Ефективний розвиток сільськогосподарського виробництва в оптимальних умовах оподаткування

Размещено на http://www.allbest.ru

Ефективний розвиток сільськогосподарського виробництва в оптимальних умовах оподаткування

Визначено ефективність функціонування аграрного сектора економіки та зроблено аналіз податкового навантаження сільськогосподарських підприємств за різними організаційно-правовими формами господарювання. Проведено статистичне дослідження та виявлено ступінь залежності і взаємозв'язок результатів діяльності суб'єктів господарювання від впливу важелів податкової політики.

Ключові слова: ефективність виробництва, прибуток, податки, показники ефективності, податкове навантаження, ефективна система оподаткування, податковий тягар.

Постановка проблеми. Досягнення ефективної діяльності в усіх сферах економіки - важлива передумова забезпечення високих темпів економічного зростання, підвищення матеріального та культурного життя народу. Ефективність є основою функціонування народного господарства, але її аналіз потребує подальшого вдосконалення. Останніми роками з'явилося багато літератури стосовно аналізу ефективності аграрного виробництва. Лише невелика кількість публікацій висвітлювала теоретичні основи визначення ефективності, більше уваги приділялося емпіричному аналізу. Вимоги макроі мікроекономічних процесів, які відбуваються в суспільстві, та фіскальне регулювання економіки мають характер взаємного впливу. В ринкових умовах існує проблема вдосконалення ефективності системи оподаткування господарюючих суб'єктів [1-4]. Остання є необхідним інструментом будь-якої суспільно-економічної формації, обумовленої її фіскальною функцією, завдяки чому відбувається наповнення державного бюджету. Також податкова система має змогу здійснювати регуляцію прискореного розвитку певних галузей народного господарства, регіонів та окремих об'єктів країни.

Аналіз останніх досліджень і публікацій щодо ролі і місця податків в економічній системі дозволяє стверджувати про необхідність розгляду цього питання. Зокрема, роботи Д. Деми, М. Дем'яненка, О. Кириленка, В. Кравченка, І. Луніної, Т. Меліхової, П. Саблука, Г. Ястремської та інших присвячено дослідженню принципів побудови, розвитку та напрямів реформування податкової системи тощо. Аналіз моніторингу справляння податків здійснюється в роботах А. Бодюка, А. Верзуна, П. Лайко, П. Мельника, С. Романенко, А. Соколовської, С. Юрія, І. Шевчука. Проте, слід зазначити, що дослідження названих авторів мають хоч і глибокий, але вузькоспеціалізований характер і присвячені здебільшого аналізу механізму дії окремого податку (наприклад ПДВ, податку на прибуток та ін.). Бракує загальносистемних досліджень впливу системи оподаткування на економіку аграрних підприємств.

Мета і завдання дослідження. Розроблення обґрунтованих наукових пропозицій та практичних рекомендацій щодо ефективного розвитку сільськогосподарського виробництва в оптимальних умовах оподаткування.

Предметом дослідження є сукупність теоретико-методологічних положень і прикладних питань з приводу взаємозв'язку розвитку та ефективності виробництва і функціонування оподаткування аграрного сектора економіки. Об'єктом дослідження є сфера економічних відносин господарюючих суб'єктів АПК в частині справляння податкових платежів державі та їх впливу на ефективність виробництва.

Представимо наукову новизну одержаних результатів: вперше обґрунтовано та систематизовано показники оцінки рівня впливу фіскальної політики на ефективність діяльності аграрних підприємств (в розрізі організаційно-правових форм господарювання), що дасть можливість їх використання в будь-якому регіоні країни; розроблено та запропоновано алгоритм обчислення податку на прибуток підприємств із застосуванням диференційованої ставки залежно від величини таких показників, як середньорічна вартість основних і оборотних засобів, рівень рентабельності та прибуток від основної діяльності.

Виклад основного матеріалу дослідження. Акцентуючи увагу на неможливості точного визначення межі загального рівня оподаткування економіки, нами підкреслюється необхідність дослідження тенденції взаємозв'язку між розвитком економіки, часткою податкових надходжень у бюджет і структурою податків, що допоможе запобігти негативній дії податків або згладити її у певній економічній ситуації. Під час дослідження нами виокремлено критерії та згруповано і систематизовано показники ефективності сільськогосподарського виробництва, що є основою для дії впливаючих факторів.

Оскільки система оподаткування прямо чи опосередковано впливає практично на всі сфери суспільного життя, то економічна теорія з метою визначення формалізованого виразу критерію ефективності пропонує використовувати конкретні групи індексів та показників [5, 6]. Для з'ясування такого стану оцінюють динаміку зміни величини доходів бюджету стосовно ВВП, використовуючи класичні коефіцієнти еластичності та динамічності податків. Як відомо, коефіцієнт еластичності податкових надходжень (ELAST) відбиває відносні зміни їх обсягу при чинній податковій системі, яка залишається незмінною стосовно відносної зміни бази оподаткування, а також виводить пряму залежність між економічною ефективністю підприємств, національної економіки в цілому та рівнем оподаткування.

Економічно та графічно було доведено, що податки впливають на економічну ефективність виробництва за рахунок зміни його обсягів, що характеризується рівнем чистого національного продукту.

В умовах сьогодення виникає необхідність у групуванні та доповненні методичних прийомів щодо визначення податкового навантаження як на мікро-, так і на макрорівнях. Оцінку ефективності податкової політики суб'єктів господарювання рекомендуємо здійснювати за допомогою системи показників, які було згруповано та відібрано за принципами економічної доцільності, доступності, податкоспроможності як результату фінансового стану [7]. Для цього визначаються різні показники ефективності податкових платежів, які можна поділити на загальні та часткові. До загальних показників належать: збільшення або зменшення загальної суми податкових платежів в абсолютному вираженні та темпи зростання загального розміру податкових платежів підприємства за звітний чи попередній рік; рівень оподаткування, податкомісткість діяльності та податкова квота підприємства. До часткових показників ефективності податкових платежів можна віднести такі, як рівень оподаткування окремих господарчих операцій або укладених угод, окремих видів діяльності, пільгового оподаткування господарства та коефіцієнт оподаткування прибутку підприємства.

Було досліджено та проаналізовано в динаміці показники, які характеризують обсяги виробництва та реалізації продукції, продуктивність праці, урожайність сільськогосподарських культур і продуктивність тварин, витрати на виробництво та показники рентабельності, фінансовий стан підприємств аграрного сектора. Необхідно відмітити позитивні зміни: питома вага прибуткових господарств Миколаївської області постійно збільшується, відповідно спостерігається і збільшення суми отриманого прибутку як в загальному вираженні, так і в розрахунку на одне господарство чи 1 га сільськогосподарських угідь. Проте невпинно скорочується кількість суб'єктів господарювання. Під час дослідження детально проаналізовано ефективність використання земель найбільш успішних за рейтингом агропромислових формувань регіону, а також визначено податкове навантаження сільгосппідприємств Миколаївської області. Детальні аналітичні спостереження довели, що найбільшого податкового тиску зазнають господарські товариства, в той час як пріоритетними стають приватні підприємства, де кращі кінцеві результати виробничої діяльності та менше податкове навантаження. Для уточнення інформації по сплаті податків в розрізі за видами проаналізовано показники діяльності агропідприємств у Новобузькому районі Миколаївської області. В динаміці за останні п'ять років було згруповано показники економічної ефективності та визначено рівень податкового навантаження господарств залежно від типів підприємств недержавної форми власності.

Проведені нами розрахунки та групування вказують на взаємозалежність між результатами діяльності сільськогосподарських підприємств та рівнем оподаткування за спрощеною системою [8-10]. Тобто у господарствах, де обсяг сплачених податків є найнижчим, показники ефективності сільськогосподарського виробництва є найгіршими, а господарствам, в яких найбільший обсяг сплачених податків, вдалося досягти практично найкращих результатів виробництва.

Проведений аналіз основних податкових надходжень дає підстави стверджувати, що на сьогодні залишаються невирішеними питання переорієнтації діючої податкової системи на стимулювання процесів економічного розвитку країни. Таким чином, дослідження стану та динаміки структури податкової системи свідчить про нестабільність податкової політики в Україні. В силу цього, очевидно, першочергове завдання у фінансово-економічній сфері - визначення пріоритетів мінімум на 5 років і стабілізація податкової системи [11].

За допомогою статистичного дослідження залежностей показників ефективності сільськогосподарського виробництва та податкової політики проведено кореляційно-регресійний аналіз, який реалізовано на персональному комп'ютері засобами інтегрованої системи статистичного аналізу й обробки даних SТАТISТІСА. Найбільший вплив на результативні змінні мають сплата фіксованого сільськогосподарського податку та розмір податкового навантаження у розрахунку на 100 га сільськогосподарських угідь. Одним із вагомих впливаючих факторів на ВВП є розмір сплачених податків у розрахунку на 100 грн виручки від реалізації продукції:

Y1_WWP = 251,15x2 - 1,1174.

Таким чином, ми маємо рівняння регресії y = 251,15x - 1,1174 та коефіцієнт детермінації R2 = 0,3833. Дослідивши кореляційне поле, рівняння регресії, відмітимо, що зв'язок між податковою політикою та економічною ефективністю виробництва є прямим, але досить таки слабким.

Раціональна система оподаткування повинна стимулювати господарську і підприємницьку ініціативу, створювати відносно рівні умови в різних секторах економіки. Загальна реформа оподаткування у розвинутих країнах визначила стимулюючим фактором інновації до активної частки капіталів. Виходячи з вищевказаного, нами здійснено пошук об'єктивніших диференційованих критеріїв оподаткування із застосуванням багатофакторного аналізу господарської діяльності.

Нами використано модель оподаткування прибутку підприємств, що передбачає захист інтересів господарюючого суб'єкта. В основу моделі покладено прагнення гарантувати мінімально необхідну для підприємства суму прибутку, яка повинна залишатися в його розпорядженні, виходячи з нормативу рентабельності. Кореляційний аналіз показав, що взаємозв'язок між доходом від реалізації продукції та середньорічною вартістю основних і оборотних засобів дуже тісний:

y = -9E-07x2 + 0,8915x - 4208,6,

R2 = 0,947.

Значною мірою впливає на прибуток господарств від основної діяльності капітал підприємства:

y = -2E-07x2 + 0,0867x - 292,99,

R2 = 0,7161.

Графічна інтерпритація параметричного рівняння показує, що в даному випадку це парабола, критична точка якої знаходиться на межі 270 млн грн. Тобто, нарощування капіталу за межі даної величини є недоцільним, оскільки прибуток буде зменшуватися. Групування аналітичних спостережень також довело зазначений момент: ті підприємства, де середньорічна вартість основних і оборотних засобів коливається в межах 8-14 млн грн, отримали низькі результати або збитки, рівень рентабельності є від'ємним. Найбільш прибутковими виявилися господарства, в яких вартість капіталу складає близько 182 млн грн, проте рентабельність у них - 30%, на відміну від 31 та 39% попередніх двох груп, де вартість засобів є нижчою.

Висновки

Отже, доведено, що система оподаткування підприємств аграрного сектора економіки повинна стимулювати підприємницьку діяльність. Основним податком, який повинні сплачувати сільськогосподарські підприємства в найближчій перспективі повинен бути податок на прибуток.

Література:

оподаткування сільськогосподарський аграрний

1. Мельник П. В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці : [монографія] / П. В. Мельник -- Ірпінь : Академія ДПСУ, 2001. -- 362 с.

2. Вдосконалення системи оподаткування сільськогосподарських підприємств : матеріали третіх річних зборів Центрального регіонального відділення. Всеукраїнський конгрес вчених економістів-аграріїв [Електронний ресурс] / П. А. Лайко, І. Довженко, І. Борщ, О. Лабенко // Бібліотечний вісник ВНАУ. -- 2010. -- С. 119. -- Режим доступу : http://81.30.162.23/repository/card.php?id=1836.

3. Дема Д. І. Подальші трансформації системи оподаткування сільськогосподарських підприємств / Фінансово-економічні аспекти стабільного розвитку аграрної економіки України : колективна монографія / Під ред. М. Я. Дем'яненка, М. Й. Маліка. -- Умань : СПД Сочінський, 2009. -- С. 216--220.

4. Податкова політика України : стан, проблеми та перспективи : [монографія] / [П. В. Мельник, Л. Л. Тарангул, З. С. Варналій та ін.]; за ред. З. С. Варналія. -- К. : Знання України, 2008. -- 675 с.

5. Соколовська А. Теоретичні засади визначення податкового навантаження та рівня оподаткування економіки / А. Соколовська // Економіка України. -- 2006. -- № 7. -- С. 4--13.

6. Ястребова Г. С. Моделювання податкового навантаження підприємства в умовах трансформаційної економіки: дис. ... канд. ек. наук : 08.00.11 / Ястребова Ганна Сергіївна. -- Харків, 2009. -- 272 с.

7. Меліхова Т. О. Удосконалення методів аналізу податкового навантаження господарської діяльності підприємств [Електронний ресурс] / Т. О. Меліхова // Наукові праці КНТУ. Економічні науки. -- 2010. -- Вип. 17. -- Режим доступу : http://www.nbuv.gov. ua/portal/natural/npkntu_e/2010_17.

8. Юрій С. І. Фіскальна і стимулююча ефективність спрощених режимів оподаткування для приватних підприємців / С. І. Юрій, О. Р. Квасовський // Фінанси України. -- 2002. -- № 8. -- С. 63--70.

9. Дема Д. І. Перспективи пільгових режимів оподаткування сільськогосподарських товаровиробників / Д. І. Дема // Вісник Сумського НАУ. -- 2008. -- № 2 -- С. 115--118.

10. Дема Д. І. Спрощена система оподаткування : реалії та перспективи в Україні / Д. І. Дема, І. В. Шевчук // Облік і фінанси в АПК. -- 2011. -- № 1 -- С. 146--149.

11. Шевчук І. В. Напрями вдосконалення системи оподаткування в сільському господарстві України : матеріали Львівського форуму «Стратегічні орієнтири. Сучасні тенденції державних фінансів 2011» [Електронний ресурс] / І. В. Шевчук -- Режим доступу : http://libfor.com/index.php?newsid=120.

Размещено на www.allbest.ru