Теоретические аспекты бюджетирования на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты бюджетирования на предприятии

1.1 Понятие бюджетирования

1.2 Формы и виды бюджета

Глава 2. Бюджетирование ООО «МБ-девелопмент»

Заключение

Используемая литература

Введение

Бюджетирование, как инструмент оптимизации распределения ресурсов и контроля за ними, позволяет повысить «антикризисный иммунитет» компании. Именно поэтому в последнее время многие компании принимают решение о внедрении у себя системы бюджетирования. Перед любой хозяйствующей организацией встает задача отслеживания затрат и доходов, выбора правильной системы учета, планирования, анализа и контроля, которая должна стать надежным инструментом для принятия верных управленческих решений в вопросах прогнозирования и планирования.

Немногие российские организации имеют четко поставленный управленческий и бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

Нечеткие цели и отсутствие технологии планирования приводят к тому, что сотрудники планово-экономических и финансовых служб подготавливают документы, по которым затруднительно принимать оперативные решения по управлению финансами и экономикой предприятия. Следует подчеркнуть, что основным недостатком работы многих планово-экономических отделов является отсутствие документов, предоставляющих руководству возможность оценить будущее состояние предприятия (например, через месяц), знать какими оборотными средствами оно будет располагать, принимать решения по их наиболее эффективному распределению.

Выходом из такого положения в условиях рынка является организации на предприятии системы финансового планирования, в общем, и бюджетного планирования в частности. Начав планировать, руководители, как правило, начинают более четко понимать свои цели, корректировать бюджеты. Точность планирования при этом повышается. Бюджетное планирование позволяет согласовать деятельность подразделений внутри компании и подчинить её общей стратегической цели. Бюджеты охватывают все стороны хозяйственной деятельности и включают плановые и отчетные (фактические) данные.

Цель данной работы изучить бюджетное планирование. Для этого необходимо решить следующие задачи:

- Отразить сущность планирования и его значение;

- Рассмотреть основные этапы бюджетного планирования, формы и виды бюджетов;

- Исследовать систему бюджетирования на примере конкретного хозяйствующего субъекта

- Выявить проблемы и определить перспективы развития системы бюджетирования на примере ООО «МБ-девелопмент».

бюджетирование планирование оптимизации

Глава 1. Теоретические аспекты бюджетирования на предприятии

1.1 Понятие бюджетирования

В экономической литературе проводится достаточно четкое различие между понятиями «план» и «бюджет». Первый термин понимается в более широком смысле и включает в себя весь определенным образом упорядоченный спектр действий, направленных на достижение некоторых целей, причем эти действия могут описываться не только с помощью формализованных количественных оценок, но и путем перечисления ряда не формализуемых процедур. Бюджет - более узкое понятие, подразумевающее количественное представление плана действий, причем, как правило, в стоимостном выражении. Таким образом можно выделить следующие основные различия между планом и бюджетом (табл. 1).

Таблица 1. «Ключевые различия понятий «план» и «бюджет»»

С позиции количественных оценок планирование текущей деятельности заключается в построении так называемого генерального бюджета (master budget), представляющего собой систему взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов (рис. 1). Процесс построения таких бюджетов в долго и краткосрочной перспективе называется бюджетированием.

Главной целью бюджетирования является обеспечение производственно-коммерческого процесса, который необходим по объему и структуре необходимыми денежными ресурсами.

Для достижения этой цели должны быть выполнены следующие задачи:

Установлены объекты бюджетирования

Разработана система операционных и финансовых бюджетов

Расчёт соответствующих показателей бюджетов

Вычислен необходимый объем денежных ресурсов, обеспечивающих финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность баланса предприятия.

Рассчитаны величины внутреннего и внешнего финансирования и выявление резервов их дополнительного привлечения

Сделан прогноз доходов, расходов и капитала организации

Решением этих задач будет достигнуто:

- повышение эффективности работы организации при помощи целевой ориентации и координации всех событий на предприятии

- выявление рисков и снижение их уровня

- повышение гибкости и приспособляемости к изменениям.

В следующей части работы рассмотрим логику и смысловое содержание каждого блока представленной схемы.

1.2 Формы и виды бюджета

Бюджет продаж. Цель - рассчитать прогноз объема продаж S в целом. Исходя из стратегии развития компании, её производственных мощностей и, главное, прогнозов в отношении емкости рынка сбыта определяется количество потенциально реализуемой продукции Q(в натуральных единицах). Прогнозные отпускные цены pиспользуются для оценки объема продаж в стоимостном выражении. Расчеты ведутся в разрезе основных видов продукции. Таким образом, базовый алгоритм расчета при формировании бюджета продаж задается уравнением

S=p

Бюджет производства. Цель - рассчитать прогноз объема производства исходя из результатов расчета предыдущего блока и целевого остатка произведенной, но нереализованной продукции (запасов продукции). Алгоритм - для каждого вида продукции в натуральных единицах.

Q

где, Q- прогноз объема продаж;

FG- целевой остаток на конец планируемого периода;

FGостаток продукции на начало планируемого периода;

Q- общая потребность в готовой продукции на период;

Q- прогноз объема производства в данном периоде.

Бюджет прямых затрат сырья и материалов. На основе данных об объемах производства, нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы определяются потребности в сырье и материалах, объемы закупок и общая величина расходов на приобретение. Данные формируются в натуральных единицах, так и в денежном выражении. Алгоритм - для каждого вида сырья аналогичен алгоритму бюджета производства.

Бюджет прямых затрат труда. Цель - рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении). Исходные данные - результаты расчета бюджета производства. Алгоритм зависит от многих факторов, в т.ч. систем нормирования труда и оплаты работников. В частности, если установлены нормативы в часах на производство той или иной продукции или её компонента, а также тарифная ставка за час работы, можно рассчитать прямые затраты труда.

Бюджет переменных накладных расходов. Алгоритм - на статьям накладных расходов (амортизация, электроэнергия, страховка, прочие общецеховые расходы и т.п.) в зависимости от принятого в компании базового показателя (объем производства, прямые затраты труда в часах и др.).

Бюджет запасов сырья, готовой продукции. Исходные данные для расчета - целевые остатки запасов готовой продукции в натуральных единицах, сырья и материалов, данные о ценах за единицу сырья и материалов, а также данные о себестоимости готовой продукции.

Бюджет управленческих и коммерческих расходов. Исчисляется прогнозная оценка общезаводских (постоянных) накладных расходов. Постатейный состав расходов определяется различными факторами, в т.ч. и спецификой деятельности компании.

Бюджет себестоимости реализованной продукции. Расчет - на основании данных всех предыдущих бюджетов с использованием алгоритмов, определяемой принятой в компании методикой исчисления себестоимости. Стандартный алгоритм расчета себестоимости:

Входные запасы сырья, материалов, незавершенного производства

+ покупка сырья, материалов

- выходные запасы сырья, материалов, незавершенного производства

= себестоимость потребленных в производстве сырья и материалов

+ прямые затраты труда

+ переменные накладные расходы

= себестоимость произведенной продукции

+ себестоимость входных запасов готовой продукции

- себестоимость выходных запасов готовой продукции

= себестоимость реализованной продукции

Формируемые в рамках каждого отдельного бюджета количественные оценки не только используются по своему предназначению как плановые и контрольные ориентиры, но и как исходные данные для построения финансового бюджета, под которым в данном случае понимается прогнозная бухгалтерская (финансовая) отчетность в укрупненной номенклатуре статей. Порядок построения отдельных форм:

Баланс. Необходимо спрогнозировать остатки по основным балансовым статьям: денежные средства, дебиторская задолженность, запасы, внеоборотные активы, кредиторская задолженность, долгосрочные пассивы и др. Каждая укрупненная балансовая статья оценивается по стандартному алгоритму, представляющему собой, по сути, мини-баланс

Статья актива:

Статья пассива:,

где,- конечное сальдо (расчетная величина);

- начальное сальдо (из отчетности);

- оборот по кредиту (прогнозная оценка);

- оборот по дебету (прогнозная оценка).

Для любой статьи раздела «Дебиторы» оборот по дебету представляет собой прогнозную оценку продажи товаров по безналичному расчету с отсрочкой платежа; оборот по кредиту - прогноз поступлений от погашения дебиторской задолженности.

Отчет о прибылях и убытках. Нужно рассчитать прогнозные значения: объема реализации, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера ( % к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате и др. Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов. Величину налоговых и прочих обязательных платежей можно рассчитать по среднему %. В целях контроля и планирования менеджеры обычно прогнозируют ежемесячные или квартальные отчеты и затем сравнивают действительные результаты с данными бюджетных отчетов. Если доходы окажутся ниже прогнозируемого уровня, а затраты выше, менеджеры должны предпринять корректирующие действия до того, как проблема окажется слишком серьезной.

Отчет о движении денежных средств. В данном отчете отражаются данные по чистой прибыли, поправкам чистой прибыли на не денежные статьи (амортизация и отсроченные налоги), изменения оборотного капитала, основные средства, сделки с ценными бумагами. Все операции фирмы в отчете о движении денежных средств разделяются на три категории.

-текущая операционная деятельность (включена чистая прибыль, амортизация и изменения в оборотных активах и обязательствах, за исключением денежных средств на счете, краткосрочные инвестиции в ценные бумаги и краткосрочная задолженность).

-инвестиционная деятельность (инвестиции в основную деятельность и их продажу)

-финансовая деятельность (получение денежных средств при реализации краткосрочных финансовых активов или при эмиссии краткосрочной задолженности, или долгосрочного долга, или акций. Кроме того, поскольку выплаченные дивиденды и денежные средства, используемые для выкупа выпущенных в обращение акций или облигаций, сокращают запас денежных средств компании, эти операции тоже включаются в этот раздел).

Данный отчет используется для того, чтобы посмотреть, достаточный ли поток денежных средств создает фирма для формирования дополнительных активов, требующихся для её роста; создает ли фирма дополнительные запасы наличности, которые могут быть использованы для погашения долгов или вложения в новые товары. Финансовые менеджеры обычно используют этот отчет вместе с годовым бюджетом.

Существует много разновидностей бюджетов, применяемых в зависимости от структуры и размера организации, распределения полномочий, особенностей деятельности и т.п.

Бюджет предприятия всегда разрабатывается на определенный временной интервал, который называется бюджетным периодом. Правильный выбор продолжительности бюджетного периода является важным фактором эффективности бюджетного планирования предприятия.

В целом бюджетный процесс можно разделить на три этапа:

1. Бюджетное планирование;

2. Утверждение бюджета;

3. Анализ исполнения бюджета по итогам истекшего года.

Выделяют:

1) Долгосрочные и краткосрочные бюджеты.

Долгосрочным бюджетом считается бюджет, составленный на срок 2 года и более, а краткосрочным - на период не более 1 года.

Зачастую в компании долгосрочное и краткосрочное бюджетирование объединяются в единый процесс. В этом случае краткосрочный бюджет составляется в рамках разработанного долгосрочного и поддерживает его, а долгосрочный уточняется по прошествии каждого периода краткосрочного планирования и как бы “прокатывается” вперед еще на один период. Причем краткосрочный бюджет, как правило, несет гораздо больше контрольных функций, нежели долгосрочный, который в основном служит для целей планирования.

2) Постатейные бюджеты.

Постатейный бюджет предусматривает жесткое ограничение суммы по каждой отдельной статье расходов без возможности переноса в другую статью. В западной практике такой подход широко используется в правительственных учреждениях, однако нередко применяется и в коммерческих организациях для обеспечения более жесткого контроля и ограничения полномочий руководителей нижнего и среднего звена. В России сама концепция постатейных бюджетов широко распространена в коммерческих структурах, но на практике редко воплощается с достаточной жесткостью.

3) Бюджеты с временным периодом.

Этот термин означает систему бюджетирования, в которой неизрасходованный на конец периода остаток средств не переносится на следующий период. Эта разновидность бюджета используется в большинстве организаций, т.к. позволяет более четко контролировать деятельность менеджеров и расход ресурсов компании, пресекая “накопительские” тенденции. К недостаткам такого метода следует отнести неравномерность расходования бюджетных средств, когда в конце периода менеджеры начинают в срочном порядке тратить остаток средств на зачастую ненужные расходы или просто неоптимальным образом, опасаясь, что в случае “недорасхода” бюджет на следующий период будет урезан на соответствующую сумму. Кроме того, в конце периода довольно много сил тратится на инвентаризацию и отчетность.

4) Гибкие и статичные бюджеты.

В наиболее часто используемом в России статичном типе бюджета цифры находятся вне зависимости от объемов производства и т.п., в то время как при составлении гибкого бюджета расходы ставятся в зависимость от некоего параметра, как правило, характеризующего объем производства или продаж. Хорошим примером гибкого бюджета может послужить бюджет какого-либо концерта, когда все статьи бюджета, включая количество охраны/милиции и гонорары артистов, поставлены в зависимость от количества проданных билетов.

5) Переходящие бюджеты и бюджеты с нулевым уровнем.

Бюджет с нулевым уровнем - это бюджет, который каждый раз составляется заново, “с нуля”. В противоположность ему, у преемственного бюджета есть нечто вроде шаблона, в который при очередном бюджетировании лишь вносятся коррективы, отражающие текущие изменения по сравнению с устоявшимся процессом. Одним из способов, с помощью которых можно уменьшить влияние неопределенности, является использование переходящих бюджетов. В рамках конкретного бюджетного периода функциональные и мастер бюджеты разрабатываются стандартным способом, но при этом весь период подразделяется на несколько более коротких, для ближайших из которых формируются детальные операционные бюджеты. По мере исполнения одного из детализированных бюджетов разрабатывается в деталях тот, который следует уже за разработанными, и таким образом к распланированному периоду каждый раз добавляется еще один под период. Это может происходить в рамках отдельного бюджетного периода, а также при переходе от одного бюджетного периода к следующему.

6) Мастер-бюджет или генеральный бюджет - это система взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов.

7) Операционный бюджет (текущий, периодический) показывает прогнозируемые объемы продаж и производства. Он сводится к прогнозированию прибылей и убытков каждого подразделения.

Глава 2. Бюджетирование ООО «МБ-девелопмент»

Краткая характеристика предприятия. ООО «МБ-девелопмент» - собственник здания, в котором производилась реконструкция, в данном конкретном случае ООО «МБ-девелопмент» выступало в роли заказчика на строительно-монтажные работы. В дальнейшем, т.е. в настоящее время - ООО «МБ-девелопмент» выступает в роли управляющей компании, сдавая существующие площади в аренду и осуществляя техническую эксплуатацию здания в целом.

На момент строительства велся бюджет, учитывающий уже выполненные работы и планируемые. Данные вносились в табличной форме, по видам работ (не по подрядчикам) с графами «Договор», «Сметная стоимость», «Фактическая стоимость», «Выполнение», «Итого к оплате». В процессе работы, по мере завершения стройки, графа «Итого к оплате» была разбита на помесячные оплаты, вплоть до шести месяцев, с целью задержать выплаты, тем самым дополнительно гарантировав постстроительную гарантию на выполненные подрядчиком работы. Приоритет отдавался тем подрядчикам, в ком заинтересованы: кто понадобиться ещё при сдаче объекта и при дальнейшей эксплуатации.

Минусы данной формы - содержала данные по всем абсолютно подрядчикам. Непосвященному человеку сложно было читать этот бюджет, не зная всей предыстории. Например, таких как - полы делало три организации, причем одна из них сделала всё, ей всё оплатили, но изменили проектное решение, и поэтому всё демонтировали, и наняли ещё одну организацию, но она не справилась, ей оплатили только 25% , хотя они хотят 50%.... Либо: в договоре на бумажном носителе прописана определенная цифра. Открывая бюджет, человек её часто просто не находил. По той простой причине, что в графе «Договор» ставилась сумма выполненных работ по факту. Делалось это для того, чтобы избежать кредиторки в графе «Итого к оплате». Разъяснения по каждой подобной аналогичной позиции приходилось передавать всякий раз каждому новому человеку устно.

Моё мнение - необходимо было разделить бюджет. Для понимания текущей ситуации на объекте должна была быть одна форма, и другая форма - как сводная в целом по объекту, с учетом всех уже сделанных и переделанных работ. Эта форма - для собственника здания, для понимания полных затрат, понесенных на данном объекте, для формирования его текущей стоимости. Так же необходимо было ввести графы, рядом с «Договор»: «Договор по факту» и разница «Договор - Договор по факту». Этот момент необходим для того, чтобы наглядно было видно, почему по некоторым видам работ у нас появлялось несколько подрядчиков.

В данный момент ООО «МБ-девелопмент», как управляющая компания, ведет 3 вида бюджетов. Это «План/Факт» по данным отдела аренды, «План/Факт» по данным бухгалтерии, и Rent-Roll.

«План/Факт» по данным отдела аренды - в нем отражаются все фактически оказанные и планируемые услуги. Это аренда, реклама, техническое обслуживание, клиринг, коммунальные платежи по зданию, охрана здания, налоги, страхование, административные расходы, расходы пор персоналу. В общем все абсолютно данные по содержанию здания и по планируемой прибыли.

«План/Факт» по данным бухгалтерии - абсолютно аналогичен «План/Факт» по данным отдела аренды, с той только разницей, что данные заносятся согласно реализации, выписываемой бухгалтерией. А именно - если отделом аренды согласована рассрочка платежа, но в договоре прописана ежемесячно полная сумма, то бухгалтером выписывается сумма именно по договору. Тем самым выручка по план - факту бухгалтера показывается больше, чем реально полученная на счета организации.

Rent-Roll - форма только для отдела аренды, где отражены ежемесячные фактические поступления от аренды. Тем самым видны реальные поступления денежных средств. В финансовом плане - Rent-Roll дублирует «План/Факт» по данным отдела аренды, и в нем бы отсутствовала необходимость, если бы не тот момент, что Rent-Roll содержит графы, несущие в себе полную информацию об арендаторе (площадь, утвержденная ставка, реальная ставка, сумма в ставке в год, сумма со всего метража в год, реквизиты договора, дополнительные условия по договору. Например, рассрочка платежа).

Все три формы обязательны для заполнения, готовятся ежемесячно. Вариант - на год, и на три года. Формы удобны для заполнения, наглядно отражают информацию - минусов не вижу, соответственно предложений по улучшению не может быть предоставлено.

Заключение

Роль бюджетирования состоит в том, чтобы представить всю финансовую информацию, показать движение средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально универсальной и сопоставимой форме, представить соответствующие показатели хозяйственной деятельности в наиболее приемлемом виде для принятия эффективных управленческих решений.

Существует много разновидностей бюджетов, применяемых в зависимости от структуры и размера организации, распределения полномочий, особенностей деятельности и т.п.

Благодаря внедрению бюджетного планирования руководители организаций имеют возможность определять приоритеты платежей; отслеживать и контролировать финансовые результаты деятельности компании в целом и по отдельным центрам ответственности; планировать движение денежных средств и движение товароматериальных ценностей; планировать доходы и расходы компании.

При создании любого предприятия необходимо определить цели и задачи его деятельности, что и обуславливает долгосрочное планирование. Долгосрочное планирование определяет среднесрочное планирование и бюджетирование, которые рассчитаны на меньший срок и поэтому подразумевают большую детализацию и конкретику.

В настоящее время бюджетное планирование является одним из основополагающих направлений, которые необходимо знать любому менеджеру. Процесс бюджетирования включает в себя ряд важных операций: планирование издержек, планирование производства, планирование сбыта и финансовое планирование (планирование прибыли). Бюджетирование позволяет предпринимателю так спланировать деятельность фирмы, чтобы обеспечить получение фирмой максимально возможной прибыли с минимальными затратами в условиях изменчивости состояния рынка.

Система бюджетов позволяет получать полную информацию о необходимых финансовых и материальных ресурсах, позволяет заранее предсказать периоды с их дефицитом и принять соответствующие меры (сдвиг платежей во времени на более поздние сроки, взятие кредитов, увеличение объема продаж и т.д.).

Изучив методическую литературу и деятельность ООО «МБ-девелопмент» можно сделать вывод: в организации разработана единственная форма, включающая в себя сразу несколько видов бюджетов, несущая информацию полностью по всем расходам. В противовес рассмотренному в теоретической части работы рисунку, отражающему взаимосвязь операционных и финансовых бюджетов. С точки зрения теории предположу, что это неверный подход, но судя по практике - разработанные формы удобны, наглядны и информационно. Установлены объекты бюджетирования, разработана единая система операционных и финансовых бюджетов, сделан расчёт соответствующих показателей бюджетов, вычислен необходимый объем денежных ресурсов, обеспечивающих финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность баланса предприятия, рассчитаны величины внутреннего и внешнего финансирования и выявление резервов их дополнительного привлечения, сделан прогноз доходов, расходов и капитала организации.

Используемая литература

1. В.В. Ковалев «Введение в финансовый менеджмент», М., «Финансы и статистика», 2001

2. Юджин Ф. Бригхэм, Майкл С. Эрхардт «Финансовый менеджмент», 10-е издание, Спб., Питер, 2007

3. Карпова, Т.П. «Управленческий учет», М., ЮНИТИ, 2006

4. Аньшин В. М., Царьков И. Н., Яковлева А. Ю. «Бюджетирование в компании. Современные технологии постановки и развития», М.., Дело, 2005.

5. www. ru.wikipedia.org

Размещено на Allbest.ru