Размещено на http://www.allbest.ru

‚Q‚W

Размещено на http://www.allbest.ru

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ - ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

КАФЕДРА ФИНАНСОВ

Курсовая работа

Система косвенных налогов в Германии

Санкт Петербург

2012 г.

Введение

косвенный налог немецкий

Прямые налоги играют важную роль в росписях доходов большинства государств, но косвенные налоги имеют не меньшее значение. Как прямые, так и косвенные налоги имеют свои хорошие стороны и свои недостатки, а потому ни те, и ни другие не заслуживают безусловного предпочтения. Оба вида налогов одинаково необходимы в податных системах. Прямые налоги более ясно напоминают гражданам об их податной обязанности перед государством и дают возможность к более сильному обложению зажиточных классов общества. При сравнительной простоте организации и дешевизне взимания, прямые налоги являются и более справедливыми с принципиальной точки зрения, так как они способствуют работе непосредственно с податной способностью плательщиков. Но высокие прямые налоги переносятся плательщиками с большим трудом, и одним прямым обложением невозможно добыть всех потребных для государственного хозяйства средств. Поэтому и косвенные налоги являются необходимым элементом в хозяйстве каждого государства.

Главным недостатком косвенных налогов является то, что при них о податной способности плательщиков приходится судить на основании посредствующих моментов, например, по расходам или потреблению лица, тогда как истинная платежная способность не всегда и не вполне соответствует таким моментам. Далее в косвенном обложении весьма трудно осуществить равномерность обложения. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Но, с другой стороны, косвенные налоги помогают осуществить общность обложения, которая при настоящем складе народного хозяйства недостижима при посредстве одного прямого обложение доходов и капиталов; косвенные налоги отличаются сравнительной нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытия огромных современных государственных расходов.

К достоинствам косвенных налогов некоторые относят и то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты.

Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов.

В настоящее время косвенные налоги имеют огромное значение в государственном хозяйстве России, Франции, Англии, Германии, Австро-Венгрии, Италии, Соединенных Штатов и многих других государств.

Имперский бюджет Германии и союзный бюджет Соединенных Штатов основаны почти целиком на косвенных налогах. В других названных государствах косвенные налоги дают около половины или даже более половины всех их доходов.

В России по отчету Государственного контроля по исполнению государственной росписи в 1901 г. косвенные налоги (питейный, табачный, сахарный, нефтяной, спичечный и таможенный) дали 686630 т. р. при 130890 т. р. доходов от прямых налогов и 1799451 т. р. всех обыкновенных государственных доходов. Но доход от казенной продажи нитей, являющийся, в сущности, также косвенным налогом, в наших росписях причислен к доходам от регалий. В 1901 г. он составил и 153387 м. р. Таким образом, в названном году косвенные налоги дали около ¹/₂ всех наших обыкновенных государственных доходов.

1. Система косвенных налогов

Главную часть косвенных налогов составляют налоги с потребления разных предметов. Потребление является необходимым моментом в каждом частном хозяйстве; при этом потребление одних предметов служит для удовлетворения простых физических потребностей человека, другие предметы служат для удовольствия, наслаждения и удовлетворения стремления к роскоши. По-видимому, очень просто разграничить насущные потребности от потребностей роскоши и предметы необходимые от излишеств. Между тем оказывается, что точной границы между ними провести нельзя, так как круг человеческих потребностей постоянно меняется и расширяется, а равно, под влиянием обстоятельств места и времени меняется взгляд на необходимость тех или иных предметов (теория потребностей Маслоу).

Тем не менее, всегда можно различать в массе предметов, предназначенных для удовлетворения разных потребностей человека, такие, которые при данном строе народной жизни в известном государстве являются предметами общего потребления, и такие, на которые в обществе смотрят как на предметы роскоши, и которые имеют ограниченный круг потребления. В последнем случае потребителями являются лица более или менее состоятельные. Обложение предметов первой категории должно происходить на других началах, чем обложение предметов второй категории. При обложении предметов насущных надо действовать крайне осторожно, так как высокие налоги на таковые могут отразиться на благосостоянии и даже на здоровье народа. А если возможно по финансовым обстоятельствам, то лучше всего отказаться совершенно от обложения предметов первой необходимости.

Что же касается налогов на предметы роскоши, то эти налоги могут быть повышаемы без вреда для народного хозяйства до тех пор, пока оно совместимо с финансовыми интересами государства, т. е. до такой степени, чтобы от этого не происходило сокращение казенных доходов. Соблюдение последнего правила необходимо ввиду того, что повышение косвенных налогов не всегда увеличивает их доходность. Иногда, вследствие увеличения налога, настолько сокращается потребление обложенного предмета, что казна при повышенном налоге получает меньше прежнего.

Взимание налогов на предметы потребление представляет несколько видов:

1) Оно может практиковаться в виде акцизов, т. е. налогов на предметы внутреннего производства. При этом может быть облагаемо производство известных предметов, или торговля ими, или, наконец, самое их потребление.

2) В виде таможенных пошлин, т. е. налога на товары, перевозимые через границу государства.

3) Государство может облагать предметы потребление посредством удержание за собою права монопольного производства, монополия торговли или ввоза известных предметов из-за границы.

Наибольшим разнообразием отличаются акцизы. Эти налоги взимаются либо с потребителей обложенных предметов, либо с их производителей, либо, наконец, с посредников между теми и другими.

Акциз взимается с единицы товара по твердым процентным ставкам. Ставки установлены государством так чтобы после уплаты акцизного налога оставшаяся в составе цены прибыль обеспечивала нормально работающему предприятию уровень рентабельности 25 % и более. Это требование предопределило относительно широкий диапазон дифференциации ставок акцизов.

Если обратиться к рассмотрению предметов, которые служили и служат объектами косвенных налогов в разных государствах, то оказывается, что их можно разбить на 2 категории: первая - предметы насущного питания, потребление которых происходит почти в каждом частном хозяйстве, например, хлеб и соль; здесь плательщиками налога является вся масса население государства, которое может получить большие суммы и при низких окладах налога на эти предметы. Вторая - предметы утонченного характера и предметы роскоши, такие как спиртные напитки или табак; здесь плательщиками является сравнительно ограниченный круг лиц.

Конечно, твердой границы между ними провести нельзя, и часто известные предметы переходят из одной категории в другую: с распространением потребления сахара, последний из числа предметов утонченного питания перешел к категории предметов обыкновенного питания.

Казалось бы, что непосредственное обложение потребителей более всего соответствует истинному назначению налогов потребления. Но такая форма взимания сопряжена с массой неудобств и затруднений и мало распространена в финансовой практике. Она применяется при обложении потребления предметов собственного производства, а главным образом при взимании налогов с предметов роскоши, причем принимает характер обложения пользования этими предметами.

Гораздо чаще практикуется взимание налогов с потребления при производстве, передвижении и продаже обложенных предметов. Обложение производства последних, являющееся самым распространенным способом взимания акцизов, принимает разные формы: либо происходит обложение готовых продуктов по их действительному количеству, либо налог взимается сообразно с предполагаемым количеством облагаемых продуктов. О нем судят на основании разных внешних признаков и по отдельным моментам производства, например, по количеству перерабатываемых сырых материалов, по силе употребляемых при производстве снарядов, по продолжительности производства и т. п.

Налог с готового продукта представляет самую правильную форму взимания налогов с потребления; при этом облагается действительное количество произведенных предметов в точно определенном разрезе. Но эта форма обложения требует тщательного надзора над производством, и часто бывает стеснительна для последнего. Она трудновыполнима также при разбросанности производства по всей стране и при участии в нем массы мелких промышленников.

Вследствие трудности осуществления этой формы обложения, часто отказываются от нее и облагают предметы потребление по отдельным моментам их производства, по которым заключают о вероятных количествах вырабатываемых продуктов. Одним словом, отказавшиеся от точного обложения, довольствуются приблизительным. При этом равномерность обложение недостижима. Разница в качестве сырых материалов и в технике производства представляет столько оттенков, что трудно и не всегда возможно предусмотреть зависящие от них результаты производства. И получается не одинаково полное обложение изготовляемых продуктов, что особенно тяжело при высоком обложении последних, так как конкуренция между не одинаково обложенными производителями становится весьма неравною.

Приблизительное обложение предметов потребления представляет еще и то неудобство, что оно затрудняет расчеты при практикующемся в известных случаях возврате налогов с потребления. Эти налоги по идее должны быть обложением потребления определенных предметов, по которому судят о наличности платежных средств у потребителей. Между тем такие предметы не всегда полностью поступают в потребление внутри страны; они иногда вывозятся за границу или служат для иных целей, помимо потребления, например, применятся в качестве материалов в разных производствах. По общему правилу в обоих случаях налог с них не взимается, а если был взят, - возвращается.

Более сложным представляется вопрос о возврате налога с вывозимых за границу предметов, что всем известно по стойке «tax free» в аэропорте.

На первый взгляд кажется, что подобный возврат не справедлив по отношению потребителям в зарубежной стране: в то время, как последним приходится оплачивать налогами потребление известных предметов, эти самые предметы при направлении их за границу к иностранным потребителям освобождаются от налога. Не всегда во власти государства облагать иностранных потребителей. При вывозе за границу каких-либо продуктов, последним обыкновенно приходится конкурировать с такими же предметами, привозимыми из других стран. И обложение их наравне с предметами, потребляемыми внутри страны, равносильно взиманию с них вывозной пошлины и суживают рынок для их сбыта. Таким образом, если государство производит какие-либо продукты в избытке и нуждается в сбыте таковых, то наиболее рациональным представляется освобождение их при вывозе за границу от всякого налога, иначе обстоит дело, если государство обладает естественною монополиею какого-либо продукта или поставлено в исключительно выгодные условие для снабжение своими результатами труда определенных рынков. Тогда открывается возможность облагать иностранных потребителей.

При отсутствии же таких благоприятных обстоятельств общим правилом является возврат акцизов при вывозе за границу обложенных ими произведений. А некоторые государства идут еще дальше в поддержке отдельных отраслей своей промышленности и не только возвращают акцизы, но выдают сверх того премии за вывоз известных предметов за границу.

Возврат акцизов должен состоять в сложении с вывозимых предметов взятых с них налогов. При приблизительном же обложении продуктов потребления, эта величина неизвестна, так что и возвращать приходится не то, что взято в действительности, а только предполагаемую сумму уплаченных налогов. Возврат акциза или не достигает полного размера налога или превышает таковой; в последнем случае получаются скрытые вывозные премии.

Устройство и взимание косвенных налогов гораздо труднее, нежели устройство прямых налогов. Податной объект здесь легко ускользает от обложения. Нужен большой персонал податной администрации. Все это повышает издержки взимание косвенных налогов.

Наиболее дорогой формой взимание налогов с потребления являются казенные монополии. Например, во Франции расходы по эксплуатации табачной монополии поглощают около ¹/₅ ее валового дохода, а в Италии - более ¹/₄.

При устройстве косвенного обложения очень важен выбор облагаемых предметов. Таковой следует производить с расчетом, чтобы по возможности соблюсти интересы и финансового и народного хозяйства. Это достижимо через обложение таких предметов, которые не относятся к числу предметов первой необходимости, но потребление которых имеет широкое распространение, и которые нелегко могут быть заменены какими-нибудь суррогатами.

Масштабы распространения акцизов в разных странах различны. Например, в Германии подакцизному обложению подлежат около 20 наименований товаров, а в Японии -- свыше 600. В целом же за счет акцизов бюджеты промышленно развитых стран ежегодно пополняются на 4-8%.

Другим косвенным налогом, которыми облагаются как предприятия, так и население, относятся: налог на добавленную стоимость (НДС). Он взимается с части стоимости, которая добавляется на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг).

Количественно добавленная стоимость -- это разница между стоимостью проекта, произведенного товаропроизводителем, и расходами на приобретение промежуточных товаров у других товаропроизводителей. Добавленная стоимость включает заработную плату с начислениями на социальное страхование, амортизацию основного капитала, расходы на электроэнергию, транспорт, рекламу, проценты за кредит.

Очевидно, что налог на добавленную стоимость, представляет собой косвенный многоступенчатый налог, удерживаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и кончая продажей товара потребителю. Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара. НДС добавляется к продажной цене и указывается отдельной строкой.

Функции налога на добавленную стоимость:

1. НДС обеспечивает стабильность налоговых поступлений в бюджет, имея широкую базу обложения (охватывая практически все виды товаров и услуг).

2. Универсальный косвенный налог очень трудно «обойти», поскольку скрыть покупку сложнее, чем утаить прямые доходы.

3. НДС стимулирует экспортную деятельность компаний, поскольку не распространяется на экспортируемые товары.

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (кроме экспортируемых), выполненных работ и оказанных услуг.

От НДС освобождены: услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), услуги по перевозке пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом, квартирная плата, услуги учреждений культуры и искусства, народного образования, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджета.

В налоговой практике сумма налога на добавленную стоимость, перечисляемая в бюджет, рассчитывается как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченного поставщиками за материальные ресурсы, топливо, услуги, стоимость которых включается в издержки производства и обращения.

Ставки налога на добавленную стоимость дифференцированы: установлена основная ставка, по которой облагается большинство товаров, работ и услуг, и пониженная, применяющаяся только по определенным товарам.

Большинство промышленно развитых стран используют не одну, а несколько ставок налога на добавленную стоимость:

1) пониженную (применяется преимущественно к продовольственным товарам и медицинским услугам);

2) стандартную (на массовые товары и услуги);

3) повышенную (на предметы роскоши).

Средства от сбора НДС, как правило, направляются в центральный бюджет страны (правда, в Германии определенная часть данных средств поступает в местные бюджеты).

Другим косвенным налогом с предприятий и населения являются таможенные пошлины.

Таможенная пошлина -- это денежный сбор, взимаемый государством через таможенные учреждения с товаров, имущества и ценностей при пересечении последними границы страны.

Таможенные пошлины взимаются по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, который содержит списки товаров, облагаемых таможенной пошлиной. Товары в таможенном тарифе сгруппированы в зависимости от степени обработки (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия) и по происхождению (промышленные, сельскохозяйственные, минерально-сырьевые).

По способу взимания выделяют специфические (со штуки, объема, веса товара) и адвалорные (проценты с цены товара) таможенные пошлины. По специфическим облагаются готовые изделия, а по адвалорным -- сырье и продовольствие.

Ставки таможенных пошлин возрастают по мере повышения степени обработки сырья. Минимальные ставки устанавливаются на сырье, что позволяет снижать издержки производства предприятиям обрабатывающей промышленности, импортирующим сырье.

2.Косвенные налоги в Германии

Налоги в Германии рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики; они обеспечивают около 80% бюджетных доходов

Германия имеет огромный опыт в сфере реформирования налоговой системы. Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из руин, которые были последствиями мировых войн, и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией.

Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти.

Основываясь на своем опыте, в Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов, что является одним из существенных различий с Россией. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Гольштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

Цели налоговой политики страны определил еще канцлер Германии Отто Бисмарк (1815-1898) в своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы).

2.1 Особенности налоговой системы Германии

Как уже было упомянуто выше, налоговая система имеет многовековую историю, поэтому следует отметить, что организация налогообложения в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:

1) налоги должны быть по возможности минимальными;

2) при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога;

3) налоги не должны препятствовать конкуренции;

4) налоги должны соответствовать структурной политике;

5) система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдении коммерческой тайны;

6) в системе должно быть исключено двойное налогообложение;

7) налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;

8) величина налогов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.

Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС). Кроме того, существует ещё церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами.

По компетенции взимания налоги подразделяются на:

1) Федеральные

2) Земельные

3) Общинные

Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

1) Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

· федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);

· доли в совместных налогах;

· доли в распределении промыслового налога.

2) Земли получают доходы от:

· земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино;

· доли в совместных налогах;

· доли в распределении промыслового налога.

К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

3) Общины получают часть поступлений от:

· местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);

· доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;

· налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

Церкви в Германии (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.

Из вышеприведенного следует, что налоговая система в Германии множественная (в ней насчитывается 45 налогов), разветвленная, трехуровневая. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги.

Основными налогами в Германии являются следующие налоги:

1. Подоходный налог с физических лиц; 2. Налог на корпорации; 3. Налог на добавленную стоимость; 4. Промысловый налог; 5. Налог на имущество; 6. Поземельный налог; 7. Налог, уплачиваемый при покупке земельного участка; 8. Страховые взносы; 9. Налог на наследство и дарения; 10. Автомобильный налог; 11. Налог на содержание пожарной охраны; 12. Акцизы на кофе, сахар, винно-водочные и табачные изделия; 13. Таможенные пошлины;

По объектам налогообложения разделяются три основные группы налогов:

1) налоги на владение 2) налоги на операции в сфере обращения 3) налоги на потребление (акцизы)

В первой группе находятся основные прямые налоги. Во второй и третьей, соответственно, косвенные. На них мы и остановимся подробнее.

2.2 Налоги на операции в сфере обращения

Самым важным в этой группе налогов является налог с оборота. Иногда под этим термином подразумевается налог на добавленную стоимость (НДС), и этот второй термин является более правильным.

Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Его не стоит путать с подоходным налогом, который непосредственно сопряжен с индивидуальной работоспособностью человека.

Это один из самых важных налогов для Германии на всех уровнях: от федерального до общинного. В 2008 году доход от него составил 175 миллиардов евро, а в 2007 190 миллиардов, согласно данным Федерального министерства финансов. Он составляет 30% от общего дохода с налогов и таким образом является одним из ключевых источников бюджета Германии.

Он был введен в 1918 году. Причиной тому послужила необходимость покрытия возросших государственных расходов после первой мировой войны. Введенный в то время налог в размере 0,5% со временем повышался, особенно после второй мировой войны. С началом Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) данный налог был распространен и на все страны-участницы. На 1968 год он составил 10% на обычные товары и услуги и 5% на льготные. Его постепенный рост можно проследить по таблице 1. Примечательно, что при рассмотрении ростов обычной и льготной ставок очевидна неравномерность их повышения. Стандартная ставка возросла практически в 2 раза, а льготная менее чем в 1,5. В этом отражается суть разделения товаров и услуг на данные группы, а соответственно и политика правительства. Под обычный процент попадает то, что может расцениваться, как роскошь или признак достатка средств. Поэтому повышение ставки на подобные услуги и предметы возможно в большей степени, чем на льготные. Под вторую категорию попадают жизненно важные товары и услуги, а также те, которые способствуют моральному и духовному развитию. К льготным категориям в Германии относятся: домашние животные, большинство продовольственных товаров, древесина в определенной форме, книги и журналы, ортопедические и другие больничные вспомогательные средства, предметы искусства, посещение музеев, услуги дантистов и некоторых других врачей и многое другое. Полный список можно увидеть во втором приложении к основному закону о налоге на добавленную стоимость.

Но в определенных случаях довольно сложно определить какую налоговую ставку нужно использовать. Например, при покупке сосисок в мясной лавке покупатель оплачивает НДС в размере 7%. Однако кушая их в закусочной, они оплачиваются уже по ставке в 19%, а заказывая их с собой в этой же закусочной, они идут опять-таки по льготной ставке в 7%.

Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость. К ним относятся экспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, а также ряд других услуг, связанных с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет НДС.

Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Этот налог никак не влияет на издержки и соответственно на цены, поскольку предприниматели передают всю сумму в налоговую инспекцию. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах. Примечательно, что в некоторых западных странах изначально указывается цена без учета налога (например в магазинах и ресторанах), поэтому при оплате неопытный посетитель может быть неприятно удивленно размером счета, подросшим на одну пятую.

Схема исчисления этого налога построена так, что все товары, услуги, попадая конечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это обеспечивается путем системы предварительных вычетов сумм налога, осуществляемых юридическими лицами в финансовом управлении. Предварительные вычеты налога осуществляются лишь в том случае, если товары или услуги используются юридическим лицом для производственных целей.

Пример:

Один предприниматель имеет в год доход в 1 миллион евро, среди которых 190 тысяч НДС, собранных с покупателей. В этом же году, этот предприниматель закупил материала и оборудования на 400 тысяч евро, в которых уже содержится 76 тысяч евро НДС. Эта сумма вычитается из 190 тысяч, так что предприниматель должен оплатить только 114 тысяч евро. Так же сумму налога, которую должен оплатить предприниматель, можно рассчитать другим способом, если из дохода в 1 миллион евро вычесть издержки и брать налог с оставшихся 600 тысяч евро.

2.3 Налоги на потребление (акцизы)

Эта группа налогов делится на три подгруппы: налог на продовольственные товары (налоги на сахар, соль), налоги на продукты "наслаждения" (табак, кофе, пиво), другие налоги на потребление (например, налоги на нефтепродукты). Они все, исключая налоги на нефтепродукты, достаточно небольшие. Данные налоги взимаются с производителей, которые включают её в цену и перекладывают тем самым на потребителей. Налоги на потребление в основном направляются в федеральный бюджет, кроме налога на пиво, идущего в бюджеты земель.

Рассмотрим основные и самые главные важные продукты, на которые распространяется данный вид налогов.

2.4 Энергетические налоги

Налог на нефтепродукты был введен для уменьшения выбросов газов в атмосферу и для сохранения природных ресурсов. Это один из немногих налогов, из сборов которого целенаправленно выделяется часть средств. Ежегодно 100 миллионов евро инвестируется в развитие новых технологий, позволяющих защитить и сохранить окружающую среду.

Налог на нефтепродукты даёт сейчас 7.6% всех налоговых поступлений, что представляет собой значительную величину. Сырая нефть, равно как и нефтепродукты, которые используются для переработки, налогом на нефтепродукты не облагаются. Но нефтепродукты, которые используются как топлива для автомобилей, на отопление жилья и смазочные материалы, облагаются по разным ставкам.

За 2005 год доход с налога на энергоресурсы составил 42 миллиарда евро. Это практически в 7 раз больше, чем за 1970 год, когда общая сумма налогов за год была 5,9 миллиардов евро (11,5 миллиардов немецких марок).

Бензин и дизельное топливо являются основными продуктами, которые облагаются данными налогами. В таблице 2 можно проследить рост налогов на оба продукта, а так же разницу между ними. Очевидно, что данный налог повышает цену на бензин и дизельное топливо. Однако при более детальном рассмотрении и анализе, становится понятно, что в большей степени на повышение цены влияют специфические особенности данного рынка и зависимость Германии в данном смысле от стран с большим запасом нефти и газа, в частности от России.

Не менее важны таблицы 3 и 4. В третьей таблице показаны изменения цены за киловатт-час в течение последних 14 лет. Зеленая часть - налоги на энергию, составляющая, как это видно не самую большую часть. Данный налог не существовал в 1999 году, поэтому там этой части нет. В промежутке с 2000 по 2003 год налог возрастал; на протяжении 3 лет до 2006 года размер налога был стабилен. Далее после его практически двукратного возрастания наблюдается стабильность в течение последних 5 лет, вплоть до наших дней. Такое резкой увеличение, вероятно, и способствовало тому, что до сих пор ставка по этому налогу не растет. Кроме того от части его компенсируют отчисления, согласно Закону о возобновляемой энергии. Эта часть цены показана коричневым цветом.

Цели данных сборов отражает стратегия «Двадцать-двадцать», которая рассчитана полностью перевести Германию к 2020 году на возобновляемые ресурсы. Вероятно для поддержания этой стратегии, энергетические налоги на природный газ выше, чем на нефтепродукты, а на последние выше, чем на деревянные бруски. Это отражено в таблице 4, где зеленая часть соответствует процентному соотношению налога от всей цены. Тем не менее, уже сейчас очевидно, что данная стратегия обречена на неудачу. По оценкам экспертов в столь короткий строк осуществить данный план практически невозможно. Однако меры, предпринятые в этом направлении, все же будут иметь свой результат, но скорее где то к 2050 году.

2.5 Табачный налог

Следующим акцизом является налог на табак. Этот налог распространяется на все табачные изделия: сигары, сигариллы, сигареты, табак для курения, а так же на продукты, частично или полностью состоящие из заменителя табака. Большая часть полученных с налогов средств перечисляются министерству здравоохранения для мероприятий защиты, профилактики и лечения заболеваний, связанных с курением. Налог на сигареты состоит из двух частей: связанной с ценой и зависящей от объема продукции. Причем последняя, начиная с первого июля 1978 года должна быть не менее 5% и не более 55% от общей нагрузки от табачного налога и налога на добавленную стоимость. Розничная цена может быть свободно установлена производителем или импортером. Она является основой для расчета части табачного налога, зависящей от цены. Согласно закону, налог, связанный с ценой, так же как и налог, связанный с объемом, должны быть пересчитаны при любых изменениях розничной цены или НДС.

В таблице 5 представлены размер табачного налога и его процентная часть от розничной цены. Стоит обратить внимание, что процент налога от цены за сигарету выше, чем он же за килограмм табака для сигарет, что вызвало повышенный спрос на последний. Вообще подобный табак не типичен для России, однако в Германии очень высокие налоги привели к популярности самодельных сигарет. Одна готовая сигарета в среднем стоит 23 цента, а самодельная 17.

Доход от налога на табак ежегодно составляет 12 миллиардов евро и по доходности среди акцизов стоит сразу же после налога на нефтепродукты. Однако в сравнении с другими государствами, например со странами Скандинавии или с Англией, в Германии табак не очень сильно облагается налогом.

Одним из социальных плюсов является факт, что при резком повышении налога на табачные изделия некурящих стало значительно больше, чем при долгой пропагандистской кампании о вреде курения. Таким образом, путём повышения налога была решена социальная задача.

2.6 Пивной налог

Налог на пиво является единственным акцизом, доходы с которого иду не в федеральную казну, а остается непосредственно в земле, где был собран. Данный налог распространяется на пиво из солода, а так же на смеси из пива и неалкогольных напитков. В особенных случая возможно освобождение от данного налога, например, если пиво на производстве используется владельцем и работниками, как домашний напиток, или в случае, когда пиво приготовлено в домашних условиях для личных целей, но с ограничением до 200 литров в календарный год. Если акцизное пиво завозится из других стран, то принимающая сторона обязана выплатить налоги. Размер налога основан на массовой доле сухих веществ начального сусла, которое рассчитывается в единицах Плато. За каждые 100 литров налог составляет 0,787 евро за Плато. Налог на сто литров пива с показателем 12 Плато (наиболее распространенный коэффициент для среднестатистического пива средней крепости) составит 9,44 евро. Пивоварни, производящие менее 20 миллионов литров пива в год, могут оспорить размер налоговой ставки. Правда для этого необходимо доказать, что предприятие является в экономическом и правовом смыслах независимым от других пивоварен. Максимальное снижение налоговой ставки на 50% возможно при производстве 500 тысяч и менее литров пива в год. Подобные системы снижения налогов разработаны для поддержания пивоварен среднего и малого уровней.

2.7 Кофейный налог

Кофейный налог произошел вследствие возросших потребностей в кофе в XVII веке. Сейчас данный налог сохранился только в Германии, Бельгии и Дании.

Налог на кофе является федеральным и доходы с него идут непосредственно в государственную казну. Он распространяется на обжаренный кофе, растворимый кофе, экстракты и концентраты из кофе. Кофесодержащие продукты облагаются по так называемому долевому налогу, зависящему от процентной части кофе в продукте. Тарифная ставка на обжаренный кофе 2,19 евро за килограмм, а на растворимый 4,78 евро за килограмм. В период с 2007 по 2010 год доход от этого налога составил почти 1 миллиард евро.

Особенностью данного налога является то, что у него нет нижней границы. Это значит, что частные лица, которые покупают кофе в маленьких объемах через дистанционную торговлю из зарубежных стран Европы, обязаны заявить об этом в налоговую инспекцию и оплатить соответствующую сумму. Во многих подобных случаях в 2007/08 годах пограничная служба предъявляла штрафы нарушителям. До 2009 года покупателями небольших объемов кофе через интернет было оплачено порядка 25 тысяч евро в налоговую (0,01-10 евро за покупку) и 800 тысяч за штрафы от пограничной службы.

В ноябре 2006 года было зарегистрировано несколько сотен случаев уклонений от уплаты налогов немецкими покупателями кофе через eBay из Голландии. Ввоз кофе до 10 килограмм для личных целей из стран без налога на кофе возможен только в том случае, когда покупатель является частным лицом, а кофе будет лично им перевезено из заграницы.

После изменений от 2010 года возможен ввоз 500 грамм кофе из частных путешествий на человека. Внутри Евросоюза вес увеличен до 10 килограмм. Однако данная граница не является четкой. Например, 40 килограмм кофе в машине с 4 людьми могут вызвать подозрения о назначениях такого количества кофе.

В настоящее время от граждан выдвинута петиция против налога на кофе. К середине апреля 2012 года ее поддержало более 20 тысяч человек.

Заключение

Система косвенных налогов Германии достаточно обширна и функциональна. Внедряясь во все сферы жизни налоги, так или иначе, формируют определенную культуру общества. Высокие налоги заставляют людей быть более бережливыми и рациональными. Доходы от них обеспечивают социальные гарантии общества и идут на его развитие. Кроме того, собранные деньги зачастую имеют прямое назначение. Так энергетический налог развивает страну в направлении полезном, как в экономическом, так и в экологическом смысле. Этот налог по сути своей нацелен на то, чтобы в итоге отказаться от нефтепродуктов и природного газа. То есть на то, чтобы изжить самого себя. Так же и налог на табачные изделия, имея целью сокращение количества курящих, провоцирует меньшие закупки табачных изделий и меньшие доходы с него. Пивной налог, который остается в собранной земле, способствует независимому развитию федеральных округов. Учитывая качество и популярность немецкого пива во всем мире, очевидна польза такого решения. Так же и последние реформы с кофе имеют целью в первую очередь облегчить жизнь людям. Особенно четко эта политика уважения интересов населения просматривается с налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, вся система косвенных налогов крайне гуманна и имеет целью улучшения финансового, морального, духовного, физического и психического здоровья людей. Я думаю, подобные принципы косвенного налогообложения имеет смысл исследовать и интегрировать в налоговую систему России для ее дальнейшего совершенствования.

Список литературы

1. Л.В. Дуканич, Налоги и налогообложение, “Феникс”, Ростов-на-Дону, 2000

2. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М., 1997.

3. Sicher zur Kauffrau zum Kaufmann im GroЯ- und AuЯenhandel, Groh / Schrцer, Merkur Verlag, 2005

Интернет:

4.http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l25098_de.htm

5.www.bundesfinanzministerium.de

6.www.zoll-d.de (Таблицы 1 и 5)

7.www.steuerlexikon-online.de

8.http://www.waermepumpe.de/fileadmin/grafik/pdf/Publikationen/Positionspapier_Steuern_Bildschirmversion.pdf (Таблицы 3 и 4)

9.http://www.steuer-insel.de/index.php/energiesteuer/ (Таблица 2)

10.http://www.die-mehrwertsteuer.de/de/umsatzsteuer-deutschland.html

Приложение

Таблица 1

Временные рамки	Обычная ставка	Льготная ставка
01.01.1968 - 30.06.1968	10,0%	5,0%
01.07.1968 - 31.12.1977	11,0%	5,5%
01.01.1978 - 30.06.1979	12,0%	6,0%
01.07.1979 - 30.06.1983	13,0%	6,5%
01.07.1983 - 31.12.1992	14,0%	7,0%
01.01.1993 - 31.03.1998	15,0%	7,0%
01.04.1998 - 31.12.2006	16,0%	7,0%
с 01.01.2007 по наши дни	19,0%	7,0%

Дата	Бензин	Дизель	Разница Бензин - Дизель
05.09.1939[5]	2,29	1,68	0,61
21.01.1951	7,24	4,69	2,54
01.04.1960	12,38	9,80	2,58
01.03.1972	19,94	18,80	1,14
01.04.1981	26,08	22,93	3,14
01.01.1991	30,68	22,93	7,75
01.01.2003	65,45	47,04	18,41

Таблица 3

Таблица 4

Таблица 5

Продукт	Налог (Цент/штука Евро/килограмм)	Составляющая часть (процент от розничной цены)
Сигареты	6,17 Цент/штука	24,23 %
Сигары/ Сигариллы	1,3 Цент/штука	1 %
Табак для сигарет	21,40 Евро/килограмм	18,32 %
Табак для трубок	10,70 Евро/килограмм	13,5 %

Размещено на Allbest.ru