 тыс. рублей ниже, чем в 2006 году, но выше по сравнению с 2005 годом (на 549 тыс.рублей). В отчетном периоде происходит увеличение коэффициента соотношения заемных и собственных средств, т.е. происходит увеличение заемных средств, привлекаемых на 1 рубль собственных. Положительным моментом является то, что в 2007 году происходит увеличение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, это свидетельствует о положительной финансовой устойчивости. Коэффициент покрытия запасов собственными источниками в 2007 году имеет значение меньше минимально допустимого, то запасы в большей степени покрываются за счет привлеченных средств

Бухгалтерский учет в ООО ТПК «Бивер ведется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению.

Главными задачами бухгалтерского учета в организации являются:

- формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, о его имущественном положении, необходимой для оперативного руководства и управления;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональностью использования производственных ресурсов, в соответствии с учрежденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации, выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, а также оценка фактического использования выявленных ресурсов;

- сбор информации, необходимой для правильного и своевременного исчисления, а так же уплаты налогов и других обязательных платежей.

На предприятии, в соответствии со спецификой его деятельности, самостоятельно разработана учетная политика для решения поставленных перед учетом задач.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется структурным подразделением - бухгалтерией, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору.

В организации, в соответствии со спецификой ее деятельности, самостоятельно разработана учетная политика для решения поставленных перед учетом задач.

Организационная структура бухгалтерии ООО ТПК «Бивер» линейная и состоит из четырех человек: главного бухгалтера, экономиста, бухгалтера и кассира. На кассира возложено ведение кассовых операций, он несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. К функциям бухгалтера относится приемка, проверка и бухгалтерская обработка первичных документов по совершенным хозяйственным операциям на предприятии.

Экономист осуществляет обработку экономической информации, составление статистической отчетности, а также производит экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов, формированием доходов и расходов и выполнением обязательств, отражением на счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативной информации, а также осуществляет проведение (совместно с экономистом) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО ТПК «Бивер».

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников.

Обработка учетной информации осуществляется с применением компьютерной техники и программы 1С: Бухгалтерия (версия 7.7).

Рабочее место каждого бухгалтера оснащено персональным компьютером. Все компьютеры объединены между собой, что позволяет ускорить передачу необходимой информации в электронном виде главному бухгалтеру.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами.

3. Учетная и договорная политика предприятия для целей оптимизации налогообложения

3.1 Содержание учетной политики и ее основных элементов

Учетная политика как для целей налогообложения состоит из двух разделов:

· организационно-технический раздел;

· методологический раздел.

Организационно-технический раздел учетной политики для целей налогообложения ООО ТПК «Бивер» содержит следующие элементы:

1. Обособленная налоговая служба в организации отсутствует. Налоговый учет совмещен, взаимосвязан с бухгалтерским учетом, и реализуется бухгалтерской службой предприятия (согласно статье 313 НК РФ).

2. Налоговый учет в 2008 году ведется с использованием бухгалтерской компьютерной программы - 1С Предприятие (версия 7.7).

3. Система налогового учета - корректировочная. На участках учета, по которым нет корректировок (нет разницы в отражении и обобщении операций для целей бухгалтерского учета и налогообложения) не применяются налоговые регистры, и для составления налоговой базы используются используемые на предприятии регистры бухгалтерского учета.

4. Первичные документы обрабатываются для целей классификации, обобщения и учета единовременно - данные первичных документов помещаются в бухгалтерские регистры, и лишь при появлении разницы в бухгалтерском и налоговом учете, - единовременно, в налоговые регистры.

5. Используя допущение статьи 313 НК РФ, в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, применяемые регистры бухгалтерского учета дополняются дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. Регистрами налогового учета для исчисления налоговой базы в организации являются учетные регистры и отчетные формы, определенные учетной политикой для целей бухгалтерского учета.

6. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы должны быть дополнены следующими реквизитами:

Ч наименование регистра;

Ч период (дату) составления,

Ч измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

Ч наименование хозяйственных операций;

Ч подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитические регистры налогового учета и/или журнально-ордерные формы, признаваемые регистрами налогового учета, составляются в электронном виде и распечатываются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

7. В связи с тем, что организация наряду с общепринятой системой налогообложения использует специальный налоговый режим, - облагается Единым налогом на вмененный доход в части осуществления розничной торговли, - реализуется раздельный учет по видам деятельности облагаемым и необлагаемым ЕНВД. Раздельный учет организуется и осуществляется посредством разделения бухгалтерского учета. организация раздельного учета раскрыта в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Методологический раздел ООО ТПК «Бивер» содержит следующие данные:

1. Данные об исчислении налога на прибыль:

1.1. Расходы для целей исчисления налога на прибыль:

1.1.1.Признание расходов;

1.1.2. Группировка расходов;

1.1.3. Метод оценки материалов;

1.1.4. Учет основных средств и порядок расчета сумм амортизации;

1.1.5. Расчеты на формирование резервов;

1.1.6. Определение расходов при реализации товаров;

1.1.7. Порядок определения суммы на реализацию;

1.1.8. Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами;

1.1.9. Порядок ведения налогового учета на ремонт основных средств;

1.1.10. Порядок учета расходов на оплату отпусков;

1.1.11 Особенности признания внериализационных расходов.

1.2. Порядок признания доходов для целей исчисления налоа на прибыль:

1.2.1. Признание доходов;

1.2.2. Особенности признания внериализационных доходов;

2. Данные об исчислении налога на добавленную стоимость.

3. Данные об исчислении налога на имущество.

4.Начисление и уплата налогов и сборов связи с функционированием обособленных подразделений.

3.2 Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики

Рассмотрим налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики для целей налогообложения ООО ТПК «Бивер».

Принятие сумм налога на добавленную стоимость к налоговому вычету осуществляется в порядке, описанном в ст. 171 и 172 НК РФ.

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные ООО ТПК «Бивер» и уплаченные ей при приобретении товаров (работ, услуг).

2. В связи с применением специального налогового режима единого налога на вмененный доход, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету, уменьшается на следующие суммы:

- на сумму произведения действующей налоговой ставки налога на добавленную стоимость и покупную стоимость товара, перемещенного в розничную торговлю в течение соответствующего налогового периода;

- на сумму произведения удельного веса выручки розничной торговли в общей выручке (без НДС) и НДС, принятого к учету по нетоварным поставкам (работам, услугам сторонних организаций) в течение соответствующего налогового периода.

Данные вычеты приводят к уменьшению суммы налоговой базы налога на добавленную стоимость.

Рассмотрим налоговые последствия альтернативных способов учета по исчислению налога на прибыль ООО ТПК «Бивер».

В учетной политике для целей налогообложения ООО ТПК «Бивер» приводится группировка расходов и доходов. Классификация затрат позволяет управлять затратами, а также изучает поведение себестоимости.

Налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Таким образом, увеличение расходов приводит к снижению налоговой базы по налогу на прибыль, а следовательно, и к увеличению суммы налога на прибыль. Снижение расходов приводит к увеличению налоговой базы и суммы налога на прибыль. Увеличение доходов приводит к увеличению налоговой базы и суммы налога на прибыль, снижение доходов приводит к уменьшению налоговой базы и суммы налога на прибыль.

3.3 Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения

Наибольший эффект в налоговом планировании дает оптимизация договорных связей предприятия с контрагентами, которая предусматривает проведение системно-аналитической работы по выбору контрагентов, вида договоров, порядка выполнения договорных условий и их оплаты. Уже сам вид договора кардинально влияет на налоговые последствия сделки.

Очень эффективно договорное моделирование для минимизации НДС. Так совершенно очевидно, что налогоплательщику НДС невыгодно приобретать товары (работы, услуги) без входного НДС, например, у граждан, у лиц, использующих специальные налоговые режимы. Следовательно, необходимо заключать «затратные» договоры с лицами, являющимися плательщиками НДС, одновременно предусматривая «удобные» сроки платежа по ним.

При снижении налоговой нагрузки посредством договорного моделирования следует учитывать ряд важных правил-принципов:

- при проработке механизма затратных договоров ни в коем случае не используйте подставные фирмы-однодневки, обналичивающие полученные по договорам денежные средства,. неучтенными по бухгалтерии наличными деньгами, возвращаются вам. Налоговые органы уже имеют отлаженные и очень эффективные методики их выявления с соответствующими последствиями. Признать такие сделки недействительными и применить штрафные санкции не составляет для них труда.

- любое договорное построение не должно восприниматься со стороны как что-то искусственное, явно придуманное для снижения налоговой нагрузки и не имеющее ничего общего с разумными коммерческими целями предпринимателя. Используемые методы должны быть полностью законными и иметь экономическое обоснование, которое должно убедительно доказывать наличие разумной деловой цели сделки.

- также надо всячески избегать оформления договоров с явными признаками мнимости и притворности предприятиями

- в настоящее время совершенно недостаточно оформить договор или их цепочку «правильными» документами. Надо, чтобы эти документы соответствовали действительности, имели под собой реальные, а не выдуманные факты хозяйственной деятельности. Так, если будет установлено, что груз, который по документам перевозился на переработку вашему контрагенту, в действительности никуда в пространстве не перемещался (а сделать это при нынешних возможностях налоговиков и правоохранительных органов несложно), то совершенно очевидно, что все ваши документы сработают только против вас, свидетельствуя о криминальном уклонении от уплаты налогов.

- если все ваши действия по оптимизации будет проводить одно лицо (физическое или юридическое), то возможностей по применению большинства способов снижения налогов становится значительно меньше.

Разделение приводит к снижению налогов потому, что вы имеете возможность для каждого направления (недвижимости, других основных средств, оборота, персонала и т.п.) создавать различные структуры, каждая из которых снижает наиболее значимый налог. Использование этого принципа позволяет не только снизить налоги, использовать различные налоговые режимы, но зачастую и увеличивать надежность бизнеса. Различные виды бизнеса также лучше развести в разные структуры, что позволит корректировать взаимодействие между ними при изменении законодательства.

- никто не заинтересован усложнять схемы взаимодействия между подразделениями и правила учета и отчетности, увеличивать бухгалтерию. Но издержки неизбежны. Любой используемый метод снижения налогов оценивается по соотношению сэкономленных и затраченных для этого средств и усилий.

Так, вложив в реализацию метода налоговой оптимизации 1 условный рубль, вы пытаетесь сэкономить 10 условных рублей. Но за эти 10 вы расплачиваетесь чем-то еще: снижением надежности, безопасности, усложнением учета, снижением его достоверности, снижением авторитета и доверия к нему со стороны других предприятий, проблемами в коллективе и т.д.

3.4 Порядок утверждения и изменения приказа об учетной политике

Учетная политика ООО ТПК «Бивер» формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». При этом утверждается: