Характеристика налоговых доходов бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Агентство по образованию ФГОУ СПО

«Ишимский сельскохозяйственный техникум»

Курсовая работа

по предмету: «Финансы. Денежное обращение и кредит»

на тему:

«Характеристика налоговых доходов бюджета»

Выполнила: Манакова Светлана Олеговна,

г. Ишим

2009 год

Содержание

Введение

Основное содержание

I. Социально-экономическая сущность налогов

1.1 Понятие налога и его принципы

1.2 Функции налогов

1.3 Элементы налогов

1.4 Виды налоговых ставок

1.5 Обязанности налогоплательщика

1.6 Права налогоплательщика

II. Система налогообложения в Российской Федерации

2.1 Классификация доходов

2.2 Виды налогов

2.3 Принципы налогообложения

2.4 Способы взимания налогов

III. Анализ основных видов Федеральных налогов

3.1 Налог на добавленную стоимость

3.2 Акцизы

3.3 Налог на прибыль предприятий

3.4 Единый социальный налог

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства.

Актуальность темы состоит в том, что налоговая система является одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач, а также налоги обеспечивают реализацию оборонной и других функций государства.

Это и определило проблему исследования: выяснить, насколько важны налоги для сосуществования государства, несмотря на то, что они чаще вызывают возмущение, чем одобрение.

Цель: выяснить как посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Насколько налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

В процессе формирования системы налогообложения предприятий и

организаций в России была осуществлена замена налога с оборота, налога с продаж на НДС и акцизы. Был модернизирован действующий налог на прибыль. Введены налог на имущество предприятий, налоги в дорожные фонды. Расширился круг обязательных платежей предприятий. С 1 января 1992 г. в России стала действовать новая система налогообложения, общие принципы построения которой определяет Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. Это стержневой закон в системе законодательных актов по налогам, разработанный в соответствии с налоговой реформой в России. Закон устанавливает перечень идущих в бюджетную систему страны налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также определяет права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Задачи исследования:

1. Изучить систему налогообложения в Российской Федерации.

2. Изучив Налоговый кодекс РФ, проанализировать каждый из видов налога.

Объектом моего исследования является: система налогообложения в Российской Федерации.

Предмет исследования: Налоговый кодекс Российской Федерации

Для написания курсовой работы были использованы следующие методы: анализ источников (специальной литературы, нормативно-правовых документов).

I. Социально-экономическая сущность налогов

1.1 Понятие налога и его принципы

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Статья 8. Понятие налога и сбора. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. 31 июля 1998 года N 146-ФЗ

На основе специального налогового законодательства Конституцией РФ и Закона «Об основах налоговой системы в РФ» определены и закреплены основные принципы налогов:

· власть вправе устанавливать налоги

· всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы)

· однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида два раза за один период налогообложения)

· очередность взимания налогов из одного источника (для уменьшения налогового бремени)

· определенность налогообложения (что и по какой ставке облагается налогом).

Главный принцип: как бы велики ни были потребности государства в финансовых средствах, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. Следующий важный принцип - определённость: порядок налогообложения устанавливается заранее, размеры налога и сроки его уплаты известны заблаговременно. Общепризнанные принципы: однократный, обязательный характер уплаты налога, простота и гибкость.

Первый принцип заключается в том, что физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа. Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования и строительства и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Но всеобщее применение этого принципа связано с определенными трудностями. Например, в этом случае невозможно определить, какую личную выгоду, в каком размере и т.д. получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, здравоохранение, просвещение. Даже в поддающемся на первый взгляд оценке случае финансирования автодорог мы обнаруживаем, что оценить эти выгоды очень трудно. Отдельные владельцы автомобилей извлекают пользу из автодорог хорошего качества не в одинаковой степени. И те, кто не имеет машины, также получают выгоду. Предприниматели, безусловно, значительно выигрывают от расширения рынка в связи с появлением хороших дорог. Кроме того, следуя этому принципу, необходимо было бы облагать налогом, например, только малоимущих, безработных, для финансирования пособий, которые они получают.

Второй принцип предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот.

Рациональность данного принципа заключается в том, что существует, естественно, разница между налогом, который взимается из расходов на потребление предметов роскоши, и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Брать ежемесячно по 50000 руб. у лица получающего 500 тыс. руб. дохода вовсе не значит лишать его источника средств к существованию и определенных удобств жизни. И разве можно сравнить этот эффект с тем, когда берут 500 руб. у человека с доходом в 5000 руб. Жертва последнего не только больше, но и вообще несоизмерима с жертвой первого. Дело в том, что мы, потребители действуем всегда рационально, т.е. в первую очередь мы тратим свои доходы на товары и услуги первой необходимости, затем на не столь необходимые товары и т.д.

Данный принцип представляется справедливым и рациональным, однако, проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах.

Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности.

1.2 Функции налогов

В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и экономическую, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.

Фискальная функция - основная функция, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. Следовательно, она в значительной степени обуславливает экономическую функцию.

Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывает серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

1.3 Элементы налогов

Налоговая система базируется на соответствующем законодательстве, которое устанавливает конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:

- субъекты налога - физическое или юридическое лицо, которое по закону обязано платить налог;

- носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;

- объект налога - доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, недвижимое имущество и т.д.). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог.

- единице обложения - единица измерения объекта (по доходному налогу - денежная единица страны; по земельному налогу - гектар, акр).

- налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

- налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.). Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

- ставка налога - размер налога, устанавливаемый на единицу обложения.

Определяется либо в твёрдой сумме, либо в проценте.

1.4 Виды налоговых ставок

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины

3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

1.5 Обязанности налогоплательщика

Налогоплательщик обязан:

· своевременно и в полном размере уплачивать налоги;

· вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности;

· представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

· выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

1.6 Права налогоплательщика

Налогоплательщик имеет право:

· пользоваться льготами по уплате налогов;

. получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом; в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ

· знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами; в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ

· обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц; в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ

. своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ

. на соблюдение и сохранение налоговой тайны; пп. 13 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ

. на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц; пп. 14 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ

II. Система налогообложения в Российской Федерации

2.1 Классификация доходов

В проведении своей финансовой политики государство практически никогда не связывает направления расходования средств с конкретными налогами. Денежные средства на отдельные государственные нужды аккумулируются с помощью налогов одновременно с денежными средствами на выполнение всех других функций государства посредством государственных финансов.

Классификация доходов осуществляется по четырем составным частям:

- администраторам поступлений в бюджет;

- видам доходов;

- программам доходов;

- экономической классификацией доходов бюджетов.

Администраторы поступлений в бюджет - это органы государственной власти и местного самоуправления, а также организации, юридические или физические лица, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль, учет, взыскание обязательных платежей, в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы РФ.

Виды доходов бюджетов классифицируются по трем группам: доходы; безвозмездные перечисления; доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Программы доходов классифицируются по суммам: налога (сбора); пеней и сумм денежных взысканий (штрафов) по соответствующему налогу (сбору).

Экономическая классификация доходов бюджетов отражает доходы в зависимости от экономического содержания операций сектора государственного управления: налоговые доходы; доходы от собственности; доходы от оказания платных услуг; суммы принудительного изъятия; безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов и др. (всего 16 видов операций).

Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы станут менее заметными и чувствительными для населения.

2.2 Виды налогов

В практике налогообложения используются различные виды налогов.

1. По способу платежа различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности. Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, налог на землю и др.

При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене и являются налогами на потребителей. Так, например, акцизы на табачные и алкогольные товары уплачиваются производителем, который включает их в цену реализации. Соответственно, покупатель этих товаров становится фактическим плательщиком налога. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, монопольный налог.

Таким образом, создается впечатление, что косвенные налоги - несправедливые налоги. Чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде этих налогов.

В западных странах косвенные налоги находят более широкое применение. Они позволяют оперативно и регулярно получать крупные суммы, что позволяет стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, а так же регулировать потребление. В развитых капиталистических странах при всех негативных сторонах косвенного налогообложения оно не противодействует развитию экономики.

2. Налоги по их использованию подразделяются на общие и специальные (целевые). Общие налоги поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение, например, налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.

3. В зависимости от того, в распоряжение какого органа поступает налог, различают федеральные налоги (на уровне России), региональные налоги (на уровне регионального органа государственной власти) и местные налоги (на уровне органа местного самоуправления).

Федеральные налоги - основа налоговой системы. Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льгот и ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и государственные внебюджетные фонды устанавливаются законодательными органами РФ в порядке, предусмотренном соответствующими процедурами принятия законодательных актов Государственной Думой РФ, Советом Федерации РФ и Президентом РФ и взимаются на всей ее территории.

Согласно статьи 13 «Федеральные налоги и сборы» (ФЗ от 29.07. 2004 г. №95-ФЗ) к ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Региональные налоги обеспечивают региональные бюджеты (республики, края, области) собственными источниками финансирования своих расходов. Субъектами РФ предоставлены широкие полномочия в сфере установления конкретных элементов налогообложения.

К региональным налогам относятся согласно статьи 14 «Региональные налоги» (ФЗ от 29.07.2004 г. №95-ФЗ) налог на имущество предприятий, игорный бизнес и др. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное не будет установлено законодательными актами РФ.

Местные налоги являются методом мобилизации финансовых ресурсов местных органов управления и поступают в местные бюджеты и специальные фонды. К ним относится согласно ст. 15 «Местные налоги» (ФЗ от 29.07.2004 г. №95-ФЗ) налог на недвижимое имущество граждан, налог на транспортные средства, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, другие сборы. Они устанавливаются законодательными актами РФ.

Кроме налогов, направленных в бюджет, предприятия должны начислять и перечислять страховые взносы и платежи во внебюджетные фонды.

2.3 Принципы налогообложения

Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Еще А. Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой системе, которые верны и сегодня:

1. Подданные государства должны, по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, как им они пользуются под покровительством государства.

2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, - все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица.

3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его.

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно сверх того, что он приносит казначейству государства.

Как видно, А. Смит исходил из следующих принципов налогообложения:

· равномерность, понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;

· определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;

· простата и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

· не отягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых ложится тяжким бременем на налогоплательщиков.

2.4 Способы взимания налогов

В налоговой практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов:

1) “кадастровый” - (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает. Таким образом, этот способ устанавливает доходность объекта неточно.

2) на основе декларации

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет годового дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода. Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход, поэтому оплата налога производится до получения дохода налогоплательщиком, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. Этот способ наиболее распространен в нашей стране.

налог ставка федеральный

III. Анализ основных видов федеральных налогов

3.1 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) в России был введен 1 января 1992 г. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавочной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС выступает косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем. При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется государству. Плательщиками НДС признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ

Объектом налогообложения служат:

· обороты по реализации товаров, как собственного производства, так и приобретаемых на стороне;

· Обороты по реализации товаров (работ и услуг) внутри предприятия для собственного потребления;

· Обороты по реализации товаров (работ и услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);

· Обороты по передаче безвозмездной или с частичной оплатой товаров ( работ, услуг) другим предприятиям или гражданам.

С 1993 года НДС взимается с оборота по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, и импортных товаров.

При реализации работ к объекту налогообложения относятся объемы выполненных строительно - монтажных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания услуг:

· Пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (газа, нефти, нефтепродуктов, элетро и - теплоэнергии), услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

· По сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;

· Связи, бытовых, жилищно-коммунальных;

· Посреднических, связанных с поставкой товаров;

· Физической культуры и спорта;

· Рекламных;

· Инновационных, а также по обработке данных и информационному обеспечению;

· Всех других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.

Система НДС предполагает два способа освобождения от налога:

1. Товары (работы, услуги) обладают правом вычета сумм налога, уплаченных поставщиками, т.е. весь налог по использованным на их изготовление сырью, материалам, комплектующим и другим изделиям, топливу, электроэнергии, работам, услугам принимается либо в уменьшение сумм налога, исчисленным по собственной реализации, либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представленных счетов. Приложение 1 Схема «Освобождение от НДС товаров, с правом вычета уплаченного поставщиком налога без учета льгот».

Приложение 2 Схема «Освобождение от НДС товаров, с правом вычета уплаченного поставщиком налога с учетом льгот».

Такое освобождение в частности распространяется при экспорте товаров (работ, услуг) и при оказании услуг пассажирского транспорта.

2. Товары (работы, услуги) освобождаются от налога без предоставления права вычета уплаченного поставщикам налога.

При таком методе уплаченные суммы налога (за аренду, товарно-материальные ценности, топливо, электроэнергию, работы, услуги и т. д.) становятся фактором издержек производства и соответственно включаются в цену товара, работ и услуг. Приложение 3. Схема «Освобождение от НДС товаров без права вычета, уплаченного поставщиком налога без учета льгот».

Приложение 4. Схема «Освобождение от НДС товаров без права вычета, уплаченного поставщиком налога с учетом льгот».

В настоящее время действуют следующие ставки НДС:

· 10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных); товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ; медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ; изделий медицинского назначения пп. 4 введен Федеральным законом от 28.12.2001 N 179-ФЗ.

При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления сельскохозяйственной продукции продовольственного назначения, продукции мукомольно-крупяной и пищевых отраслей промышленности (за исключением подакцизной и спирта этилового из пищевого сырья, отпускаемого для выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции) расчеты за эту продукцию производятся с применением ставки налога в размере 10%.

· Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов по всем остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Существует следующий порядок и сроки уплаты налога в бюджет:

· Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 13.10.2008 N 172-ФЗ

· Сумма налога, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ

При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и др.), предъявляемых заказчикам на реализуемые товары, сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по свободным и регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим сумму НДС по установленной ставке. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых в торгующих организациях, сумма налога не выделяется.

С 1 января 1997 г. введен порядок ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Плательщики НДС составляют счета-фактуры и ведет журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.

Счета - фактур составляются в двух экземплярах и дают право на зачет суммы НДС в порядке, установленном ФЗ.

3.2 Акцизы

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями.

Акцизы устанавливаются на дефицитную, высорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета.

Акцизами облагается реализация вино-водочных (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) и табачных изделий, спиртосодержащая продукция (с объемной долей этилового спирта более 9%), пива, легковых автомобилей и мотоциклов, ювелирных изделий, а также бензина, дизтоплива, нефти и др.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ.

С 1994 г. введено дополнение, которое указывает на то, что плательщиками акцизов по всем подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья, становятся предприятия и организации, производящие эти товары. При этом давальческим сырьем считаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая разлив.

Объектом обложения акцизами по товарам и продукции отечественного производства являются у предприятий:

· Производящих подакцизную продукцию, используемую ими для производства продукции, не облагаемой акцизами, - стоимость использованной подакцизной продукции, определяемая из фактической себестоимости и суммы акцизов по установленным ставкам;

· Производящих подакцизные товары и продукцию из давальческого сырья, - стоимость этих товаров и продукции, определяемая исходя из принимаемых на данном предприятии максимальных отпускных цен на такие товары и продукцию на момент передачи готовой продукции, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе за отчетный период.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории Российской Федерации Приложение 5 «Налоговые ставки», ст. 193, Налоговый кодекс РФ, часть вторая, от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ .

В настоящее время не подлежат налогообложению:

· передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ

· реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации; в ред. Федеральных законов от 26.07.2006 N 134-ФЗ, от 30.10.2007 N 240-ФЗ

· ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне в ред. Федерального закона от 30.10.2007 N 240-ФЗ.

Уплата акциза в бюджет при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца. следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено настоящей статьей. в ред. Федеральных законов от 07.08.2001 N 118-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред.

31.12.2002, от 26.07.2006 N 134-ФЗ

Уплата акциза в бюджет по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. п. 3.1 в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)

3.3 Налог на прибыль предприятий

Налог на прибыль предприятий пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет с 1 января 1992 г. Он регулируется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Плательщиками являются Российские предприятия (организации) в том числе бюджетные и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Не распространяется действие Закона о налоге на прибыль на предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам.

Объектом налогообложения является облагаемая налогом прибыль предприятий и организаций.

Можно выделить следующие показатели прибыли, имеющие отношение к расчету налогооблагаемой базы:

· балансовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества от доходов от внереализованных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализованных операций;

· выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

· Доходы от внереализованных операций, в состав которых включаются доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам, принадлежащим предприятиям; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями).

· налогооблагаемая прибыль.

· прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, или чистая прибыль.

Льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, можно разделить на пять групп, предусматривающих:

· Полное освобождение от уплаты налога на прибыль, специализированных предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их уставной деятельности;

· Понижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников;

· Освобождение от налогообложения только той части прибыли, которая направляется на осуществление определенных, установленных законом целей;

· Наряду с общими льготами для всех предприятий - предоставление специальных льгот предприятиям малого бизнеса;

· Разрешение для предприятий использовать так называемый «Перенос убытков на будущее» Статья 283. Перенос убытков на будущее. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЧАСТЬ ВТОРАЯ, 5 августа 2000 года N 117-ФЗ. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом.

Не облагаются налогом:

· Затраты предприятий из прибыли на содержание находящихся на их балансе социально-бытовых объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда и т.п.

· Взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, а также перечисленные общественным организациям инвалидов, религиозным организациям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и т.д., но не более 3% облагаемой налогом прибыли; если отчисления производятся также в благотворительные фонды и организации, то общий размер указанной льготы увеличивается до 5% облагаемой налогом прибыли.

С 1 января 2009 года введены налоговые ставки: ставка налога на прибыль, которая составляет 20%, в том числе в Федеральный бюджет, установлена на уровне 2%. В 2008 году региональный бюджет составлял 18%.

При этом:

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента. Статья 284. Налоговые ставки. (п. 1 в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента Абзац в ст. 284 введен Федеральным законом от 03.06.2006 N 75-ФЗ.

Предприятия помимо налога на прибыль, уплачивают налоги на следующие виды доходов и прибыли:

· доходы, полученные по акциям, облигациям и иным, выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, доходы, полученные по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам;

· доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории России;

· доходы казино, игорных домов и другого игорного бизнеса, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Статья 285. Налоговый период. Отчетный период. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ВТОРАЯ, 5 августа 2000 года N 117-ФЗ. абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

За нарушение налогового законодательства установлена строгая ответственность. Она может выражаться во взыскании в бесспорном и судебном порядке всей суммы сокрытой или заниженной прибыли и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы.

Чаще встречаются не умышленное сокрытие предприятиями части прибыли, а ошибки при исчислении налога, задержки платежей, небрежного оформление или даже отсутствие оправдательных документов, нарушения порядка учета затрат на производство, превышение относимых на них лимитируемых сумм.

В случае задержки уплаты налога в бюджет с предприятия (организации) взыскивается пеня в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с условленного срока уплаты налога.

3.5 Единый социальный налог

Законом Российской Федерации от 31.12.2001 N 198-ФЗ введен единый социальный налог. Налогоплательщиками налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, т.е. организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Объектом налогообложения в бюджетных организациях признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ

Не подлежат налогообложению:

· государственные пособия (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

· компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения и др.

· суммы единовременной материальной помощи физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

· суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Полное освобождение от уплаты налога получают налогоплательщики:

1) с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) общественные организации инвалидов;

3) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

4) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

В Бюджетных организациях применяются налоговые ставки (в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 144-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ) Приложение 6 Таблица «Налоговые ставки (ЕСН)».

Существует следующий порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам в ред. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ:

· Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

· Уплата ежемесячных налоговых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

· Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

· Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации о суммах, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

· Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заключение

Одна из целей налога - обеспечить бюджеты стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов, которые идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т.д.

Второй целью налога является создание стимула освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций. Объектом является имущество в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. В качестве объекта налогообложения принимается совокупность основных средств, материальных запасов, затрат и нематериальных активов.

Налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывает серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, что позволяет систематизировать законодательство и унифицировать его понятийный аппарат, что во многом снижает конфликтность налоговых отношений и обеспечивает дополнительные удобства для налогоплательщиков благодаря отмене сотен нормативных актов. Налоговый кодекс устанавливает процедурные и процессуальные нормы, без которых любые декларации прав и обязанностей останутся всего лишь декларациями.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской федерации, от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ. (с изменениями)

2. Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 28.12.2001 N 179-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 20.07.2004 N 70-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ,

от 03.06.2006 N 75-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 30.10.2007 N 240-ФЗ,

от 13.10.2008 N 172-ФЗ.

3. Климович В.П. Финансы, денежное обращение и кредит. М.: «ФОРУМ-ИНФРА», 2005г., стр. 117-125

4. Ковалева А.М. Финансы. Учебное пособие. М.: «Финансы и статистика», 2000 год., стр. 160 - 200

Приложение 1

Освобождение от НДС товаров, с правом вычета уплаченного поставщиком налога без учета льгот.

Приложение 2

Освобождение от НДС товаров, с правом вычета уплаченного поставщиком налога с учетом льгот.

Приложение 3

Освобождение от НДС товаров, без права вычета уплаченного поставщиком налога без учета льгот.

Приложение 4

Освобождение от НДС товаров, без права вычета уплаченного поставщиком налога с учетом льгот.

Размещено на Allbest.ru