Бюджетное устройство Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru

Оглавление

Введение

1.Теоретические аспекты бюджетного устройства РФ

1.1 Сущность бюджетной системы и бюджетного устройства

1.2 Основные принципы бюджетной системы РФ

1.3 Государственный бюджет

1.4 Федеральный (республиканский) бюджет РФ

1.5 Сущность и принципы формирования местных (региональных) бюджетов

2. Практическая часть

Заключение

Список литературы

Введение

Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.

Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, также не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему. Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.

Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование финансовой системы общества, насколько бюджетная политика государства будет отвечать требованиям времени.

Поиск выхода из глубочайшего экономического кризиса, в котором на сегодняшний день оказалась Россия, потребовал радикального обновления финансовой системы общества. Составной частью пути выхода из кризиса явилось принятие 17 июля 1997 года нового Бюджетного кодекса Российской Федерации, установившего общие принципы бюджетного законодательства и правовые основы функционирования бюджетной системы и бюджетного процесса Российской Федерации. В связи с этим изучение бюджетной системы, бюджетного процесса, теоретических и законодательных основ и реальной практики функционирования бюджетного механизма обрело в настоящее время особую актуальность.

Цель работы - изучение теоретических аспектов бюджетного устройства РФ.

Задачи:

1. Сущность бюджетной системы и бюджетного устройства.

2. Основные принципы бюджетной системы РФ.

1.Теоретические аспекты бюджетного устройства РФ

1.1 Сущность бюджетной системы и бюджетного устройства

Бюджетное устройство - организация и принципы построения бюджетной системы, т.е. совокупности бюджетов всех уровней.

Надо отметить, что бюджетное устройство страны зависит от ее государственного устройства. Так, Россия - федеративное государство, поэтому ее бюджетная система состоит из трех уровней: федерального, регионального и местного. При этом в качестве основы бюджетного устройства в России выступают принципы: единства бюджетной системы РФ; разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ; самостоятельности бюджетов; полноты отражения доходов и расходов бюджета; сбалансированности бюджета; эффективности и экономности использования бюджетных средств; совокупного покрытия расходов бюджета; гласности; достоверности бюджета; адресного и целевого характера бюджетных средств. Все эти принципы раскрываются в первой главе работы Конституция РФ .

Отдельно должны быть рассмотрены доходы и расходы государственного бюджета Доходы государственного бюджета состоят из налоговых и неналоговых доходов. Кроме того, перераспределение национального дохода в пользу государства, составляющее смысл образования фонда денежных средств - бюджета, может быть осуществлено при помощи займов и денежной эмиссии.

В Российской Федерации федеральный бюджет почти на 80% формируется за счет косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Прямые же налоги концентрируются преимущественно на региональном уровне: в региональных бюджетах остается около 70% налога на прибыль предприятий, около 90% подоходного налога с физических лиц, более 60% платежей за пользование природными ресурсами и практически целиком налог на имущество предприятий.

Расходы бюджета - затраты, которые возникают в связи с выполнением государством своих функций. Они могут осуществляться по следующим основным направлениям: военные расходы, ассигнования в экономику, содержание государственного аппарата управления, социальные цели и т.д.

Бюджетной системой государства называется совокупность бюджетов всех уровней, представляющая собой систему, основанную на определенных экономических отношениях и юридических нормах. Организация и принципы построения бюджетной системы представляют собой бюджетное устройство страны.

Бюджетное устройство страны определяется ее государственным устройством. В унитарном государстве бюджетная система состоит из двух уровней - государственного бюджета и местных бюджетов, находящихся в ведении органов местного самоуправления. Для бюджетной системы федеративного государства характерны три уровня - государственный федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты. В унитарных государствах местные бюджеты не входят в государственный бюджет, в федеральных государствах местные бюджеты не входят в бюджеты членов федерации, а последние не включаются в федеральный бюджет.

1.2 Основные принципы бюджетной системы РФ

Бюджетная система Российской Федерации представляет собой основанную на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемую нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов Горбунова О.Н./учебник: Финансовое право, Москва-2009г.;.

В бюджетную систему России как федеративного государства входят бюджеты трех уровней, являясь ее самостоятельными частями. К ним относятся государственные бюджеты двух уровней: федеральный (республиканский) бюджет Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов; бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов. К третьему уровню относятся местные бюджеты.

Каждый из бюджетов служит финансовой базой для деятельности соответствующих государственных или местных органов.

Все бюджеты в РФ существуют как самостоятельные денежные фонды. Для управления каждым регионом необходимо знать, какие средства сосредоточены в бюджете всех уровней, функционирующих на данной территории, поэтому законодательно предусмотрено составление консолидированных бюджетов в масштабах РФ в целом, а также субъектов Федерации и административно-территориальных единиц (кроме низового звена последних).

Консолидированный бюджет - это свод бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ на соответствующей территории. Федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов составляют консолидированный бюджет РФ. Совокупность бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов представляют собой консолидированные бюджеты субъектов РФ Грачёв Е.Ю., Соколов Э.Д./учебник: Финансовое право, Москва-2009г.; .

Составление консолидированных бюджетов возложено на соответствующие органы исполнительной власти. В отличие от самостоятельных бюджетов они не подлежат утверждению и не являются правовыми актами.

С понятием консолидированного бюджета связано понятие минимального бюджета, который является расчетным объемом доходов консолидированного бюджета нижестоящего территориального уровня, покрывающих минимально необходимые расходы, гарантируемые соответствующими вышестоящими органами власти. Расчеты минимального бюджета служат базой для формирования отношений между вышестоящими и нижестоящими органами власти для того, чтобы обеспечить минимальные расходы бюджета каждого уровня.

В Российской Федерации законодательно закреплены в качестве основы бюджетного устройства принципы Горбунова О.Н./учебник: Финансовое право, Москва-2009г.:

- единства бюджетной системы РФ;

- разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ;

- самостоятельности бюджетов;

- полноты отражения доходов и расходов бюджета;

- сбалансированности бюджета;

- эффективности и экономности использования бюджетных средств;

- совокупного покрытия расходов бюджета;

- гласности;

- достоверности бюджета;

- адресного и целевого характера бюджетных средств.

Несмотря на самостоятельность каждого из бюджетов, законодательство подчеркивает единство бюджетной системы РФ. Принцип единства проявляется во взаимодействии бюджетов всех уровней по линии доходов. Это взаимодействие осуществляется путем распределения между бюджетами регулирующих доходных источников, создания и частичного перераспределения целевых и региональных фондов. Единство бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой; использованием единых бюджетных классификаций, обеспечивающих сопоставимость доходов и расходов бюджетов всех уровней, а также статистической и бюджетной информации, позволяющей составить консолидированные бюджеты; согласованными принципами бюджетного процесса; единой денежной системой; единым порядком ведения бухгалтерского учета средств бюджетов всех уровней.

Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти РФ государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Принцип самостоятельности бюджетов обеспечивается правом самостоятельного утверждения каждого из бюджетов соответствующими представительными органами власти; правом определять направления использования и расходования бюджетных средств; наличием собственных источников бюджетных доходов на каждом уровне бюджетной системы. При этом законодательно определено, что невозможно осуществить изъятие доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджета и сумм экономии по расходам бюджета. Законами также установлена недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения законов о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства. Следует отметить, что на практике эти условия нарушаются и принцип самостоятельности бюджетов в настоящее время не получает реального подтверждения.

Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджета означает, что все доходы и расходы бюджетов всех уровней подлежат отражению в бюджетах в обязательном порядке и в полном объеме. При этом все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет средств, аккумулированных в бюджетной системе РФ.

Большие сложности в 90-е гг. государство испытывало и с применением на практике принципа сбалансированности бюджета, который означает обязательное соответствие объема предусмотренных бюджетом расходов суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

Дефицит бюджета - это превышение расходов бюджета над его доходами. При принятии бюджета на очередной финансовый год с дефицитом законом об этом бюджете должны быть утверждены и источники финансирования дефицита бюджета. Законодательно установлено, что размер дефицита федерального бюджета не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга РФ. Для бюджетов субъектов РФ размер дефицита не может превышать 5%, для местных бюджетов - 3% от объема доходов этих бюджетов (без учета финансовой помощи из вышестоящих бюджетов). Источниками финансирования дефицита федерального бюджета являются внутренние источники: кредиты, полученные государством от кредитных организаций в валюте РФ, государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени РФ, и бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней, и внешние источники: государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени РФ и кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций, предоставленные в иностранной валюте.

С принципом сбалансированности бюджета также связано понятие профицита бюджета - превышения доходов бюджета над его расходами. Установлено, что бюджет любого уровня должен быть составлен органами исполнительной власти без профицита. Если же в процессе составления и рассмотрения проекта бюджета профицит будет обнаружен, его сокращение необходимо осуществить до утверждения бюджета Тедеев А.А., Парыгина В.А./учебное пособие: Бюджетная система России (полный курс за 3 дня), Москва-2009г.

Принцип эффективности и экономности использования бюджета предполагает, что при составлении и исполнении бюджетов достижение заданных результатов необходимо осуществлять с использованием наименьшего объема средств или достижение наилучшего результата должно проводиться с использованием определенного бюджетом объема средств.

Принцип совокупного покрытия расходов означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

В соответствии с законодательством РФ принцип гласности предполагает обязательное предварительное обсуждение проекта бюджета на открытых заседаниях парламента; публикацию утвержденного бюджета после принятия закона о нем; информацию о ходе исполнения бюджета по месяцам и кварталам. Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета.

Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реальный подход к расчету доходов и расходов бюджета.

Принцип адресности бюджетных средств предполагает выделение бюджетных средств в распоряжение конкретных получателей с обозначением направления их на финансирование конкретных целей. Бюджетные средства могут предоставляться в различных формах.

Дотация - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов. Субвенцией называются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. В отличие от субвенции субсидия представляет собой бюджетные средства, направляемые бюджету другого уровня, юридическому или физическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Под бюджетной ссудой понимаются бюджетные средства, предоставляемые другому бюджету на возвратной, безвозмездной или возмездной основах в пределах финансового года на срок не более 6 месяцев. Бюджетный кредит в отличие от бюджетной ссуды предоставляется не бюджету, а юридическому лицу и обязательно на возвратной и возмездной основах.

1.3 Государственный бюджет

Государственный бюджет является основной составляющей финансовой системы любого государства. В нем объединяются главные доходы и расходы страны.

В научной литературе за рубежом традиционно сложился юридический подход к определению бюджета. Бюджет определяется как закон, разрешающий правительству сбор доходов и их расходование, или как план ведения государственного хозяйства, рассчитанный на определенный период.

Несомненно, с юридической точки зрения бюджет следует рассматривать в качестве правового акта. В этом случае бюджет представляет собой основной финансовый план образования, распределения и использования централизованного денежного фонда государства (региона), утверждаемый соответствующим представительным органом власти. Этот финансовый план закрепляет юридические права и обязанности участников бюджетных отношений.

Экономическая сущность понятия государственного бюджета раскрывается через совокупность бюджетных отношений по формированию и использованию бюджетного фонда страны. Существуют три подхода к определению бюджета:

Во-первых, по своей экономической сущности государственный бюджет представляет собой денежные отношения, возникающие у государства с физическими и юридическими лицами.

Во-вторых, эти отношения возникают по поводу перераспределения национального дохода в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного для финансирования экономики, нужд обороны, государственного управления, социально-культурных мероприятий.

В-третьих, бюджет может рассматриваться в качестве самостоятельной экономической категории, так как он является экономической формой существования объективно обусловленных распределительных отношений.

Бюджет, являясь одной из основных экономических категорий, в свою очередь, объединяет другие экономические категории (налоги, государственные расходы и пр.), так как через бюджет осуществляется постоянная мобилизация ресурсов и их расходование.

Основные функции бюджета Грачёв Е.Ю., Соколов Э.Д./учебник: Финансовое право, Москва-2009г.;

Исходя из экономической сущности бюджета и в связи с необходимостью ее реализации, государственный бюджет выполняет следующие основные функции:

* перераспределение национального дохода;

* финансовое обеспечение социальной политики;

* государственное регулирование и стимулирование экономики;

* контроль за образованием и использованием централизованного фонда денежных средств.

Таким образом, используя бюджет, государство, во-первых, вносит глубокие изменения в пропорции, складывающиеся как стадии производства, так и на стадии первичного распределения национального дохода. Через государственный бюджет в настоящее время в промышленно развитых странах перераспределяем до 40% национального дохода.

Во-вторых, важное значение принадлежит социальной функции государственного бюджета. В бюджетах всех промышленно развитых зарубежных стран наблюдается значительный рост затрат, связанных с воспроизводством рабочей силы: расходов на образование, здравоохранение, социальное страхование и o6ecпечение.

В третьих, в настоящее время государство осуществляет вмешательство в экономику для преодоления возникающих в ней кризисных явлений путем направления на эти цели значительных средств из бюджета. Государственное регулирование экономики впервые стало возможным в результате резко увеличившегося огосударствления части национального дохода в большинстве промышленно развитых стран, что было вызвано милитаризацией экономики в период Первой мировой войны и событиями экономического кризиса 30-х гг.

В-четвертых, контрольная функция бюджета проявляется в том, что бюджетное устройство государства создает возможность осуществления бюджетного контроля со стороны парламента и министерства финансов за образованием и движением всех финансовых потоков в государстве.

Следует отметить, что препятствуют осуществлению функций бюджета такие негативные явления в экономике и финансовой системе, как инфляция, бюджетный дефицит (превышение расходов бюджета над его доходами), несвоевременность утверждения бюджета, противоречия при распределении средств между бюджетами разных уровней.

1.4 Федеральный (республиканский) бюджет РФ

Федеральный (республиканский) бюджет имеет определяющее значение в устойчивости финансовой системы РФ в целом и бюджетной системы в частности. В правовом смысле федеральный бюджет РФ является основным финансовым планом государства, утверждаемым Федеральным Собранием и имеющим статус федерального закона. Закон о федеральном бюджете утверждается ежегодно, он принимается Государственной Думой и одобряется Советом Федерации.

Рассмотрим более подробно механизм формирования доходов и основные направления расходов федерального бюджета РФ.

Доходы бюджетов любого уровня образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет финансовой помощи.

Налоговые доходы - это предусмотренные налоговым законодательством РФ налоги и сборы, а также пени и штрафы по налогам. К неналоговым доходам относятся доходы от использования, продажи и иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органам власти и сумм принудительного изъятия, а также доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд.

К доходам от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, относятся следующие средства: арендная либо иная плата за сдачу во временное владение и пользование имуществом; проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; плата за передачу государственного имущества под залог и в доверительное управление; возвращенные бюджетные кредиты и ссуды, в том числе средства, полученные от продажи имущества, переданного в качестве гарантий по кредитам и ссудам; плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной и платной основах; доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, принадлежащим государству или муниципальным образованиям; дивиденды по акциям, принадлежащим государству или муниципальным образованиям.

Принудительно изъятые суммы представляют собой средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации. Финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной системы в форме дотаций, субвенций, субсидий и иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств подлежит учету в доходах того бюджета, который является получателем таких средств.

Таким образом, в доходы федерального бюджета зачисляются собственные (закрепленные) налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней, а также собственные неналоговые доходы и средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы утверждаются федеральным законом на срок не менее трех лет. Полностью зачисляются в доходы федерального бюджета такие налоги, как таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи, а также государственные пошлины.

К регулирующим доходам бюджета относятся федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год. Понятие регулирующих доходов в бюджетном законодательстве РФ соответствует понятию общих доходов в зарубежном бюджетном праве БКРФ от 01.09.2010г.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируют счет доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, части доходов от продажи имущества, находящегося в государственной собственности, а также части прибыли унитарных предприятий, созданных РФ, остающейся после уплаты налогов. К неналоговым доходам относятся также часть прибыли Центрального банка РФ, доходы от внешнеэкономической деятельности и доходы от реализации государственных запасов и резервов.

Централизация финансовых средств в федеральном бюджете РФ создает финансовую базу функционирования государства, позволяет осуществлять государственную социально-экономическую политику, обеспечивать обороноспособность и безопасность страны. С помощью федерального бюджета реализуются государственные программы по развитию и нормальному функционированию отраслей экономики, по проведению конверсии военно-промышленного комплекса, охране окружающей среды, по укреплению научно-технического потенциала и развитию культуры страны, поддержке социальных программ. Так, исключительно из федерального бюджета финансируются следующие виды расходов: обеспечение деятельности Президента РФ, федерального Собрания РФ, Счетной палаты РФ, Центральной избирательной комиссии РФ, федеральных органов исполнительной власти, а также другие расходы на общегосударственное управление, функционирование федеральной судебной системы, осуществление международной деятельности в общефедеральных интересах, национальную оборону и обеспечение безопасности государства, поддержку железнодорожного, морского и воздушного транспорта. Некоторые виды расходов финансируются совместно из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

1.5 Сущность и принципы формирования местных (региональных) бюджетов

Для выполнения функций, возложенных на местные (региональные) органы власти, последние наделяются определенными имущественными и финансово-бюджетными правами. Экономически это реализуется через местные (региональные) финансы, которые представляют собой совокупность денежных средств, сформированных и используемых на экономическое и социальное развитие регионов.

Основной составной частью местных (региональных) финансов являются региональные бюджеты и бюджеты административно-территориальных образований.

Порядок формирования и расходования бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов в Российской федерации определяется в соответствии с конституционными нормами государства, бюджетным законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, а для органов местного самоуправления - с учетом решений вышестоящих органов самоуправления. Законодательство РФ различает понятие бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Источники формирования доходной части бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов РФ подразделяются на налоговые и неналоговые поступления, а также иные поступления из вышестоящих бюджетов.

К налоговым доходам субъектов РФ относятся Тедеев А.А., Парыгина В.А./учебное пособие: Бюджетная система России (полный курс за 3 дня), Москва-2009г;:

* собственные (закрепленные) налоговые доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, в определенной пропорции разграниченных между бюджетом субъектов РФ и иными бюджетами;

* отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ.

Неналоговые доходы региональных бюджетов РФ формируются за счет тех же источников, что и неналоговые доходы федерального бюджета. К ним относятся доходы от использования, продажи и иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной собственности, части прибыли унитарных предприятий созданных субъектами РФ, доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственного и местного управления, средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной ответственности, и иные суммы принудительного изъятия. Пополняют бюджеты субъектов РФ также дотации и субвенции, направляемые из федерального бюджета.

К собственным (закрепленным) доходам местных бюджетов РФ относятся местные налоги и сборы, платежи из прибыли муниципальных предприятий. Как правило, закрепленные доходы местных бюджетов не являются основными источниками их формирования. Более значительная роль в этом принадлежит регулирующим налогам и поступлениям из вышестоящих бюджетов в виде дотаций и субвенций. Из регулирующих налогов самыми важными являются НДС, акцизы, налог на прибыль, платежи за пользование природными ресурсами, налог на пользователей автомобильных дорог. Нормативы отчислений регулирующих налогов утверждаются вышестоящими органами власти в виде определенной фиксированной ставки.

Существующая система регулирования местных бюджетов имеет свои достоинства и недостатки. К ее достоинствам можно отнести то, что независимо от экономического потенциала территорий местные (региональные) бюджеты могут быть обеспечены необходимыми средствами для осуществления различных региональных программ, что создает предпосылки к выравниванию уровней развития различных административно-территориальных единиц. Преимуществом использования регулирующих налогов при формировании местных бюджетов является также и то, что местные органы власти заинтересованы в эффективной деятельности расположенных в их регионах предприятий, уплачивающих налоги, относимые законодательством к регулирующим.

Недостатком существующей системы является определенный субъективизм при установлении величины нормативов отчислений от регулирующих налогов и выборе их состава. Так, твердо установленные нормативы отчислений от таких регулирующих налогов, как НДС, налог на прибыль, платежи за природные ресурсы, подоходный налог, дают преимущества наиболее экономически развитым промышленным регионам с более высоким уровнем заработной платы или регионам, имеющим природные ресурсы.

Сельскохозяйственные же регионы и регионы, не имеющие природных ресурсов, имеют лишь незначительные поступления от регулирующих налогов в местные (региональные) бюджеты, что вызывает необходимость в перечислении в их адрес из центра бюджетных средств в виде дотаций и субвенций для покрытия дефицита местных бюджетов. Установление дифференцированного подхода к субъектам Федерации уже на стадии формирования доходной части федерального бюджета позволило бы сократить встречные потоки финансовых ресурсов и оптимизировать взаимные расчеты регионов с центром.

Структура расходов региональных бюджетов неодинакова и зависит от объема местного хозяйства и подведомственности его региональным органам различного уровня. Например, для бюджетов областей и городов характерен большой удельный вес в расходной части (до 40%) затрат на жилищно-коммунальное хозяйство, объекты которого находятся в ведении областных и городских органов власти. Около половины всех расходов бюджетов краев, областей и городов приходится на финансирование здравоохранения, просвещения и науки. В бюджетах более низкого уровня - районных, поселковых и сельских - преобладают расходы на народное образование и здравоохранение. Важным направлением расходования средств местных (региональных) бюджетов в настоящее время является также финансирование экологических программ.

2. Практическая часть

Задание № 1 Анализ основных показателей Федерального бюджета

а) Подберите цифровой материал о доходах/расходах Федерального бюджета РФ, а также данные прогнозируемого объёма ВВП и уровень инфляции за соответствующий период, используя ст.1 ФЗ «О Федеральном бюджете…» и заполните таблицу 1

Таблица 1- Показатели Федерального бюджета РФ

Показатели	2010	2011	2012	Изменения год - 100 %
				2011	2012
Доходы, млрд. руб.	6950,01	7455,72	8069,65	7,28	8,23
Расходы, млрд. руб.	9886,92	9389,84	9681	-5,03	3,10
+ / - , млрд. руб.	-2936,91	-1934,12	-1611,35	-34,14	-16,69
ВВП, млрд. руб.	43187	48072	53712	11,31	11,73
Инфляция, %	10	8	7	-20,00	-12,50

б) проанализировать полученные данные, с чем связана такая динамика, причины, ваша оценка

Данные таблицы 1 показывают, что существует дефицит государственного бюджета на протяжении как фактических так и плановых периодов.

Однако наблюдается рос ВВП на 11,73% и снижение инфляции к 2012 году на 12,5%.

в) проиллюстрируйте данные таблицы возможными графиками и диаграммами.

г) ответьте на следующие вопросы:

- назовите орган власти, утверждающий Федеральный бюджет: Совет Федерации РФ.

- каким документом регламентируется бюджетный процесс для анализируемого бюджета?

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 20 августа, 23, 28, 29 декабря 2004 г., 9 мая, 1 июля, 12 октября, 19, 22, 26, 27 декабря 2005 г., 3 января, 2 февраля, 16 октября, 3 ноября, 4, 19, 30 декабря 2006 г., 20, 26 апреля, 24 июля, 2, 8 ноября, 1, 6 декабря 2007 г., 14, 22, 24 июля, 24 ноября, 25, 30 декабря 2008 г., 9 февраля, 9 апреля, 17, 19, 24 июля, 22 сентября, 3 октября, 23, 28 ноября, 17, 27 декабря 2009 г., 30 апреля, 8, 10, 19 мая, 27 июля, 28, 30 сентября, 8, 29 ноября, 28 декабря 2010 г.)

- назовите орган власти, осуществляющий контроль за расходованием средств федерального бюджета - Казначейство РФ.

Задание № 4 Анализ основных показателей бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ

а) Подберите цифровой материал о доходах/расходах ФФОМС, за соответствующий период, используя данные ст.1 ФЗ «О бюджете ФФОМС…» и заполните таблицу 2

Таблица 2 - Показатели бюджета Федерального фонда ОМС

	2009год	2010 год	2011 год	Изменения n год - 100 %
				2010 год	2011 год
Доходы, млрд. руб.	336	369,2	403,5	9,88	9,29
Расходы, млрд. руб.	314,8	345,9	384,7	9,88	11,22
+ / - , млрд. руб.	21,2	23,3	18,8	9,91	-19,31

б) проанализируйте полученные данные

в) проиллюстрируйте данные таблицы соответствующими диаграммами.

г) ответьте на следующие вопросы:

- назовите орган власти, составляющий проект бюджета ФФОМС - государственная дума

- назовите орган власти, утверждающий бюджет ФФОМС - счетная палата

- перечислите основные направления расходования денежных средств ФФОМС

оплата медицинских услуг (существует множество различных систем оплаты);

на содержание аппарата ОМС

денежные средства на содержание страховых компаний

Задание № 10 Анализ доходов бюджета субъекта федерации

а) Подберите данные, используя отчеты об исполнении бюджетов, о доходах бюджета субъекта федерации (по вашему выбору), заполните таблицу 3, сделайте выводы о том, какие виды доходов преобладают, с чем это связано, какова их динамика, проиллюстрируйте данные соответствующей диаграммой

Анализ доходов бюджета субъекта федерации

Таблица 3

Виды	2008	2010	Изменения
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Налоговые доходы	3124,21	58,16	4214,21	56,58	1090,00	-1,58
Неналоговые доходы	2145,32	39,94	3125,15	41,96	979,82	2,02
Безвозмездные поступления	102,35	1,91	108,52	1,46	6,17	-0,45
ВСЕГО:	5371,89	100,00	7447,88	100,00	2075,99	0,00

Ответьте на следующие вопросы:

- возможен ли анализ видов доходов бюджета на основании утвержденного бюджета?

Да возможен. В частности структурный анализ каждого вида доходов бюджета

- раскройте структуру неналоговых доходов, в чем их особенность для федерального бюджета и местных бюджетов?

Структура неналоговых доходов федерального бюджета (млн. руб.)

Наименование платежей	2007	2008	2009	2010
1	2	3	4	5
Неналоговые доходы - всего	219194,4	988412,9	942790,8	952094,6
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций, в том числе:	165612,1	179221,6	151095,1	155064,5
дивиденды по акциям, находящихся в государственной и муниципальной собственности	12500,0	15000,0	15500,0	16000,0
доходы от сдачи в аренду имущества, находящихся в государственной и муниципальной собственности	8700,0	13200,0	14700,0	17200,0
проценты, полученные от размещения в банках и кредитных организациях временно свободных средств бюджета	434,6	469,1	499,6	524,6
проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов (бюджетных ссуд) внутри страны	119,2	70,0	60,0	50,0
доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства	62032,2	67106,5	72014,0	76323,9
перечисление прибыли ЦБРФ	32000,0	29000,0	20000,0	20000,0
платежи от государственных и муниципальных организаций	18612,2	15563,7	13436,1	10149,9
доходы от продажи оборудования, транспортных средств и других материальных ценностей	1900,0	600,0	400,0	100,0
платежи при пользовании недрами, в том числе при выполнении соглашений о разделе продукции	25031,4	26988,5	2173,3	2112,5
плата за негативное воздействие на окружающую среду	2142,1	2313,5	2475,4	2599,2
плата за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям, зачисляемая в федеральный бюджет	1500,0	1535,8	1678,6	1807,9
1	2	3	4	5
прочие поступления от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, а также поступления от разрешённых видов деятельности организаций	254,0	6695,5	6895,5	6895,5
лицензионные сборы		1457,7	1552,4	1630,0
Доходы от продаж нематериальных активов	10,9	10,5	10,5	10,5
Административные платежи и сборы	1381,2	244,8	260,7	273,7
Штрафные санкции, возмещение ущерба	1157,8	2190,6	2210,7	2227,2
Доходы от внешнеэкономической деятельности (с 01,01,2005 включая таможенные пошлины)	45205,2	779777,6	761371,6	766342,7
Прочие неналоговые доходы	5827,2	11735,6	11902,2	12065,0
Доходы, поступающие от вовлечения в хозяйственный оборот избыточных ядерных материалов		13774,5	14387,6	14481,0

- какой вид неналоговых доходов преобладает в общей сумме неналоговых доходов для анализируемого бюджета?

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций.

- раскройте бюджетную классификацию КОСГУ доходов. В каком документе она содержится?

Классификация доходов бюджетов

1. Код классификации доходов бюджетов Российской Федерации состоит из:

1) кода главного администратора доходов бюджета;

2) кода вида доходов;

3) кода подвида доходов;

4) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов.

Регламентируется БК РФ.

Задание № 11 Анализ налоговых доходов регионального бюджета

а) используя данные таблицы 3, а также таблицы 6 проанализируйте структуру налоговых доходов анализируемого бюджета. Составьте самостоятельно соответствующую таблицу 4, в ней отразите те налоги, которые являются наиболее значимыми для данного бюджета (налоговые доходы примите равными 100%).

б) дайте характеристику основным налогам, формирующим анализируемый бюджет, по основным признакам классификации (по статусу, по способу взимания, по способу уплаты, по видам процентных ставок).

Виды	2008	2010	Изменения
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Налоговые доходы	3124,21	58,16	4214,21	56,58	1090,00	-1,58
Неналоговые доходы	2145,32	39,94	3125,15	41,96	979,82	2,02
Безвозмездные поступления	102,35	1,91	108,52	1,46	6,17	-0,45
ВСЕГО:	5371,89	100,00	7447,88	100,00	2075,99	0,00

Основными доходами бюджета являются налоговые доходы, которые составляют более 50% от общей суммы налогов.

Налоговые доходы

Налоговые доходы включают в себя:

налоги на прибыль:

налог на прибыль организаций;

налог доходы физических лиц;

налог на игорный бизнес;

единый социальный налог;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд.

налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы:

НДС;

акцизы;

лицензионные и регистрационные сборы;

налог на покупку иностранной валюты;

налог с продаж

налоги на совокупный доход:

единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

налоги на имущество:

налог на имущество физических лиц;

налог на имущество предприятий;

налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

налог на операции с ценными бумагами

платежи за пользование природными ресурсами:

платежи за пользование недрами

платежи за пользование континентальным шельфом РФ

налог на добычу полезных ископаемых

платежи за пользование лесным фондом

плата за пользование водными объектами

земельный налог

и др.

налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции:

таможенные пошлины

другие

В зависимости от уровня органа власти, устанавливающего налог, налоги в РФ подразделяются на федеральные, региональные и местные1.

Неналоговые доходы

Неналоговые доходы, равно как и налоговые устанавливаются органами представительной власти РФ и субъектов РФ. Перечень неналоговых доходов един для бюджетов всех уровней и устанавливается законом о бюджетной классификации. Виды неналоговых доходов определяются Бюджетным кодексом РФ.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, к неналоговым доходам относятся:

доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;

средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации и др.)

доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации (кроме ссуд и бюджетных кредитов)

иные неналоговые доходы

Нужно отметить, что в различных нормативных документах приводится не только разный состав, но и разные группировки неналоговых доходов. Так, например, в соответствии с Бюджетным кодексом финансовая помощь бюджетам нижестоящих уровней относится к группе неналоговых доходов, в то время как в редакции ФЗ “О бюджетной классификации” от 06.05.2003 помощь бюджетам других уровней относится к самостоятельному разделу безвозмездные перечисления.

Задание № 13 Анализ расходов бюджета муниципального образования (по выбору студента)

а) подберите данные, раскрывающие расходы бюджета муниципального образования, по разделам бюджетной классификации за последние 2-3 года.

б) ответьте на следующие вопросы:

- раскройте особенности современного формирования бюджетных расходов

- чем расходное обязательство отличается от бюджетного обязательства?

- запишите определения различных видов расходных обязательств

- раскройте бюджетную классификацию КОСГУ расходов.

д) запишите определения типов муниципальных образований в соответствии с ФЗ-131 «Об общих принципах организации местного самоуправления»

Решение

Таблица 1

Сметные назначения и кассовые расходы ГОУ СПО «Мишкинский педагогический колледж» в 2008г., млн руб.

Код строки	Наименование статьи расходов	Утверждено по смете в начале года, млн.руб	Уточненный план на конец года, текущие цены	Кассовый расход	Отклонение кассового расхода от уточненного плана
1.00.00.00	Текущие расходы	263232,336	283482,19	251422,64	-32060
1.10.00.00	Закупки товаров и оплата услуг	70125	72169,93	70726,53	-1443,4
1.10.01.00	Оплата труда рабочих и служащих	82258,1	88904,99	85348,79	-3556,2
1.10.01.01	Основной склад гражданских служащих	80758,1	87295,85	83348,79	-3947,1
1.10.01.02	оплата труда внештатных сотрудников	1500	1609,14	2000	390,86
1.10.02.00	Начисления на оплату труда	21387,106	17587,9	16532,63	-1055,3
1.10.03.00	Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	20645,65	22334,86	21352,13	-982,73
1.10.03.01	мягкий инвентарь и обмундирование	3500,12	4312,5	5099,49	786,99
1.10.03.02	продукты питания	17000,3	18022,37	16112	-1910,4
1.10.03.03	оплата ГСМ	0	0	0	0
1.10.03.04	прочие расходные материалы	145,23	160,91	140,64	-20,27
1.10.04.00	Командировки и служебные разъезды	0	0	0	0
1.10.05.00	Оплата транспортных услуг	0	0	0	0
1.10.06.00	Оплата услуг связи	321,83	321,83	309,28	-12,55
1.10.07.00	Оплата коммунальных услуг	21180,45	29012,79	27417,09	-1595,7
1.10.07.01	оплата содержания помещений	905	1311,45	1219,65	-91,8
1.10.07.02	оплата потребления тепловой энергии	2506,1	4215,95	4162,83	-53,12
1.10.07.03	оплата потребления электрической энергии	7894,12	11014,56	10424,27	-590,29
1.10.07.04	оплата водоснабжения помещений	9875,23	12470,84	11610,35	-860,49
1.10.07.05	прочие коммунальные услуги	0	0	0	0
1.10.10.00	Прочие текущие расходы на закупку товара и оплату услуг	100	209,19	199,1	-10,09
1.30.00.00	Субсидии и текущие трасферты	47214,2	52940,71	52517,18	-423,53
2.00.00.00	Капитальные расходы	5100	6879,07	4437	-2442,1
2.40.03.00	Капитальный ремонт	5100	6879,07	4437	-2442,1
ИТОГО РАСХОДОВ	268332,336	290361,27	255859,64	-34502

Таблица 2

Сметные назначения и кассовые расходы ГОУ СПО «Мишкинский педагогический колледж» в 2009г., млн руб.

Код строки	Наименование статьи расходов	Утверждено по смете в начале года, млн.руб	Уточненный план на конец года, текущие цены	Кассовый расход	Отклонение кассового расхода от уточненного плана
1.00.00.00	Текущие расходы	207884,68	272086,11	270953,77	-1132,3
1.10.00.00	Закупки товаров и оплата услуг	45789	59759,89	57894,21	-1865,7
1.10.01.00	Оплата труда рабочих и служащих	71458	94150,59	101357,4	7206,81
1.10.01.01	Основной склад гражданских служащих	70458	92031,44	99457,4	7425,96
1.10.01.02	оплата труда внештатных сотрудников	1000	2119,15	1900	-219,15
1.10.02.00	Начисления на оплату труда	18579,08	23607,28	26352,92	2745,64
1.10.03.00	Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	4740,1	12630,1	14470	1839,9
1.10.03.01	мягкий инвентарь и обмундирование	2510	1138,28	11256	10117,7
1.10.03.02	продукты питания	2100	11183,03	3214	-7969
1.10.03.03	оплата ГСМ	0	181,64	0	-181,64
1.10.03.04	прочие расходные материалы	130,1	127,15	150,26	23,11
1.10.04.00	Командировки и служебные разъезды	0	0	0	0
1.10.05.00	Оплата транспортных услуг	0	0	0	0
1.10.06.00	Оплата услуг связи	200,1	0		0
1.10.07.00	Оплата коммунальных услуг	19804,2	34166,67	23892,24	-10274
1.10.07.01	оплата содержания помещений	804	0	905,14	905,14
1.10.07.02	оплата потребления тепловой энергии	1500	3208,99	3154	-54,99
1.10.07.03	оплата потребления электрической энергии	7890	14313,31	9564,1	-4749,2
1.10.07.04	оплата водоснабжения помещений	9610,2	16644,37	10269	-6375,4
1.10.07.05	прочие коммунальные услуги	0	0	0	0
1.10.10.00	Прочие текущие расходы на закупку товара и оплату услуг	100	0	0	0
1.30.00.00	Субсидии и текущие трасферты	47214,2	47771,58	46987	-784,58
2.00.00.00	Капитальные расходы	5100	0	0	0
2.40.03.00	Капитальный ремонт	5100	0	0	0
ИТОГО РАСХОДОВ	212984,68	272086,11	270953,77	-1132,3

Таблица 3

Сметные назначения и кассовые расходы ГОУ СПО «Мишкинский педагогический колледж» в 2010г., млн руб.

Код строки	Наименование статьи расходов	Утверждено по смете в начале года, млн.руб	Уточненный план на конец года, текущие цены	Кассовый расход	Отклонение кассового расхода от уточненного плана
1.00.00.00	Текущие расходы	207884,68	285742,65	279472,29	-6270,4
1.10.00.00	Закупки товаров и оплата услуг	45789	61667,16	59874	-1793,2
1.10.01.00	Оплата труда рабочих и служащих	71458	102959,97	101575	-1385
1.10.01.01	Основной склад гражданских служащих	70458	100239,36	99875	-364,36
1.10.01.02	оплата труда внештатных сотрудников	1000	2720,61	1700	-1020,6
1.10.02.00	Начисления на оплату труда	18579,08	25634,19	26409,5	775,31
1.10.03.00	Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	4740,1	30833,58	13700,12	-17133
1.10.03.01	мягкий инвентарь и обмундирование	2510	2859,66	9568,12	6708,46
1.10.03.02	продукты питания	2100	26958,22	4132	-22826
1.10.03.03	оплата ГСМ	0	0	0	0
1.10.03.04	прочие расходные материалы	130,1	1015,69	100,23	-915,46
1.10.04.00	Командировки и служебные разъезды	0	0	0	0
1.10.05.00	Оплата транспортных услуг	0	0	0	0
1.10.06.00	Оплата услуг связи	200,1	0	115,1	115,1
1.10.07.00	Оплата коммунальных услуг	19804,2	22085,31	24664,21	2578,9
1.10.07.01	оплата содержания помещений	804	2569,47	1020	-1549,5
1.10.07.02	оплата потребления тепловой энергии	1500	4111,14	4154	42,86
1.10.07.03	оплата потребления электрической энергии	7890	11765,13	10256	-1509,1
1.10.07.04	оплата водоснабжения помещений	9610,2	3639,57	9234,21	5594,64
1.10.07.05	прочие коммунальные услуги	0	0	0	0
1.10.10.00	Прочие текущие расходы на закупку товара и оплату услуг	100	302,29	299	-3,29
1.30.00.00	Субсидии и текущие трасферты	47214,2	42260,14	49879	7618,86
2.00.00.00	Капитальные расходы	5100	3022,9	2956,36	-66,54
2.40.03.00	Капитальный ремонт	5100	3022,9	2956,36	-66,54
ИТОГО РАСХОДОВ	212984,68	288765,55	282428,65	-6336,9

Плановые данные приведены из сметы расходов учреждения, а уточненные -- из отчета об исполнении сметы расходов. В течение года обычно производится неоднократное уточнение сметных назначений. Изменение сметы оформляется специальной справкой, которая поступает в учреждение от вышестоящего распорядителя средств. В справке дается ссылка на нормативный документ, на основании которого производится уточнение (Указ Президента, Постановление Совета Министров и т.п.), а также приводятся уточненные суммы в разрезе статей экономической классификации расходов. В большинстве случаев уточнения сметы связаны с изменением минимальной заработной платы, тарифов на оплату коммунальных услуг и т.п. С увеличением тарифов (тарифных ставок) возникает потребность в дополнительных средствах. Для получения дополнительных средств ГОУ СПО «Мишкинский педагогический колледж» делает запрос в вышестоящее учреждение с приблизительным расчетом требуемой суммы (перерасчет фонда заработной платы с учетом новых ставок, стипендиального фонда с учетом изменившейся минимальной заработной платы и т.п.). В первую очередь перерасчет в учреждении делается по статьям, связанным с оплатой труда и стипендиями. Суммы кассового расхода в условиях финансирования ГОУ СПО «Мишкинский педагогический колледж» через систему казначейства соответствуют данным графы «Профинансировано на отчетный период». Это связано с тем, что суммы выделенного бюджетного финансирования непосредственно перечисляются на оплату расходов учреждения. Незначительные различия встречаются так как, кассовые расходы восстанавливаются вследствие излишне перечисленных поставщикам сумм, при депонировании заработной платы.

Данные таблиц 1, 2, 3 свидетельствуют о том, что отклонение кассого расхода от уточненного плана на конец года по текущим ценам составляет суммы: в 2008г - 1132 млн. руб., в 2009г. - 17333 млн. руб., в 2010г - 6337 млн. руб. Таким образом, основное недофинансирование из государственного бюджета расходов в ГОУ СПО «Мишкинский педагогический колледж» наблюдается в 2009 году. Данное недофинансирование произошло в следствии финансового кризиса как в России, так и в стране в целом. В 2010 году наблюдается снижения дефицита финансирования ГОУ СПО «Мишкинский педагогический колледж» до 6337 млн. руб.

Задание. Раскройте особенности современного формирования бюджетных расходов

Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ базируется на единых методологических основах, нормативах минимальной бюджетной обеспеченности и, финансовых затрат на оказание государственных услуг, устанавливаемых Правительством РФ.

Органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления с учетом имеющихся финансовых возможностей вправе увеличивать нормативы финансовых затрат на оказание государственных, муниципальных услуг.

Предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах:

* ассигнований на содержание бюджетных учреждений;

* средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;

* трансфертов населению, включающих в себя:

* ассигнований на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению, установленных законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

* ассигнований на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

* ассигнований на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;