Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Расчет налогов, уплачиваемых организациями при осуществлении операций с ценными бумагами

Реквизиты организации

Таблица 1

Название организации	ОАО «Прогресс»
Адрес	191123, Санкт-Петербург, ул. Радищева, д.39
ИНН/КПП	78025460499/781601001
Банковские реквизиты:	р/с 4070281073600000834 в ОАО «Промышленно-Строительный Банк» к/с 30101810200000000791, БИК 044030791

Задание:

1.Определить налоговые обязательства ОАО «Прогресс» при осуществлении операций с ценными бумагами.

2. Осуществить перенос убытков по ценным бумагам.

3. При необходимости выполнить функции налогового агента.

4.Заполнить налоговые декларации и налоговые расчеты за соответствующие периоды.

По состоянию на 1 января 2006 года ОАО «Прогресс» имеет ценные бумаги, перечень которых приведен в таблице

Таблица 2

№	наименование	Дата размещения	Номинальная стоимость (руб.)	доходность	Дата приобретения
		Дата погашения			Кол-во (шт.)
1	Вексель ООО «Марс»	01.10.2005 31.03.2006	100000		01.10.2005 1
2	Облигации ОАО «Стройтрест». Доход выплачивается в последний месяц квартала.	01.07.2005 30.06.2006	10000	15 %	01.07.2005 200
3	Вексель Сбербанка России. Доход выплачивается в валюте РФ в последний месяц квартала.	01.10.2005 30.09.2006	100000 дол. США	5 %	01.10.2005 1
4	Акции ОАО «Комби»				01.11.2005 1000

1.Определим доход в виде процентов по векселю ООО «Марс».

Доход в виде % = 100000 руб.*10% / 365 дн.* 90 дн. / 100%=2466 руб.

2. Определим доход в виде процента по облигациям ОАО «Стройтрест».

20 февраля реализованы 50 облигаций ОАО «Стройтрест». Цена реализации 10230 руб. за облигацию.

Расчет: Доход в виде % на 20.02 =

= 10000 руб./шт.*15% /365 дн. * 50дн. / 100% * 200 шт. = 41096 руб.

Доход в виде % на 31.03 =

= 10000 руб./шт.*15% / 365 дн. * 90 дн. / 100% * 150 шт. = 55479 руб.

Ставка рефинансирования Центрального Банка РФ на 31.03 равна 12%.

Рыночная цена облигации = 10000 руб./шт.*12%+10000 руб./шт.=11200 руб./шт.

Отклонение в цене = (11200 руб./шт.-10230 руб./шт.) / 11200 руб./шт. * 100% = 8,66%

Доход от выбытия 50 облигаций ОАО «Стройтрест» =

= 10230 руб./шт.*50 шт. = 511500 руб.

Расходы, связанные с приобретением и реализацией =

= 10000 руб./шт.*50 шт. = 500000 руб.

Доходы, ранее учтенные при формировании налоговой базы по налогу на прибыль = = 10000 руб./шт.*15%/365 дн.*183 дн./100%=752руб./шт.

752 руб.*50 шт. = 37600 руб. (со 02.07. по 31.12)

3. Определим доход в виде процентов по векселю Сбербанка России.

Доход в виде % за 1 кв. =

= (100000 дол. США * 27,7626 руб.)*5% / 365 дн. * 90 дн. /100% = 34228 руб.

Курс доллара США на 31.03 равен 27,7626 руб.

4. Определим доходность в виде процентов по акциям ОАО «Комби».

Цена реализации = 40руб./акция

Цена приобретения = 43 руб./акция

Количество реализованных акций = 180 шт.

Стоимость чистых активов ОАО «Комби» = 604000 руб.

Количество размещенных акций = 10800 шт.

Сумма чистых активов на 1 акцию= 604000 руб./10800 шт.=56 руб./шт.

Отклонение в цене = (56 руб./шт. - 43руб./шт.)/56 руб./шт. *100% = 23%

20% от расчетной цены: 56 руб./шт.*20%/100% =11 руб./шт.

Min цена = 56 руб./шт.-11 руб./шт.=45руб./шт.

Доход от выбытия акций ОАО «Комби» = 43 руб./шт.*180 шт.=7740 руб.

Расходы, связанные с приобретением и реализацией =

= 40 руб./шт.*180 шт. = 7200 руб.

Сумма корректировки для целей налогообложения =

= (45 руб./шт. - 43руб./шт./) * 180 шт. = 360 руб.

Сумма, учитываемая в доходах =7740 руб. + 360 руб.=8100 руб.

5. В 1 квартале 2006 года ЗАО «Прогресс» осуществлены следующие операции:

16 января размещены документарные облигации на предъявителя. Номинал облигаций 1000 руб. Всего размещено 500 облигаций. Купонный период 91 день, всего 12 купонов. Первая выплата купона состоится 17 апреля 2006 года в размере 24,93 руб. на облигацию.

Расчет: Расход в виде процентов по облигациям =

= 24,93/91*74*500=10136 руб. (74=90-16дн.)

16 января оказаны услуги ЗАО «Комета» на сумму 500000 руб. Срок оплаты в соответствии с условиями договора - 25 февраля.

В сроки, предусмотренные договором, ЗАО «Комета» услуги не оплатила.

20 января ОАО «Прогресс» уступило право требования по просроченному договору ЗАО «Долги» за 450000 руб.

Расчет: расходы, связанные с переуступкой права требования =

= 500000 - 450000 = 50000руб.

Расходы, связанные с переуступкой права требования для целей налогообложения можно учесть в соответствии со ст.279 Н.К.Р.Ф. в размере 50% от фактически произведенных расходов на дату уступки права требования:

50000*50% / 100%=25000 руб.

Остальные 50% - по истечению 45 дней с даты уступки.

30 января для приобретения оборудования получен в Сбербанке кредит в размере 300000 руб. на 90 дней под 15% годовых.

Расчет: ставка рефинансирования ЦБ РФ на 31.03.2006 =12%

Фактические расходы по процентам на 31.03.2006 =

= 300000*15%/365*60/100% = 7397 руб.

Расходы, по процентам учитываемые для целей налогообложения

= 300000*(12%*1,1) / 365*60 /100% = 6510 руб.

6 февраля приобретено 100 облигаций федерального займа номиналом 1000 руб. с доходностью 12% годовых, накопленный купонный доход на 1 облигацию 26,96 руб. Ближайшая дата погашения купона 14 февраля.

Расчет: купонный доход на одну облигацию =1000*12% = 120 руб.

Купонный доход на 14. 02. 2006 = (120 руб.-26,96 руб.)*100 = 9304 руб.

Доход в виде % на 31.03 = 1000*12%/365*44дн/100% = 14 руб.

10 февраля получен в счет оплаты реализованной продукции процентный вексель банка «Союз». Процентная ставка, указанная в векселе, составляет 15%, номинал векселя - 2000000 руб., стоимость реализованной продукций - 2000000 руб., дата составления векселя - 15.12.2005 года, дата погашения, указанная в векселе, - 14.09.2006 года.

Расчет: доход в виде процентов на 31.03.2006 =

= 2000000*15%/100%*49 дн./365 дн. = 40274 руб. (с 10.02 по 31.03)

15 февраля отгружен товар ЗАО « Вымпел» на сумму 500000 руб. Срок оплаты товара согласно условиям договора до 15.05.2006 года.

28 апреля ОАО «Прогресс» получены дивиденды от ОАО «Вымпел» в сумме 26000 руб.

15 марта ОАО «Прогресс» по договору цессий уступило право требования за 450000 руб. ООО «Маркет».

Расчет: расходы, связанные с переуступкой права требования =

= 500000 руб. - 450000 руб. = 50000 руб.

Расходы, связанные с переуступкой права требования для целей налогообложения согласно ст. 269 НК РФ

= 450000 руб.*(12%*1,1) / 365 дн.*60 дн./100% = 9764 руб.

1 марта ОАО «Прогресс» приобретены товары у ООО «Сервис» на сумму 960000 руб. В счет оплаты приобретенных товаров выдан собственный вексель номиналом 1000100 руб.

Дата погашения векселя 1.07.2006.

Расчет: фактический расход = 1000100 руб.-960000 руб. = 40100 руб.,

Внереализационный расход в виде процентов на 31 марта для цели налогообложения = 40100 руб./123 дн.*30 дн. = 9780 руб.

Расход в процентах для целей налогообложения

= 1000100 руб.*(12%*1,1)/365 дн.*30 дн./100%=10850 руб.

17апреля ОАО Прогресс получены дивиденды в сумме 29000р

20 апреля проведено собрание акционеров ОАО «Прогресс».

По итогам 2005 года ОАО «Прогресс» получен убыток по операциям с ценными бумагами, не обращающими на организованном рынке ценных бумаг в размере

12500 руб.

Доходы от реализаций ЗАО «Прогресс», без учета операций с ценными бумагами и долговыми обязательствами, за 1 квартал 2006 года составили 1240500 руб.

Расходы, связанные с реализацией ЗАО «Прогресс», без учета операций с ценными бумагами и долговыми обязательствами, за 1 квартал 2006 года составили 886400 руб.

2. Расчет налога на прибыль

Расчет налога на прибыль выполняется в следующей последовательности:

Таблица 3

Доходы от реализации

№	Наименование операции	Фактическая сумма дохода, руб.	Корректировка суммы дохода, руб.	Сумма, учитываемая в доходах, руб.
1.	Доходы от реализации	2060500	___	2060500	Л 02
2.	Реализация облигаций ОАО «Стройтрест»	511500	___	511500	Л 05
3.	Реализация акций ОАО «Комби»	7740	360	7740	Л 05
4.	Доход от реализации права требования	900000	___	900000
	Итого:	3479740	360	3480100

Таблица 4

Внереализационные доходы

№	Наименование операций	Дата начала начислен. процентов	Дата окончания начислен. процентов	Кол-во дней	Процент. ставка	Сумма, руб.
1.	Процентный доход от владения векселем ООО «Марс»	01.01.2006	31.03.2006	90	10%	2466
2.	Процентный доход от владения облигациями ОАО «Стройтрест»	20.02.2006	31.03.2006	90	15%	55479
3.	Процентный доход от владения векселем Сбербанка России	01.01.2006	31.03.2006	90	5%	34228
4.	Купонный доход от владения облигациями федерального займа	06.02.2006	14.02.2006	7	12%	9304
5.	Процентный доход от владения облигациями федерального займа	14.02.2006	31.03.2006	7	12%	14
6.	Процентный доход от владения векселем банка «Союз»	10.02.2006	31.03.2006	49	15%	40274
7.	Доход от дивидендов компании «DELTA»					50 090
	Итого:					191 855

Таблица 5

Расходы от реализации

№	Наименование операции	Фактическая сумма расхода, руб.	Корректировка суммы расхода, руб.	Сумма, учитываемая в расходах, руб.
1.	Расходы, связанные с реализацией	886400	___	886400	Л 02
2.	Приобретение акций ОАО «Комби»	7200	___	7200	Л 05
3.	Стоимость реализованного права требования	1000000	___	1000000
	Итого:	1 893600	___	1 893600

Таблица 6

Внереализационные расходы

№	Наименование операции	Дата начала начислен. процентов	Дата окончания начислен. процентов	Кол-во дней	Факт. начислен. сумма процентов, руб.	Сумма процентов признаваемая расходом, руб.
1.	Размещены документарные облигации на предъявителя	16.01.06	31.03.06	74		10136
2.	Уступка права требования по договору ЗАО «Долги»	16.02.06	20.03.06	35	50000	25000
3.	Проценты по кредиту Сбербанка России	30.01.06	31.03.06	60	7397	6510
4.	Уступка права требования по договору ЗАО «Вымпел»	15.02.06	15.03.06	60	50000	9764
5.	Проценты по собственному векселю выданные ООО "Сервис"	01.03.06	31.03.06	30	9780	9780
6.	Доходы, ранее учтенные при формирований налоговой базы по налогу на прибыль по облигациям "Строитрест"	01.07.2005	20.02.2006	183		37600
	Итого:				117177	98790 89 026 (без учета права требования «Вымпел»)

3. Расчет налога на прибыль с доходов иностранной организации, получающей доходы от источника в РФ

Таблица 7

Сумма доходов, выплаченных иностранной организации и удержанных налогов

№	Вид дохода	Сумма дохода, руб.	Ставка налога	Сумма налога, руб.
1.	Получен доход в виде дивидендов иностранной компанией	29000	10 %	2900
2.	Получен доход в виде дивидендов физ.лицом, не являющимся резидентом РФ	29000	15 %	4350
	Итого:	58000		7250

4. Расчет налога с доходов в виде дивидендов

Таблица 8

Уставной Капитал ОАО «Прогресс» состоит из 10800 акций

Наименование вкладчика в УК ОАО «Прогресс»	Количество акций	Система налогообложения	Сумма дивидендов
ООО «Дорстрой»	3160	общая	158000
ЗАО «Искра»	2080	УСН	104000
Министерство имущественных отношений	1580	Государственная организация	79000
Сидоров И.И.	1160	резидент	58000
ПИФ «Доход»	1080	ПИФ	54000
ЗАО «Корвет»	580	ЕНВД	29000
Иностранная организация (Франция)	580	Есть соглашение	29000
Физическое лицо (Польша)	580	Не резидент (есть соглашение)	29000

ООО «Дорстрой» является российской организацией, следовательно ставка налога равна 9%.

ЗАО «Искра» является российской организацией, следовательно ставка налога равна 9%.

Министерство имущественных отношений является государственной организацией, следовательно, налог на прибыль не уплачивает.

Сидоров И.И. является резидентом РФ; ставка налога равна 9%.

ПИФ «Доход» не выплачивает налог на прибыль, т.к. не является юридическим лицом.

ЗАО «Корвет» - ставка налога равна 9%, т.к. налогоплательщик осуществляет иные виды деятельности.

С иностранной организацией (Венгрия) заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (ставка налога равна 10%).

С физическим лицом (Болгария) заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (ставка налога 15% ).

Во втором квартале проведено общее собрание акционеров ЗАО «Прогресс». Принято решение выплатить дивиденды в сумме 50 руб. на акцию.

ОАО «Прогресс» получило дивиденды от ЗАО «Вымпел».

Дата распределения 20.04.2006 года.

Дата получения дивидендов 17.04.2006 года.

Сумма полученных дивидендов равна 29000 руб.

Дивиденды всем акционерам выплачены 15.06.2006 года.

1. Расчеты для физического лица не резидента РФ.(Франция)

Налог = 29000 руб. *10% = 2900 руб.

Сумма дивидендов к выплате = 29000 руб.-2900 руб. = 26100 руб.

2. Расчеты для иностранной организации.(Польша)

Налог = 29000 руб.*15% = 4350 руб.

Сумма дивидендов к выплате = 29000 руб.-4350 руб. = 24650 руб.

3. Расчеты для российских получателей дивидендов.

Сумма налога, подлежащая удержанию из дохода налогоплательщика, исчисляется исходя из общей суммы исчисленного налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Ставка налога установлена пп.1 п.3 ст.284 НК РФ и равна 9%.

Общая сумма налога определяется по формуле:

Налог = НБ*Сн = К*Сн*(д-Д)

Где, К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - ставка налога;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы не участвовали в расчете при определении облагаемого дохода в виде дивидендов.

ООО «Дорстрой»

НБ = (158000/(540000 - 29000 - 29000))*(482000 - 29000) = 148494 руб.

29 000 - сумма дивидендов, подлежащая распределению иностранной организации;

29 000 - сумма дивидендов, подлежащая распределению физическому лицу, который не является резидентом РФ;

29 000 - сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом в текущем отчетном периоде;

Налог ООО «Дорстрой» = 9%*148494 руб. = 13364 руб.

Сумма дивидендов к выплате ООО «Дорстрой» = 158000 руб. - 13364 руб. = 144636руб.

Аналогично расчеты по остальным вкладчикам в УК ОАО «Прогресс».

Расчет налога с доходов в виде дивидендов

Таблица 9

Наименование акционера	Кол-во акций	Сумма дивидендов	Налоговая база	Ставка налога, %	Сумма налога	Сумма дивидендов к выплате
ООО «Дорстрой»	3160	158000	148494	9	13364	144636
ЗАО «Искра»	2080	104000	97743	9	8797	95203
Мин.Имущ. Отношений	1580	79000	74247	____	____	79000
Сидоров И.И.	1160	58000	54510	9	4906	53094
ПИФ «Доход»	1080	54000	50751	____	____	54000
ЗАО «Корвет»	580	29000	27255	9	2453	26547
Физ.лицо, не резидент	580	29000	29000	10	2900	26100
Иностр. Орг-я	580	29000	29000	15	4350	24650
Итого:	10800	540000	____	____	____	____
По РФ и ФЛ	____	____	453000	____		452480
По иностр.	____	____	58000	____		52100

Расчет налога с доходов в виде дивидендов, полученных ОАО «Прогресс» от иностранной компании «DELTA»

30 марта исчислены дивиденды от иностранной организации «Delta» (Казахстан) в размере 1500 тенге

23 марта налог удержан в сумме 105 тенге (по ставке 7%). Курс тенге на дату удержания = 20.5653

Дивиденды получены в размере 1395 тенге. Курс тенге на дату получения дивидендов = 20.2324 за единицу

Драспр. = 1500 * 20.2324 = 30349 руб.

Нисч = 30349 * 9% = 2731руб.

Нудер. = (1500-1395)* 20.5653= 2159 руб.

Нвбюждет = 2731 - 2159= 572 руб.

Таблица 10

№	наименование	Тенге	рубли
1.	Начислены причитающиеся дивиденды	1500	30349
2.	Начислен налог (9%)	135	2731
3.	Отражена сумма налога, удержанного в иностранной организации (7%)	105	2159
4.	Получены дивиденды на валютный счет	1395	28224
5.	Налог к уплате в бюджет	20	572

Таблица 11

Расчет налога на прибыль

№	показатели	Сумма, руб.	Расположение показателей в декларации по налогу на прибыль
1.	Доходы от реализации, всего:
1.1	Доходы от реализации		Л 02
1.2	Доходы от реализации ценных бумаг		Л 05
2.	Внереализационные доходы, всего:
2.1	Доходы в виде процентов		Л 02
2.2	Доход в виде дивидендов от компаний "Delta"		Л 04
3.	Расходы от реализации, всего:
3.1	Расходы от реализации		Л 02
3.2	Расходы от реализации ценных бумаг		Л 05
4.	Внереализационные расходы, всего:
4.1	Расходы по переуступки права требования		Л 02 прил.№3
4.2	Расходы в виде процентов		Л 02
6.	Убыток прошлых лет		Л 05
7.	Налоговая база
8.	Ставка налога на прибыль
9.	Сумма исчисленного налога на прибыль

Выводы

Операции с ценными бумагами приносят значительный доход при небольших расходах для данной организации. При этом сумма расходов по этим операциям для целей налогообложения принимается в полном объеме, что, с экономической точки зрения, очень выгодно для ЗАО «Прогресс», т.к. не происходит искусственного завышения налогооблогаемой базы, в части доходов от операций с ценными бумагами, а следовательно и увеличения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет.

Список использованной литературы

налог ценная бумага прибыль

1. Налоговый кодекс РФ, часть вторая

2. Методические указания к курсовой работе «Налогообложение организаций финансового сектора экономики», Г.А. Плавинская

3. Гончаренко Л.И. «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» - М.: Финансы и статистика, 2004.

4. www.nalog.ru

5. www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru