Учет финансовых результатов и распределения прибыли организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет финансовых результатов и распределения прибыли организации

Введение

Итогом хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период является финансовый результат. Он может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами). Он представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Таким образом, прибыль является основной целью предпринимательской деятельности, ее конечным результатом.

При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. Прибыль - основа экономического развития, важнейший показатель эффективности работы предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. В этой связи изучение источников получения прибыли или убытка организации, процесса и направлений использования прибыли, а также выявление путей ее повышения является актуальным, особенно в период перехода к рыночной экономике. Бухгалтерский учет и анализ позволяет детально и точно изучить вышеуказанные проблемы. Бухгалтерский учет представляет собой источник информации для управления активами предприятия и источниками их формирования, в том числе финансовыми результатами хозяйственной деятельности каждого предприятия. В период развития многоукладной рыночной экономики в Республике Беларусь к учетной информации предъявляются повышенные требования, так как ответственность за показатели оценки хозяйственной деятельности полностью ложится на предприятие. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть финансовый результат, процесс его получения и распределения, является для организации наиболее важной категорией для изучения. Ведь это обобщающий и самый существенный показатель для анализа эффективности деятельности организации за выбранный период времени.

Таким образом, актуальность и целесообразность выбранной темы не вызывает сомнений.

Объект исследования - ИП «Уолтер Идастриз», основным видом деятельности которого является производство и реализация электроприборов.

Предмет исследования - учет и анализ финансовых результатов предприятия.

Целью данной работы является изучение методологии организации и оформления учета финансовых результатов, распределения прибыли на предприятии, определение путей совершенствования учёта.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

ѕ раскрыть экономическую сущность финансовых результатов;

ѕ рассмотреть нормативно-правовые акты, регулирующие документальное оформление и учет финансовых результатов;

ѕ изучить методику отражения финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), от внереализационных доходов на счетах бухгалтерского учета;

ѕ изучить порядок отражения распределения прибыли на счетах бухгалтерского учета;

ѕ рассмотреть пути совершенствования учета финансовых результатов и распределения прибыли.

1. Прибыль - важнейший показатель в деятельности организации

1.1 Экономическое содержание прибыли и ее функции

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

Прибыль является дискуссионной категорией. Споры о ее экономической природе идут уже более трех веков, но теория прибыли все еще остается незавершенной и противоречивой, что, естественно, не может не отражаться на управлении экономикой. [11, с. 543]

Первые попытки объяснить экономическое содержание прибыли были предприняты еще в XVI-XVII вв. Так, меркантилисты, наиболее яркими представителями которых являлись англичанин Томас Манн и француз Жан-Батист Кольбер, утверждали, что возникновение прибыли связано с внешней торговлей, поскольку товары за границей продаются по более высоким ценам, чем внутри страны.

А. Смит и Д. Рикардо видели источник прибыли в производстве. Они считали, что при обмене созданного товара на деньги, кроме оплаты всех расходов, возникает еще «нечто», являющееся компенсацией предпринимателю за риск, то есть прибыль, а ее размер определяется только размером капитала и не связан с заработной платой.

Существует несколько разновидностей «производственной» концепции. Например, теория производительности капитала, в которой Д. Кларк рассматривал прибыль как трудовой доход предпринимателя. Такая трактовка прибыли была выдвинута еще в XIX в. и развита немецким ученым В. Рашером, определяющим прибыль как предпринимательскую зарплату. В соответствии с трудовой теорией стоимости, основоположниками которой являлись К. Маркс и Ф. Энгельс, источником прибыли выступает труд работников сферы материального производства, которые создают прибавочный продукт, прибавочную стоимость, а прибыль, соответственно, является превращенной формой прибавочной стоимости. Именно такая точка зрения на прибыль господствовала в советской экономической литературе.

Для удобства все теории прибыли и их экономическую роль в современной западной экономической науке принято группировать по трем категориям:

ѕ компенсационные, или функциональные, теории;

ѕ фрикционные и монополистические теории;

ѕ научно-технические и инновационные теории.

Компенсационные, или функциональные, теории утверждают, что прибыль есть плата предпринимателю за его услуги по координации и контролю многообразной деятельности предприятия, а также за риск. Предприниматель - это человеческая составляющая действий, важная для обеспечения успеха фирмы и стимуляции экономической активности в целом. Поэтому прибыль отчасти играет роль компенсации и награды за успешное выполнение предпринимателем разнообразных экономических и управленческих функций. Убытки играют роль наказания за неправильные действия предпринимателя.

Функциональные теории были предложены в начале XIX в., еще до появления крупных корпораций. Однако если приложить функциональные теории к современным корпорациям, где большую часть предпринимательских функций выполняют менеджеры, которым платят фиксированный оклад, а прибыль достается «отсутствующим» акционерам, то возникают некоторые противоречия. Здесь следует обратиться к риску, который берут на себя акционеры, хотя они и являются отсутствующими хозяевами. Давая корпорации рисковый капитал, акционеры не получают взамен никаких гарантий того, что их инвестиции вернутся к ним в виде дивидендов или доходов от прироста капитала. Если деятельность корпорации не приносит прибыли, акционер может потерять деньги. Таким образом, прибыль - награда за неопределенность и риск, связанные с венчурным финансированием.

В отличие от функциональных теорий, фрикционные теории прибыли утверждают, что прибыли не связаны с выполнением какой-либо конкретной функции. Они скорее являются результатом неожиданного изменения цен или потребности в товаре, который принесет его владельцу сверхприбыль.

Монополистические теории прибыли являются продолжением фрикционных теорий. Они основаны на том, что некоторые фирмы способны занять в бизнесе монопольные позиции, которые позволяют им в течение длительного времени получать сверхприбыли. Владение патентом, авторским правом на компьютерный программный продукт, привилегией или очень удачным делом может дать фирме эффективную монополию на достаточно длительное время.

Общая черта научно-технических и инновационных теорий прибыли состоит в том, что прибыльность сверх среднего уровня объясняется влиянием технологий и нововведений. Новые методы производства и распределения продукции повышают прибыль за счет снижения издержек или путем нейтрализации повышающих издержки факторов. Новые и улучшенные товары повышают прибыли путем генерирования благоприятных изменений спроса и (или) цен. Новые методы управления, маркетинга, финансирования и бухгалтерского учета содействуют росту прибыли посредством оперативной экономии. Взятые вместе, различные формы инноваций превращаются в самое сильное оружие фирм для получения стабильной экономической прибыли.

Различие между тремя группами теорий прибыли позволяет сделать вывод о том, что на практике прибыль возникает в результате воздействия различных факторов, набор которых варьируется от предприятия к предприятию и изменяется во времени. Теории одной группы могут включать элементы других групп. Например, прибыль, полученная инновационным предприятием, частично объясняется монополией, которое дает инновационное превосходство. В то же время прибыль от инновационной деятельности может частично рассматриваться как компенсация за риск, поскольку предприятие не может знать наперед, будет ли инновации сопутствовать успех на рынке и будет ли получена прибыль предприятием. [11, с. 547]

С точки зрения бухгалтерского учета прибыль представляет собой финансовый результат деятельности организации, который выявляется за отчетный период по данным бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов организации.

Кроме того, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных, инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

Таким образом, в условиях рыночной экономики значение прибыли очень велико. Получение ее ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, необходимой потребителю, снижение затрат на производство. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Определенную роль играют и убытки. Они свидетельствуют об ошибках и просчетах в направлении и использовании средств, организации производства и сбыта продукции.

1.2 Особенности формирования и распределения прибыли

экономический финансовый результат прибыль

Общий объем прибыли предприятия представляет собой прибыль отчетного периода. Прибыль отчетного периода включает:

ѕ прибыль от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

ѕ доходы по финансовой деятельности, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям;

ѕ доходы по инвестиционной деятельности, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Расчет и состав прибыли отчетного периода содержится в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности. В ней имеются показатели, по которым можно рассчитать отдельные составляющие прибыли отчетного периода. [11, с. 556]

Основной частью прибыли отчетного периода является прибыль от реализации продукции, работ и услуг. Она определяется как превышение выручки от реализации над себестоимостью товаров, продукции, работ и услуг, а также коммерческими и управленческими расходами. Возможно превышение расходов над полученной выручкой, и тогда возникает убыток, который свидетельствует о недостатках в управлении предприятием.

Финансовые результаты деятельности организации определяются на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также определения финансового результата по ней. На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается выручка от реализации продукции, налоги и сборы исчисленные из выручки от реализации продукции, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты следующие субсчета:

1. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

2. Налог на добавленную стоимость.

3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

5. Управленческие расходы.

6. Расходы на реализацию.

7. Прочие доходы по текущей деятельности.

8. Прочие расходы по текущей деятельности.

9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности.

В бухгалтерском учете доходы и расходы по текущей деятельности отражаются бухгалтерскими записями:

Выручка от реализации продукции:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.1 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг)».

Начисление НДС:

Дебет90.1 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Налог на добавленную стоимость)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление налогов и сборов из выручки от реализации продукции (кроме НДС):

Дебет90.1 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На себестоимость реализованной продукции:

Дебет90.4 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг)»

Кредит 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

На сумму управленческих расходов:

Дебет90.5 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Управленческие расходы)»

Кредит 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию».

На сумму расходов на реализацию:

Дебет90.6 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие доходы по текущей деятельности)»

Кредит 44 «Расходы на реализацию».

На сумму прочих доходов от текущей деятельности:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.7 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие доходы по текущей деятельности)».

На сумму прочих расходов от текущей деятельности:

Дебет 90.8 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие расходы по текущей деятельности)».

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Записи по счетам 90.1-90.8 производятся накопительно в течение отчетного года составлением дебиторского оборота по счетам 90.1-90.8 и кредитовым оборотам по счетам 90.1 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг)» и 90.7 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие доходы по текущей деятельности)» определяется финансовый результат от текущей деятельности за отчетный период, который отражается:

Дебет (Кредит) 99 «Прибыли и убытки»

Кредит (Дебет) 90.9 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прибыль (убыток) от текущей деятельности)».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 кроме 90.9 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прибыль (убыток) от текущей деятельности)» закрываются внутренними записями на счет 90.9 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прибыль (убыток) от текущей деятельности)».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода непосредственно не связанной с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной, финансовой деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

1. Прочие доходы.

2. Налог на добавленную стоимость.

3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов.

4. Прочие расходы.

5. Сальдо прочих доходов и расходов.

На счете 91.1 «Прочие доходы и расходы (Прочие доходы)» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы, кроме доходов от текущей деятельности.

Суммы начисленных полученных прочих доходов:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы (Прочие доходы)».

Начисление НДС:

Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы (Налог на добавленную стоимость)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление прочих налогов (кроме НДС):

Дебет 91.3 «Прочие доходы и расходы (Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму производственных прочих расходов:

Дебет 91.4 «Прочие доходы и расходы (Прочие расходы)»

Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».

Счет 91.5 «Прочие доходы (Сальдо прочих доходов и расходов)» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Записи по счетам 91.1-91.4 производятся накопительно в течение отчетного года, сопоставлением дебетового оборота по счетам 91.2-91.4 и кредитового оборота по 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, который отражается записью:

Дебет (Кредит) 99 «Прибыли и убытки»

Кредит (Дебет) 91.5 «Прочие доходы и расходы (Сальдо прочих доходов и расходов)».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» кроме 91.5 «Прочие доходы и расходы (Сальдо прочих доходов и расходов)» закрываются внутренними записями на 91.5 «Прочие доходы и расходы (Сальдо прочих доходов и расходов)».

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков, а по Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» суммы прибыли организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода: чистая прибыль иди чистый убыток. Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается

Дебет (Кредит) 90.9 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прибыль (убыток) от текущей деятельности)»

Кредит (Дебет) 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо прочих доходов за отчетный период отражается:

Дебет (Кредит) 91.5 «Прочие доходы и расходы (Сальдо прочих доходов и расходов)»

Кредит (Дебет) 99 «Прибыли и убытки».

Начисление НДС и других налогов и сборов, исчисленных из прибыли организации отражаются:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражаются записью:

Дебет (Кредит) 99 «Прибыли и убытки»

Кредит (Дебет) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При расчете прибыли или убытка выручка принимается за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (выручка нетто). Прибыль от реализации продукции, работ и услуг еще называют прибылью от основной деятельности предприятия. На ее формирование большое влияние оказывают технологические и экономические особенности развития отрасли.

Порядок распределения прибыли связан с действующим налоговым законодательством.

Налогооблагаемая прибыль равна прибыли за отчетный период за вычетом налога на недвижимость (он рассчитывается от остаточной стоимости основных фондов) и налога на доходы (от части прибыли, облагаемой налогом на доходы; например, доходы, полученные от казино, видеосалонов и т.п.).

Из налогооблагаемой прибыли уплачивается налог на прибыль. Ставка налога на прибыль с 2012 года снизилась с 24% до 18%, но предприятие может уплатить налог и по льготной ставке в случаях, предусмотренных законодательством.

Чистая прибыль рассчитывается следующим образом: прибыль за отчетный год минус налог на недвижимость, минус налог на доходы, минус налог на прибыль.

Чистая прибыль распределяется в порядке, предусмотренном в учредительных документах предприятия. В обобщенном виде чистая прибыль подразделяется на прибыль, направляемую на накопление, прибыль, направляемую на потребление и резервный фонд.

Средства фонда потребления используются на единовременное поощрение отличившихся работников при выполнении особо важных заданий; оказание единовременной помощи; строительство и капитальный ремонт жилых домов, детских садов; дотации на питание в столовых; на питание в детском саду, оздоровительном лагере для школьников; улучшение культурно-бытового обслуживания работников и другие аналогичные мероприятия.

Средства фонда накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с научно-техническим и социальным развитием коллектива. Это расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования; затраты, связанные с технологическим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. За счет средств этого фонда погашаются долгосрочные кредиты банков и проценты по ним, финансируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и т.д.

Резервные фонды образуются как в силу требований законодательства, так и по решению предприятий. В законодательном порядке резервный фонд образуют иностранные предприятия и предприятия с иностранными инвестициями. Источником его формирования является прибыль до ее налогообложения в установленных размерах к уставному фонду. На отечественных предприятиях резервные фонды создаются за счет отчислений от чистой прибыли по их усмотрению.

Номинальная прибыль характеризует фактически полученный размер прибыли. Она соответствует величине чистой прибыли.

Реальная прибыль - это номинальная прибыль, скорректированная на уровень инфляции.

Минимальная прибыль, нормальная и максимальная связаны с планируемым объемом производства; достижение каждой означает, что предприятие находится в зоне убыточности, безубыточности или прибыльности.

Минимальной считается прибыль, которая обеспечивает предприятию минимальный уровень доходности на вложенный капитал, равный среднему проценту ставки банков по депозитам, сложившемуся за исследуемый период:

= (1.2.1)

где Пmin - минимальная прибыль

К - вложенный капитал;

УДmin - минимальный уровень доходности;

СНприб - ставка налога на прибыль в соответствии с действующим законодательством. [12, с. 267]

Нормальная прибыль - это минимальный доход, необходимый для удержания предпринимателя в определенной отрасли. Она представляет собой соответствующий процент на вложенный капитал, который различается в зависимости от вида деятельности. Если получаемая прибыль меньше нормальной, то наблюдается «бегство» капитала из неприбыльной отрасли, если больше нормальной, то происходит прилив капитала в прибыльную отрасль.

Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и различные социальные налоги и образует фонды.

В результате остается нераспределенная прибыль. Она предназначена для капитализации, то есть для реинвестирования в производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных ресурсов предприятия, обеспечивающих его производственное развитие.

Таким образом, существует большое количество видов прибыли. Каждая из них образуется на той или иной стадии ее распределения. После отражения прибыли как финансового результата хозяйственной деятельности предприятия, с нее взимаются налоги и сборы, предусмотренные законодательством, после чего величина полученной чистой прибыли распределяется по решению учредителей на различные цели.

1.3 Обзор нормативно-правовых документов по теме исследования

Нормативно-правовая база, регулирующая формирование, распределение и использование прибыли состоит из следующих документов:

ѕ Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 №302-З);

ѕ Типовой план счетов, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50;

ѕ Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. №102.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

В статье 13 указано, что бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.
Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

ѕ бухгалтерского баланса;

ѕ отчета о прибылях и убытках;

ѕ отчета об изменении капитала;

ѕ отчета о движении денежных средств;

ѕ приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности;

ѕ пояснительной записки.

Таким образом, любая организация, в соответствии с законом, обязана вести своевременный и правильный учет доходов и расходов от всех видов деятельности, учет финансовых результатов и распределения прибыли для предоставления в конечном итоге достоверной и полной бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках».

В типовом плане счетов бухгалтерского учета для учета финансовых результатов предназначен одноименный раздел VIII «Финансовые результаты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Согласно типовому плану счетов, раздел VIII «Финансовые результаты» включает следующие счета:

ѕ счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

ѕ счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

ѕ счет 93 «Страховые взносы»;

ѕ счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;

ѕ счет 95 «Страховые резервы»;

ѕ счет 96 «Резервы предстоящих платежей»;

ѕ счет 97 «Расходы будущих периодов»;

ѕ счет 98 «Доходы будущих периодов»;

ѕ счет 99 «Прибыли и убытки».

В типовом плане бухгалтерского учета эти счета указаны в разрезе субсчетов, а в Инструкции по применению типового плана счетов указывается название и содержание каждого субсчета и к каждому отдельному счету приводится ряд корреспондирующих с ним счетов.

Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходов и расходов организации» определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей.

Согласно этой инструкции, доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников);

затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах;

инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения;

метод начисления - отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним;

прямые затраты - затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками);

текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

экономические выгоды - получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов.

2. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли

2.1 Учет финансовых результатов реализации продукции (работ, услуг)

Большую часть прибыли (убытка) организации получают от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг по продажным ценам и их фактической производственной себестоимостью с учетом расходов на реализацию продукции и налогов, уплачиваемых за счет реализации.

Получение доходов от основных видов деятельности предполагает совершение факта продажи продукции, работ, услуг собственного производства или покупных товаров. В бухгалтерском учете такие доходы, которые возникают из факта продажи актива, называют выручкой от реализации. [13, с. 273].

Согласно п. 2 Инструкции №102 доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п. 6 Инструкции №102).

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции №102).

Организации в учетной политике на основании учредительных документов следует определить, какие осуществляемые виды деятельности будут относиться к текущей дельности.

В организациях, занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг включает в себя стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Номенклатуры статей расходов на управление, обслуживание и организацию производства и на реализацию товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Аналитический учет доходов и расходов от основных видов деятельности организуется по источникам поступления доходов и по направлениям осуществления расходов с таким расчетом, чтобы можно было получить информацию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убытках (Ф. 2) и налоговых деклараций. Аналитический учет организуется в журнале-ордере или в машинограммах при автоматизированной обработке учетной информации.

В заключении следует сделать вывод, что учет финансового результата реализации продукции имеет большое значение в деятельности организации. Наличие отрицательного финансового результата, то есть убытка от реализации продукции, работ, услуг, служит сигналом для организации, что где-то была допущена ошибка, либо был неправильно выбран основной вид деятельности. Непрерывный и правильно организованный на предприятии учет и анализ финансового результата от реализации способствует обнаружению и своевременному исправлению этих ошибок.

2.2 Учет доходов и расходов по инвестиционной деятельности

С 1 января 2012 года в целях упрощения порядка бухгалтерского учета доходов и расходов, возникающих при осуществлении организациями предпринимательской деятельности, а также сокращения расчетных корректировок при исчислении налога на прибыль (доходы) счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» упразднен, а для отражения расходов и доходов предусмотрены счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно п. 14 Инструкции №102 в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

- доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

- стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

- проценты, причитающиеся к получению;

- прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

Доходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы уменьшения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведены переоценка, обесценение.

Расходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

2.3 Учет доходов и расходов по финансовой деятельности

Согласно п. 15 Инструкции №102 в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

Доходы по финансовой деятельности отражаются по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расходы по финансовой деятельности отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

2.4 Учет иных доходов и расходов, не относящихся к текущей, финансовой, инвестиционной деятельности

Согласно п. 16 Инструкции №102 в состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Пунктом 29 Инструкции №102 предусмотрено, что иные доходы отражаются по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Иные расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

2.5 Учет распределения прибыли

Результаты всех рассмотренных выше видов деятельности организации представляют собой общий финансовый результат организации. Это может быть прибыль либо убыток отчетного периода.

Прибыль, полученная предприятием на протяжении отчетного года накапливается нарастающим итогом с начала года на счете 99 «Прибыли и убытки», но каждый новый отчетный год необходимо начинать с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» для того, чтобы получить возможность исчислять прибыль текущего года.

Для закрытия сета 99 «Прибыли и убытки» используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет переназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных сумм нераспределенный прибыли (непокрытого убытка) организации.

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Если имеет место чистая прибыль:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Если получен чистый убыток:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Сумма чистой прибыли отражается по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» согласно решению учредителей может быть направлена на следующие цели:

На выплату доходов учредителям организации:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На увеличение Уставного фонда:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 80 «Уставный капитал».

При направлении на покрытие убытков:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В каждой организации выделяют такую категорию, как чистая прибыль.

Чистая прибыль к распределению характеризует потенциально возможный объем прибыли, который мог бы быть изъят из экономического оборота данного предприятия для личных целей собственников [8, с. 51]. Ее величина рассчитывается вычитанием из прибыли отчетного периода суммы налогов, сборов, налоговых и неналоговых санкций и пени, уплачиваемых из прибыли.

Согласно Закону Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 №302-З) в состав годовой бухгалтерской отчетности каждой организации должен входить «Отчет о прибылях и убытках». Это Приложение №2 к бухгалтерскому балансу. Источниками формирования показателей данного отчета являются оборотные ведомости, аналитические данные по счетам учета финансовых результатов. В Отчете о прибылях и убытках отражаются все вышеназванные виды прибыли предприятия за отчетный год.

Согласно п. 61 Инструкции о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, чистая прибыль (убыток) определяется по данным бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки». В п. 118 данной инструкции предусмотрена ежемесячная, ежеквартальная или ежегодная реформация данного счета, с последующим распределением прибыли или покрытием убытка в соответствии с законодательством или учетной политикой [6, с. 44].

Одним из наиболее важных направлений использования чистой прибыли является ее реинвестирование в активы предприятия. Реинвестированная часть прибыли является внутренним источником финансирования деятельности предприятия, использование которого позволяет избежать дополнительных затрат при привлечении внешних источников финансирования, таких, например, как кредиты банков либо пополнение уставного капитала за счет увеличения состава собственников.

Размер реинвестированной части прибыли зависит от размера выплаченных дивидендов. В западных странах существует два различных подхода в теории дивидендной политики. Первый подход носит название «Теория начисления дивидендов по остаточному принципу». Его последователи считают, что оптимальная стратегия в дивидендной политике заключается в том, чтобы дивиденды начислять после того, как проанализированы все возможности для эффективного реинвестирования прибыли. Дивиденды выплачиваются только в том случае, если профинансированы все приемлемые инвестиционные проекты. Основные теоретические разработки в рамках этой теории были выполнены Франко Модильяни и Мертоном Миллером в 1961 году. [1, с. 656]

Оппоненты Модильяни-Миллера, в частности М. Гордон, считают, что стабильные дивидендные выплаты уменьшают уровень неопределенности инвесторов относительно целесообразности и выгодности инвестирования в данное предприятие, тем самым их удовлетворяет меньшая норма дохода на инвестированный капитал, что приводит к возрастанию рыночной оценки акционерного капитала. [1, с. 656]

В отечественной практике применение первого подхода долгое время выражалось в формировании фондов специального назначения. Как правило, в учредительных документах фиксировался определенный процент отчислений из чистой прибыли в фонды накопления, потребления, социального развития и другие. Предприятие обязано было формировать фонды специального назначения исходя из этого установленного процента. Недостатком такого подхода было то, что не учитывалась реальная потребность предприятия в источниках финансирования в каждом конкретном периоде.

В настоящее время только общее собрание акционеров в акционерном обществе и общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью могут определять направления использования чистой прибыли.

Одной из основных проблем белорусской экономики в настоящее время является высокая степень изношенности оборудования на предприятиях. Поэтому стимулирование обновления и развития производства на законодательном уровне может выражаться через, например, налоговые льготы.

Освобождение средств, направленных на финансирование капитальных вложений от налога на прибыль в полном объеме позволит не только решить эту проблему, но и значительно ускорить процесс расширения производства.

Единственным ограничением прав собственников в вопросе распределения прибыли должна быть обязательность формирования резерва капитала.

Следующим этапом распределения прибыли является начисление и выплата дивидендов. Согласно ст. 35 Налогового кодекса Республики Беларусь, утвержденному 19 декабря 2002 года №166-3, дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды до полной оплаты всего уставного капитала и в том случае, если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резерва либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Периодичность выплаты дивидендов в законодательстве Республики Беларусь не определена, однако на практике такая выплата производится один раз в год, после составления годового отчета. В Российской Федерации общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Возможно, такой порядок должен быть предусмотрен и в Республике Беларусь. Это даст возможность равномерно распределить отток денежных средств и повысит привлекательность акционерных обществ для потенциальных инвесторов. Такая практика использования чистой прибыли широко распространена в мире.

Согласно Уставу ИП «Уолтер Индастриз», чистая прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, распределяется по решению учредителя. Размер чистой прибыли, перечисляемой предприятием учредителю, периодичность перечисления прибыли учредителю определяется письменным решением учредителя. По решению учредителя на предприятии могут создаваться фонды. Их виды, порядок образования, использования и пополнения определяются учредителем.