Налоговое планирование

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налоговый планирование правоохранительный орган

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого налогоплательщика, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. В подтверждение этой идеи можно привести слова американского судьи Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так поступают все - и бедные, и богатые, - и все поступают правильно, поскольку никто не должен платить более предписанного законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным пожертвованием». Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. Краткий курс.3-е изд. СПб.: Питер, 2006. С. 78.

Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.

Любая налоговая система призвана обеспечивать поступления в бюджет, а также влиять на социально-экономическое развитие страны. К действующей в Российской Федерации налоговой системе предъявляются дополнительные требования, определяемые ключевыми задачами современного периода экономического развития: совершенствование рыночной среды, создание условий для справедливой конкуренции, сохранение и укрепление федеративных отношений. Отсюда - необходимость повышения эффективности налоговой системы и налогового администрирования.

Для решения данного вопроса необходимо рассмотреть взаимодействие субъектов налогового контроля, стремящихся создать совершенную систему налогообложения, достичь такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства.

Понятие, способы и этапы налогового планирования

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств (Реализация политики «приемлемых» налогов). Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004. С. 105.

Задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

По видам налоговое планирование подразделяется на корпоративное (для предприятий) и личное (для физических лиц). Для указанных субъектов возможности законного обхода налогов могут определяться:

- спецификой объекта обложения (например, могут не облагаться налогами доходы от государственных лотерей);

- спецификой субъекта налога (например, малые предприятия имеют определенные льготы в виде налогового кредита);

- особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);

- видом системы налогообложения (при шедулярной системе по разным ставкам могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);

- использованием «налоговых убежищ», ибо существующие различия в налоговых режимах отдельных стран могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004. С. 106.

В России созданы предпосылки к сознательному, целенаправленному налоговому планированию, основанному на нормах закона. Разрабатываются теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях. Налоговое планирование имеет объективный характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего развития предпринимательской деятельности.

За период рыночных преобразований российской экономики (около 15 лет) произошла эволюция представлений и практической реализации приемов налогового планирования.

В 90-е годы прошлого столетия рекомендации специалистов и практиков отличались использованием, как правило, отдельных приемов и способов принятия управленческих решений, минимизирующих налоговые платежи. Понятие «налоговое планирование» отождествлялось с минимизацией налоговых обязательств и платежей. Было введено определение, где налоговое планирование рассматривалось как легальный путь уменьшения налоговых обязательств, под которым понималась целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

В начале нынешнего века налоговое планирование стали рассматривать как элемент управления хозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее, цель минимизации налоговых обязательств превалировала при выборе вариантов ведения хозяйственно-финансовой деятельности.

Понимание ограниченности налогового планирования, направленного на минимизацию налоговых последствий по отдельным операциям и конкретным налогам, привело к появлению нового подхода в налоговом планировании, соответствующего термину «оптимизация налогообложения». Употребление понятия «оптимизация» в налоговом планировании стали согласовывать с родовым термином «оптимум» в смыслах: наилучший вариант из возможных состояний системы; цель развития и качество принимаемых решений. Ленг Г. Законное и незаконное снижение налоговых платежей // Налоговая политика и практика. 2005. № 2. С. 8.

Трансформировалось также понятие налогового планирования. Так, В. Г. Пансков и В. Г. Князев определяют его как «...использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу, и законных вычетов из налогооблагаемой базы и других установленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств».

Однако в настоящее время говорить об оптимальности в налоговом планировании можно в теоретическом аспекте, поскольку реализовать его на практике сложно. Оптимальное налоговое планирование предполагает организацию творческого процесса, учитывающего множество внешних (по отношению к налогоплательщику) факторов:

- состояние и тенденции развития налогового, таможенного и других видов законодательства;

- основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства;

- комплекс законодательных, административных и судебных мер, используемых налоговыми органами с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов, их минимизации;

- состояние правопорядка в государстве;

- уровень правовой культуры налоговых органов;

- профессионализм налоговых консультантов.

Теоретические разработки, а также практический опыт, прежде всего крупных компаний, в области оптимального налогового планирования позволят в будущем создать систему налогового планирования в организации, соответствующую понятию оптимизации.

Современное содержание налогового планирования на микроуровне характеризуется его органической связью с управлением финансово-хозяйственной деятельностью.

В связи с этим, налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и других элементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законодательством. Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций. - М.: Экономистъ, 2006. С. 43.

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются не только за счет полного знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся следующие:

1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны позволять получать необходимую информацию для налоговых целей.

2. Учетная политика - выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.

3. Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.

4. Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

5. Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

6. Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые модули среднесрочных и текущих планов.

7. Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории России. При этом соответствующие построения должны логично и естественно вписываться в общую схему бизнеса, служить обоснованием законного снижения налогового бремени. В противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоянными проверками.

8. Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные как модели «что если», имитируют экономический эффект от различных предположений (например действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).

9. Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и т. п. Тем самым создается основа для факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета. Глубокова Н.Ю. Налоговое планирование. Учебно-методический комплекс. М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. С. 64.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика. До регистрации и начала функционирования организации необходим ответ на общие вопросы стратегического характера.

Первый этап - появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

Второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам.

Пятый этап - разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.

Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004. С. 106.

В ряде стран сложились специальные методы для предотвращения уклонения от уплаты налогов, позволяющие также ограничить сферу применения налогового планирования. В США, Великобритании, странах ЕС существует весьма жесткое «антитрансфертное», «антиоффшорнюе» и «антидемпинговое» законодательство. Поэтому поиск возможностей для сокращения налоговых потерь осуществляется лишь в рамках действующей системы ограничений. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб., 2004. С. 93.

К пределам налогового планирования принято относить следующие:

Законодательные ограничения - это обязанность экономического субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, предоставлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, и др. К ним также можно отнести установленные меры ответственности за нарушения налогового законодательства.

Меры административного воздействия выражаются в том, что налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений, обследовать помещения. Они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций, в частности приостанавливать операции по счетам плательщика, обращать взыскание по недоимке на имущество налогоплательщика.

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов. К ним относятся доктрина «существо над формой» и доктрина «деловая цель».

Можно выделить другие способы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования. В частности, это заполнение пробелов в налоговом законодательстве, презумпция облагаемости, право на обжалование сделок налоговыми и иными органами.

Основное же ограничение налогового планирования заключается в том, что налогоплательщик имеет право лишь на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случае вместо налоговой экономии возможны огромные финансовые потери, банкротство и лишение свободы. С другой стороны, в случае слишком жесткого государственного воздействия на налогоплательщиков следует вспомнить высказывание Джеймса Ньюмена: «От налогов за границу убегает никак не меньше людей, чем от диктаторов». Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004. С. 84.

Формы взаимодействия налоговых и других государственных органов

До принятия части первой налогового кодекса Российской Федерации (Закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ) в нормативных правовых актах понятие «налоговый орган» применялось как собирательное обозначение органов налоговой службы (налоговых инспекций), налоговой полиций и таможенных органов. Налоговый кодекс установил, что налоговыми органами в Российской Федерации являются только Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные подразделения (органы). Такой статус налоговой службы не характерен для развитых стран. Как правило, соответствующие функции выполняют подразделения (управления) в рамках Министерства финансов России или другого аналогичного министерства. Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. М.: Изд-во Эксмо, 2006. с. 294.

Согласно последним изменениям, в систему налоговых органов входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС), и его территориальные органы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарии к последним изменениям / Под ред. Г.Ю. Касьяновой (2-е изд., перераб. и доп.). М.: АБАК, 2006. с. 624.

Налоговые органы в Российской Федерации - это единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, в сферу полномочий которого, кроме указанных, включаются контроль за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.04 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (в редакции от 28.12.2011) // СПС Консультант Плюс.

Федеральная налоговая служба - уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также обеспечивающий представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов России.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и другими организациями.

Правовой статус Министерства финансов России (Минфин) определен постановлениями Правительства РФ от 7.04.2004 № 185 и от 30.06.2004 № 329: федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности.

Функции Минфина России: разработка проектов федеральных законов и актов Президента и Правительства РФ по вопросам: налоговой политики, политики в сфере таможенных платежей в части исчисления и порядка их уплаты, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, избежания двойного налогообложения доходов и имущества, а также по другим налоговым вопросам.

Минфин России разрабатывает и утверждает формы налоговых деклараций, расчетов по налогам, требований об уплате таможенных платежей, методические рекомендации и другие нормативные правовые акты по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Минфин России осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между уровнями бюджетной системы.

В НК РФ определяются полномочия Минфина России и органов регионального и местного управления в области налогов и сборов: только Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ по налогам и сборам, утверждает формы налоговых деклараций, расчетов по налогам, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, порядок их заполнения. Письменные разъяснения даются в течении двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. Срок может быть продлен по решению руководителя (заместителя руководителя), но не более чем на один месяц.

Регулирование форм и методов налогового контроля осуществляется приказами Минфина России (установление особенностей постановки на учет налогоплательщиков, определение порядка присвоения и применения ИНН, порядка хранения алкогольной продукции в режиме налогового склада, порядка функционирования налоговых постов). Все ранее принятые нормативные правовые акты МНС России действуют до признания их утратившими силу.

Отдельные нормативные документы в сфере налогового контроля будет выпускать ФНС.

Органы исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, должны давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Федеральное казначейство (федеральная служба) представляет собой единую централизованную систему органов, подведомственных Минфину России. В него включаются Главное управление Федерального казначейства (ГУФК), территориальные органы Федерального казначейства по республикам, краям, областям, автономным образованиям, городам, районам и районам в городах.

До создания органов Федерального казначейства (ФК) функции кассового исполнения Федерального бюджета выполняли коммерческие банки, что приводило к ряду негативных последствий.

В бюджетной сфере был восстановлен принцип единства кассы, в соответствии с которым все операции с бюджетными средствами учитываются на едином счете, что потребовало перехода от банковской к казначейской системе исполнения бюджета. Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. М.: Изд-во Эксмо, 2006. с. 301-303.

Закон о Федеральном бюджете закрепляет ожидаемые показатели налоговых поступлений. ГУФК проводит кассовое планирование средств Федерального бюджета, согласуя во времени доходные поступления и расходы.

Кассовое исполнение Федерального бюджета состоит в зачислении сумм налогов, подлежащих уплате в Федеральный бюджет, на единый казначейский счет Федерального бюджета. Территориальные органы ФК получают суммы налогов на свои счета и перечисляют их на единый казначейский счет. Одновременно происходит отчисление долей регулирующих налогов в бюджеты более низких уровней.

В процессе бюджетного регулирования в федеративных государствах осуществляется выравнивание бюджетных поступлений путем распределения части налоговых поступлений между нижестоящими бюджетами в той или иной пропорции. Исходя из приоритетности этой задачи, важнейшее значение имеет учет доходов бюджетов всех уровней.

Функции ФСЭНП

1. Изучение и анализ состояния преступности в сфере налогообложения, что реализуется через мониторинг налоговой преступности. На основе полученных данных должны разрабатываться предложения по защите сферы экономики от преступных посягательств, связанных с уклонением от уплаты налогов, а также проекты нормативных правовых актов, направленных на активизацию борьбы с налоговыми преступлениями, и проекты международных договоров в этой сфере.

2. Организация и непосредственное осуществление оперативно-разыскной деятельности (ОРД) (согласно Закону от 12.08.1995 «Об оперативно-разыскной деятельности»).

3. Деятельность по профилактике налоговых преступлений.

4. Участие в налоговых проверках по запросу налоговых органов (ст. 36 НК РФ). При наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, сотрудники ОВД проводят самостоятельные проверки организаций и физических лиц.

Проверки, осуществляемые ФСЭНП, не являются налоговыми в соответствии с НК РФ. По результатам проверки ФСЭНП может быть принято одно из следующих решений:

- о возбуждении уголовного дела;

- об отказе в возбуждении уголовного дела;

- об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в налоговые органы при наличии налогового право нарушения.

5. Возбуждение уголовных дел и их дальнейшее сопровождение.

6. Специфические функции - охрана налоговых инспекторов, членов их семей, участие в выемке документов, аресте имущества, внутренние расследования (борьба с коррупцией).

Важнейшей целью деятельности правоохранительных органов (МВД, ФТС) является обеспечение экономической безопасности в РФ (выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, обеспечение безопасности сотрудников налоговых органов, выявление, предупреждение и пресечение нарушений в налоговых органах).

Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, создает условия для эффективного функционирования налоговой системы, содействуя тем самым реализации налоговой политики государства путем своевременного и полного формирования его финансовой базы.

Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов в широком смысле слова осуществляется в первую очередь в целях обеспечения экономической безопасности в РФ.

В узком смысле слова это взаимодействие представляет собой комплекс определенных мер.

В качестве форм взаимодействия можно выделить:

- обмен информацией;

- совместные проверки;

- совместная подготовка кадров;

- подготовка совместных аналитических материалов;

- издание совместных приказов и других документов;

- проведение совместных служебных расследований. Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. М.: Изд-во Эксмо, 2006. с. 303-306.

Совместная контрольная работа органов МВД и налоговых органов осуществлялась, в частности, по следующим направлениям:

- выявление и пресечение фактов подпольного производства алкоголя;

- проверка соблюдения установленных правил производства, хранения и реализации этилового спирта, правильности уплаты акцизных сборов;

- проверка соблюдения действующего законодательства по применению ККТ;

- проверка полноты уплаты налогов лицами в местах массовой торговли.

Согласно постановлению Правительства РФ от 9.08.1996 № 946 «О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья», создавать такие посты предписывалось органам налоговой полиции, налоговым органам и органам МВД.

В приказе МВД от 05.06.2003 № 385 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента РФ от 11.03.2003 г.» выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений является одним из приоритетных направлений деятельности ОВД.

Полномочия ФСЭНП в налоговой сфере определены Федеральным законом от 30.06.2003 № 86-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации…»: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений.

Органы МВД обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, в том числе обеспечивать привлечение к ответственности лиц, препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций. Закон Российской Федерации «О налоговых органах в РФ» от 21.03.91 № 943-1 (с изм. и доп.) // СПС Консультант Плюс.

Налоговый кодекс РФ не содержит положений, предоставляющих органам МВД права налоговых органов. Полномочия органов внутренних дел определяются ст. 36 НК РФ (в ред. Закона № 86-ФЗ). Права милиции определены ст. 11 Закона «О милиции». Полномочия ОВД уже тех, которыми были наделены органы ФСЭНП. ОВД не являются участниками налоговых правоотношений. Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют в проводимых ими выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, относящихся к компетенции налоговых органов, ОВД обязаны в 10-дневный срок направить материалы в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, основным направлением деятельности ОВД в налоговом контроле является право по запросу налоговых органов участвовать в ВНГТ. Органы внутренних дел имеют доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Приказ МВД/МНС России от 22.01.2004 № 76/АС-3-06/37 г. «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов…» определяет порядок организации и проведения налоговыми органами с участием ОВД выездных налоговых проверок налогоплательщиков (ВНП), плательщиков сборов, налоговых агентов. Взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении ВНП не препятствует их самостоятельности при выборе средств и методов, предусмотренных законодательством, контрольных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий.

Сотрудники ОВД принимают участие в ВНП на основании мотивированного запроса налогового органа. Основанием для направления запроса могут являться:

- наличие у налогового органа данных о возможных нарушениях законодательства о налогах и сборах, необходимость их проверки с участием специалистов-ревизоров или сотрудников оперативных подразделений;

- назначение ВНП на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения согласно п. 2 ст. 36 НК РФ;

- необходимость привлечения сотрудников ОВД в качестве специалистов для проведения конкретных действий по осуществлению налогового контроля;

- необходимость содействия должностным лицам налогового органа, в случае воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты их жизни и здоровья.

Должностные лица налоговых органов совершают действия по осуществлению налогового контроля в соответствии с НК РФ, Законом «О налоговых органах в Российской Федерации», федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, сотрудники ОВД участвуют в ВНП в соответствии с полномочиями, предоставленными им Законом «О милиции», иными нормативными правовыми актами.

В случае если проверкой установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющими должны быть приняты меры по сбору доказательств.

Задачи

Задача 1

Согласно ст. 346.24 НК РФ плательщики единого налога, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (доходов и расходов), используемых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Для этого предназначена Книга учета доходов и расходов, форму и порядок заполнения которой согласно закону утверждает Минфин России. В настоящее время действует форма Книги учета доходов и расходов, утвержденная приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения»

Обязанность по ведению Книги учета доходов и расходов предусмотрена налоговым законодательством, из чего можно сделать вывод: ее заполнение требуется именно для целей налогообложения.

Согласно г.3. ст. 21. п.1. налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Таким образом, налогоплательщик, обратившись в налоговый орган с запросом относительно порядка заполнения книги учета доходов и расходов, должен был получить от налогового органа не только информацию, содержащуюся в законодательных актах, но и разъяснения по интересующим вопросам.

Задача 2

В соответствии со ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту Кодекс) транспортный налог относится к региональным налогам и устанавливается главой 28 Кодекса и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге.

На территории Челябинской области транспортный налог введен в действие в соответствии с Законом Челябинской области от 28.11.2002 № 114-ЗО «О транспортном налоге» (в редакции от 29 сентября 2011 г., далее по тексту - Закон № 114 -ЗО).

Законодательное собрание Челябинской области, устанавливая транспортный налог, определило ставку налога в пределах, установленных ст. 361 Кодекса, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса.

В соответствии со ст. 4 Закона № 114-ЗО пенсионеры, имеющие в собственности транспортные средства, уплачивают налог по ставке 70 копеек с каждой лошадиной силы в отношении одного транспортного средства по выбору налогоплательщика.

Таким образом, пенсионер является налогоплательщиком, так как транспортное средство зарегистрировано непосредственно на нем. а значит имеет льготы по уплате транспортного налога.

Глоссарий

АККУМУЛЯЦИЯ СРЕДСТВ - концентрация собственных, заемных или привлеченных на других условиях финансовых ресурсов для осуществления коммерческих проектов, в том числе создания производственных объектов. Нижней границей платы за привлеченные со стороны финансовые ресурсы является банковская процентная ставка на момент заключения финансового соглашения.

ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА -- физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

-- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

-- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

-- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ -- затраты в сфере обращения, связанные со сбытом и приобретением товаров. Различают:

- дополнительные издержки обращения;

- издержки обращения производителя;

- издержки обращения потребителя.

Если издержки связаны с продолжением производственного процесса в сфере обращения (например, расходы связанные с доставкой, хранением, реализацией товара, его возможной доработкой, фасовкой) они получили название дополнительные издержки обращения.

Если издержки обращения несёт производитель товара (например, затраты на содержание подразделения, занимающегося сбытом товаров, транспортно-экспедиторские расходы, затраты на исследование рынков, маркетинг, рекламу, связь, оплата стоимости финансовых услуг, связанных с обращением), то они получили название издержки обращения производителя.

Потребитель также может нести расходы, связанные с обращением (например, оплата финансовых услуг, транспортно-экспедиторские расходы, уплата таможенных пошлин и сборов, издержки на привлечение товарных экспертов, представительские и другие расходы). Такие издержки в сфере обращения получили название издержки обращения потребителя.

КОСВЕННЫЙ НАЛОГ -- налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика.

НАЛОГОВАЯ ЗАЩИТА - это любая финансовая договоренность, позволяющая избежать уплаты налогов или минимизировать их.

Заключение

В ходе работы над данной темой были сделаны следующие выводы:

1. Налоговое планирование это сложный процесс, состоящий из различных элементов, проходящий во множество этапов и имеющий законодательные ограничения.

2. Основные принципы налогового планирования показали, что налоговое планирование это не механическое уменьшение к. л. налога или налогов, а финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия.

3. Для каждого предприятия должны быть установлены свои способы минимизации с учетом индивидуальных особенностей.

4. В области налогообложения важны точность составления налоговых расчетов и отчетов (в соответствии с налоговым и бухгалтерским учетом), своевременная уплата налогов в бюджет и контроль за их выполнением.

5. Необходимость разработки и использования учетной политики предприятия и всех видов планирования (стратегического, текущего).

6. Использование всех возможных законных путей минимизации налоговых обязательств.

7. Каждое предприятие обязано осуществлять налоговое планирование для достижения наибольшего его финансового процветания. Профессионально выполненное налоговое планирование - важный шаг к процветанию предприятия.

8. Совместная контрольная работа налоговых органов с другими органами государственной власти осуществляется по следующим направлениям:

- выявление и пресечение фактов подпольного производства алкоголя;

- проверка соблюдения установленных правил производства, хранения и реализации этилового спирта, правильности уплаты акцизных сборов;

- проверка соблюдения действующего законодательства по применению ККТ;

- проверка полноты уплаты налогов лицами в местах массовой торговли.

9. В узком смысле слова взаимодействие представляет собой комплекс определенных мер.

В качестве форм взаимодействия можно выделить:

- обмен информацией;

- совместные проверки;

- совместная подготовка кадров;

- подготовка совместных аналитических материалов;

- издание совместных приказов и других документов;

- проведение совместных служебных расследований.

Список использованных источников

1.Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года // Российская газета. 1993. 25 декабря.

2.Закон Российской Федерации «О налоговых органах в РФ» от 21.03.91 № 943-1 (с изм. и доп.) // СПС Консультант Плюс.

3.Закон Российской Федерации «Об оперативно-розыскной деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №33. Ст. 3349

4.Постановление правительства Российской Федерации от 12.08.04 № 410 О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов // СПС Консультант Плюс.

5.Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.04 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // СПС Консультант Плюс.

6.Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студ. вузов / Александров, Иван Михайлович. - Изд. 5-е, перераб. и доп. М.: Дашков и Ко, 2006. 318 с.

7.Бельский К.С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы // Государство и право. 2006. №9. С. 48 - 55.

8.Бюджетная система России: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 703 с.

9.Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб., 2004. С. 93.

10.Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций. М.: Экономистъ, 2006. С. 251.

11.Глубокова Н.Ю. Налоговое планирование. Учебно-методический комплекс. М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. С. 64.

12.Гудимов В.И. Стадия налогового контроля в налоговом процессе // Финансовое право. 2006. №9. С. 32 - 35.

13.Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004. С. 254.

14.Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. Краткий курс. 3-е изд. СПб.: Питер, 2006. С. 453.

15.Ленг Г. Законное и незаконное снижение налоговых платежей // Налоговая политика и практика. 2005. № 2. С. 8.

16.Макоев О.С. Контроль и ревизия: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 060400 «Финансы и кредит» / О.С. Макоев; под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 256 с.

17.Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарии к последним изменениям / Под ред. Г.Ю. Касьяновой (2-е изд., перераб. и доп.). М.: АБАК, 2006. 624 с.

18.Перекрестова Л.В., Чухнина Г.Я. Реформирование системы налогового контроля в Российской Федерации. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2001. 136 с.

19.Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - 7-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2007. 810 с.

20.Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. М.: Изд-во Эксмо, 2006. 624 с.

21.Спирина Л.В. Налоговые проверки: учебно-практическое пособие / Л.В. Спирина, В.А. Тимошенко. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Экзамен», 2006. 412 с.

Размещено на Allbest.ru