Организация и методика налоговых проверок

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1 Получение объяснений налогоплательщиков в рамках проведения налоговых проверок

2 Инвентаризация товарно-материальных ценностей налогоплательщика. Порядок проведения

3 Основные этапы проведения камеральной налоговой проверки. Краткая характеристика

4 Формирование планов выездных проверок

5 Особенности проверок обособленных подразделений организаций и оформления результатов таких проверок

1 ПОЛУЧЕНИЕ ОБЪЯСНЕНИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В РАМКАХ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

инвентаризация налоговый проверка

Согласно пп. 4 п. 1 статьи 31. налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. А согласно пп. 7 п. 1 статьи 23 налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Однако, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за неявку в налоговый орган для дачи пояснений. Такая ответственность регламентируется Статьей 15.6 Административного кодекса РФ, согласно которой:

- непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей;

- непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей.

2 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ

Налоговым Кодексом РФ предусмотрено проведение налоговыми органами в ходе выездной налоговой проверки инвентаризации имущества проверяемого налогоплательщика, порядок проведения которой утверждается Минфином и МНС России (п. 1 ст. 31 НК РФ). Во исполнение этого совместным приказом Минфина и МНС России от 10 марта 1999 г. №20н//ГБ-3-04/39 утверждено «Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке».

Согласно указанному документу:

- распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель государственной налоговой инспекции (его заместитель) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств. Распоряжение регистрируется в журнале регистрации распоряжений о проведении инвентаризации;

- к имуществу налогоплательщика относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы. В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения и устанавливается перечень руководителем государственной налоговой инспекции (его заместителем). Инвентаризация имущества организации производится по его местонахождению и каждому материально ответственному лицу;

- налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов;

- проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика;

- до начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества;

- сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах;

- фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Налогоплательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов;

- инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов инвентаризационной комиссии;

- описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. В описи конце материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий;

- если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны;

- для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества согласно приложениям к Положению либо формы, разработанные министерствами, ведомствами;

- по результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается Председателем комиссии. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Кроме того, Положение регламентирует порядок проведения инвентаризации по отдельным видам имущества (основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и расходов будущих периодов, животных и молодняка животных, денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности, расчетов), особенности проведения инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя.

3 ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

Камеральная налоговая проверка - это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога и других документов о деятельности н / п, имеющихся у налогового органа.

Основными этапами камеральной проверки являются:

- проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

- визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

- проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

- проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

На первом этапе сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками проводится проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством (пп. 4 ст. 23 НК РФ гласит, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Налоговые декларации могут представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Налоговая отчетность, представленная на носителях, допускающих компьютерную обработку, должна быть продублирована на бумажных носителях, оформленных в соответствии с установленными требованиями к представлению соответствующих отчетных документов. Датой представления отчетности в данном случае считается дата ее представления на бумажных носителях. Вышеизложенное не относится к случаям, если представление данного документа на носителях, допускающих компьютерную обработку, установлено законодательством о налогах и сборах (например, в случае представления сведений о выплаченных доходах в количестве более десяти документов, которые в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ должны представляться только на магнитных носителях). При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. В случае непосредственного представления отчетной документации налогоплательщиком (представителем налогоплательщика) в налоговый орган принятие производится в его присутствии. На каждом отчетном документе проставляются штамп или отметка налогового органа с датой его принятия и подписью ответственного лица, принимающего отчетность. По просьбе налогоплательщика (его представителя) аналогичные отметки должны быть сделаны и на остающихся у него копиях отчетных документов. Не позднее следующего рабочего дня с момента принятия налоговая отчетность должна быть зарегистрирована лицами, осуществившими ее принятие, и передана в отделы, ответственные за проведение камеральных проверок.

На втором этапе производится контроль своевременности представления отчетности, который заключается в следующем: при сдаче налогоплательщиком отчетности непосредственно в налоговый орган днем ее представления считается дата поступления в налоговый орган. Указанная дата проставляется на каждом отчетном документе в присутствии налогоплательщика - при принятии отчетности. При отправке налогоплательщиком отчетности по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Датой представления отчетности на носителях, допускающих компьютерную обработку, считается дата представления ее на бумажных носителях, определяемая в соответствии с указанными выше правилами (если только представление отчетности на допускающих компьютерную обработку носителях не установлено законом). В случае выявления фактов представления налоговых деклараций (расчетов) с нарушением установленных действующим законодательством сроков составляется проект постановления о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налоговые органы не вправе отказать налогоплательщику в приеме налоговой декларации ни по каким основаниям. Следовательно, отчетная документация должна приниматься как в комплектном, так и в некомплектном виде, а если налогоплательщик настаивает на ее приеме, то и при наличии нарушений в ее оформлении. В случае выявления указанных нарушений в процессе приема отчетной документации налогоплательщик должен быть уведомлен о неисполнении им обязанности по представлению соответствующих документов и предупрежден о применении к нему предусмотренных законодательством мер ответственности. В случае приема отчетности в присутствии налогоплательщика или его представителя это может быть сделано устно, а при получении отчетности по почте - путем направления налогоплательщику соответствующего уведомления.

На третьем этапе проводится визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности. Конкретно проверяется полнота заполнения всех необходимых реквизитов налоговой отчетности, четкость их заполнения и т.д.

Налоговые инспектора должны уведомить налогоплательщика о необходимости внести исправления и привести налоговую отчетность в соответствие с утвержденной формой, если в представленной отчетности налогоплательщик допустил одну из следующих ошибок:

- не указал какой-либо из обязательных реквизитов (ИНН или период, за который представлена декларация);

- нечетко заполнил отдельные реквизиты, в результате чего невозможно их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом;

- внес исправления в налоговую отчетность, при этом не заверил их своей подписью, либо подписью своего представителя.

На четвертом этапе инспектор приступает к арифметическому контролю данных налоговой отчетности.

Данный контроль осуществляется отделом, ответственным за ввод налоговой отчетности. Если в процессе ввода налоговой отчетности в показателях строк и граф, предусмотренных формой налоговой декларации, были обнаружены арифметические ошибки (в автоматизированном режиме), то протоколы таких ошибок передаются в отдел камеральных налоговых проверок для дальнейшей работы.

После арифметического контроля сотрудники отдела камеральных проверок проверяют правильность применения налогоплательщиком тех или иных ставок налога и льгот в соответствии с действующим законодательством, а также правильности исчисления налоговой базы.

4 ФОРМИРОВАНИЕ ПЛАНОВ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки.

Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Назначение выездных налоговых проверок филиалов или представительств (в НК РФ участниками налоговых правоотношений являются обособленные структурные подразделения) может проводиться независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента).

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора-организации), а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может назначаться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

- предупреждение налоговых правонарушений.

Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333 утверждена концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным.

В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок, Концепция определяет алгоритм такого отбора. Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников) и определении на ее основе «зон риска» совершения налоговых правонарушений.

В план выездных налоговых проверок в первую очередь включаются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств.

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:

- анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

- анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

- анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

- анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.

Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом, всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты, как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

Предлагаемая Концепцией система планирования позволит:

- для налогоплательщиков максимально уменьшить вероятность того, что выездная налоговая проверка в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом;

- для налоговых органов выявить наиболее вероятные «зоны риска» (нарушения законодательства о налогах и сборах), своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового контроля.

Принципы, заложенные в настоящей Концепции, позволят реализовать:

- формирование единого подхода к планированию выездных налоговых проверок;

- стимулирование налогоплательщиков в части соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- повышение налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков.

После проведения отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок составляются годовые планы работы и квартальные планы проведения выездных налоговых, которые согласовываются с соответствующими отделами и утверждаются руководителем налогового органа или его заместителем.

Предметом выездной проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Количество планируемых выездных налоговых проверок определяется исходя из предполагаемого объема работы и имеющихся в наличии кадровых ресурсов. Статьей 89 НК РФ предусмотрено, что при определении количества выездных проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных проверок его филиалов и представительств.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Этот срок может быть продлен до четырех (в исключительных случаях до шести) месяцев. Основания и порядок продления срока проведения проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В связи с проведением внеплановых проверок организаций по поводу их ликвидации, возникновением новых поручений правоохранительных и вышестоящих налоговых органов и по другим причинам, в ходе выполнения плана проведения выездных налоговых проверок возникает необходимость его корректировки, которая осуществляется решениями руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на основании докладных записок с обоснованием невозможности или нецелесообразности проведения выездной проверки конкретного налогоплательщика в запланированные сроки.

5 ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРОК ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИЙ И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ТАКИХ ПРОВЕРОК

Выездные налоговые проверки обособленных подразделений могут проводиться как в рамках выездной налоговой проверки всей организации, так и отдельно, в рамках самостоятельной проверки подразделения.

Если организация имеет обособленное подразделение, которое не является ни представительством, ни филиалом этой организации, проведение в отношении такого подразделения самостоятельных выездных налоговых проверок налоговым органом не предусмотрено (Письмо Минфина России от 16.11.2006 №03-02-07/1-324). В соответствии со ст. 89 НК РФ налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Проведение проверки обособленного подразделения, не отвечающего определению филиала (представительства), налоговым органом по месту учета головной организации приравнивается к проверке самой организации и засчитывается в число произведенных в отношении юридического лица проверок.

Право инспекторов на проведение самостоятельной выездной налоговой проверки обособленных подразделений возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

- проверка проводится в филиале и (или) представительстве на основании решения инспекции по месту нахождения обособленного подразделения (п. 2 ст. 89 НК РФ);

- проверка проводится по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Срок самостоятельной проверки филиала или представительства не может превышать один месяц (п. 7 ст. 89 НК РФ).

Существуют ограничения при проверках обособленных подразделений, которых должны придерживаться налоговые органы:

- нельзя проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;

- в отношении одного и того же подразделения нельзя проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года;

- самостоятельная проверка филиала или представительства не может длиться более месяца.

Оформление результатов выездной проверки обособленных подразделений организаций производится согласно положениям ст. 100 НК РФ, с одним дополнением: в случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения.

По результатам выездной проверки составляется акт. Форма акта и требования к его составлению утверждены приказом ФНC России от 25 декабря 2006 г. №САЭ-3-06/892.

Согласно пункту 1.1 Требований при проверке организации, включая ее филиалы и представительства, акт по результатам налоговой проверки составляется с учетом фактов, установленных в ходе проверки филиалов и представительств, изложенных в разделах акта. Раздел акта по результатам налоговой проверки филиала (представительства) оформляется в общеустановленном порядке и подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими проверку, и руководителем филиала (представительства) или лицом, уполномоченным на эти действия.

Вручается такой акт в общеустановленном порядке, то есть руководителю организации или уполномоченному представителю.

Если у руководителя или иного работника обособленного подразделения есть доверенность (в соответствии со ст. 29 НК РФ), в которой предусмотрены полномочия представлять интересы организации во взаимоотношениях с налоговыми органами, то проблем с подписанием и получением акта по результатам проверки не возникает. Однако, если таковой доверенности нет, то возникают сложности, т.к. согласно п. 1 ст. 100 НК РФ, должен подписываться руководителем проверяемой организации (а под организациями в НК РФ понимаются только юридические лица, каковыми филиалы и представительства не являются) или ее представителем, а также согласно п. 4 ст. 100 НК РФ, акт вручается также либо руководителю, либо представителю организации-налогоплательщика, которые в свою очередь без выданной в установленном порядке доверенности, не являются законными представителями этой организации.

Вручение налогоплательщику раздела или иных частей, составляющих акт налоговой проверки, законодательством не предусмотрено. Поэтому, после вручения налоговым органом организации-налогоплательщику акта налоговой проверки в порядке, установленном п. 5 ст. 100 НК РФ, если необходимо довести информацию до подразделения, организация вправе самостоятельно направить выписки из данного акта, касающиеся ее филиалов (представительств), в адрес этих филиалов (представительств) (письмо Минфина России от 10 сентября 2007 г. №03-02-07/1-406).

Акт по результатам самостоятельной проверки подразделения также должен быть оформлен на имя головной организации, естественно, с указанием проверяемого подразделения.

В случае уклонения от получения акта налоговой проверки акт направляется по почте заказным письмом. При этом он может быть направлен не только по месту нахождения организации, но и в адрес обособленного подразделения, в отношении которого проводилась проверка (абз. 2 п. 5 ст. 100 НК РФ).

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций лишь исполняют обязанности указанных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Поэтому, в случае принятия налоговым органом решения по результатам проверки филиала или представительства, оно выносится не в отношении филиала или представительства, а в отношении организации-налогоплательщика, и нести ответственность за выявленные нарушения будет не филиал или иное обособленное подразделение, а непосредственно сама организация-налогоплательщик. В связи с этим, копия решения направляется также в налоговый орган, на учете в котором состоит данная организация-налогоплательщик.

Размещено на Allbest.ru