Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1. Теоретические аспекты налогообложения имущества организации
• 1.1 Методология исчисления региональных налогов
• 1.2 Налог на имущество организаций
• 2. Расчеты с бюджетом по налогу на имущество ООО «Газойл»
• 2.1 Общая характеристика предприятия
• 2.2 Порядок расчета и составления декларации налога на имущество ООО «Газойл»
• 3. Оптимизация налоговых платежей ООО «Газойл»
• 3.1 Влияние амортизационной политики на налоговые платежи и финансовые результаты деятельности организации
• 3.2 Сравнительный анализ линейного и нелинейного методов начисления амортизации
• Заключение
• Список литературы
• Приложения

Введение

Происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. Необходимость изменения действующего налогового законодательства диктуется и его крайним несовершенством, выражающимся, в частности, в отсутствии единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленности нормативных документов и частом несоответствии законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения.

С принятием Государственной Думой Налогового Кодекса РФ дискуссия о его завершенности и принципах построения не ослабевает. И это закономерно: современная отечественная система налогообложения формировалась на протяжении 90-х гг. посредством приспособления советской налоговой структуры к новым условиям хозяйствования, введения того или иного вида налога, способного, по мнению реформаторов, быстро пополнить доходы бюджета. В результате этих преобразований сложилась трехуровневая налоговая система с фискальным характером, не ориентированная на стабилизацию социальной ситуации в обществе и стимулирование развития отечественного производства или поощрение инвестиционной активности товаропроизводителей. Для этой системы характерны низкая эффективность и отторжение как хозяйствующими субъектами, так и гражданами не адекватной современному рыночному образу мышления функциональной направленности государственной налоговой политики.

Все взимаемые в Российской Федерации классифицируются различным образом:

- по территориальному признаку или правовому регулированию (федеральные, региональные и местные);

- прямые (доход, имущество) и косвенные (НДС, акцизы);

- налоги с юридических и физических лиц;

- по источникам их уплаты (для организаций это выручка, себестоимость, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль).

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, налог на имущество, являясь одним из основных источников пополнения регионального бюджета, играет роль своего рода экономического стимула: с одной стороны организация заинтересована в максимально активной и эффективной эксплуатации собственности, а с другой - вынуждена освобождаться от неиспользуемого имущества. Ввиду того, что налоговые платежи по налогу на имущество непосредственно снижают финансовый результат, для того, чтобы производить конкурентоспособный качественный продукт с нормальной нормой прибыли организации необходимо приобретать современные высокопроизводительные основные фонды, которые нужно эксплуатировать с минимальными простоями, применяя рациональные способы амортизации.

Целью данной работы является исследование процесса налогообложения имущества организаций в Российской Федерации.

В соответствии с заданной целью в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты налогообложения имущества организаций;

- показать механизм расчета и заполнения годовой декларации по налогу на имущество ООО «Газойл»;

- проанализировать один из возможных способов оптимизации налоговых платежей с использованием метода ускоренной амортизации.

В качестве методов исследования использовались: сбор необходимого теоретического и практического материала, анализ данных, обобщение (синтез) проанализированных данных и разработка практических выводов.

Объект исследования - организация-налогоплательщик ООО «Газойл».

Предмет исследования - процесс налогообложения имущества ООО «Газойл».

налогообложение имущество декларация платеж

1. Теоретические аспекты налогообложения имущества организации

1.1 Методология исчисления региональных налогов

Налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) - это обязательные платежи, право устанавливать которые в соответствии с Конституцией Российской Федерации и иными законодательными актами принадлежит субъектам Российской Федерации.

Эти налоги определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов Российской Федерации. Поступления от налогов субъектов Российской Федерации либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами.

Региональные налоги обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования расходов, хотя доля регулирующих налогов в доходах региональных бюджетов значительно превышает долю собственных налоговых доходов.

Принципы установления региональных налогов представлены на рис. 1.

При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности поданному региональному налогу и предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Если субъект РФ по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

Региональные органы власти в соответствии со ст. 12 НК РФ не вправе устанавливать региональные налоги, не предусмотренные НК РФ. Это правило соответствует полномочиям региональных властей развитых европейских стран, где роль федеральных органов в налоговом правотворчестве является ведущей.

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Принципы установления региональных налогов [20, С. 123]

В налоговой системе Российской Федерации, а также ряда зарубежных государств важную роль играют региональные налоги. В России термин «региональные налоги» вошел в научный оборот сравнительно недавно.

2.2 Налог на имущество организаций

В основе регионального налогообложения Российской Федерации находится налог на имущество организаций.

Налог на имущество организаций (предприятий), так же как и большинство остальных налогов российской налоговой системы, был впервые введен в 1992 г. В 1992-2003 гг. этот налог назывался «налог на имущество предприятий».

Налог на имущество организаций согласно статье 14 НК РФ является региональным, поэтому он должен вводиться в каждом субъекте федерации соответствующим законом о налоге.

Доля налога на имущество организаций в общей сумме доходов консолидированного бюджета России относительно невелика и составляет около 4,2%. В доходах бюджетов субъектов федерации доля этого налога несколько выше - 7,8% [14, С. 266].

В течение всего периода развития данного налога его название периодически менялось. Понятие «налог на имущество организаций» более точно отражает суть данного налога, который взимается со стоимости имущества не только предприятий, но и банков, страховых организаций, различных фирм и даже бюджетных организаций, если они ведут коммерческую деятельность.

Все основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления, уплаты налога и авансовых платежей предусмотрены главой 30 НК РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Законы субъектов РФ о налоге могут только уточнять отдельные положения главы 30 НК РФ.

Плательщиками налога на имущество организаций являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Налог на имущество уплачивается по местонахождению: самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

В том случае, если юридические (и физические) лица объединяют имущество для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица (на основании договора простого товарищества), налог на имущество уплачивает то юридическое лицо, на балансе которого числятся те или иные объекты этого имущества, т. е. то юридическое лицо, которое вносило это имущество для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица. Если же имущество было приобретено на объединяемые для совместной деятельности деньги, то стоимость имущества для целей налогообложения распределяется между участниками совместной деятельности пропорционально вложенным каждым из них средствам, т. е. в этом случае налог на имущество каждый уплачивает со своей части переданного имущества или исходя из той денежной суммы, которая была передана для приобретения этого имущества.

Одним из самых важных моментов в системе обложения налогом на имущество является объект налогообложения - перечень имущества, подлежащего налогообложению.

До 2004 г. налогом на имущество предприятий облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты.

С 1 января 2004 г. объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета (рис. 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Объект обложения налогом на имущество организаций [20, с. 126]

Движимое и недвижимое имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество организаций, отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В главе 30 НК РФ также установлено, что обложению налогом на имущество организаций подлежит имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное управление имуществом, совместную деятельность, аренду.

Объектами налогообложения не являются:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество как объект налогообложения учитывается по остаточной стоимости (определяемой исходя из первоначальной стоимости с учетом начисленной амортизации), сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой организации.

Стоимость объектов основных средств, для которых начисление амортизации не предусмотрено, рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, определяемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется следующим образом [25, С. 77]:

, (1)

где S - среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период;

Х₁, X₂, ..., X_n+1 - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 -е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;

n - количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Таким образом, в соответствии с новым порядком исчисления налога на имущество для определения среднегодовой стоимости имущества:

- за I квартал следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на 4;

- за полугодие - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на 7;

- за 9 месяцев - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на 10;

- за год - сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на 13.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Если в региональном законе не установлены иные отчетные периоды, то в качестве них признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговым периодом всегда признается календарный год.

Налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Допускается устанавливать дифференцированные налоговые ставки в регионах Российской Федерации в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) по видам имущества.

Существует два вида льгот по налогу на имущество организаций: федеральные, установленные ст. 381 НК РФ, и региональные, которые определяют в местных законах региональные власти (рис. 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Виды льгот по налогу на имущество организаций [18, С. 242]

Федеральные налоговые льготы, в свою очередь, тоже можно разделить на два вида: первые предусматривают полное освобождение от уплаты налога, а вторые - только по отдельным видам имущества.

В настоящее время на федеральном уровне льготы по налогу на имущество организаций имеют социальный характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов и организаций, учредителями которых они являются. У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество независимо от его функционального назначения или фактического использования. Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации:

1) специализированные протезно-ортопедические предприятия;

2) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

3) государственные научные центры.

Освобождение от уплаты налога по отдельным видам имущества можно разделить на две группы: временные и действующие неопределенное время (табл. 1) [20, С. 129].

Таблица 1

Виды имущества, подпадающие под льготирование по налогу на имущество организаций

Организации	Льготы, предусматривающие освобождение только по отдельным видам имущества
Действующие неопределенное время
Организации уголовно-исполнительной системы	В отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций
Религиозные организации	В отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности
Общероссийские общественные организации инвалидов	В отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности
Организации - производители фармацевтической продукции	В отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов
Организации	В отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения

Налогом на имущество организаций не облагаются следующие виды имущества:

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи;

- космические объекты.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. При этом федеральные льготы применяются независимо от того, упоминаются они в региональных законах или нет. Действие указанных льгот будет ограничиваться пределами территории соответствующего субъекта РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества. Алгоритм расчета налога на имущество организаций можно представить следующим образом (рис. 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4. Алгоритм расчета налога на имущество организаций [20, с. 131]

Сумма налога относится на финансовые результаты деятельности организаций. Расходы по начислению налогов признаются внереализационными расходами.

Начисленный налог на имущество (включая авансовые платежи) в регистрах бухгалтерского учета отражается следующей записью:

Дебет 91 субсчет 2 « Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, исполняет обязанности головной организации по перечислению налога в доходы бюджета по своему местонахождению. Начисленные суммы налога признаются расходами организации. Таким образом, начисление налога в бухгалтерском учете головной организации следует отражать следующей проводкой:

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Расходы по налогу на имущество считаются косвенными расходами и относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли того периода, за который они были начислены (если организация применяет в целях расчета налога на прибыль метод начисления). При применении кассового метода определения доходов и расходов налог на имущество (авансовый платеж) признается расходом в том месяце, в котором он был фактически перечислен в бюджет.

2. Расчеты с бюджетом по налогу на имущество ООО «Газойл»

2.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Газойл» создано в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом Российской Федерации, законодательством о защите прав потребителей и зарегистрировано исполнительным органом - Регистрационной палатой г. Волгограда 3 июля 2000 года. Учредители общества - три физических лица. Открыт расчетный счет в Волгоградском филиале банка «Возрождение». Офис предприятия расположен по адресу: г. Волгоград, ул. Коммунистическая, 21.

Целью деятельности ООО «Газойл» является удовлетворение спроса физических и юридических лиц на товары и услуги, получение прибыли.

ООО «Газойл» осуществляет розничную и оптовую торговлю сжиженным газом, который реализуется на автозаправочной станции, расположенной в Дзержинском районе г. Волгограда.

С 2006 г. ООО «Газойл» занимается розничной продажей бытовой газовой аппаратурой через собственный магазин в Кировском районе г. Волгограда.

Объем розничной торговли ООО «Газойл» в действующих ценах составлял в 2007 году - 32787,3 тыс. руб. (91,8 % валового оборота).

Количество работающих на 1 января 2008 г. составило 23 человека.

Объем оборота бытовой газовой аппаратурой устойчиво растет на протяжении последних лет: в 2007 году он составил 7737,8 тыс. руб. или 23,6 % розничного товарооборота.

В ассортимент продаваемых в магазине товаров входит:

1) газовые плиты для приготовления пищи производства волгоградского завода «Газоаппарат» и г. Донецка (торговая марка «Nord»);

2) отопительные газовые котлы для коттеджей и малоэтажных зданий (марки КСГ-31.5, «Гефест» моделей КСГ-12.5, КСГ-10, «Тавия», «Кебер» и другие);

3) водонагревательные проточные газовые аппараты АПВГ (газовые колонки) марок «Нева-Транзит» ВПГ-12Е, «Bosch Junkers» WR-10G, «Electrolux» GWH 2755RN, «Астра» ВПГ-18 и другие марки.

Структура управления ООО «Газойл» показана на рис. 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 5. Организационная структура ООО «Газойл»

2.2 Порядок расчета и составления декларации налога на имущество ООО «Газойл»

Рассмотрим порядок заполнения декларации налога на имущество организаций за 2007 год. Исследуемая организация не имеет обособленных подразделений и территориально обособленного недвижимого имущества. На балансе по месту нахождения организации имеется спортивный зал, используемый по назначению.

Данные об остаточной стоимости имущества ООО «Газойл», необходимые для расчета среднегодовой стоимости имущества за 2007 год, приведены в табл. 2.

Таблица 2

Остаточная стоимость основных средств

По состоянию на дату	Остаточная стоимость, руб.
	Основные средства, используемые для производства продукции	Имущество спортзала (основные средства)
	всего	в т.ч. недвижимое имущество	всего	в т.ч. недвижимое имущество
1	2	3	4	5
01.01.2007	1 840 000	1 460 000	841 000	540 000
01.02.2007	1 650 000	1 390 000	825 000	493 000
01.03.2007	1 678 000	1 415 000	782 000	486 000
01.04.2007	1 533 000	1 376 000	759 000	468 000
01.05.2007	1 482 000	1 374 000	742 000	461 000
01.06.2007	1 375 000	1 320 000	728 000	454 000
01.07.2007	1 423 000	1 361 000	700 000	440 000
01.08.2007	1 590 000	1 439 000	683 000	432 000
01.09.2007	1 514 000	1 340 000	664 000	425 000
01.10.2007	1 425 000	1 294 000	643 000	414 000
01.11.2007	1 357 000	1 246 000	629 000	406 000
01.12.2007	1 486 000	1 372 000	602 000	399 000
01.01.2008	1 442 000	1 323 000	583 000	382 000

Законом Волгоградской области от 28 ноября 2003 г. N 888-ОД «О налоге на имущество организаций» (с изменениями) налоговая ставка установлена в размере 2,2%. Льготируемого имущества исследуемая организация не имеет.

В состав декларации должны войти:

- титульный лист;

- раздел 1;

- раздел 2, заполняемый по имуществу, подлежащему налогообложению.

Сначала проводим расчеты и заполняем раздел 2 декларации по налогу на имущество. Все имущество организации облагается налогом по ставке 2,2%. Поэтому этот раздел заполняется в целом по всем основным средствам, имеющимся у исследуемой организации. Это имущество, используемое для производства продукции, и имущество спортивного зала.

В строках 010-130 графы 3 указывается остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. Для этого складываются значения граф 2 и 4 табл. 2 по состоянию на соответствующие даты.

На 1 января 2007 года остаточная стоимость основных средств составляет.

Х_1янв. = 1840 000 руб. + 841000 руб. = 2 681 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 февраля 2007 г.:

Х_{1 фев.} = 1 650 000 руб. + 825 000 руб. = 2 475 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 марта 2007 г.:

Х_{1 мар.} = 1 678 000 руб. + 782 000 руб. = 2 460 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 апреля 2007 г.:

Х_{1 апр.} = 1 533 000 руб. + 759 000 руб. = 2 292 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 мая 2007 г.:

Х_{1 мая} = 1 482 000 руб. + 742 000 руб. = 2 224 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 июня 2007 г.:

Х_{1 июнь} = 1 375 000 руб. + 728 000 руб. = 2 103 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 июля 2007 г.:

Х_{1 июль} = 1 423 000 руб. + 700 000 руб. = 2 123 000 руб.

Остаточная стоимость имущества на 1 августа 2007 г.:

Х_{1 авг.} = 1 590 000 руб. + 683 000 руб. = 2 273 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 сентября 2007 г.:

Х_{1 сент.} = 1 514 000 руб. + 664 000 руб. = 2 178 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 октября 2007 г.:

Х_{1 окт.} = 1 425 000 руб. + 643 000 руб. = 2 068 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 ноября 2007 г.:

Х_{1 нояб.} = 1 357 000 руб. + 629 000 руб. = 1 986 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 декабря 2007 г.:

Х_{1 дек.} = 1 486 000 руб. + 602 000 руб. = 2 088 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 января 2008 г.:

Х_{1 янв. 08} = 1 442 000 руб. + 583 000 руб. = 2 025 000 руб.

В графе 4 отдельно выделяем остаточную стоимость недвижимости. Для этого складываем значения граф 3 и 5 табл. 2. Остаточная стоимость недвижимости составит:

- на 1 января 2007 г.: 2 000 000 руб. (1 460 000 руб. + 540 000 руб.);

- на 1 февраля 2007 г.: 1 883 000 руб. (1 390 000 руб. + 493 000 руб.);

- на 1 марта 2007 г.: 1 901 000 руб. (1 415 000 руб. + 486 000 руб.);

- на 1 апреля 2007 г.: 1 844 000 руб. (1 376 000 руб. + 468 000 руб.);

- на 1 мая 2007 г.: 1 835 000 руб. (1374 000 руб. + 461 000 руб.);

- на 1 июня 2007 г.: 1 774 000 руб. (1 320 000 руб. + 454 000 руб.);

- на 1 июля 2007 г.: 1 801 000 руб. (1 361 000 руб. + 440 000 руб.);

- на 1 августа 2007 г.: 1 871 000 руб. (1 439 000 руб. + 432 000 руб.);

- на 1 сентября 2007 г.: 1 765 000 руб. (1 340 000 руб. + 425 000 руб.);

- на 1 октября 2007 г.: 1 708 000 руб. (1 294 000 руб. + 414 000 руб.);

- на 1 ноября 2007 г.: 1 652 000 руб. (1 246 000 руб. + 406 000 руб.);

- на 1 декабря 2007 г.: 1 771 000 руб. (1 372 000 руб. + 399 000 руб.);

- на 1 января 2008 г.: 1 705 000 руб. (1 323 000 руб. + 382 000 руб.).

Далее подсчитываем среднегодовую стоимость имущества за 2007 год, используя формулу (1):

= 2 228 923 руб.

Полученное значение среднегодовой стоимости имущества вписывается в строку 140.

В строке 150 ставим прочерк, поскольку имущества, не облагаемого налогом, исследуемая организация не имеет.

В строке 160 отражается значение налоговой базы, которое рассчитывается как разница строк 140 и 150. Поскольку в нашем случае показателя строки 150 нет, в указанную строку переносится значение строки 140 - 2 228 923 руб.

Строка 170 остается незаполненной, так как в нашем случае для нее нет значений. Законом Волгоградской области о налоге на имущество льгота в виде снижения ставки для данной категории налогоплательщиков не предусмотрена.

В строке 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данного имущества, - 2,2%.

По строке 190 указывается сумма налога за налоговый период. Для этого налоговую базу (строка 160) умножаем на налоговую ставку (строка 180) и делим на 100. Сумма налога на имущество у ООО «Газойл» за 2007 год равна:

НИ = 2 228 923 ? 0,022 = 49 036 руб.

В строке 200 в декларации за налоговый период ставится прочерк.

По строке 210 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) 2007 года. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев организацией были исчислены и уплачены авансовые платежи по налогу.

За первый квартал 2007 года:

= 13624 руб.

За полугодие 2007 года:

= 12 853 руб.

За 9 месяцев 2007 года:

= 12 582 руб.

Сумма авансовых платежей равна:

?АП = 13 624 руб. + 12 853 руб. + 12 582 руб. = 39 059 руб.

Затем заполняется строка 240. Значения для строк 220 и 230 в нашем примере отсутствуют.

В строке 240 указываем код ОКАТО по месту нахождения организации.

Теперь можно заполнить раздел 1.

Для исследуемой организации весь налог уплачивается по одному коду ОКАТО и одному КБК, поэтому в разделе 1 заполняется один блок строк 010-040.

По строке 010 указывается код бюджетной классификации, по которому налог зачисляется в бюджет, - 182 1 06 02010 02 1000 110.

По строке 020 ставится код ОКАТО.

По строке 030 указывается сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам года.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода. Это разность строк 190 и 210 раздела 2 декларации. В нашем примере сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2007 год, равна:

49 036 руб. ? 39 059 руб. = 9977 руб.

Указанная сумма отражается по строке 030 раздела 1.

В нижней части раздела 1 одно из должностных лиц организации должно подтвердить достоверность и полноту сведений, указанных в разделе.

Исчисленную сумму налога следует заплатить в бюджет в сроки, установленные региональным законодательством.

Далее заполняется титульный лист. В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ООО «Газойл» указывает ИНН и КПП организации.

В строке «Вид документа» вписывается цифра 1. В строке «Налоговый (отчетный) период» - цифра 0. В строке «Отчетный год» - 2007.

Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация.

В строке «По месту нахождения» около слов «российской организации» нужно поставить знак V.

Затем бухгалтер ООО «Газойл» указывает полное наименование организации - общество с ограниченной ответственностью «Газойл», основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и контактный телефон.

Заполненная декларация состоит из четырех страниц. Поэтому в строке «Данная декларация составлена на__страницах» указывается 004.

После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ООО «Газойл». Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера, а также их ИНН. Кроме того, ставятся подписи указанных лиц и дата подписания декларации.

Заполненная декларация по налогу на имущество приведена в приложении.

Итак, показав в данной главе порядок расчета и алгоритм заполнения декларации по налогу на имущество ООО «Газойл» необходимо отметить, что налог на имущество вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовый результат исследуемой организации. Иными словами, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и поэтому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда результат финансовой деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Естественной целью руководства любой коммерческой организации является минимизация исходящих с предприятия расходных денежных потоков, куда можно отнести и расчеты с бюджетом по налогам. Оптимизация налога на имущество направлена не на нарушение налогового законодательства, а лишь на законное использование всех существующих возможностей и особенностей налогового права в свою пользу.

В отношении налога на имущество следует отметить, что оптимизировать его величину, используя разрешенные законодательством возможности изменения налоговой базы (переоценка, амортизация и др.), необходимо совместно с размером налога на прибыль. Это связано с тем, что налог на имущество относится на финансовые результаты деятельности организации. С увеличением налога на имущество снижается величина налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а, следовательно, и величина налога на прибыль, и наоборот.

Поскольку финансовый результат или прибыль коммерческой организации является основной целью ее хозяйственной деятельности, в следующей главе покажем вариант оптимизации налога на имущество ООО «Газойл» с использованием разрешенных налоговым законодательством методов амортизации основных средств.

3. Оптимизация налоговых платежей ООО «Газойл»

3.1 Влияние амортизационной политики на налоговые платежи и финансовые результаты деятельности организации

На предприятии в результате осуществления эффективной амортизационной политики идет процесс обновления активной части основных производственных фондов, повышается технический уровень производства. Все это создает предпосылки для повышения производительности труда, увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а, следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.

В свою очередь, начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесном единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления. Эта величина может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на предприятии.

Рассмотрим, как влияют отдельные направления амортизационной политики на финансовые результаты деятельности предприятия.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связано с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

3.2 Сравнительный анализ линейного и нелинейного методов начисления амортизации

Объект основных средств ООО «Газойл» - автомобильный кран - относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Организацией установлен максимальный срок его использования - 5 лет. Стоимость объекта основных средств составила 980 тыс. руб. Сравним результаты начисления амортизационных отчислений линейным и нелинейным методами и оценим их влияние на финансовые результаты деятельности организации.

При использовании линейного метода начисления амортизационных отчислений их величина будет неизменной в течение всех пяти лет срока полезного использования актива и составит 196000 руб. в год (980000/5). Амортизационные отчисления за первый-четвертый годы определены нелинейным методом по ставке 3,333% в месяц. К концу четвертого года остаточная стоимость объекта основных средств достигла 19,65%, и в течение пятого года начисление амортизации осуществляется линейным способом, то есть по 16047 руб. в месяц. Годовые результаты расчетов сведены в таблицу 3.

Таблица 3

Годовые суммы амортизационных отчислений, начисленных нелинейным методом

Год	Норма амортизации, %	Сумма аморти-зации, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.	Доля остаточной стоимости, %
Первый	3,333 % в месяц	327523	652477	66,58
Второй	3,333 % в месяц	218063	434414	44,33
Третий	3,333 % в месяц	145184	289230	29,51
Четвертый	3,333 % в месяц	96663	192567	19,65
Пятый	8,333 % базовой (20 % первоначальной) стоимости	192564	3	0
Итого	-	979997	-	-

Отразим изменение суммы амортизационных отчислений на рисунке 6.

Рис. 6. Динамика суммы амортизации, начисленной линейным и нелинейным методами

Как хорошо видно из рисунка 6 описанные методы различаются скоростью амортизации фондов. Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Более ускоренные способы позволяют на начальном этапе «списать» в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль.

Зато в поздние сроки использования имущества, наоборот, за счет снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов организации по уплате налога на прибыль.

По данным таблицы 3 ООО «Газойл» в первые два года имеет существенную налоговую защиту по сравнению с линейным методом начисления амортизационных отчислений, при котором годовая их сумма составляет 196000 руб. в год.

Сумма превышения за эти два года составила соответственно 131523 руб. (327523 руб. - 196000 руб.) и 22063 руб. (218063 руб. - 196000 руб.).

Реальный результат (выигрыш) может быть рассчитан лишь на основе дисконтирования амортизационных потоков, что отражено в таблице 4.

Таблица 4

Расчет дисконтированной суммы амортизации

Год	Нелинейный метод	Линейный метод	Результат сравнения дисконтируемой суммы амортизации, (+,-), руб.
	начисленная сумма амортизации, руб.	дисконтированная сумма амортизации, руб. (дисконт 1,15)	начисленная сумма амортизации, руб.	дисконтированная сумма амортизации, руб. (дисконт 1,15)
Первый	327523	284803	196000	170435	114368
Второй	218063	164887	196000	148204	16682
Третий	145184	95461	196000	128873	-33412
Четвертый	96663	55267	196000	112064	-56796
Пятый	192564	95738	196000	97447	-1708
Итого	979997	696156	980000	657022	39134

Изобразим на диаграмме (рисунок 7) изменение дисконтированной суммы амортизации при разных методах начисления: линейном и нелинейном.



Рис. 7. Динамика дисконтированной суммы амортизации

Прирост дисконтированного амортизационного потока за счет ускоренной амортизации рассчитывается следующим образом [13, С. 181]:

, (2)

где ?ДАП - прирост дисконтированного амортизационного потока в результате использования нелинейного метода начисления амортизации в течение срока полезного использования актива;

А_н - амортизационные отчисления, начисленные нелинейным методом в соответствующем периоде (n);

А_л - амортизационные отчисления, начисленные линейным методом в соответствующем периоде (n);

Е - дисконтный множитель, используемый для расчета настоящей стоимости денежных средств, доли единицы. В нашем случае он равен 0,15;

Т - общий срок полезного использования актива.



114368+16682 - 33412 - 56796 - - 1708 = 39134 руб.

Экономия по налогу на прибыль, полученная за весь период полезного использования объекта основных средств, составит [13, С. 184]:

, (3)

где ЭНП - экономия по налогу на прибыль за весь период использования актива;

С_нп - ставка налога на прибыль, доли единицы.

В результате получаем результат экономии налога на прибыль:

ЭНП = 39134 ? 0,24 = 9392 руб.

Механизм формирования эффекта налоговой защиты рассмотрен на примере единичного объекта основных средств. При наличии у организации мощной производственной базы инвестиционный выигрыш будет гораздо более ощутимым.

Таким образом, проводя активную амортизационную политику, организация получает возможность эффективного управления формированием собственных финансовых ресурсов.

Механизм ускоренной амортизации оказывает влияние не только на величину налога на прибыль, но и на налог на имущество организации, поскольку в этом случае остаточная стоимость основных производственных фондов уменьшается более быстрыми темпами по сравнению с линейным способом.

В соответствии со статьей 259 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, организации могут применять специальный поправочный коэффициент к основной норме амортизации в размере не выше двух.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства в упомянутых условиях, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Рассчитаем сумму налога на имущество при ускоренном и линейном способах начисления амортизационных отчислений. Результаты расчетов сведены в таблицу 5. Для целей обложения налогом на имущество организаций принимается остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета. В связи с этим в рассматриваемом примере осуществляется сравнение линейного способа начисления амортизационных отчислений и способа уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 2.

Таблица 5

Расчет налога на имущество при линейном способе начисления амортизации и способе уменьшения остатка

Год	Стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.	Среднегодовая стоимость, руб.	Ставка налога на имущество, %	Сумма налога на имущество, руб.
Линейный способ
1	980000	20 %	196000	784000	882000	2 %	17640
2	784000	20 %	196000	588000	686000	2 %	13720
3	588000	20 %	196000	392000	490000	2 %	9800
4	392000	20 %	196000	196000	294000	2 %	5880
5	196000	20 %	196000	0	98000	2 %	1960
Итого	-	-	980000	-	-	-	49000
Способ уменьшаемого остатка
1	980000	40 %	392000	588000	784000	2 %	15680
2	588000	40 %	235200	352800	470400	2 %	9408
3	352800	40 %	141120	211680	282240	2 %	5645
4	211680	40 %	84672	127008	169344	2 %	3387
5	127008	40 %	127008	0	63504	2 %	1270
Итого	-	-	980000	-	-	-	35390

Организация может использовать и другие способы начисления амортизационных отчислений, например, способ по сумме чисел лет срока полезного использования актива или способ пропорционально объему выпускаемой продукции. Поэтому в каждом конкретном случае будут получены соответствующие результаты.

По данным таблицы 5 сумма налога на имущество при способе уменьшаемого остатка составила 35390 руб., а при линейном - 49000, то есть, получена экономия в сумме 13610 руб. С учетом дисконтирования формализованный расчет данной экономии можно представить в следующем виде [13, С.182]:

, (4)

где ЭНИ - экономия по налогу на имущество организации от использования ускоренного способа начисления амортизационных отчислений;

С_у - среднегодовая остаточная стоимость основных средств в соответствующем периоде (n) при ускоренной амортизации;

С_ни - ставка налога на имущество, доли единицы;

С_л - среднегодовая остаточная стоимость основных средств в соответствующем периоде (n) при линейной амортизации;

Подставляя данные таблицы 5 в формулу (4), получим:

163025 + 136606 + 71272 + + 17151 = 473271 руб.

Расчет общей экономии, полученный как по налогу на прибыль, так и по налогу на имущество за счет применения ускоренного способа начисления амортизационных отчислений, можно представить следующим образом [13, С.186]:

, (5)

где ЭНО - общая дисконтированная экономия по налогу на прибыль и налогу на имущество организации.

Но, учитывая, что снижение налога на имущество организации увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, полученное выражение корректируется следующим образом [13, С. 186]:

. (6)

ЭНО = 9392 + 0,76 ? 473271 = 369078 руб.

Полученное выражение может выступать в качестве основополагающей принципиальной формулы для определения экономии по налоговым платежам в результате использования организацией ускоренных методов начисления амортизационных отчислений. Но кроме отмеченной составляющей амортизационной политики, на величину налоговых платежей и финансовые результаты деятельности организации оказывают влияние и другие факторы, наличие которых необходимо учитывать при расчете общего эффекта. К таким факторам можно отнести:

- сокращение сроков полезного использования активов в рамках интервалов, предусмотренных амортизационными группами;

- продажа излишнего имущества;

- выбытие имущества по причине физического и морального износа и другие факторы.

При наличии соответствующих факторов, дополнительно рассчитывается их влияние на финансовые результаты деятельности организации путем внесения соответствующих корректировок в вышеуказанную формулу.

Таким образом, в данный главе подробно проанализирован один из вариантов снижения денежных выплат по налогу на имущество ООО «Газойл» с применением метода нелинейной амортизации с коэффициентом 2 для вновь вводимого объекта основных средств - грузоподъемного крана на оптовый склад исследуемой организации. В результате приведенных расчетов получена экономия на налогу на имущество в размере 47,33 тыс. руб. и по налогу на прибыль в размере 9,39 тыс. руб.

Еще раз следует подчеркнуть, что при анализе любых других вариантов оптимизации налога на имущество, например, переоценка основных средств или приобретение объекта основных средств по договору лизинга, вместе с возможными выплатами по налогу на имущество следует просчитывать изменения налога на прибыль за счет изменения прибыли до налогообложения. И конечный результат оптимизации налоговых выплат следует рассчитывать в совокупности.

Заключение

Налог на имущество организаций, регулируемый главой 30 Налогового кодекса РФ и местными законами, находится в основе регионального налогообложения. Плательщиками налога на имущество, который уплачивается по местонахождению, являются российские и иностранные организации.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств.

Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества (по остаточной стоимости).

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, если в региональном законе не установлены иные отчетные периоды.

Налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Существует два вида льгот по налогу на имущество организаций: федеральные, установленные ст. 381 НК РФ, и региональные, которые определяют в местных законах региональные власти.

Сумма налога относится на финансовые результаты деятельности организаций. Расходы по начислению налогов признаются внереализационными расходами.

Поскольку особой формы декларации по налогу на имущество в законодательстве Волгоградской области не установлено, при расчете данного налога для ООО «Газойл» за 2007 г. используется форма КНД 11520001, разработанная МНС (с 2004 года - ФНС) России приказом от 23.03. 2004 г. № САЭ-3-21/224 (уже существует более упрощенная форма КНД 1152026 от 17.04. 2008 года).

Так как выплаты по налогу на имущество существенно влияют на финансовый результат организации, эту величину можно изменить за счет:

- переоценки основных производственных фондов;

- ввода и выбытия основных производственных фондов;

- применения ускоренной амортизации;

- приобретение основных средств по договору лизинга при варианте, когда оборудование находится на балансе лизингодателя.

Используя разрешенные способы амортизации по правилам налогового учета (линейный и нелинейный), можно уменьшить остаточную стоимость объектов основных средств, которая является налоговой базой для исчисления налога на имущество организаций.

При оптимизации величины снижения налога на имущество организаций необходимо учитывать, как изменится налог на прибыль. Это связано с тем, что налог на имущество организации относится на финансовые результаты ее деятельности. С увеличением налога на имущество снижается величина налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, а следовательно, и величина налога на прибыль, и наоборот.

При использовании метода нелинейной амортизации с коэффициентом 2 для вновь вводимого объекта основных средств - грузоподъемного крана на оптовый склад исследуемой организации - для исследуемой организации может быть получена экономия на налогу на имущество в размере 47,33 тыс. руб. и по налогу на прибыль в размере 9,39 тыс. руб.

Тем не менее, нельзя к решению вопросов об увеличении стоимости и амортизации основных средств подходить только с точки зрения оптимального уровня налогов, поскольку необоснованный рост стоимости имущества организации может привести к негативным последствиям. Решая вопрос об увеличении стоимости основных средств, следует учитывать как изменение размеров налога на имущество и налога на прибыль организаций, так и фактор ценообразования, так как повышение цен на выпускаемую продукцию может повлечь за собой полную или частичную утрату конкурентоспособности на рынке товаров и услуг, а также потребности организации в финансировании производственной и социальной сфер, поскольку инвестирование возможно только в условиях прибыльной работы.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 30.12. 2004 г.).