Оптимизация налогообложения на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Способы оптимизации налогообложения в МП «Автоколонна 1275»

Организационно-экономическая характеристика МП «Автоколонна 1275»

Действующая система налогообложения на МП «Автоколонна 1275»

Способы оптимизации налогообложения на МП «Автоколонна 1275»

Оценка оптимальности применяемой системы налогообложения

Рекомендации по совершенствованию оптимизации налогового бремени

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Проблема анализа и оптимизации налогового бремени предприятия давно привлекает к себе внимание ученых-экономистов. Однако подавляющее большинство работ посвящено оптимизации отдельных налоговых платежей в конкретных деловых ситуациях при отсутствии систематизированного комплексного анализа налогового бремени предприятия и влияния отдельных методов оптимизации на общее финансовое состояние предприятия.

Основной целью курсовой работы является оптимизация налогообложения на предприятии.

Данная цель обусловила постановку следующих конкретных задач:

- изучить теоретические основы налогообложения предприятий;

- рассмотреть современное состояние нормативно-правовой базы и регулирования оптимизации на предприятии;

- дать краткую характеристику деятельности предприятия, системе ее налогообложения, описать основные меры, принимаемые для оптимизации налогообложения в нем;

- выявить недостатки планирования и оптимизации налогообложения на предприятии, изучить основные возможности повышения эффективности системы налогообложения предприятия в процессе исчисления и уплаты отдельных налогов;

- рассмотреть возможности повышения эффективности системы налогообложения предприятия при формировании учетной политики предприятия;

Объектом исследования является МП «Автоколонна 1275».

Предметом исследования выступает система налогообложения предприятия и методы ее оптимизации.

Организационно-экономическая характеристика МП «Автоколонна 1275»

Муниципальное предприятие «Автоколонна 1275»-предприятие г. Нижнего Новгорода, занимающееся пассажирскими перевозками. Оно было создано в 1992 году постановлением мэра города от 03.08.1992 г. № 138 и зарегистрировано 07.12.1992 г. МП «Автоколонна 1275» осуществляет деятельность на основании Федерального закона РФ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

Предприятие эксплуатирует переданную ему муниципалитетом на правах хозяйственного ведения собственность города в виде транспортного хозяйства и действует.

МП «Автоколонна 1275» расположена на территории площадью 5,7 га, на которой находятся: профилакторий автомобилей, котельная, механическая мойка автобусов, склад материалов, стоянка для машин, 6 теплых автостоянок из металлоконструкции, административно - производственное здание.

Руководителем МП «Автоколонна 1275» является Архипов В.А., главным бухгалтером - Дюбина Э.С.

Вид деятельности МП «Автоколонна 1275» - пассажирские перевозки. Основными направлениями деятельности в соответствии с уставом являются:

1. Перевозка пассажиров.

2. Международные перевозки.

3. Перевозка почтовых отправлений.

4. Перевозка грузов.

5. Оказание услуг на автотранспорте по техническому обслуживанию и ремонту.

6. Услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию.

Автоколонна осуществляет перевозку пассажиров на 42 маршрутах, в т.ч. на 21 городских, 12 пригородных и садоводческих и 9 междугородних.

Транспортное хозяйство МП «Автоколонна 1275» по состоянию на 01.01.2010 года состояло из:

- автобусов всех марок - 145 ед., в т.ч. 2 арендованных.

- грузовых автомобилей - 8 ед.

- легковых - 5 ед.

То есть муниципальный автопарк составляет 158 единиц техники. В среднем, на линии ежедневно работают в среднем 103 муниципальных автобуса.

Общая экономическая характеристика предприятия может быть дана на основе основных технико-экономических показателей. Значения и динамика показателей для общей оценки развития представлены в таблице основных технико-экономических показателей (таблица 1).

Таблица 1 - Основные показатели деятельности МП «Автоколонна 1275» за 2009-2011 гг. Тыс.руб.

Имущественный потенциал (валюта баланса), увеличившись за 2010г. в 1,5 раза, за 2011 снизилась на 14%, что свидетельствует о нестабильном состоянии предприятия.

Себестоимость ежегодно увеличивается на 5-7%. С учетом того, что выручка за 2011 год снизилась, это является отрицательной тенденцией. Рост себестоимости в большей степени обусловлен ростом цен на топливо, (при этом цены на билеты довольно стабильны) и высокий уровне износа транспортных средств (и следовательно ростом затрат на ремонт).

Численность персонала на предприятии сокращается. В 2010 г. под сокращение попало 5 процентов персонала и составило 6 человек, а к 2011 г. осталось работать 60 человек, а это значит, что сокращению подверглось еще 45 процентов персонала. Одной из причин сокращения численности работников на предприятии является необоснованно большое число работников управленческого персонала. Снижение средней заработной платы можно объяснить этой же причиной.

Однако, не смотря на сокращение численности персонала, среднегодовая выработка 1 работающего (производительность труда) растет. В 2009 г. этот показатель был равен 844,2 тыс. руб., а в 2010 г. он был равен 1051,5 тыс. руб. и в 2011 г. - 1894 тыс. руб., таким образом, данный показатель вырос в 2,2 раза. В 2010 г. на фоне сокращения персонала, роста фонда оплаты труда и выручки, это выглядит более благоприятно.

Действующая система налогообложения на МП «Автоколонна 1275»

налогообложение учетный политика планирование

В МП «Автоколонна 1275» действует традиционная система налогообложения. Это система налогообложения, предусматривающая потенциальное взимание всех установленных законодательством РФ налогов, за исключением единого налога на совокупный доход и единого налога на вменённый доход для определенных видов деятельности.

Для наглядности описания действующей системы (налогооблагаемая база, ставки, льготы и прочее) целесообразнее составить таблицу.

Таблица 2 - Действующая система налогообложения в МП «Автоколонна 1275»

Оценка оптимальности применяемой системы налогообложения

Как уже отмечалось, в МП «Автоколонна 1275» действует традиционная система налогообложения. Это система налогообложения, предусматривающая потенциальное взимание всех установленных законодательством РФ налогов, за исключением единого налога на совокупный доход и единого налога на вменённый доход для определенных видов деятельности. Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применить формулу:

%,

где НН - налоговая нагрузка;

СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием;

Вр - выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Сумма выручки предприятия за 2009 год составила 97 079 тыс. руб. Сумма уплачиваемых налогов за отчетный год составила 14 115 661 руб.

На основе этих данных можно определить налоговую нагрузку предприятия.

.

Аналогично рассчитаем налоговую нагрузку за 2009 и 2011 гг. Полученные показатели представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Налоговая нагрузка МП «Автоколонна 1275»

Основной показатель, характеризующий нагрузку налогов на организации, называемый тяжестью налогового бремени, и оцениваемый процентным отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации в МП «Автоколонна 1275» в 2011 году составил 19%. Этот показатель по данным ФНС Российской Федерации составляет в среднем 11,6%, для транспортных предприятий 17,7%. Сопоставляя средний показатель с показателем налогового бремени в МП «Автоколонна 1275» можно заключить, что степень тяжести налогового бремени на 1,3% и на 7,4% выше среднеотраслевой, что характеризует необходимость более грамотного налогового планирования.

Рекомендации по совершенствованию оптимизации налогового бремени

Наиболее распространенной на сегодняшний день для транспортных предприятий является оптимизация налогообложения с применением специальных режимов налогообложения, в том числе системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде ЕНВД согласно п.2 ст. 18 НК РФ относится к специальному налоговому режиму, правовому регулированию которого посвящена отдельная глава 26.3 НК РФ.

На основании ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, загонами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Суть ЕНВД заключается в том, что муниципальное образование РФ, вводящее данный налог на своей территории, обязует определенных лиц, занимающихся определенными видами деятельности, исчислять и уплачивать ЕНВД по правилам гл. 26.3 НК РФ. Таким образом, суть ЕНВД заключается в возложении на определенных лиц обязанности исчислять и уплачивать налог в твердом заранее известном размере, который не меняется в зависимости от итогов предпринимательской деятельности за прошедший налоговый период.

Привлекательность специального режима в виде ЕНВД состоит в замене ряда уплачиваемых налогов единым налогом на вмененный доход.

Закрытый перечень налогов, от уплаты которых освобождаются плательщики ЕНВД, приведен в п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Для удобства восприятия он представлен в виде таблицы 7.

Таблица 7 - Налоги, не уплачиваемые при применении ЕНВД

Как видно из таблицы 7, вместо четырех налогов организации или индивидуальному предпринимателю, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, необходимо рассчитывать только один налог.

Таким образом, обязанностью для плательщиков ЕНВД остается исчисление и уплата ЕНВД по правилам, предусмотренным гл. 26.3 НК РФ, а также исчисление и уплата иных налогов и сборов в соответствии с общим режимом налогообложения. Это связано с тем, что перечень налогов, уплату которых заменяет уплата ЕНВД, закрытый. Кроме того, на уплату иных налогов прямо указывают нормы п. 4 ст. 346.11 НК РФ.

Предлагается создать организацию, которая будет заключать договор с МП «Автоколонна 1275» об аренде транспортных средств с экипажем. Причем транспортных средств должно быть не более 20.

Налоговая выгода для нового предприятия заключается в замене основного режима налогообложения, который присутствовал в МП «Автоколонна 1275» на налогообложение в виде единого налога на вмененный доход. Так, в МП «Автоколонна 1275» имеется в наличии 5 грузовых автомобилей, которые используются для грузоперевозок. Согласно НК РФ оказание услуг грузоперевозок может подпадать под режим в виде ЕНВД, в случае, если количество автомобилей будет не более 20. Так, можно используя договор аренды транспортных средств с экипажем с помощью другой организации, снизить налоговое бремя.

Выгода при данной схеме оптимизации представлена в таблице 8

Таблица 8 - Расчет эффективности мероприятий в рублях

Так, при ЕНВД расчет будет осуществляться с помощью формулы:

(БД*П*К1*К2)*15%

где БД - базовая доходность на одну единицы физического показателя (в данном случае это - автомобиль);

П - физический показатель (5 грузовиков)

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Анализ налоговой нагрузки и мер налогового планирования в МП «Автоколонна 1275» показал, что существует необходимость снижать налоговое бремя в организации. Оптимизационные схемы должны отвечают требованиям и принципам налоговой оптимизации.

Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков, поэтому в настоящее время предприятию необходимо исходить из имеющегося законодательства. В этих условиях просто необходимо планирование операций по минимизации налогообложения, что означает эффективное прогнозирование налоговой базы; подготовку необходимых для ее уменьшения, а также для применения налоговых льгот документов; проведение необходимого оформление и расчетов. Для этих целей необходимо на МП «Автоколонна 1275» проводить мониторинг налоговых вопросов специально выделенным для этих целей работником бухгалтерии или финансового отдела.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В курсовой работе была рассмотрена оптимизация налогообложения на предприятии на примере МП «Автоколонна 1275»

Впервой главе курсовой работы была дана характеристика предприятия и анализ налогообложения и мер оптимизации налогового бремени в нем.

Муниципальное предприятие «Автоколонна 1275» города Нижнего Новгорода - крупнейшее предприятие, занимающееся пассажирскими и грузовыми перевозками.

Система налогообложения на предприятии - традиционная. Анализ налоговой нагрузки показал, что на предприятии она выше, чем по отрасли и по России в целом. Анализ мер налоговой оптимизации и рассмотрение применяемых схем показали, что в МП «Автоклонна 1275» применяются оптимизационные схемы, противоречащие основным принципам оптимизации, которые приносят лишь экономический эффект, взамен МП «Автоклонна 1275» получила проблемы с налоговыми органами.

Во второй главе курсовой работы были внесены основные мероприятия по усовершенствованию оптимизации с помощью метода - разработки грамотной учетной политики, а также проиллюстрирована схема оптимизации налогообложения с помощью специального режима налогообложения в виде ЕНВД, благодаря внедрению которой, предприятие получит выгоду в виде снижения налоговой нагрузки по одному из видов деятельности на 22%.

Список используемой литературы

1. Гражданский Кодекс РФ

2. Закон Амурской области от 18.11.2002 г. №142-ОЗ «О транспортном налоге на территории Амурской области»

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). - М. “Юрайт”, 2007. Налоговый Кодекс РФ

4. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ ”Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (ред. от 31.12.2004).

5. Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (ред. от 26.11.2004).

6. Федеральный закон от 11.10.91 № 1738-1 “О плате за землю” (ред. от 25.07.2004 с изм. От 24.12.2004)

7. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Федеральный закон от 14.06.1995

8. Брызгалин. А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика./Под ред. А. В. Брызгалина. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 304 с.

9. Карпов В. В. Единый налог на вмененный доход/В. В. Карпов. М.: КНОРУС, 2006. - 176 с.

10. Киперман Г. Я., Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. - М.: "Статут", 2006.

11. Налоги и налогообложение: Учебное пособие./ под ред., И. Г. Русаковой.- М.: Юнити - 2006г.- 502 стр.

12. Оптимизация налогооблагаемой базы, А. В. Грищенко, «Налоговое планирование», 2007 №1

Размещено на Allbest.ru