Налоговая система Китая

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общая характеристика налоговой системы Китая

1.1 Особенности налогообложения в Китае

1.2 Налогообложение юридических лиц Китая

1.3 Налогообложение физических лиц в Китае

2. Характеристика налогового администрирования в Китае

2.1 Принципы создания нормативно-правовой базы в сфере налогового регулирования

2.2 Органы налогового администрирования и контроля Китая

2.3 Порядок организации налогового контроля в Китае

3. Применение международного опыта в сфере налогообложения

3.1 Особенности налогообложения нерезидентов Китая

3.2 Применение международных соглашений области налогообложения

3.3 Тенденции развития налоговой системы Китая

Заключение

Список литературы

Введение

За время существования КНР, в соответствии с непрерывным экономическим развитием страны, углублением экономических реформ, структура доходов и расходов бюджета КНР претерпела большие изменения. Состав государственных доходов в значительной мере обусловлен методами, с помощью которых государство аккумулирует необходимые ему денежные средства.

Актуальность темы состоит в том, что налоговая система выступает важнейшим экономическим институтом, посредством которого обеспечивается перераспределение доходов в целях повышения благосостояния общества и государства. Для управления налоговой системой в государстве формируется налоговая политика, которая, в свою очередь, осуществляется системой налогового администрирования. В этой связи исследования налоговых отношений и механизмов управления ими посредством системы налогового администрирования являются важным резервом повышения эффективности экономики страны в целом.

Налоговые поступления в бюджет являются одним из основных источников дохода государства, и Китай занимает одно из первых мест в мире по объему собираемых налогов.

Таким образом, цель курсовой работы состоит в обзоре и раскрытии налоговой системы Китая.

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

Изучить особенности налогообложения в Китае,

выявить принципы, построения системы налогового администрирования;

раскрыть принципы создания нормативно-правовой базы в сфере налогового регулирования провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

Изучить тенденции развития налоговой системы Китая.

Объектом исследования в курсовой работе выступает Китайская Народная Республика. Предметом исследования является налоговая система Китая.

Теоретической и аналитической базой для написания курсовой работы являются данные Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц»», ««О налоге на прибыль предприятий», данные периодической печати, специальной экономической литературы..

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Общий объем работы составляет 38 машинописных листов.

1. Общая характеристика налоговой системы Китая

1.1 Особенности налогообложения в Китае

Налоговая система Китая включает около 25 видов налогов, которые в зависимости от их природы можно объединить в 8 групп. (Приложение 1)

Группа налогов с оборота. Сюда входят НДС, потребительский налог и предпринимательский налог (налог на предпринимательскую деятельность). Плательщиками НДС в КНР признаются организации и физические лица, осуществляющие на территории Китая реализацию товаров либо поставляющие услуги и материальные средства для обработки и комплектации, в том числе ввоз товаров в режиме импорта.

Группа налогов с дохода. Она включает налог на прибыль предприятий (применительно к таким предприятиям-резидентам, как предприятия, находящиеся в государственной собственности, предприятия, находящиеся в коллективной собственности, частные предприятия, предприятия совместного хозяйствования, акционерные предприятия), налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также подоходный налог с физических лиц.

Группа ресурсных налогов. Сюда входят налог за пользование природными ресурсами (природная рента) и налог за пользование землями городов и городских районов (земельный налог). Эти налоги отражают возмездный характер пользования государственными природными ресурсами и имеют своей целью урегулирование доходов налогоплательщиков, имеющих доступ к природным ресурсам. Плательщиками налога за пользование природными ресурсами в Китае являются все юридические и физические лица, осуществляющие эксплуатацию минеральных ресурсов или производящие соль на территории КНР.

Группа налогов специального назначения (целевых налогов). Сюда входят налог на поддержание городского строительства, налог на занимаемые пахотные угодья, регулирующий налог на инвестиции в недвижимость и налог на передачу оцениваемой недвижимости. Плательщикам этих налогов являются как юридические, так и физические лица.

Группа имущественных налогов. Сюда входят налоги с владельцев домов, налог на городскую недвижимость и налог на имущество, переходящее в порядке наследования.

Группа налогов и сборов, взимаемых при совершении определённых действий. Сюда входят налог на использование автотранспорта и судов, налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов, гербовый сбор, пошлина при продаже жилой недвижимости, налог на забой скота и налог на банкеты.

Группа сельскохозяйственных налогов. Сюда входят сельскохозяйственный налог (включая налог с сельскохозяйственной деятельности) и налог на животноводство.

Группа таможенных пошлин. Объектом налогообложения признаются товары и другие объекты, импортируемые в Китай или экспортируемые из Китая.(Приложение 2)

Китай - унитарное государство, бюджетная система которого представлена двумя уровнями - центральным и местными бюджетами. Налоговая система Китая также является двухуровневой. Распределение налогов и сборов Китая по уровням бюджетной системы представлено в таблице 1.

Таблица 1 - Распределение налоговых поступлений от уплаты налогов и сборов Китая между центральными и местными бюджетами

Налоговые доходы центрального бюджета формируют:	Налоговые доходы центрального и местных бюджетов формируют:	Налоговые доходы местных бюджетов формируют:
- потребительский налог; - таможенные пошлины; - НДС и потребительский налог, взимаемые на таможне.	- НДС (внутренний); - предпринимательский налог; - налог на прибыль предприятий; - налог за пользование природными ресурсами; - налог на поддержание городского строительства; - гербовый сбор.	- подоходный налог с физических лиц; - налог за пользование землями городов и городских районов; - налог на занимаемые пахотные угодья; - регулирующий налог на инвестиции в недвижимость; - налог на передачу оцениваемой недвижимости; - налог с владельцев домов; - налог на городскую недвижимость; - налог на использование автотранспорта и судов; - налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов; - пошлина при продаже недвижимости; - налог на забой скота; - сельскохозяйственный налог; - налог на имущество, переходящего в порядке наследования; - животноводческий налог; - другие местные налоги.

Налоговые поступления по уровням бюджетной системы Китая распределяются либо по законодательно предусмотренным нормативам вне зависимости от характеристик субъекта налога, либо в зависимости от категории налогоплательщика.[8]

В настоящее время в Китае в отношении предприятий с иностранными инвестициями, иностранных предприятий и иностранных граждан применяются 14 видов налогов, которые в свою очередь разделены на три группы (Приложение 3)

Рассмотрим, как распределяются налоговые поступления между бюджетом Центрального правительства и местными бюджетами Китая.

Налоговые поступления от уплаты НДС (внутреннего) по нормативу 75% зачисляются в бюджет Центрального правительства, по нормативу 25% - в местные бюджеты.

Никакие правительства не любят уклонения от налогов, и Китай в этом правиле не исключение. Штрафы за просрочку уплаты, за неуплату налогов и другие нарушения (незнание не является оправданием) могут быть суровыми - часто до пятикратной суммы задолженности с погашением также и основного обязательства. В случаях явного нарушения закона могут изыматься лицензии и конфисковаться средства. [12]

Таким образом, Налоговая система Китая включает около 25 видов налогов, которые в зависимости от их природы можно объединить в 8 групп. Налоги подразделяются на центральные и местные.

1.2 Налогообложение юридических лиц Китая

С 1 января 2008 года для китайских и зарубежных предприятий действует единая система налогообложения прибыли в соответствии с Законом КНР от 16.03.2007 г. «О налоге на прибыль предприятий».[2] До этого подходы к налогообложению китайских и иностранных предприятий были различными.

Плательщиками налога на прибыль признаются предприятия и иные организации, получившие доход на территории КНР. В соответствии с Законом предприятиями-резидентами признаются:

- компании, учреждённые в КНР;

- компании, учреждённые в соответствии с иностранным законодательством или в другом регионе (Гонконге, Макао), но место эффективного управления которых находится в КНР.

У предприятий-резидентов объектом налогообложения признаётся так называемая всемирная прибыль, у предприятий-нерезидентов - прибыль, полученная от источников в КНР.

Налоговой базой по налогу признаётся налогооблагаемая прибыль, исчисляемая как разница между валовым доходом плательщика, полученным в налоговом году, и допустимыми затратами, понесёнными в том же году.

Стандартная ставка по налогу на прибыль в Китае составляет 25%. При этом пониженная ставка в размере 20% применяется для малых предприятий с низким доходом при одновременном соблюдении критериев финансово-хозяйственной деятельности, указанных в таблице 2.

Таблица 2 - Условия для применения малыми предприятиями пониженной ставки налога

Критерий	Промышленное предприятие	Непромышленное предприятие
Численность работников	менее 100 чел.	менее 300 чел.
Стоимость активов	менее 30 млн юаней	менее 10 млн юаней
Годовая прибыль	менее 300 тыс. юаней	х

Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения в китайском налоговом законодательстве аналогичен правилам, применяемым в РФ. В КНР большинство экономически обоснованных расходов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Отдельные виды расходов, такие как проценты по кредитам (займам), представительские расходы, расходы на рекламу, признаются для целей налогообложения прибыли с учётом ограничений (предельные значения устанавливаются в размере определённого процента от выручки).

Проценты по кредитам (займам) уменьшают налоговую базу, если их привлечение было вызвано необходимостью ведения финансово-хозяйственной деятельности и их величина обоснована. С 1 января 2008 года в КНР действуют правила «тонкой капитализации», согласно которым для обычных предприятий коэффициент, определяемый как отношение заёмного капитала к собственному, не должен быть более 2, а для финансовых компаний - не более 5.[2] Проценты по избыточным заёмным средствам нельзя списывать в расходы или переносить на будущие налоговые периоды.

Представительские расходы организация может принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли, но не более 60% от фактически произведённых расходов и до 0,5% годовой выручки. Расходы на рекламу и мероприятия по продвижению продукции компании уменьшают налогооблагаемую базу в пределах 15% годовой выручки.

Амортизация основных средств в Китае начисляется только линейным методом исходя из текущей восстановительной стоимости, которая в течение периода амортизации не изменяется. Законодательством предусмотрены следующие сроки амортизации:

- 20 лет - для зданий и сооружений (5% в год);

- 10 лет - для оборудования, водных, морских и воздушных судов, железнодорожного транспорта (10% в год);

- 5 лет - для инструментов, приспособлений, мебели и прочих средств, используемых в производстве (20% в год);

- 4 года - для транспортных средств, за исключением водных, морских и воздушных судов и железнодорожного транспорта (25% в год);

- 3 года - для компьютерной техники (33,3% в год).

Стоимость приобретённых нематериальных активов амортизируется также линейным методом. По общему правилу амортизационный срок составляет 10 лет.

Налогоплательщики налога на прибыль в Китае не вправе создавать резервы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение составляют только финансовые организации (банки, лизинговые компании), допустимая величина резерва у которых не может превышать 3% от величины выданных средств.

Предприятия-нерезиденты должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом КНР «Об управлении сбором налогов», рассчитывать налогооблагаемый доход на основании законных и действительных документов и выплачивать налог на прибыль предприятий на основании реальных доходов. Расчет налога на прибыль предприятий с использованием нормы прибыли происходит только в случае отсутствия достоверных данных или подтверждающих документов, в результате чего предприятие не может подтвердить достоверность расчета доходов, расходов, себестоимости или издержек.

Перенос текущих убытков в Китае возможен только на будущие налоговые периоды в течение пяти лет.

По налогу на прибыль действующее законодательство КНР предусматривает широкий перечень налоговых льгот. Система льгот и преференций включает: освобождение отдельных доходов от обложения налогом на прибыль; пониженные ставки налога на прибыль; налоговые каникулы; специальные экономические зоны с льготным налогообложением.

Основная группа доходов, освобождаемых от налога на прибыль предприятий, - это прибыль, дивиденды и прочие инвестиционные доходы, распределяемые китайским, иностранным и некоммерческим организациям, работающим в отдельных отраслях экономики. Видами деятельности, при осуществлении которых предприятия получают налоговые преференции, являются: сельское и лесное хозяйство, рыболовство; инфраструктурные проекты, поддерживаемые государством; проекты, направленные на охрану окружающей среды; водо- и энергосбережение.

Максимальные налоговые преференции предоставляются предприятиям, занимающимся сельским хозяйством и рыболовством. Большинство видов деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства полностью освобождено от обложения налогом на прибыль. Кроме того, от налогообложения освобождена и прибыль предприятий, осуществляющих морское рыболовство. По таким видам деятельности, как выращивание цветов, чая, специй и разведение рыбы, предприятия имеют право на 50%-ное сокращение налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, получающие прибыль от инвестиционной деятельности, освобождаются от уплаты налога в течение первых 3 лет с начала получения прибыли. В последующие три года их прибыль облагается по ставке в 2 раза ниже стандартной. Данная льгота распространяется на организации, вкладывающие инвестиции в строительство портов, аэропортов, железных дорог, автомагистралей и в такие отрасли экономики, как городской общественный транспорт, электроэнергетика, охрана водных ресурсов.

В налогообложении доходов высокотехнологичных предприятиях и производителей интегральных микросхем Китая существуют некоторые особенности. Так, доходы предприятий сферы высоких технологий, поддерживаемых государством, облагаются по ставке 15%. Льготная ставка применяется, при условии соответствия следующим критериям:

- компания зарегистрирована в Китае и владеет объектом интеллектуальной собственности не менее 3 лет или обладает правом пользования объектом не менее 5 лет;

- величина расходов на НИОКР составляет не менее 6% при годовом объёме продаж не менее 50 млн юаней; 4% - при выручке от 50 млн до 200 млн юаней; 3% - при выручке свыше 200 млн юаней;

- объём продаж высокотехнологичных товаров (услуг) составляет не менее 60% совокупной выручки предприятия;

- не менее 30% штатного персонала с высшим образованием и 10% специалистов с техническим образованием.

Отдельные льготы предусмотрены для производителей интегральных микросхем. Льготы предоставляются предприятиям, вложившим в бизнес не менее 8 млн юаней и производящим микросхемы размером менее 0,25 мкм. Преференции таким предприятиям аналогичны тем, которые предоставляются при инвестировании в инфраструктурные проекты:

1) налоговые каникулы в течение первых 3 лет;

2) пониженная ставка налога (50% от стандартной) в течение следующих 3 лет;

3) используемое в производстве оборудование может амортизироваться в течение 3 лет, в отличие от стандартных 10 лет.

Иностранные инвестиции допускаются в большинство отраслей экономики Китая за исключением издательской деятельности, радио и телевещания, почтовых услуг, телекоммуникаций и некоторых других видов бизнеса. Иностранные инвесторы могут осуществлять с ограничением следующие виды деятельности: транспортные услуги, операции с недвижимостью, кредитную, арендную, инвестиционную и общественную деятельность. Вести деятельность на территории Китая иностранные инвесторы могут, регистрируя организации со стопроцентным иностранным капиталом, совместным капиталом и контрактные предприятия. Кроме того, в Китае можно создавать филиалы или представительства иностранных компаний.

Предприятия со стопроцентным иностранным капиталом являются самой распространённой формой осуществления иностранных инвестиций. В основном они учреждаются в форме компаний с ограниченной ответственностью.

Таким образом, плательщиками налога на прибыль признаются предприятия и иные организации, получившие доход на территории КНР. По налогу на прибыль действующее законодательство КНР предусматривает широкий перечень налоговых льгот.

1.3 Налогообложение физических лиц в Китае

Налогоплательщиками подоходного налога в Китае признаются физические лица - налоговые резиденты, а также лица, не признаваемые налоговыми резидентами. При этом налоговыми резидентами признаются лица, проживающие на территории КНР в течение полного года или более, независимо от наличия постоянного местожительства в Китае. Для них действует принцип «всемирного налогообложения». Лица, не признаваемые налоговыми резидентами, уплачивают налог в отношении доходов, полученных от источников в КНР.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся:

доходы от заработной платы и жалованья;

доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от производственной и коммерческой деятельности;

доходы, получаемые от подрядных и лизинговых операций; доходы от вознаграждения за оказание личных услуг;

доходы от авторских вознаграждений; доходы от роялти; доходы от процентов, дивидендов и тантьем;

доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от передачи прав собственности;

непредвиденный доходы;

другие виды доходов, подлежащих обложению налогом. [3]

Доходы в виде заработной платы и жалованья облагаются налогом по прогрессивной ставке от 5% до 45%. Указанные доходы облагаются по принципу учёта суммы дохода за минусом единовременного вычета в размере 2 000 юаней и обложения его налогом по 9-тиступенчатой шкале ставок (таблица 4):

Таблица 4 - Ставки подоходного налога по доходам в виде заработной платы и жалованья

Ежемесячный налогооблагаемый доход	Ставка подоходного налога	Разовый вычет
до 500 юаней	5%	0
от 501 до 2 000 юаней	10%	25
от 2 001 до 5 000 юаней	15%	125
от 5 001 до 20 000 юаней	20%	375
от 20 001 до 40 000 юаней	25%	1 375
от 40 001 до 60 000 юаней	30%	3 375
от 60 001 до 80 000 юаней	35%	6 375
от 80 001 до 100 000 юаней	40%	15 375
свыше 100 000 юаней	45%	15 375

Сумма подоходного налога к уплате определяется следующим образом:

(2.1)

Месячный облагаемый доход определяется как разница между валовой суммой месячного дохода и единовременным вычетом (2 000 юаней).

Некоторые категории налогоплательщиков могут воспользоваться дополнительным вычетом (3 200 юаней в мес.). Правом на дополнительный вычет могут воспользоваться:

- налогоплательщики, не имеющие постоянного места жительства в Китае, но получающие доходы от источников в Китае;

- налогоплательщики, проживающие в Китае постоянно, но получающие доходы от источников за пределами Китая.

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от производственной и коммерческой деятельности, облагаются налогом по прогрессивной ставке от 5% до 35%.

Сумма налога с таких доходов исчисляется путём вычета из суммы валового годового дохода суммы соответствующих расходов и потерь и применения к полученной разнице пятиступенчатой налоговой ставки.

В отношении остальных видов доходов применяется пропорциональная ставка в размере 20%. Например, подоходный налог с доходов, полученных от оказания услуг, авторского вознаграждения, роялти и лизинговых доходов будет исчисляться следующим образом:

Для того чтобы определить облагаемый доход, необходимо сумму валового дохода уменьшить на 2 000 юаней в случае, если доход не превышает 4 000 юаней, или на 20%, если доход превышает 4 000 юаней.

Доходы от предпринимательской деятельности и доходы с продукции семейных хозяйств. Налогообложение данных видов доходов происходит следующим образом:

сумма дохода в год минус соответствующая сумма затрат с дальнейшим обложением полученной разницы налогом по 5-тиступенчатой прогрессивной шкале.

Важнейшей налоговой льготой по налогу помимо установления необлагаемого минимума, является вывод из-под налогообложения отдельных видов доходов. Перечислим основные виды доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения:

- премии за достижения в науке, технике, образовании, культуре, общественном здравоохранении, спорте и охране природы, присуждаемые провинциальными народными правительствами, министерствами и ведомствами при Госсовете, Народно-освободительной армией Китая (подразделениями уровня армии и выше), а также иностранными и международными организациями;

- процентные доходы от сберегательных вкладов, процентные доходы с государственных облигаций Минфина и облигаций, выпущенных с одобрения Госсовета;

- специальные государственные довольствия, выплачиваемые в соответствии с едиными положениями Госсовета, а также субсидии и довольствия, выведенные из-под налогообложения Госсоветом;

- благотворительные пособия, пенсии по случаю потери кормильца, платежи в рамках материальной помощи;

- страховые выплаты пострадавшим;

- увольнительные и демобилизационные выплаты военнослужащим;

- поселенческие, увольнительные и выходные пособия госслужащим, выплачиваемые в соответствии с едиными положениями Госсовета;

- пенсионные платежи в рамках медстрахования и пенсионного страхования, накопленные и получаемые в соответствии с установленным порядком;

- доходы, полученные дипломатическими и консульскими работниками, а также другими лицами, выведенные из-под налогообложения согласно налоговому законодательству КНР;

- другие доходы, не подлежащие налогообложению.[11]

Таким образом, налогоплательщиками подоходного налога в Китае признаются физические лица - налоговые резиденты, а также лица, не признаваемые налоговыми резидентами. Важнейшей налоговой льготой по налогу помимо установления необлагаемого минимума, является вывод из-под налогообложения отдельных видов доходов.

2. Характеристика налогового администрирования в Китае

2.1 Принципы создания нормативно-правовой базы в сфере налогового регулирования

Важнейшим принципом организации налоговых систем зарубежных стран выступает четкое разграничение доходов центрального бюджета и бюджетов иных уровней, которое соответствует типу государственно-политического устройства страны.

Другим важным принципом организации налоговой системы является принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства, который означает, что:

- все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;

- единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных принципов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т.д.

Единство законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики находятся в равных условиях:

несут равную повинность и имеют равные права, в том числе и территориальные образования, в соответствии с законом.

Общие принципы организации налоговых систем находят свое выражение в общих элементах налогов, которые включают:

1. Субъект налога. В качестве этого лица выступают физические или юридические лица, которые несут ответственность за уплату налога.

2. Объект налогообложения: различные виды дохода, операции по реализации товаров, результатов работ, услуг, а также различные формы накопленного богатства или имущества.

3. Налоговая база, которой признается количественная оценка объекта обложения.

4. Налоговые ставки, которые могут быть твердыми (абсолютная сумма с объекта обложения), процентными.

Основной составляющей любой налоговой системы является нормативная правовая база, регулирующая порядок исчисления и уплаты налоговых платежей.

Выделяют следующие основные виды источников налогового п р а в а:

1. Внутренние правовые нормы (национальное налоговое законодательство);

2. Международные соглашения;

3. Судебная практика;

4. Правовой обычай;

5. Доктрина (научные концепции и теоретические интерпретации источников права, включающие рекомендации межправительственных организаций).

Таким образом, международное и национальное налоговое право формируют собой правовую основу систем прямого и косвенного налогообложения.[7]

2.2 Органы налогового администрирования и контроля Китая

Государственными органами, обладающими полномочиями разрабатывать налоговое законодательство и определять налоговую политику в КНР, являются:

- Всекитайское собрание народных представителей и его Постоянный комитет, которые разрабатывают, принимают и вводят в действие налоговые законы;

- Государственный совет, который разрабатывает административные положения, правила и инструкции в области налогообложения;

- Министерство финансов, Государственное налоговое управление, Комитет тарификации и классификации при Государственном совете и Главное таможенное управление. Эти органы разрабатывают и принимают нормативные документы в области налогообложения. Департамент налоговой политики Министерства финансов отвечает за формирование налоговой политики, а Государственное налоговое управление осуществляет налоговое администрирование.

Государственное налоговое управление КНР - ведомство центрального уровня, напрямую подчинённое Госсовету и осуществляющее полномочия государства в сфере налогообложения. [12]

Государственная Администрация Налогообложения - высший налоговый орган Китая; имеет статус министерства при Государственном Совете. Основная функция этого органа управления - контроль за государственными доходами.

Основные полномочия:

разработка налоговых законов, инструкций и разъяснений по их исполнению; выработка совместно с Министерством финансов предложений по вопросам налоговой политики и направление их на рассмотрение Государственного совета, формулирование процедур по их исполнению;

определение полномочий центральных и местных налоговых органов, выработка предложений по вопросам регулирования и контроля за макроэкономической ситуацией в стране с помощью приемов налогообложения;

формулирование правил и порядка работы налоговых органов и контроль за их исполнением; инспектирование местных налоговых органов; разработка предложений по вопросам реформирования налоговой системы, формулирование соответствующих процедур; контроль исполнения налоговых законов, инструкций, проведения налоговой политики;

организация и осуществление взимания и управления центральными (собственными) налогами, регулирующими налогами, налогом на земледелие и взносами в государственные фонды; подготовка проекта доходов бюджета,

разъяснение спорных вопросов, возникающих в ходе исполнения законов;

контроль предоставления вычетов и льгот по налогам;

профессиональная и идеологическая подготовка и обучение налогового персонала;

организация налоговой пропаганды и теоретических изысканий в области налогов; регистрация налоговых агентов; стандартизация услуг налоговых агентов и т. д.

В структуре министерства выделяют 14 функциональных департаментов, каждый из которых состоит из нескольких отделов (управлений), а именно:

Главное управление, включающее отдел высших должностных лиц, секретариат, наблюдательный совет, исследовательский отдел, отдел новостей и финансовый отдел;

Управление налоговой политики и налогового законодательства, включающее общий отдел, отдел налоговой реформы, законотворческий и апелляционный отделы;

Управление налогов с оборота, которое отвечает за НДС, налог на потребление и налог на предпринимательскую деятельность;

Управление налогов на прибыль (доходы), отвечающее за налог на прибыль предприятий и подоходный налог;

Управление местных налогов, которое отвечает за ресурсный налог, плату за пользование землями городов и районов, и т.д

Контролирующий департамент, включающий секретариат, отдел надзора и отдел рассмотрения жалоб.

Кроме того, вопросами налогообложения занимаются и некоторые негосударственные институты и средства связи, такие как Образовательный центр, Центр обслуживания, Центр информационных технологий, Центр управления налоговыми агентами, Институт научных исследований в области налогов, журналы, газеты и другая пресса, посвященные вопросам налогов, Центр подготовки налоговых работников, расположенный в Гуанчжоу, и Налоговый колледж, расположенный в Чунчане.

Налоговые организации на территориальном и местном уровнях делятся на территориальные и местные налоговые подразделения (инспекции).

Территориальные подразделения Государственной администрации налогообложения - департаменты, непосредственно подчиняющиеся руководству администрации. Они являются функциональными органами, отвечающими за сбор находящихся в их юрисдикции налогов. Они также отвечают за разработку налоговых законов, инструкций и разъяснений по их исполнению в соответствии с местными условиями. Дополнительно территориальные налоговые подразделения могут создавать бюро налоговых расследований, бюро взимания налогов, бюро налогообложения иностранных инвестиций и/или бюро налогового контроля за экспортом и импортом.

Местные налоговые инспекции находятся в совместном ведении соответствующих местных исполнительных органов и вышестоящих налоговых подразделений. При этом вышестоящие налоговые подразделения осуществляют вертикальное руководство нижестоящими, а именно: решают кадровые, организационные вопросы, определяют основные показатели сметы расходов.

Таким образом, Государственная Администрация Налогообложения - высший налоговый орган Китая; имеет статус министерства при Государственном Совете. Основная функция этого органа управления - контроль за государственными доходами.

Налоговыми органами на местах являются подразделения Государственного налогового управления и местные налоговые бюро. Они включают в себя управления и отделы уездного, городского и провинциального уровней, а также налоговые станции (филиалы). Налоговые станции (филиалы) представляют собой подразделения уездных отделов и учреждаются на базе экономического района, административного района или квартала.

налогообложение налоговая система администрирование контроль

2.3 Порядок организации налогового контроля в Китае

В настоящее время административными полномочиями в сфере налогообложения и взимания пошлин обладают финансовое, налоговое и таможенное ведомств

Основные направления деятельности налоговых органов Китая -- это контроль правомерного использования налоговых льгот и соглашений об избежании двойного налогообложения, а также осуществления торговых операций с офшорными компаниями. Налоговые органы КНР вправе корректировать налоговые обязательства организаций в случае, если совершенные сделки не имеют разумной коммерческой цели (направлены на уклонение от уплаты налогов).

Государственными органами, обладающими полномочиями разрабатывать налоговое законодательство и определять налоговую политику в КНР, являются:

- Всекитайское собрание народных представителей и его Постоянный комитет, которые разрабатывают, принимают и вводят в действие налоговые законы;

- Государственный совет, который разрабатывает административные положения, правила и инструкции в области налогообложения;

- Министерство финансов, Государственное налоговое управление, Комитет тарификации и классификации при Государственном совете и Главное таможенное управление. Эти органы разрабатывают и принимают нормативные документы в области налогообложения. Департамент налоговой политики Министерства финансов отвечает за формирование налоговой политики, а Государственное налоговое управление осуществляет налоговое администрирование.

Государственное налоговое управление КНР - ведомство центрального уровня, напрямую подчинённое Госсовету и осуществляющее полномочия государства в сфере налогообложения. В компетенцию управления входит:

- разработка проектов налоговых законов, выработка предложений по вопросам налоговой политики, разработка мер и порядка реализации налоговой политики;

- разделение налоговых полномочий;

- надзор в сфере налогового управления и сбора налогов;

- осуществление реформы налоговой системы;

- разработка налоговых процедур;

- мониторинг соблюдения налогового законодательства и налоговой политики;

- организация управления и сбора центральных, совместных налогов и др.

Налоговыми органами на местах являются подразделения Государственного налогового управления и местные налоговые бюро. Они включают в себя управления и отделы уездного, городского и провинциального уровней, а также налоговые станции (филиалы). Налоговые станции (филиалы) представляют собой подразделения уездных отделов и учреждаются на базе экономического района, административного района или квартала.

Подразделения Государственного налогового управления осуществляют управление налогообложением и собственно сбор следующих налогов: налог на добавленную стоимость; потребительский налог; предпринимательский налог, налог на прибыль и налог на поддержку городского строительства, консолидировано уплачиваемые железной дорогой, головными офисами определенных банковских учреждений и страховых компаний; дополнительный 3%-ный предпринимательский налог, уплачиваемый финансовыми и страховыми компаниями; налог на прибыль предприятий центрального подчинения; налог на прибыль предприятий совместного хозяйствования и акционерных предприятий, капитал которых сформирован за счет вкладов предприятий и учреждений центрального и местного подчинения; налог на прибыль местных банковских и небанковских финансовых учреждений; налог на прибыль предприятий нефтедобычи в районе континентального шельфа; налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий; налог с оборота ценных бумаг (до введения данного налога взимается гербовый сбор со сделок с ценными бумагами); штрафы за просрочку уплаты налога, недоимка и штрафы по центральным налогам.

Местные налоговые бюро осуществляют управление налогообложением и собственно сбор следующих налогов: предпринимательской налог; налог на поддержку городского строительства (за минусом части, взимаемой ГНУ); налог на прибыль с местных государственных предприятий, коллективных и частных предприятий; подоходный налог с физических лиц; налог за пользование природными ресурсами; налог за пользование землями городов и городских районов; налог на занимаемые пахотные угодья; регулирующий налог на инвестиции в недвижимость; налог на передачу оцениваемой недвижимости; налог с владельцев домов; налог на городскую недвижимость; налог на использование автотранспорта и судов; налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов; гербовый сбор; пошлина при продаже недвижимости; налог на забой скота; налог на банкеты; сельскохозяйственный налог, налог на животноводств и местные добавочные к ним налоги; налог с имущества, переходящего в порядке наследования; штрафы за просрочку уплаты местных налогов, недоимка и штрафы. [13]

В целях повышения эффективности налоговой работы и налогового управления, снижения административных издержек, избежания дублирования функций и упрощения порядка уплаты налога для удобства налогоплательщиков ГНУ и местные налоговые бюро могут делегировать друг другу выполнение функций по взиманию определенных налогов.

В большинстве районов Китая сельскохозяйственный налог, налог на животноводство и местные добавочные к ним налоги, пошлина при продаже недвижимости и налог с занимаемых пахотных угодий взимаются финансовыми управлениями местных правительств, которые и осуществляют управление в сфере обложения этими налогами.

Главное таможенное управление осуществляет управление налогообложением и собственно сбор следующих платежей: таможенные пошлины; импортные пошлины с багажа прибывающих пассажиров и с частных почтовых отправлений. Кроме того, таможня от имени ГНУ осуществляет сбор НДС и потребительского налога на стадии импорта и экспорта.

Таким образом, в Китае структура государственных органов, занимающихся сбором налогов - две параллельные системы налоговых органов - управления местных налогов и управления государственных налогов, совместно подчиняющихся Главному налоговому управлению Китая.

3. Применение международного опыта в сфере налогообложения

3.1 Особенности налогообложения нерезидентов Китая

Законодательство Китая позволяет регистрацию предприятий различных организационно-правовых форм, однако, для иностранного инвестора практический интерес представляют только, так называемые Foreign Investment Enterprises - предприятия с иностранными инвестициями, к которым отнесены, в частности, такие как:

* предприятие со 100%-ым иностранным участием;

* филиал иностранной компании;

* представительство иностранной компании.

Предприятие со 100%-ым иностранным участием создаётся в форме компании с ограниченной ответственностью и может быть учреждено одним акционером, а для управления компанией достаточно одного директора, который может быть иностранцем.

Предприятия со 100%-ым иностранным участием вправе заниматься исключительно записанной в уставных документах и лицензии деятельностью. Любая иная деятельность предприятия в Китае будет требовать должного согласования и получения дополнительной лицензии.

Предприятия с иностранным участием обязаны поддерживать в Китае развёрнутый офис, иметь в своём штате секретаря и бухгалтера, сдавать ежемесячную финансовую отчетность, а также ежегодный аудиторский отчёт о своей хозяйственной деятельности. Филиал иностранной компании не является распространённой формой присутствия иностранного бизнеса в Китае ввиду действующих ограничений на выдачу соответствующих разрешений. Как правило, только иностранные банки и крупные финансовые институты могут подавать заявления на регистрацию своих филиалов в Китае.

Представительство иностранной компании не является отдельным юридическим лицом и не вправе самостоятельно извлекать прибыль в Китае, а лишь следит за заключением и исполнением контрактов головной компании, проводит исследование рынка и оказывает информационную поддержку головной компании. Представительство вправе принимать на работу иностранцев и глава представительства может быть нерезидентом Китая.

Новое разъяснение о налогообложении доходов предприятий-нерезидентов. 28 марта Главное налоговое управление КНР опубликовало Объявление «О некоторых вопросах администрирования налога на прибыль предприятий, касающихся предприятий-нерезидентов» (Объявление ГНУ КНР № 24 [2011]), которое дает разъяснения по сбору налога на прибыль предприятий с предприятий-нерезидентов при получении некоторых видов дохода из КНР. [14]

Объявление № 24 [2011] затрагивает следующие вопросы, связанные с получением предприятиями-нерезидентами дохода, источники которого находятся на территории КНР:

удержание налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов в виде процентов, арендных платежей, лицензионных отчислений (роялти)

выплата налога на прибыль предприятий с сумм гарантийных взносов (комиссий за гарантии), выплаченных предприятиям-нерезидентам

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов от передачи прав пользования землей в КНР

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов от финансового лизинга

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов от аренды недвижимости в КНР

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов в виде дивидендов

выплата налога на прибыль предприятий при косвенной передаче долей (акций) в китайских предприятиях (Уведомление № 698 [2009])

Предприятие-нерезидент, получающее доход должна платить налоги по месту нахождения организации или учреждения. Предприятие-нерезидент, имеющее два или более организации или учреждения в Китае, может, после проверки и утверждения налоговых органов выбрать основную организацию или учреждение для выплаты подоходного налога предприятия на консолидированной основе. Предприятие-нерезидент платит налоги по месту нахождения агента, производящего удержание.

Под лицом, имеющим постоянное местопребывание, понимается физическое или юридическое лицо, доходы которого подлежат налогоообложению в соответсвии с законодательством данного государства на основе его фактического местожительства, местонахождения головной конторы и т.п.

Под постоянным представительством иностранного предприятия в Китае понимается любое постоянное место деятельности (отделение, контора, фабрика и т.п.), через которое полностью или частично осуществляется деятельность предприятия.

Предприятие-нерезидент обязано декларировать и выплачивать налог на прибыль предприятий на всю сумму дохода, полученного от предоставления услуг клиентам в КНР, если оказание данных услуг полностью осуществляется на территории КНР. Если часть услуг оказана за рубежом, то предприятие-нерезидент может распределить доход на полученный в КНР и полученный за рубежом в зависимости от места оказания услуг.

Предприятия-нерезиденты должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом КНР «Об управлении сбором налогов», рассчитывать налогооблагаемый доход на основании законных и действительных документов и выплачивать налог на прибыль предприятий на основании реальных доходов. Расчет налога на прибыль предприятий с использованием нормы прибыли происходит только в случае отсутствия достоверных данных или подтверждающих документов, в результате чего предприятие не может подтвердить достоверность расчета доходов, расходов, себестоимости или издержек.

Заработная плата лица с постоянным местопребыванием облагается налогом только в государстве-источнике доходов, т.е. там, где работает гражданин. То есть если вы постоянно находитесь в Китае и работаете в российской или иностранной компании, то вы обязаны платить налоги только в этой стране, а в России подоходный налог не уплачивается.

При этом размер заработной платы должен соответствовать среднему уровню зарплат для данной категории работников в Китае, если вы декларируете слишком низкий доход, то у китайских налоговых органов могут возникнуть закономерные вопросы. Теоретически они могут обратиться в налоговые органы РФ для выяснения размера вашей заработной платы до приезда в Китай, однако практически это неосуществимо и таких прецедентов еще не было. Поэтому начиная работать в Китае важно точно определить размер налогооблагаемой зарплаты и своевременно платить налоги. Если лицо с постоянным местопребыванием находится в другом государстве в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в соответствующем календарном году, то та часть дохода, которая получена от его деятельности в этом другом государстве за этот период, может облагаться налогом в этом другом государстве.

Налогоплательщики, не имеющие постоянного места жительства в Китае, но получающие зарплату и вознаграждение из источников в Китае могут воспользоваться правом на дополнительный вычет, который составляет 4800 юаней. Расчет налога идет по обычной схеме. (Приложение 4)

Сумма подоходного налога = (( налоговая база - налоговый вычет)*Ставка) - вычитаемая сумма

Это означает, что если вы находитесь в Китае не постоянно, но совокупное время пребывания превышает полгода, то налоги за этот полугодовой период вы обязаны платить в Китае. Так же, беспошлинно в Китай резиденты КНР могут ввезти товаров на сумму, не превышающую 5 тысяч юаней КНР (приблизительно $605), а нерезиденты Китая (например, туристы или лица, приезжающие в краткосрочные командировки) - до 2 тысяч юаней ($242). Необходимо будет также декларировать ввозимые наличные деньги в размере, превышающем $5000.

Таким образом, законодательство Китая позволяет регистрацию предприятий различных организационно-правовых форм со стопроцентным зарубежным капиталом. Предприятие-нерезидент обязано декларировать и выплачивать налог на прибыль предприятий на всю сумму дохода, полученного от предоставления услуг клиентам в КНР, если оказание данных услуг полностью осуществляется на территории КНР. Если часть услуг оказана за рубежом, то предприятие-нерезидент может распределить доход на полученный в КНР и полученный за рубежом в зависимости от места оказания услуг. Нерезиденты - физические лица должны важно точно определить размер налогооблагаемой зарплаты и своевременно платить налоги. Вычет из налогооблагаемой базы составит 4800 юаней.

3.2 Применение международных соглашений области налогообложения

Соблюдение Китаем международных актов об охране инвестиций и избежания двойного налогообложения, привлечение и защита интересов иностранных инвесторов, подоходный и налог на прибыль, местный налог

Стимулируя приток иностранного капитала в Китай, китайское правительство проводит активную работу по моделированию законодательной базы в отношении иностранных инвестиций. Наряду с большим количеством внутренних, собственно китайских законодательных актов и положений об иностранном капитале, Китай руководствуется также международными соглашениями, основными из которых являются Двустороннее соглашение об охране инвестиций и Двустороннее соглашение по вопросам двустороннего налогообложения. В соответствии с китайским законодательством двухсторонние соглашения об охране инвестиций относятся к категории международных договоров, и поэтому данные соглашения имеют приоритет перед внутрикитайским законодательством.

В целях привлечения иностранных инвестиций и защиты интересов иностранных инвесторов, начиная с 1982 года, Китай заключает с иностранными государствами Двусторонние Соглашения об охране инвестиций. На сегодняшний день такие соглашения уже подписаны более чем со ста странами.

Для решения этой проблемы двойного налогообложения правительства стран заключают соглашения об избежании двойного налогообложения (double taxation agreement -- DTA), которые позволяют производить зачет уплачиваемых налогов в двух договаривающихся странах.

Другим важным результатом заключения такого соглашения, иногда, является предоставление освобождения от налогообложения или налогообложение по сниженным ставкам для дивидендов, процентов, роялти, прироста капитала и иных доходов по сделкам, заключаемым сторонами, являющимися резидентами стран, подписавших соглашение DTA. Хотя некоторые виды доходов подлежат налогообложению согласно Закону о подоходном налоге, в некоторых случаях предусмотрено освобождение или снижение ставки некоторых налогов в рамках соглашения.[14]

Налоговые соглашения применяются к следующим налогам, которые выплачиваются в странах, имеющих действующие налоговые соглашения с КНР (Приложение 5)

Таким образом, с целью привлечения внешних денежных средств, зарубежных технологий и ноу-хау в Китае предусмотрено большое количество льгот в налогообложении иностранных физических и юридических лиц.

3.3 Тенденции развития налоговой системы Китая

Государственной налоговой администрацией Китая на днях был опубликован обзорный анализ, получивший название «Мнение относительно создания налоговой системы для международного налогообложения», в котором подробно описываются намерения руководства страны относительно налогового регулирования деятельности иностранных инвесторов и предпринимателей в Китае, а также об инвестиционной активности граждан Китая в других странах.

Как следует из материалов данного документа, налоговые органы Китая намерены уже в самое ближайшее время изменить свои методы выявления и расследования случаев уклонения от уплаты иностранцами налогов в Китае, а в дальнейшем перейти к активному противодействию иностранным гражданам, использующим инвестиционные механизмы Китая для создания схем и методов уклонения от налоговых обязательств у себя в стране.

В то же время, налоговая служба Китая намерена кардинально усилить свою работу по созданию эффективных механизмов поддержки национального бизнеса, намеренного развивать свою международную деловую активность, и уделить особое внимание ознакомлению китайских предпринимателей с налоговым законодательством стран, в которых они намерены осуществлять свою деятельность.

Налоговые органы Китая также намерены создать общенациональную систему сбора информации об инвестиционной и коммерческой деятельности китайских компаний за пределами страны, которая позволит анализировать данные о международных доходах китайских предпринимателей и о налоговых обязательствах, которые возникают у них в этой связи, как в Китае, так и в других странах мира.

На протяжении нескольких лет КНР является мировым лидером в привлечении иностранных инвестиций в экономику. Помимо факторов политической стабильности, обеспеченности дешевыми трудовыми, материальными и интеллектуальными ресурсами, свою роль сыграла и инвестиционно-ориентированная налоговая политика, в основе которой находятся меры налогового стимулирования, направленные исключительно на производственные организации, которые выпускают товары, полуфабрикаты и инновационную продукцию, предполагающие работать в Китае не менее 10 лет.

Указанные организации освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение 2 лет с момента получения первой прибыли 5, затем в течение последующих 3 лет их налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на 50 %. Такие же правила действуют в отношении новых производств, организованных на базе действующих посредством взноса дополнительного капитала, при условии включения проекта (или цели проекта) как приоритетного в Новый промышленный каталог и размере дополнительного капитала или активов не менее 60 млн долл. США (в эквиваленте)