Роль НДС в формировании доходной базы бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ПОВОЛЖСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

имени П.А.Столыпина»

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Федеральные налоги»

На тему «Роль НДС в формировании доходной базы бюджета»

Выполнила студентка

5-го курса 2-й группы

специальность 080807.65

Шомурадова Е. Г.

Саратов 2011



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическая роль НДС

1.1 Экономическая сущность НДС

1.2 Зарубежный опыт в области косвенного обложения

2. Пути повышения эффективности НДС и его роль в формировании доходной части бюджета

2.1 Анализ значимости НДС в структуре доходной части бюджета

2.2 Пути решения основных проблем собираемости НДС

Заключение

Библиографический список



ВВЕДЕНИЕ

Регулирование процесса формирования и расходования денежных фондов реализуется через финансовую политику. Одним из важнейших инструментов осуществления финансовой политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Косвенное налогообложение, имеющее многовековую историю, всегда было предметом пристального изучения финансовой науки. Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению совершенно нового вида налога - налога на добавленную стоимость (далее НДС).

Налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента её образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения.

Становление системы косвенного налогообложения в процессе историко-экономического развития общества и зарубежный опыт в области косвенного налогообложения заслуживают должного изучения.

Одно из ведущих мест в системе косвенного налогообложения отводится налогу на добавленную стоимость, так как удельный вес НДС в доходной части бюджета составляет значительную долю.

Актуальность темы «Роль НДС в формировании доходной части бюджета» заключается в том, что косвенные налоги занимают стратегическое место в системе налогообложения. Данная тема актуальна на сегодняшний день, заслуживает особого внимания и касается каждого гражданина Российской Федерации (далее РФ), так как косвенные налоги уплачиваются конечными потребителями товаров, то есть, главным образом, населением.

Цель курсовой работы состоит в рассмотрении значимости НДС в формировании доходной части бюджета.

Для реализации данной цели необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущность НДС;

проанализировать его в формировании доходной части бюджета;

сделать выводы и предложения по проблемным вопросам, которые необходимо решать.

Объектом исследования выступают налоговые доходы федерального, консолидированного бюджета, в частности НДС с 2009г. по 1 июля 2011г.

Эту работу я подготовила на основе законодательного и инструктивного материала, с использованием практического материала имеющегося на официальных сайтах Министерства Финансов РФ, Федеральной Налоговой Службы РФ и Росстата. В работе использованы научные исследования В.Г. Панскова, Г.И. Букаева и других.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ РОЛЬ НДС

1.1 Экономическая сущность НДС

Основную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относятся НДС, акцизы, занимающие определяющее место в доходах бюджета.

НДС взимается в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Этот налог включается в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому НДС нередко называют налогом на потребление. Таким образом, НДС предназначается для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога - потребителем этого товара (работы или услуги).

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют ещё и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.

НДС является наиболее существенным из применяемых в Российской Федерации косвенных налогов.

При решении задачи развития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992 года, который более чем на 80 % мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными ценами и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагающих свободное ценообразование на основе спроса и предложения, исключается возможность формирования бюджета в значительной степени за счет налога с оборота. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 года налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость заменил два ранее действовавших налога: налог с оборота и налог с продаж. Вышеназванные налоги функционировали в условиях жесткого государственного контроля над ценами. Новый налог выгодно отличается от своих «предшественников». Налог более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, и с его ростом налоговые поступления должны стабильно увеличиваться. Он менее обременителен для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь оборот, а лишь прирост стоимости. НДС относительно легче для потребителя - покупателя в связи с тем, что налог с оборота, несмотря на широкую систему льгот, в отдельных случаях взимался не один раз с одного товара. И, наконец, это более простая форма обложения, так как для всех плательщиков на территории страны установлен одинаковый механизм взимания. Тем самым обеспечивается равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно - правовых форм и форм собственности. Введение налога на добавленную стоимость, а так же акцизов, означает признание косвенного обложения.

Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач: ориентацией на гармонизацию налоговых систем стран Европы; обеспечения стабильного источника доходов в бюджет; систематизации налогов.

Основная функция НДС - фискальная. За рубежом налог на добавленную стоимость рассматривается в качестве многоступенчатого всеобъемлющего налога, распространяющегося на все стадии процесса производства и распределения и включающего в свою базу все виды товаров и услуг. НДС - это налог зачетного типа, исключающий кумулятивный эффект налогообложения, поскольку дает возможность зарегистрированным в качестве плательщиков этого налога фирмам вычитать суммы, уплаченные зарегистрированным поставщикам-плательщикам НДС, из сумм выручки за реализацию товаров или услуг. С точки зрения международных отношений НДС «ориентирован на пункт назначения», то есть товары и услуги облагаются в стране назначения или месте их потребления, а не по месту происхождения или производства. Наконец, НДС представляет собой разновидность налога на потребление.

К достоинствам НДС западные эксперты традиционно относят, прежде всего, его нейтральность по отношению к сложившейся в стране системе производства и распределения товаров и услуг. В частности, в отличие от налога с оборота, который подвержен каскадному эффекту, НДС сохраняет индифферентность по отношению к числу посредников при движении товара по товаропроводящей сети от производителя к конечному потребителю. НДС нейтрален по отношению к технологии изготовления товара. Другими словами, он не зависит от того, является технология трудоемкой, капиталоемкой или наукоемкой. НДС не зависит от конкретной организационно-правовой формы предприятий, участвующих в производстве и распределении товаров и услуг. При прочих равных условиях независимо от того, где был произведен продукт - в государственном или частном секторе, на крупной или на мелкой фирме - сумма налога остается одной и той же. Все это, является отличительной чертой «правильного, справедливого» налога в странах, где оптимальное распределение ресурсов определяется свободной игрой рыночных факторов.

Нейтральность НДС проявляется и в отношении момента потребления товара или услуги, будь это немедленное или отложенное потребление. Хотя НДС сокращает абсолютную величину прибыли от накоплений, он не уменьшает чистую норму прибыли. НДС является налогом, стимулирующим инвестиции, а, следовательно, и экономический рост. В большинстве стран Европы НДС служит гибким и стабильным источником пополнения государственных бюджетов. Поступления по линии НДС составляют в среднем примерно 0,4 % валового внутреннего продукта (далее ВВП) на один процент ставки НДС. Изменение ставки немедленно приводит к изменению дохода бюджета.

В странах ЕС НДС играет важную роль, поскольку он способствует реализации одной из основных целей Союза: обеспечение свободного перемещения товаров, услуг, людей и капитала в границах Союза. В ЕС приняты схемы администрирования НДС, позволяющие осуществить точное начисление и возмещение этого налога на экспортируемые товары и услуги, благодаря чему они покидают страну свободными от налогообложения. Однако, прибыв в страну назначения, импортированные товары и услуги облагаются НДС точно так же, как и отечественные. Это свойство НДС позволяет создать однородную налоговую среду для товаров и услуг, вышедших на международный рынок, эффективно противодействуя стремлению государств использовать национальные системы налогообложения в протекционистских интересах. Если какая-либо страна действительно намерена стать полноправным членом мирового рынка, ее налоговая система не должна диссонировать с международным порядком.

1.2 Зарубежный опыт в области косвенного обложения

Необходимо уделить пристальное внимание зарубежному опыту: для решения проблем и недопущения ошибок в дальнейшем, для совершенствования действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость.

В настоящее время несомненный интерес для России, представляет анализ опыта развитых стран в использовании налога на добавленную стоимость как части системы налогов на потребление. Это происходит из-за того, что система кредитно - денежного обращения ограничено, связана с состоянием государственных финансов и их центрального звена - государственного бюджета. Проблемы, касающиеся его доходной и расходной частей и их соотношения, то есть проблемы дефицитности бюджета, являются важнейшими проблемами государственного регулирования рыночной экономики, в том числе и по линии проведения действенной антиинфляционной политики в России.

В соответствии с международной практикой в число налогов на потребление включаются три косвенных налога: налог на добавленную стоимость, налог с продаж и налог с оборота. Решающую роль среди налогов на потребление в развитых странах в современный период играет НДС. Поэтому особый интерес вызывает анализ конкретной практики использования этого налога в современной налоговой системе развитых стран. Наибольшую роль НДС играет в налоговой системе стран ЕС. В программе унификации в рамках этой организации проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более того, наличие НДС является обязательным условием членства в этой организации. И это не случайно. В ретроспективе некоторые ведущие страны ЕС, (например Франция) к началу формирования Общего рынка отличались широким использованием косвенных налогов. И поэтому наиболее приемлемым вариантом в постепенном сближении налогообложения стран ЕС - это рассматривалось в качестве одной из важных задач с самого начала интеграционных процессов в Западной Европе - виделся путь формирования единых основ косвенного обложения; применительно к налогам на потребление, важнейшая роль отводилась унификации в использовании НДС. За весь период западноевропейской интеграции унификация косвенного налогообложения и особенно НДС продвинулась достаточно далеко.

Во Франции налог на добавленную стоимость является основным и дает наибольшие налоговые поступления в бюджет страны. НДС исчисляется на каждой стадии производства и обращения в виде разницы между налогами, взимаемыми при продаже товара и при покупке материальных ценностей, использованных при его изготовлении. От НДС освобождаются экспортные операции, медицинское обслуживание, оборудование, страхование, лотереи и так далее.

Кроме того, в некоторых случаях, по отдельным видам деятельности (сдача в аренду помещений, финансовая, банковская, литературная, спортивная, артистическая деятельность) плательщику представляется право выбора: платить НДС или подоходный налог. Расчет НДС ведут сами предприятия, за исключением мелких организаций, на которых ведется упрощенная система бухгалтерского учета, и НДС рассчитывает сама налоговая служба. НДС составляет 41,4 % налоговых поступлений в бюджете Франции.

В большинстве стран ЕС НДС играет ныне роль единственного налога на потребление, в некоторых странах пока еще сохраняется его использование параллельно с налогом с продаж (например, в Германии).

В Германии налоговая система состоит из тридцати восьми видов налогов, за счет которых формируется от 60 до 80 % всех ее доходов: 54 % составляют косвенные налоги и 46 % - прямые налоги. Ставка налога составляет 14 % и 7 % (по льготной продукции).

Анализ свидетельствует о наличии достаточно высоких ставок НДС в странах ЕС. В некоторых из этих стран (например, в Швеции, Финляндии, Дании) эти ставки превышают максимальные ставки, рекомендуемые руководящими органами ЕС (14 - 20 % по основным группам товаров при разрешении использовать более низкие ставки для некоторых видов социально значимых товаров). Что касается западноевропейских стран, не входящих в ЕС, то ставки НДС в них весьма .

В Великобритании НДС был введен с апреля 1973 г., все нормативные документы, по которому были сведены позднее в единый Законодательный акт о налоге на добавленную стоимость, принятый в 1983 г.

Значение НДС, как источника бюджетных поступлений, определялось политикой британского правительства. Если первоначально ставка налога равнялась 10 %, а затем была снижена до 8 %, то в настоящее время она составляет 15 %. В настоящее время действуют две ставки НДС - стандартная - 15 % и нулевая - 0 %. Стандартная ставка может быть изменена Актом о финансах, ежегодно принимаемых парламентом. Кроме того, через механизм делегированного законодательства казначейство вправе в определенных случаях изменить ставку НДС. Нулевая ставка означает, что товар подпадает под обложение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0 %. Суть применения нулевой ставки состоит в том, что лицо, реализующее товар, имеет право зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата уже уплаченных сумм по налогу на добавленную стоимость. От товаров, облагаемых по нулевой ставке, следует отличать товары, освобожденные от уплаты НДС, так как лицо, занимающееся их производством или сбытом, не регистрируется в качестве плательщика НДС и не может рассчитывать на возврат уже уплаченных сумм по налогу на добавленную стоимость. При налогообложении необходимо четко различать место продажи товара. Если товары не пересекают границы Великобритании, то они подпадают под обложение НДС. Если товары экспортируются за рубеж, они все равно считаются продаваемыми а Великобритании и подлежат налогообложению. Однако, ставка налога при этом равна 0 %. Если товары находятся за пределами страны и не ввозятся в Великобританию, они не подпадают под налогообложение.

НДС входит в компетенцию Департамента таможни и акцизов Великобритании, являющегося структурным подразделением Министерства Финансов и возглавляющего таможенную службу Великобритании.

На местах контроль осуществляют территориальные офисы НДС, главной задачей которых является проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость и своевременного перечисления налога в бюджет; на них же возложены функции сбора информации и обработки деклараций.

Вся система контроля за поступлениями от НДС основана на обязанности налогоплательщиков зарегистрироваться.

Регистрации подлежат все предприниматели (включая тех, кто облагается по нулевой ставке) путем заполнения и передачи в территориальный офис формы № 1 по уплате НДС. Предприниматель обязан сообщить об изменениях места деятельности. В подтверждение регистрации плательщика Департамент таможни и акцизов выдает сертификат статуса налогоплательщика. Плательщику присваивается регистрационный номер, который он должен указать во всех декларациях и инвойсах НДС.

Если произошло неумышленное недекларирование налога или занижения размера налога, Департамент таможни и акцизов имеет право в шестилетний срок определить сумму налога, подлежащую уплате. При выявлении же умысла у нарушителей налоговых правил этот срок продлевается до 20 лет. В таких случаях применяются комбинированные санкции: налог уплачивается в полном размере 100 % суммы сокрытия.

Служащие Департамента осуществляют регулярные проверки с интервалами от 1 года до 9 лет. Однако, для крупных предпринимателей проверки могут проводиться ежемесячно. Вся документация должна сохраняться в течение 6 лет. Специальных форм для ведения учетных книг нет. Записи подтверждаются счетами - фактурами, а так же ваучерами (счетами).

Все споры по поводу решений Департамента сначала регулируются, как правило, путем переговоров, а затем, если стороны не пришли к соглашению, плательщик может обратиться в специальный трибунал, занимающийся спорами о НДС, срок обращения в который не должен превышать 30 дней со дня принятия решения Департаментом таможни и акцизов.

Решение трибунала можно последовательно обжаловать в Высшем суде, Апелляционном суде и Палате Лордов, как высшей судебной инстанции Великобритании. Необходимо уделить особое внимание опыту Соединенных Штатов Америки (далее США) и Японии в области косвенного налогообложения.

Налоговая система США чем-то схожа с Российской и состоит из федеральных налогов, налогов штатов и налогов местных органов власти. Федеральный бюджет практически полностью формируется за счет налоговых поступлений. Доля поступления от акцизов и таможенных пошлин в целом не велика, около половины всех акцизов приходится на вино - водочные и табачные изделия. В США отсутствует налог на добавленную стоимость, но ставка родственного налога с продаж колеблется по штатам от 3 до 8,25 %.

Рассмотрим подробнее структуру налоговых поступлений в штатах по видам налогов.

Таблица 1. Структура налоговых поступлений в США по видам налогов (в % )

Общий налог с продаж	32
Подоходный налог с продаж	30
Налог на прибыль корпораций	7,9
Акциз на горючее	6,3
Акциз на табак	2,0
Акциз на спиртные напитки	1,6
Налоги на владельцев автотранспорта	3,5
Поимущественные налоги	2,0
Налоги с наследств и дарений	1,0

Общий налог с продаж занимает одно из ведущих мест среди всех налоговых поступлений штатов и составляет в структуре 32 %. В общей сложности косвенные налоги составляют 41,9 % с учетом того, что общий объем поступающих акцизов составляет 9,9 %.

Почему НДС не нашел свое применение в США? В США уже с 1960-х годов выдвигались предложения о введении налога на добавленную стоимость в качестве средства решения острых финансово - бюджетных проблем страны (иногда в качестве частичной замены налога на прибыль). Основным аргументом служили ссылки на широкое использование этого налога в странах ЕС, что, по мнению американских сторонников НДС, ставит внешнюю торговлю этих стран в более выгодное положение по сравнению с США.

Американские противники введения НДС в качестве основного контраргумента ссылались на опасность в результате введения этого налога: Усиление инфляции в США и связанных с этим других отрицательных последствий, уменьшая снижение платежеспособного спроса основной массы населения и обусловленное этим падение темпов экономического роста. Последняя позиция опиралась на широко распространенное в общественном мнении США отрицательное отношение к косвенным налогам, ввиду их откровенного социально несправедливого характера (поскольку в качестве источника этих налогов служит потребление всего населения без учета уровня доходов его отдельных слоев). В результате позиция противников НДС одержала победу.

В ходе широкомасштабной налоговой реформы, проведенной администрацией президента Рейгана в первой половине 1980-х годов, были значительно сокращены такие ведущие прямые налоги, как налог на прибыль и индивидуальный подоходный налог, но косвенное обложение было затронуто слабо и никаких шагов по введению НДС предпринято не было.

В Японии центральным моментом налоговой реформы 1989 года стало введение налога на добавленную стоимость. Крайне серьезное и опирающееся на широкую поддержку сопротивление было оказано введению НДС в Японии. Против этого налога был выдвинут ряд серьезных возражений; прежде всего, осуждалось вызываемое этим налогом повышение цен и соответственно сужение платежеспособного спроса; подчеркивалось, что НДС ставит в невыгодное положение трудоемкие производства, а также компании с высокой прибыльностью, особенно крупные. Все эти возражения заставили правительство Японии долго медлить с введением этого налога; когда же оно пошло на эту меру, ответом была широкая отрицательная реакция общественности страны, выразившаяся в частности в подрыве политического авторитета правящей либерально - демократической партии.

Фискальная роль современных косвенных налогов (с решающей долей налога на добавленную стоимость) выявляется на базе оценки доли этих налогов в общих налоговых поступлениях.



2. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ НДС И ЕГО РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА

2.1 Анализ значимости НДС в структуре доходной части бюджета

Достаточно благоприятные условия, сложившиеся в экономике Российской Федерации в 2010 году, в значительной степени способствовали не только росту ряда основных макроэкономических показателей, но и увеличением налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

За 2010 год в консолидированный бюджет страны мобилизовано 15715,9 млрд. руб., что на 13,5% больше, чем в 2009 году. Самое главное, обеспечен рост реальных поступлений налогов и сборов во все уровни бюджетной системы.

Диаграмма № 1 «Исполнение консолидированного бюджета РФ по состоянию на 01.07.2011 г. (млрд. руб.)»

Всего за 1-е полугодие 2009 г. в консолидированный бюджет поступило 6799,85 млрд. руб., из них 53,4 % (3628,3 млрд. руб.) составляют налоговые поступления.

Диаграмма №2 «Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ за 1-е полугодие 2009 г. (млрд. руб.)»

Всего за 1-е полугодие 2010 г. в консолидированный бюджет поступило 7857,9 млрд. руб., из них 48,7% (3831,5 млрд. руб.) составляют налоговые поступления.

Диаграмма №3 «Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ за 1-е полугодие 2010 г. (млрд. руб.)»



Всего за 1-е полугодие 2011г. в консолидированный бюджет поступило 9885,1 млрд. руб., из них 48,5 % (4786,3 млрд. руб.) составляют налоговые поступления.

Диаграмма №4 «Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ за 1-е полугодие 2011 г. (млрд. руб.)»

Рассмотрим состав, структуру и динамику налоговых доходов консолидированного бюджета и проведём анализ значимости налоговых поступлений в структуре федерального бюджета в 2009-2011г.

Прежде всего, обращает на себя внимание то, что в общем объеме доходов федерального бюджета значительную часть составляют налоговые доходы. Также наблюдается тенденция снижения доли налоговых поступлений. В первую очередь это вызвано что налоговые сборы с 2010 г. не учитывают ЕСН, который ФНС России уже не администрирует.

В структуре налоговых доходов несмотря на тенденцию снижения доли налоговых поступлений в бюджет, ощущается прирост сбора НДС. Так, произведем сравнительный анализ НДС в общем объеме поступлений с 2009 - 2011гг.

Диаграмма №5 «Динамика поступления НДС в консолидированный бюджет РФ с 2009г. по 2011 г. (млрд. руб.)»

Вместе с увеличением фактического поступления НДС увеличивается и его удельный вес в общем объеме налоговых поступлений (Диаграмма № 6)

Диаграмма №6 «Динамика поступления НДС в консолидированный бюджет РФ с 2009г. по 2011 г. (млрд. руб.)»

Положение складывается таким образом, что процентное содержание НДС в общей сумме налоговых доходов бюджета, взимаемых с организаций, за анализируемый период в среднем составляет 1/3. Так, налог на добавленную стоимость входит в первую группу доходов федерального бюджета и становится решающим налогом во всей системе налогообложения России.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых, НДС и налога на прибыль.

Одной из основных причин роста налоговых поступлений в бюджет стало повышение эффективности администрирования налога на добавленную стоимость.

Следующие причины также позволили существенно повысить качество администрирования НДС:

а) начиная с IV квартала 2008 года суммы НДС, исчисленные по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев. Данный порядок уплаты налога позволил снизить текущий дефицит оборотных средств и стабилизировать деятельность налогоплательщиков;

б) ускорение возмещения НДС связано с уточнением с 1 января 2009 года порядка оформления результатов камеральных проверок налоговых деклараций, в которых заявлена сумма налога к возмещению. Согласно данному порядку, по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органы вправе выносить два решения: одно - в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена, второе - в отношении сумм, по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов. В среднем это позволило сократить сроки возмещения НДС в спорных случаях на два-три месяца по сравнению с ранее действовавшим порядком;

в) со 2 сентября 2010 года введена возможность обмена электронными счетами-фактурами (п. 1 ст. 169 НК РФ);

г) с начала 2010 года в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса дополнительно установлено, что нельзя отказать покупателю в принятии предъявленных сумм НДС к вычету, если ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименований товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога. Данное изменение способствует сокращению числа претензий со стороны налоговых органов к заполнению счетов-фактур и, как следствие, количества судебных разбирательств.

Из данного анализа следует, что НДС в федеральном бюджете играет значительную роль при его формировании, являясь при этом достаточно весомой и в структуре задолженности перед бюджетом. Причина же роста недоимки НДС вызвана в основном дополнительными начислениями в ходе контрольных проверок. Основным же нарушением, выявляемым налоговыми проверками, является неправомерное принятие к вычетам сумм входящего НДС и необоснованное возмещение НДС из бюджета.

Проблема возмещения НДС в РФ является одной из самых сложных и серьёзных в отечественной налоговой системе. По оценке Федеральной налоговой службы в нашей стране около 17% налогоплательщиков регулярно и в полном объёме платят в бюджет налоги, порядка 40% вообще не платят. Остальные уплачивая, стараются минимизировать платежи незаконными способами. При этом количество организаций, не отчитывающихся в налоговых органах, за последние имеет тенденции к росту.

Право на возмещение входного НДС возникает у налогоплательщика при оприходовании на своем балансе материальных ресурсов и их оплате поставщикам. Объективно получается, что стимулируется покупка материальных ресурсов на склад, поскольку налогоплательщику гарантируется возмещение (зачет) за счет бюджета ранее израсходованных оборотных средств на приобретенные ресурсы. В этом, на мой взгляд, и состоит основной финансовый интерес налогоплательщика получить от государства «свое». А вот дальнейшая судьба приобретенного товара (сырья, материалов) объективно представляет интерес главным образом не для хозяйствующего субъекта - налогоплательщика, а для налоговых органов, отслеживающих объекты налогообложения - объемы реализации товаров (работ, услуг), с которых и начисляются кредитовые обороты счета 68.

Кроме того, в последние годы наблюдается тенденция роста внешнеторгового оборота. Внешнеторговая деятельность предприятий является фактором стабильного и устойчивого развития страны. В товарной структуре экспорта преобладают продукты топливно-энергетического комплекса, машиностроения, нефтехимической промышленности, изделия из чёрных и цветных металлов, продовольственные товары. Государство осуществляет поддержку экспортно-ориентированных предприятий области. Однако существует проблема своевременного возмещения предприятиям - экспортёрам инспекциями налога на добавленную стоимость из бюджета. Порядок возмещения, прописанный в Налоговом Кодексе, оставляет поле для всевозможных махинаций.

Так, например, разрабатываются и используются довольно хитроумные схемы фиктивного зачисления экспортной выручки, в результате предъявляются суммы НДС к возврату за «виртуальный экспорт».

В связи с тем, что имеет место необоснованное предъявление отдельными налогоплательщиками к возмещению из бюджета НДС, налоговые органы в трёхмесячный срок, установленный законодательством, с момента представления декларации и документов, подтверждающих экспорт, проводят контрольные мероприятия и принимают решение либо о возмещении, либо об отказе в возмещении из бюджета НДС по экспортным операциям. Выяснение правомерности предъявления НДС к возмещению - процесс длительный и трудоёмкий, как правило, сопровождаемый запросами в таможенные и правоохранительные органы и ожиданием ответов из них. В результате длительности проверок страдают и законопослушные предприятия, вынужденные подолгу ждать возврата своих денег.

В основе схемы, связанной с необоснованным возмещением НДС, лежит то обстоятельство, что в российском налоговом законодательстве не установлена обязанность перечисления продавцом полученной суммы НДС в бюджет, как одного из условий для возврата этой суммы, так как отечественное налогообложение добавленной стоимости предусматривает, что фактическая уплата налога поставщикам в бюджет не влияет на возмещение налога по этой сделке у покупателя. Этим и пользуются так называемые налогоплательщики, устраивающие длинные цепочки подставных посреднических организаций-однодневок, получающих в составе цены товара НДС. Не отчитывающийся в налоговых органах поставщик никогда не перечислит полученный НДС в бюджет, а покупатель, имея «доказательства оплаты товара», предъявит уплаченный поставщику налог к возмещению из бюджета.

Таким образом, не проработанность системы действующего налогового законодательства используются российскими налогоплательщиками не просто для уменьшения своей налоговой базы, но и для получения денег из бюджета.

Привлечь же налогоплательщика, намеренно «заключившего договор» с не отчитывающейся организацией, к ответственности за нарушение налогового законодательства не представляется возможным, даже доказав мнимый характер сделок.

Судебно-арбитражная практика последних лет, включая практику Высшего Арбитражного Суда РФ свидетельствует о том, что в спорах по вопросам исключения налоговыми органами из затрат юридических лиц сумм расходов осуществленных в отношении несуществующих либо не отчитывающихся организаций, суды поддерживают позицию налогоплательщиков со ссылкой на то, что действующим законодательством не установлена взаимосвязь в исчислении и уплате НДС контрагентами по сделке. Такая позиция судов фактически «связывает руки» налоговых органов по пресечению использования схем уклонения от уплаты налогов с применением не существующих организаций. При этом никто в стране не знает истинных масштабов потерянной налоговой базы, но её сумма огромна.

2.2 Пути решения основных проблем собираемости НДС

В настоящее время налоговые органы направляют существенные усилия на решение проблемы увеличения собираемости бюджета путем проведения камеральных проверок с истребованием документов у налогоплательщиков, подтверждающих правильность исчисления НДС по декларациям, представляемым в Инспекции, практически за каждый налоговый период. На основании истребованных документов проводятся встречные проверки поставщиков, по вопросам получения ими выручки от данного налогоплательщика, включения ее в налоговую базу и уплату им НДС в бюджет. Данные проверки приносят, конечно же, результат, но весьма низкий - это связанно с длительностью проведения встречных проверок и окончанием срока камеральной проверки.

Решение данной проблемы, на мой взгляд, лежит не только в разработке на законодательном уровне порядка, который устраивал бы всех (как налогоплательщиков, так и налоговых органов), так как это просто невозможно, а в работе налоговых органов над созданием информационной системы, позволяющей отследить движение счетов-фактур на всех стадиях и тем самым пресечь мошеннические схемы.

В данном случае необходимо внедрение электронных счетов - фактур. Радует, что на этот вопрос обратили внимание в Госдуме. Это очень важно, поскольку на фоне снижения налогового бремени от налоговых органов требуется улучшение качества налогового администрирования. Электронные счета - фактуры - это как раз один из путей достижения этой цели. Они, во-первых, позволят ускорить обработку информации, во-вторых, уйти от сплошного контроля. Сравнивая счета-фактуры, полученные от покупателей и поставщиков, мы сможем увидеть все нестыковки и осуществлять выборочный контроль.

Считаю, что суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за приобретаемые товары и материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), должны приниматься к вычету (зачету) только по тем закупленным материальным ресурсам, которые фактически включены в себестоимость реализованной товарной продукции (работ, услуг). Кроме того, считаю, что необходимым условием для принятия НДС к вычету должен являться факт уплаты НДС в бюджет поставщиками, и для действия данного условия необходимо введение системы НДС-счетов. Именно в этом случае можно ожидать необходимый результат.

Администрирование налога на добавленную стоимость - одна из самых острых проблем, стоящих перед налоговыми органами. Однако она присуща не только России: с подобными трудностями сталкиваются и в других странах. Так, например, в Болгарии, чтобы воспрепятствовать незаконному возмещению НДС, налогоплательщиков обязали использовать для расчётов по этому налогу специальные банковские счета. Как предполагается в скором времени это ждёт и нас.

На сегодняшний день ещё существуют недостатки данной системы, требующие доработки и окончательный порядок работы системы НДС - счетов не известен, кроме того внедрение системы НДС - счетов в России потребует серьёзных изменений в налоговом законодательстве в части администрирования НДС в условиях функционирования НДС - счетов, изменений нормативных актов о безналичных расчётах и банковской деятельности.

Однако при огромных масштабах уклонения налогоплательщиков от уплаты НДС - ситуации, которая имеет место в нашей стране на сегодняшний день, на мой взгляд требует кардинального изменения его администрирования и введение системы НДС - счетов в данном случае является оптимальным вариантом, так как преимуществом данной системы является прозрачность учёта сумм НДС. Кроме того, считаю, что применение НДС - счетов должно стать обязательным условием для всех налогоплательщиков НДС в целях воспрепятствования незаконному возмещению НДС из бюджета.

Проблема роста задолженности по налогам, в том числе и основным бюджетообразующим - косвенным налогам, как показывает анализ, является также немаловажной. Задолженность - это своего рода результатирующий показатель качества налогов и их действия в конкретных условиях и зависящий от экономических условий в государстве, так как влияние экономики на налоги гораздо сильнее, чем обратное их действие. Таким образом, решение проблемы долгов можно видеть в нормально развивающейся экономике, в возможности желании налогоплательщиков добросовестно уплачивать налоги своевременно и в полном объеме.

Рост же экономики во многом зависти как от уровня налогообложения, от снижения налогового бремени, так и в создании такой модели налогообложения, которая бы обеспечила экономическую эффективность, справедливость и не затратное администрирование налоговой системы.

Такая проблема, как проблема снижения эффективности налогового контроля из-за негативной арбитражной практики, когда суды встают на сторону налогоплательщика и выносят определения в их пользу, ещё раз показывает несовершенство налогового права. Особое беспокойство вызывает отсутствие положительных сдвигов в налоговом праве. Более того, складывается впечатление, что позиция юристов становится ещё нетерпимее и нереальнее.

Решению данной проблемы в настоящее время налоговыми органами уделяется большое внимание, в частности нарабатывается арбитражная практика в пользу налоговых органов путем тщательного подбора доказательств совершенных правонарушений налогового законодательства налогоплательщиками. Однако это требует длительного времени по сбору дополнительных документов.

Важным направлением в устранении многих проблем, а также улучшении налогового администрирования в области налогообложения, в частности косвенного налогообложения, лежит в улучшении взаимодействия налоговых органов с органами Министерства Внутренних Дел и Государственным Таможенным Комитетом.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что любой налог настолько хорош, насколько хороша его собираемость. Другими словами, эффективность любого налога определяется простотой его администрирования. В большинстве стран делается чересчур много для внедрения новых экономически необоснованных налоговых обязательств и слишком мало для повышения собираемости НДС и использования современных автоматизированных систем и методов проверки. В этом свете, основные усилия следует направить на совершенствование законодательства и процедур, требующих больших накладных расходов и в то же время мало что дающих для увеличения платежей в бюджет.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для России, переживающей экономические трудности, особо значимы вопросы формирования доходной части государственного бюджета, осуществляемого в рыночной экономике в основном с помощью налогов. Среди налогов важное место занимает своеобразная группа косвенных налогов, обычно обозначаемых как налоги на потребление. Изучение зарубежного опыта использования этих налогов имело немаловажное значение, особенно в свете тех сложных процессов, которые происходили в ходе формирования и принятия части 2-ой Налогового Кодекса РФ и происходят сейчас. В ходе проведенного анализа роли и значения косвенных налогов и, в частности НДС, в формировании доходной части бюджета, можно сделать следующие выводы.

НДС занимает одно из основных мест в отечественной налоговой системе. Он являются наиболее предпочтительными для бюджета именно благодаря своей высокой доходности. Кроме того, он включаются в цену товара, следовательно, платятся незаметно для потребителей. Однако, косвенные налоги имеют ряд недостатков: они находятся в обратной пропорциональной зависимости от платежеспособного спроса населения (имеют регрессивный характер); требуются большие расходы на взимание этих налогов (например, содержание таможенных органов); предполагают широкое вмешательство государства в предпринимательскую деятельность; мобилизация косвенных налогов сопровождается рядом проблем, в частности проблемой собираемости НДС.

Налог на добавленную стоимость является самым молодым из налогов, формирующих основную долю доходов бюджетов. Часто НДС называют «европейским» налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. Наличие НДС в налоговой системе страны является обязательным условием для вступления государства в члены ЕЭС. В то же время в ряде экономически развитых стран НДС не взимается. Так, например в США признано нецелесообразным введение этого налога из - опасения перекоса в сторону косвенных налогов в ущерб прямым.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что любой налог настолько хорош, насколько хороша его собираемость. Другими словами, эффективность любого налога определяется простотой его администрирования. В большинстве стран делается чересчур много для внедрения новых экономически необоснованных налоговых обязательств и слишком мало для повышения собираемости НДС и использования современных автоматизированных систем и методов проверки. В этом свете, основные усилия следует направить на совершенствование законодательства и процедур, требующих больших накладных расходов и в то же время мало, что дающих для увеличения платежей в бюджет.

Реформирование налоговой системы является в настоящее время необходимым условием для дальнейшего успешного экономического роста, повышения конкурентоспособности национальной экономики, уровня жизни населения за счёт снижения налоговой нагрузки и решения других социальных задач. Кроме того основные задачи налоговых реформ должны быть направлены по-прежнему на достижение оптимального соотношения между регулирующей и фискальной функцией налоговыми функциями. Система администрирования налогов должна привести к снижению уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для его граждан. Успешное решение задач налогового реформирования - залог дальнейшего устойчивого развития экономики страны.



БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

налог добавленный бюджет доход

«Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // КонсультантПлюс

Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление.

Федеральный закон Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. N 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов»

Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: М.: АНАЛИТИКА - ПРЕСС.2007. - 222с.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ.- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2009. -544с.

Портной М.А. США: государственное регулирование платежного баланса.- М.: Наука 2005.-125с.

Романовский М.В.,Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер, 2008. - 576с.

Черник Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 656с 13.Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: ЮНИТИ: Финансы,2007. - 84с.

Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. - М.: Юнити-Дана, 2010. - 517с.

.Бербенец В.И. Налоговая реформа: снижение ставок и…рост платежей // Налоговая политика и практика - 2011.- № 12 .- С.16-19.

Букаев Г.И. Об итогах поступления налогов и сборов в 2009 году и задачах на 2010 год // Налоговая политика и практика. 2010. - № 3. - С.4

Воловик Е М. Налог на добавленную стоимость (по материалам зарубежных исследователей).//Налоговый вестник 2009. - № 8. - 49-50с.

Ильин А.В. Сохранение налоговой базы - отраслевой принцип Российского законодательства // Финансы. 2009. - № 9. - С.28-35.

Кудрин А.Л. Федеральный бюджет - 2011: новые экономические тенденции. // Финансы. 2011. - № 1. - С.3-8.

Новоженов А.Ю. Вопросы переложения косвенных налогов // Юрист. 2010. - № 2. - С.42-45.

Ракитина М.Ю.Налог на добавленную стоимость // Российский налоговый курьер. 2011. - № 4. - С.75-78.

Из истории налоговой системы России.// Российский налоговый курьер.2010 - № 11. - С.2-3.

Аналитическая записка об итогах поступления налогов в бюджетную систему РФ за 2011г./ ФНС РФ 2011.

Электронный ресурс: http://info.minfin.ru/kons_doh_isp.php

Электронный ресурс:

http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/rosstatsite/main/finance/

1. Размещено на www.allbest.ru