Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Налоговая система Казахстана «»

Оглавление

Введение

Глава 1. Экономическое содержание налогов

1.2 Сущность, функции и методы налогообложения

1.3 Налоговая политика и налоговый механизм

Глава 2. Налоговая система Казахстана на современном этапе

2.1 Становление налоговой системы

2.2 Характеристика налогов в Казахстане

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях развития рыночных отношений налогообложение является одной из наиболее важных и сложных проблем, так как она связана с формированием финансовых ресурсов государства. Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии общества приводит к успеху рыночных преобразований, осуществляемых в государстве. В связи с этим теоретические и практические изыскания в области налогообложения на основе эффективного использования рыночных инструментов приобретает особую актуальность.

Цель курсовой работы - раскрыть понятие налоговая система и рассмотреть этапы становления налоговой системы и классификацию налогов. Налоги являются основным источником существования государства и финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного вида.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Последние реформы показывают стремление Казахстанского правительства к коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост Казахстана.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

Глава 1. Экономическое содержание налогов

1.2 Сущность, функции и методы налогообложения

Налоги претерпели существенную длительную эволюцию. Еще в рабовладельческом обществе существовали преимущественно натуральные сборы:

- продовольственный фураж.

В период Римской империи уже применялись подобие современных налогов:

- домены;

- регалии.

В борьбе с сословиями новой государственной власти возник новый источник доходов -- регалии, доходы казны, которые она брала в свое исключительное пользование, изъяв их из частного оборота, из сферы деятельности населения. В XVII веке насчитывалось до 400 различных регалий. Регалиями объявлялось то, что никому не принадлежало: найденные вещи и клады, выброшенные морем и не спасенные при кораблекрушении предметы. Отсюда вытекали крупнейшие регалии: горная, соляная, рыбной ловли, лесная, речная, морская и т. д., т. е. на недра земли, леса, моря, реки, крупнейшие озера, никому не принадлежащие.

В Древней Греции существовал поимущественный налог, налог на иностранцев, экспортные и импортные таможенные пошлины, рыночные сборы и др. Все отрасли хозяйства облагались налогом: ввоз и вывоз товаров, продажи, покупки, договоры, коммерческие сделки. Действовал налог на скот, постройку плотин, подушный налог.

Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно назвать жертвоприношения.

Простейшей, исторически более ранней формой налогообложения явились прямые налоги, т. е. налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. Однако первыми видами денежных платежей граждан явились не прямые налоги, а пошлины, т.е. плата за услуги, доставляемые государством отдельным гражданам. Налоги как таковые использовались в качестве чрезвычайной меры. Более того, обложение налогами собственных подданных, считалось сначала оскорбительным, напоминая дань с покоренных народов, и не совместимым со званием свободного гражданина. Более широкое распространение получили менее заметные косвенные налоги. Вплоть до XX века в большинстве стран мира эта форма налогообложения была основной. Косвенные налоги и по ныне не выполняют фискальную роль значительной силы практически во всем мире.

В начале XX века давали России 10 - 15% поступлений ; косвенные 85 -90%. В Великобритании и Франции поступления от косвенных налогов составляли 80%, в Германии -75%, в Италии 64%. В Казахстане в 1998 году поступления от прямых и косвенных налогов составляли соответственно 32,6 и 452%. Доля косвенных налогов в Великобритании, Германии и странах СНГ в последнее время составляет 45-55%.

Своеобразная система налогообложения на территории дореволюционного Казахстана складывалась столетиями. Казахи в основном занимались скотоводством и частично земледелием. Налоги они платили в основном в натуральной форме. Находясь под двойным гнетом чужеземных феодалов и казахской феодальной знати, которые отбирали основную часть урожая и скота в виде налогов, казахское население попадало в еще большую кабалу. Такая система вела к неравномерности обложения, к росту неплатежей со стороны плательщиков, накоплению хронических недоимок, что выражалось в социальной напряженности. Мощный налоговый пресс в условиях систематических злоупотреблений феодально-родовой верхушки был одной из причин экономической отсталости богатого по своим природным ресурсам и другим потенциальным возможностям региона.

Основными видами налогов являлись:

- Зякет - земельная рента или двадцатая часть скота;

- Ушур - десятая часть урожая в земледельческих районах;

- Согым - добровольные подношения своему феодалу скотом, сбор наиболее упитанного скота, предназначенного для осеннего забоя;

- Ханлык - судебная пошлина в размере одной десятой суммы судебного иска;

- Ясырь - военная добыча во время феодальных войн;

- Саун - «родовая помощь», выражающаяся в отдаче скота на выпас беднякам, которые имели право пользоваться молоком и шерстью, но обязаны были потом, возвращать этот скот с приплодом;

- Харадж - две трети урожая;

- Кун - плата в семикратном размере родственникам убитого султана или хаджи;

- Аип - штраф в девять скотин за нанесение обиды султану или ходже словом, за побои - 27 голов;

- Барымта - захват скота ответчика или его родственников за неуплату куна или штрафа;

- Айбана - изобличенный в воровстве возвращает украденное, увеличенное в 27 раз;

- Билетный сбор - уплачивается при найме в работники к линейным жителям;

- Кибиточная подать - плата за проживание за пределами орды на внутренних землях;

- Акциз - плата за пропуск скота за линию на казачьи земли и многие другие.

В Казахстане вначале налоги взимались в натуральной форме, затем постепенно перешли в форму денежную. Налоги как инструмент финансовой политики особое значение имеют в преобразовании основ экономических и производственных отношений.

1.2 Сущность, функции и методы налогообложения

налог политика система налогообложения

Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством, и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть экономических отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Налоговое законодательство кроме налогов содержит понятие сборы. Общим для налогов и сборов является обязательность, принудительность и взимание в пользу государства. Налоги, в отличие от сборов носят абстрактный характер и не имеют целевого направления, сборы же всегда определены и направлены на конкретные цели.

Каждый налог содержит следующие элементы:

- Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество). Часто и само название налога вытекает из объекта, например, налог на имущество, подоходный, и др.;

- Предмет налога - материальное выражение объекта (если объектом налога на транспортные средства является факт обладания плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве собственности);

- Налоговая база - величина, к которой применяется ставка налогообложения;

- Единица налогообложения - единица измерения объекта (по подоходному налогу - денежная единица страны (тенге), по земельному налогу - гектар, акр и т. д.);

- Ставка налогообложения - размер налога на единицу налогообложения (умножение ставки налогообложения на количество единиц налогообложения определит сумму налогового платежа);

- Налоговый период - период времени, установленный применительно к отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по окончании которого определяются объект налогообложения, налоговая база, исчисляются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет.

Налоги классифицируются по следующим признакам:

I. В зависимости от носителя налогового бремени:

1) Прямые - облагаются непосредственно субъекты налога (доход, имущество, транспорт);

2) Косвенные - когда субъект перекладывает свое бремя на другое лицо или плательщика (НДС, акцизы), которые включены в цену товара.

II. В зависимости от формы уплаты:

1) Денежная;

2) Натуральная.

III. По субъектам:

1) С физических лиц;

2) С юридических лиц.

IV. По территориальности:

1) Общегосударственные (КПН, ИПН, НДС, акцизы, специальные платежи недрапользователей, налоги на операции с ценными бумагами);

2) Местные (земельный налог, налог на имущество юридических и физических лиц, налог на транспортные средства, налог на игорный бизнес, фиксированный налог).

V. В качестве инструмента бюджетного регулирования:

1) Закрепленные - доходный источник определенного вида бюджета;

2) Регулирующие - которые передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящие для сбалансированности их бюджетов.

Сущность налогов проявляется в их функциях. Выделяют следующие функции налогов:

1. Фискальная - вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и функционирования государства. Именно эта функция создает объективные предпосылки для повышения роли государства в регулировании экономики страны;

2. Регулирующая - целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используется выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулировании НТП;

3. Стимулирующая - реализуется через систему льгот, преференций (предпочтений). Объединяя стимулирующую и регулирующую функцию в одну экономическую функцию, можно сказать, что налоги как активный инструмент пере распределительных процессов, оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или ослабляя накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения;

4. Распределительная - из производственной сферы финансовые ресурсы перераспределяются в социальную между отраслями или отдельными гражданами;

5. Контрольная - благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Эта функция проявляется лишь в условиях действия пере распределительной функции. Обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений.

Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов учета и оценки объектов обложения:

- кадастровый;

- по декларации налогоплательщика;

- у источника выплат;

- в момент расходования денежных средств.

Кадастровый способ применяется тогда, когда объект налогообложения дифференцирован на группы по определенному признаку и в каждой группе устанавливается индивидуальная ставка налога. Особенность этого способа в том, что величина налога не зависит от доходности объекта (налог на транспортные средства).

На основе налоговых деклараций (документа, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него по методу начисления) осуществляется налоговым агентом самостоятельно путем применения налоговых ставок соответствующих налогов в налоговые органы в определенные сроки, установленные Налоговым Кодексом. Примером может служить КПН, ИПН, налог на имущество, налог на игорный бизнес. Налог оплачивается платежным поручением через расчетный счет банка, в котором обслуживается налогоплательщик, либо через расчетно-кассовые отделения банков квитанцией путем внесения наличных денег с указанием кодов налога и бюджетной классификации.

Исчисление суммы налогов, удерживаемых у источника выплаты, вносится лицом выплачивающим доход (налоговым агентом). Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Уплата в момент расходования денежных средств, т.е. налог уже включен в стоимость (НДС, акцизы).

Метод налогообложения - порядок изменения налоговой ставки в зависимости от изменения налоговой базы.

В теории известны 4 метода налогообложения:

- равный;

- пропорциональный;

- прогрессивный;

- регрессивный.

Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Этот способ характеризуется простотой исчисления и взимания налога, однако он считается «несправедливым», так как для малоимущих плательщиков такое налоговое бремя является крайне тяжелым, а для лиц с большими доходами незначительным.

Метод пропорционального налогообложения предусматривает одинаковый размер налоговой ставки для всех плательщиков, но в то же время отчисляемые в бюджет суммы будут различны ввиду того, что их величина зависит от размера базы обложения. Эту схему можно признать более справедливой, т.к. в ее рамках учитывается платежеспособность обязанного лица, однако и в данном случае налоговый гнет ослабляется по мере роста дохода плательщика (ИПН).

Суть метода прогрессивного налогообложения состоит в том, что размер ставки налога растет одновременно с увеличением дохода или стоимости имущества, т.е. плательщики отчисляют налоги по разным ставкам (налог недропользователей).

Метод регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов установлены пониженные ставки налогообложения.

1.3 Налоговая политика и налоговый механизм

Налоговая политика - это часть финансовой политики, представляющая систему норм и мер, регулирующих налоговые отношения в обществе. Основные задачи налоговой политики - достижение определенности и стабильности, повышение стимулирующей функции и рост собираемости налогов.

Главной задачей налоговой политики является обеспечение финансовыми ресурсами государства и сглаживание неравенства в уровнях доходов хозяйствующих субъектов и населения.

Выделяют 3 типа налоговой политики:

1) политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае;

2) политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются;

3) налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются.

Для Казахстана характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим. Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует выполнение следующих групп задач:

- экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

- социальные - перераспределение НД в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

- фискальные - повышение доходов государства;

- международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге - к экономическому кризису. Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения.

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность способов, методов, приемов, с помощью которых налогоплательщик уплачивает налоги. Налоговый механизм включает: выбор ставки налога, применение налоговых льгот, расчет суммы налогов и их уплату.

В налоговый механизм входят:

- налоговый контроль;

- налоговое регулирование;

- налоговое планирование.

Налоговый контроль проводится в целом в системе налогообложения, по отдельным налогам, налогоплательщикам и территориям. Главной целью налогового контроля является препятствование уклонению от уплаты налогов и борьба с налоговыми нарушениями.

Налоговый контроль по борьбе с налоговыми нарушениями носит превентивный (предупреждающий) и репрессивный (наказание) характер.

Налоговое планирование - это экономическое обоснование качественных и количественных параметров бюджетных заданий и перспективных программ развития. Налоговое регулирование осуществляется в рамках фискальной политики. В зависимости от механизмов осуществления фискальная политика делится на:

- дискреционная политика - проводимое правительством целенаправленное изменение актов законодательства в области налоговых ставок, состава налогов, трансфертных платежей, закупок и государственных заказов с целью воздействия на совокупный спрос;

- недискреционная политика учитывает действия «встроенных» стабилизаторов - это механизмы, которые действуют автоматически без вмешательства государства в совокупный спрос.

Глава 2. Налоговая система Казахстана на современном этапе

2.1 Становление налоговой системы

Налоговая система - это установленные в законном порядке совокупность видов налогов, форм и методов их построения, структура и звенья управления с их функциями, целями и задачами. Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане уполномоченным государственным органом - Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан, межрегиональными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по областям, межрайонными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по районам, городам и районам в городах. В случае создания специальных экономических зон могут быть образованы налоговые комитеты на территории этих зон. Главной задачей Государственной налоговой службы РК является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

1. с 1992 года по июнь 1995 года

В республике функционировали 46 видов налогов:

1. общегосударственные налоги;

2. общеобязательные местные налоги;

3. местные налоги.

2. с июля 1995 года по 1999 год

В августе 1999 года был принят указ президента РК «о налогах и других обязательных платежах в бюджет», который получил статус закона. В этом же году введен единый земельный налог для фермерских хозяйств. В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги.

3. с 2000 года по 2001 год

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

Общая часть - налоговая Конституция, которая включает основные принципы налоговой системы, элементы налогов, правила налогового учета и понятия о налоговой отчетности.

Особенная часть включает виды налогов и механизм их исчисления.

Налоговое администрирование включает правила регистрации налогоплательщиков и основные положения налогового контроля.

Налоговый кодекс данного этапа вступил в силу с 1 января 2002 года. Основные положения этого этапа выражаются в изменении правил и условий уплаты налогов и предоставление льгот. С наступлением Мирового Финансового Кризиса возникает необходимость повысить эффективность налоговой системы, поэтому 10 декабря 2008 года принят новый закон «о налогах и других обязательных платежах в бюджет» за № 100-IV. Основной принцип этого кодекса в реализации закона прямого действия - это означает снижение налоговой нагрузки на несырьевой сектор с одновременным повышением отдачи от добывающего сектора, совершенствование налогового администрирования, а также создание условий способствующих модернизации и диверсификации экономики. 16 ноября 2009 года принят закон «о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по налогообложению» № 200-IV.

2.2 Характеристика налогов в Казахстане

В налоговом кодексе от 10.12.2008г. № 100-IV, а также в соответствии с законом РК «о внесении изменений и дополнений к некоторым законодательным актам по налогообложению» от 16.11.2009г. № 200-IV определены следующие виды налогов:

- корпоративный подоходный налог;

- индивидуальный подоходный налог;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- рентный налог на экспорт;

- специальные платежи и налоги недропользователей;

- социальный налог;

- налог на транспортные средства;

- земельный налог;

- налог на имущество;

- налог на игорный бизнес;

- фиксированный налог;

- единый земельный налог.

КПН.

Данный вид налога занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета Казахстана - около 20%.

Плательщиками КПН являются: юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Объекты КПН:

- налогооблагаемый доход;

Налоговой базой является налогооблагаемый доход, который определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировки и вычетами.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Основные пункты дохода - это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, выигрыши и другие виды доходов. Совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит корректировке. Так, например, из него исключаются дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан и некоторые другие виды доходов. Ставка налога: 20%.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, например себестоимость купленных или произведенных товаров, работ, услуг, транспортные расходы, услуги коммунальных служб, амортизация и ремонт фиксированных активов в пределах установленных норм по группам фиксированных активов, вознаграждение за полученные кредиты, расходы по страховым премиям, расходы на социальные выплаты, превышение отрицательной курсовой разницы над положительной, расходы по налогам и т.д. При этом некоторые виды расходов относятся на вычеты в пределах установленных законодательством норм - по представительским расходам, расходам по вознаграждению, расходам по налогам, расходам по фиксированным активам (ремонт и амортизация), расходам на обучение сотрудников и т.д.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

- доход, облагаемый у источника выплаты;

К нему относятся: дивиденды, вознаграждение по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по их вкладам, выигрыши и т.д. По ним ставка КПН составляет 5%.

- чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Ставка колеблется от 5% до 20% в зависимости от источника дохода.

Налоговый период составляет календарный год (с 01 января по 31 декабря).

По КПН, кроме субъектов малого и среднего бизнеса, выплачиваются авансовые платежи, т.е. определяется предполагаемый годовой доход, сумма налогооблагаемого дохода, ежеквартальный размер уплаты КПН, который должен ежемесячно перечисляться в бюджет.

По КПН предусмотрены инвестиционные налоговые преференции. Объектами преференций являются вновь вводимые здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование на территории РК, приносящие доход не менее 3 лет. Порядок применения ИНП - отнесение затрат, связанных с инвестиционным проектом или первоначальной стоимости проекта на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

ИПН.

Поступление средств по данному платежу занимают около 8% всех налоговых платежей.

Плательщики - физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 Налогового Кодекса, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты.

Объекты:

- доходы, облагаемые у источника выплаты - доход работника, доход от разовых выплат, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, стипендии, доход по договорам накопительного страхования;

- доходы, не облагаемые у источника выплаты - имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан;

- доходы физических лиц, не подлежащих налогообложению - адресная социальная помощь, вознаграждения по вкладам в банках, алименты, доходы от операций с государственными ценными бумагами, все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, выигрыши по лотерее в пределах 50-ти % от минимальной заработной платы, выплаты для оплаты медицинских услуг, компенсации при служебных командировках в пределах установленных норм, и некоторые другие доходы.

Доходы в виде дивидендов, выигрышей и вознаграждений облагаются по ставке 5%, доходы, облагаемые ИПН у источника выплаты - по ставке 10 %.

Налоговый период - календарный месяц, для ИП налоговый период - календарный год.

Налоговые вычеты, предусмотренные при исчислении ИПН:

- сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода (на 2011 год размер минимальной заработной платы установлен 15999тенге);

- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан - 10% от дохода;

- добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;

- страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

- суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам.

НДС.

Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость, введенный с 1992г. Он занимает 20% в общих налоговых поступлениях в бюджет государства.

Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату на покупателя.

Плательщики НДС:

- лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан (индивидуальные предприниматели; юридические лица, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение; структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость);

- лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Объекты обложения НДС:

- облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС и осуществляемого за пределами РК. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС;

- облагаемый импорт - товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал.

Ставка налога: 12 % - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту, 0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками.

Обороты, освобожденные от НДС - обороты по реализации товаров (работ, услуг), включающие, в частности, взносы в уставный капитал, финансовые услуги, передачу имущества в финансовый лизинг, геологоразведочные работы, импорт некоторых товаров, в том числе импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, импорт иностранной валюты, лекарственных средств и иных товаров, и т.д.

Акцизы.

В налоговых поступлениях бюджета они занимают немногим более 2-3%.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, указанные в статье 279 Налогового Кодекса.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары или осуществляют подакцизные виды деятельности на территории Республики Казахстан, импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан.

Подакцизными товарами являются: все виды спирта, алкогольная продукция, пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5%, табачные изделия, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), сырая нефть, газовый конденсат.

Объект обложения акцизом: Операции, осуществляемые плательщиком акциза с произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми им подакцизными товарами: реализация и передача на переработку на давальческой основе подакцизных товаров, взнос в уставный капитал, использование подакцизных товаров при натуральной оплате, отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям, использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд, оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров, порча, утрата подакцизных товаров, акцизных марок.

Ставки акцизов:

- устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.

- ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.

- на все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала. На спирт и виноматериал, реализуемые для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт и виноматериал, реализуемые лицам, не использующим их для производства алкогольной продукции (см. Приложение 1).

Налоговый период - календарный месяц.

Рентный налог на экспорт.

Плательщиками рентного налога на экспорт являются физические и юридические лица, реализующие на экспорт сырую нефть, газовый конденсат, уголь, за исключением недропользователей, экспортирующих объемы сырой нефти, газового конденсата, добытые в рамках контрактов, указанных в пункте 2 статьи 308 Налогового Кодекса.

Объектом обложения рентным налогом на экспорт является объем сырой нефти, газового конденсата, угля, реализуемый на экспорт.

Налоговой базой для исчисления рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату является стоимость экспортируемых сырой нефти, газового конденсата, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти, газового конденсата и мировой цены, рассчитанной в порядке, установленном пунктом 3 статьи 334 Налогового Кодекса.

Налоговой базой для исчисления рентного налога на экспорт по углю является стоимость экспортируемого угля, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема угля.

Денежная форма уплаты рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату по решению Правительства Республики Казахстан может быть заменена натуральной формой в порядке, установленном дополнительным соглашением, заключаемым между уполномоченным государственным органом и налогоплательщиком.

Налоговым периодом по уплате рентного налога на экспорт является календарный квартал.

Ставки рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат устанавливаются в зависимости от определяемой рыночной цены за баррель от 0% до 32% (см. Приложение 2).

Налоги и специальные платежи недропользователей.

Плательщиками налогов и специальных платежей недропользователей являются юридические и физические лица, в том числе и иностранные, осуществляющие операции по недропользованию в Республике Казахстан, а также переработку техногенных минеральных образований, находящихся в государственной собственности.

Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

- специальные платежи недропользователей (подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения, платеж по возмещению исторических затрат);

- налог на добычу полезных ископаемых;

- налог на сверхприбыль.

Подписной бонус - разовый фиксированный платеж за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории. Стартовые размеры подписных бонусов определяются правительством Республики Казахстан на основе расчета с учетом объема полезных ископаемых и экономической ценности месторождения. Этот бонус 50 % уплачивается в бюджет не позднее 30-ти календарных дней с даты объявления налогоплательщика победителем конкурса. Оставшиеся 50 % подписного бонуса уплачиваются не позднее 30-ти дней с даты вступления в силу контракта на недропользование. Декларация по подписному бонусу представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

Бонус коммерческого обнаружения уплачивается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, кроме контрактов на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добычи. Объектом налогообложения является объем физический объем извлекаемых запасов полезных ископаемых, который утвержден уполномоченным для этих целей государственным органом. Базой исчисления платежа является стоимость объема утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 % от базы исчисления не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении. Декларация по бонусу представляется недропользователем до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

Платеж по возмещению исторических затрат является фиксированным платежом недропользователя по возмещению суммарных затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории до заключения контакта на недропользование. Сумма исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории, рассчитывается уполномоченным для этих целей государственным органом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, и уплачивается в бюджет в соответствии с положениями настоящей статьи. Часть суммы исторических затрат в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании подлежит уплате в бюджет в виде платы за приобретение геологической информации, находящейся в государственной собственности. Оставшаяся часть суммы исторических затрат подлежит уплате в бюджет в виде платежа по возмещению исторических затрат.

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается недропользователем отдельно по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан минерального сырья, нефти, подземных вод и лечебных грязей (см. Приложение 3).

Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период. Налог на сверхприбыль исчисляется по ставкам от 0 до 60 % исходя из достигнутого уровня внутренней нормы прибыли на конец налогового периода (календарный год) (см. Приложение 4).

Налоговый режим, устанавливаемый для недропользователя, определяется в контракте на недропользование. При этом контракт должен пройти налоговую экспертизу и государственную регистрации в соответствующих государственных органах.

Социальный налог.

Социальный налог введен с 1999г. Взамен действовавших до этого отчислений страховых взносов в социальные фонды: пенсионный, государственного социального страхования, обязательного медицинского страхования, содействия занятости населения. Поступления от налога занимают в государственном бюджете 14%.

Плательщиками социального налога являются:

- индивидуальные предприниматели;

- частные нотариусы, адвокаты;

- юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;

- структурные подразделения по решению юридического лица могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.

Объект обложения:

- для юридических лиц - расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг;

- для частных нотариусов, адвокатов - численность работников, включая самих плательщиков.

Не является объектом обложения социальным налогом: выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемые по линии государств, правительств государств и международных организаций, государственные премии, стипендии, денежные награды, присуждаемые за призовые места, компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора, при призыве работника на военную службу, компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск, обязательные пенсионные взносы, добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.

Ставка налога для юридических лиц резидентов и нерезидентов составляет 11%, для специализированных учреждений где более 50% работают инвалиды - 4,5%.

Налоговый период - календарный месяц.

Налог на транспортные средства.

Доля налога в поступлениях государственного бюджета составляет около 0,5%.

Плательщиками налога на транспортные средства являются:

- физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности;

- юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

- лизингополучатель - по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга.

Объект обложения: транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан. При этом не являются объектами налогообложения карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше, а также специализированные медицинские транспортные средства.

Налоговый период - календарный год.

Исчисление налога производится по ставкам по каждому транспортному средству, установленным в месячных расчетных показателях (МРП). Например, для легковых автомобилей от 1 до 117 МРП, а для грузовых и специальных автомобилей - от 3 до 9 МРП (см. Приложение 5).

При приобретении транспортного средства, не состоявшего на момент приобретения на учете в Республике Казахстан, сумма налога исчисляется за период с 1 числа месяца, в котором возникли право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство, до конца налогового периода.

Земельный налог.

Земельный налог введен с 1992г. Доля поступлений этого налога в государственный бюджет невелика - около 0,6%.

Плательщики - физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования и на праве первичного безвозмездного временного землепользования, кроме плательщиков единого земельного налога, религиозных объединений и прочих.

Налогооблагаемый объект - земельный участок, за исключением земельных участков общего пользования населенных пунктов, земельных участков, занятых сетью государственных автомобильных дорог общего пользования, и земельных участков, занятых под объекты, находящиеся на консервации по решению правительства Республики Казахстан, земельные участки, приобретенные и используемые для реализации инвестиционного проекта.

Налоговая база - площадь земельного участка.

В целях налогообложения в зависимости от целевого назначения все земли распределяются по категориям. При этом обложению земельным налогом подлежат только земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов и земли промышленности. Остальные категории земель облагаются только в случае их передачи в постоянное или первичное безвозмездное временное землепользование.

На основании такого распределения устанавливаются базовые ставки земельного налога. Так, например, базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются пропорционально баллам бонитета в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв от 0,48 тенге до 202,65 тенге (см. Приложения 6,7).

Налоговый период - календарный год.

Налог на имущество.

Доля налога на имущество занимает около 3% в поступлениях государственного бюджета.

Виды налога на имущество: юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, физических лиц.

Плательщики:

- юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

- индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;

- юридические лица-нерезиденты Республики Казахстан по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан;

- не являются плательщиками налога на имущество - плательщики единого земельного налога в пределах установленных нормативов потребности, религиозные объединения и прочие.

Объектом налогообложения являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей (далее - здания), находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость.

Налоговая база - среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Ставки исчисления налога на имущество:

- 1,5 % к среднегодовой стоимости объектов налогообложения применяют юридические лица, работающие по общеустановленному режиму;

- 0,5 % применяют индивидуальные предприниматели и юридические лица, работающие на основе упрощенной декларации, по объектам обложения, переданным в пользование или аренду исчисляется налог поставке 1 %;

- 0,1 % применяют некоммерческие организации и организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере и т д.

Налоговый период - календарный год.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, при этом установлены определенные категории лиц, не являющихся плательщиками налога на имущество (в том числе военнослужащие срочной службы, отдельно проживающие пенсионеры, герои Советского Союза, Социалистического Труда, и прочие).

Объект обложения - принадлежащие им на праве собственности и не используемые в предпринимательской деятельности жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан, а также объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Республики Казахстан, - с момента проживания (эксплуатации).

Ставки налога на имущество физических лиц составляют от 0,05 до 0,5 процента от стоимости объекта налогообложения по прогрессивной шкале (см. Приложение 8).

Налог на игорный бизнес.

Плательщики - юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по оказанию услуг: казино, зала игровых автоматов, тотализатора, букмекерской конторы.