Налоги - обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. В силу традиций платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором, и наоборот, хотя и существуют определенные различия.

Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов. Так, налоги составляют основную доходную часть федерального бюджета. Отношения, связанные с уплатой каждого конкретного налога регулируются на основе и в соответствии с Налоговым кодексом, законами РФ по данному налогу и инструкциями Государственной налоговой службы, а для сборов и платежей во внебюджетные фонды - нормативными актами соответствующих органов.

Функции налогов - фискальная, регулирующая, стимулирующая и распределительная.

С помощью фискальной функции формируются государственные денежные фонды, необходимые для выполнения государством хозяйственно-политических функций.

Используя регулирующую функцию, государство изменяет условия налогообложения (вводит одни и отменяет другие налоги), применяет систему налоговых ставок, льгот и штрафов, чем способствует решению важнейших социально-экономических проблем.

Стимулирующая функция заключается в том, что, маневрируя налоговыми ставками, льготами и санкциями, государство стимулирует развитие технического прогресса, инвестиций в базовые отрасли экономики.

Во многих странах сумма прибыли, направляемая на техническое перевооружение, реконструкцию, освоение и расширении производства, освобождается от налогообложения.

Распределительная функция проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет национальный доход, аккумулированный в госбюджете. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социальной поддержке.

Государство в практике налогообложения соблюдает следующие принципы:

- обязательность, т.е. принудительность и неотвратимость уплаты налога;

- стабильность или устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет;

- равнонапряженность, заключающаяся в равномерном распределении налогового бремени среди налогоплательщиков;

- социальная справедливость, проявляющаяся в установлении налоговых ставок и льгот таким образом, чтобы все налогоплательщики были в приблизительно равных условиях, а налогоплательщики с низким уровнем дохода - в щадящих условиях.

С юридической точки зрения, налог - установленная законом форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

2. Виды налогов

Прямые (подоходно-имущественные) налоги взимаются в процессе приобретения и расходования, материальных благ, косвенные (налоги на потребление) - в процессе их расходования. Примерами прямых налогов могут служить подоходный налог и налог на имущество, косвенных - НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Прямые налоги в свою очередь делятся на личные (налог на прибыль) и реальные (налог на имущество). Различие состоит в том, что личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли), а реальные - с предполагаемый.

Раскладочные и количественные налоги.

Раскладочные (репартиционные) налоги исходят из потребности покрыть конкретный расход (например, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели), количественные (долевые, квотативные) налоги устанавливаются из возможности налогоплательщика заплатить налог.

Закрепленные и регулирующие налоги.

В зависимости от того закреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулирующие соответственно.

Государственные и местные налоги.

В зависимости от объема компетенции органов власти различных уровней правоотношения налоги делятся на государственные (федеральные) и местные.

Общие и целевые налоги.

Целевые налоги могут вводиться по ряду причин.

Во-первых, c психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в чьей пользе он непосредственно уверен. Однако такие налоги побуждают каждого контролировать государственные органы, расходующие уплаченные налогоплательщиками суммы.

Во-вторых, целевые налоги придают большую независимость конкретному государственному органу.

В-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость определенных затрат вызвана получением определенных доходов.

3. Элементы закона о налоге

Обязанности налогоплательщика устанавливаются только совокупностью элементов закона о налоге. Можно выделить существенные и факультативные элементы закона о налоге.

Существенными элементами закона о налоге являются те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными. К ним относятся: налогоплательщик (субъект налога), объект налога, предмет налога, масштаб налога, метод учета налоговой базы, налоговый период, единица налогообложения, налоговая ставка и метод налогообложения, порядок исчисления налога, отчетный период, сроки уплаты налога, способы и порядок уплаты налога.

Факультативными элементами закона о налоге могут считаться те, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии надлежащего исполнения этого обязательства. К ним относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правоотношения, налоговые льготы.

В соответствии с законом "Об основах налоговой системы в РФ" перечисленные элементы должны быть установлены в каждом конкретном законе о налоге. Установить элемент закона о налоге - значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. Определить элемент закона о налоге - значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков, данных.

Субъект налогообложения.

Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

С понятием "субъект налогообложения" тесно связано понятие "носитель налога" - лицо, которое несет тяжесть налогообложения в итоге.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения. Однако от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем).

Важную роль в налоговом праве играют экономические связи налогоплательщика с государством, строящиеся на основе принципа постоянного местопребывания (резидентства). Налогоплательщиков подразделяют на резидентов (имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Для юридических лиц существенное влияние на порядок и размеры налогообложения имеют организационно-правововая форма предприятия, форма собственности, численность работающих на предприятии, а также вид хозяйственной деятельности.

Объект, предмет и масштаб налога. Налоговая база. Единица налогообложения. Источники налога.

Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Или то, что облагается налогом (доход, имущество, сделка).

Масштаб налога представляет какую-либо физическую характеристику предмета налогообложения, какой-либо параметр измерения, выбранный из множества возможных для исчисления налога.

Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

Налоговая база в свою очередь служит для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения.

Источник налога - это средства, за счет которых может быть уплачен налог.

Выделяют всего два источника налога - доход (основной источник) и капитал налогоплательщика (резервный источник).

Пределы налоговой юрисдикции государства.

На формирование налоговой базы особое влияние оказывают территориальный фактор (пределы налоговой юрисдикции государства) и временной фактор (распределение налоговой базы между различными налоговыми периодами).

В зависимости от характера связи "субъект налогообложения" - "объект налогообложения" налоги делятся на две группы: резидентские налоги (построенные по принципу резидентства) и территориальные налоги (построенные по принципу территориальности). Различие состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных - наоборот. На практике при налогообложении применяется сочетание обоих принципов.

Налоговый период.

Многим объектам налогообложения свойственна протяженность во времени, повторимость. В целях определения результата необходимо периодически подводить итог. Срок подведения итогов (окончательных или промежуточных) является одним из элементов закона о налоге. Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.

Следует различать понятия "налоговый период" и "отчетный период" (т.е. срок представления в налоговый орган отчетности).

Методы учета базы налогообложения.

Существуют два основных метода учета:

1. Кассовый метод, учитывающий момент получения средств и производства выплат в натуре.

2. Накопительный метод, учитывающий момент возникновения имущественных прав и обязательств, вне зависимости от того, получены ли средства и произведены ли выплаты в действительности.

В конкретных законах о налогах используются различные методы учета.

Ставка налога.

Ставка налога - размер налога на единицу налогообложения.

В зависимости от метода установления ставки делятся на твердые и процентные (квоты). Твердые ставки устанавливаются в абсолютных единицах, а процентные - в процентах от единицы налогообложения.

По своему содержанию ставки делятся на маргинальные, фактические и экономические.

Маргинальные ставки указывают непосредственно в соответствующем законе о налоге.

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе, экономическая - уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Сравнение экономических и фактических ставок наиболее рельефно характеризует последствия налогообложения.

Метод налогообложения.

Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Существует четыре основанных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

При равном налогообложении для каждого налогоплательщика устанавливается равна сумма налога.

При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка налога не зависит от величины базы налогообложения. С ростом базы налог возрастает пропорционально.

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Выделяют четыре вида прогрессии:

1. Простая поразрядная прогрессия. Налоговая база разбивается на отдельные разряды (ступени), для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы.

2. Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.

3. Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не от общего размера налоговой базы.

4. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).

В противоположность прогрессивному методу налогообложения, при использовании метода регрессии с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки.

Налоговые льготы.

Целью введения налоговых льгот является прямое или косвенное сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Налоговые льготы можно разделить на три группы: изъятия, ставки, налоговые кредиты.

Изъятия - это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения.

Ставки - это льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы.

Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки. В зависимости от формы предоставления льготы налоговые кредиты можно разделить на группы: снижение ставки налога, сокращение окладной суммы (валового налога), отсрочка или рассрочка уплаты налога, возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением (целевой налоговый кредит).

Порядок исчисления налога.

Обязанность исчислить налог может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или третье лицо (т.н. сборщик налогов, фискальный агент).

Исчисление налога может осуществляться по-разному. Наиболее система (некумулятивная) предусматривает обложение налоговой базы по частям. Однако по окончании налогового периода все равно потребуется пересчет суммарного дохода, а также, возможно, доплата крупной суммы налога.

Более широкое применение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивная система). В данном случае налог исчисляют с общей суммы дохода, с учетом суммы льгот, рассчитанных также нарастающим итогом.

Существуют три основных способа уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый способ уплаты налога.

При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представлять в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. В некоторых случаях налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно в установленный срок.

При уплате налога у источника выплаты налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного органом, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, предшествующее получение дохода.

При кадастровом способе момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Сам кадастр представляет собой реестр, который устанавливает перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения. Для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

4. Система налогов в Российской Федерации

Формирование налогового законодательства Российской Федерации началось с принятием закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и отдельных законов, регулирующих порядок взимания конкретных видов налогов и сборов.

В процессе проведения налоговой реформы принимались конкретные меры по совершенствованию налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, пересмотра и отмены большинства налоговых льгот, снижения налогового бремени, сокращения числа налогов и сборов, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов.

В нашей стране с федеративным устройством налоговая система осуществляется на трех уровнях: федеральном, региональном и местном, в зависимости от уровня государственной власти, вводящей налоги и распоряжающейся налоговыми поступлениями.

Перечень налогов, которые нужно платить, начиная с 1 января 2005 года, закреплен в новой редакции статей 12 - 15 часть 1 Налогового Кодекса. Их осталось всего пятнадцать (10 федеральных, 3 региональных, 2 местных). Напомним, что к моменту начала проведения налоговой реформы насчитывалось 52 вида налогов и сборов.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории государства.

К федеральным относятся следующие налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы на отдельные группы и виды товаров;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

- государственная пошлина;

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

- водный налог;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальных налог.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов.

К региональным налогам и сборам относятся:

а) налог на имущество предприятий;

б) налог на игорный бизнес;

в) транспортный.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

К местным относятся следующие налоги:

а) налог на имущество физических лиц;

б) земельный налог.

Состав налогов и сборов может меняться по решению соответствующих органов. В настоящее время он определен Налоговым кодексом РФ. Отношения, связанные с уплатой каждого конкретного налога, регулируются на основе и в соответствии с Налоговым кодексом, законами РФ по данному налогу и инструкциями Государственной налоговой службы, а для сборов и платежей во внебюджетные фонды - нормативными актами соответствующих органов. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом.

Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

налог аптечный налогоплательщик

5. Взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов

Правовой статус налоговых органов РФ.

Налоговыми органами в РФ являются Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения.

В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

Налоговые органы вправе:

1. Производить в организациях и у граждан проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну.

2. Контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью.

3. Получать от организаций, а также граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.

Должностные лица налогового органа обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций.

4. Обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан. В случаях отказа граждан допустить должностных лиц налоговых органов к обследованию указанных помещений налоговые органы вправе определять облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.

5. Требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций и граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение.

6. Приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и прочих финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

7. Изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Объем и состав изымаемых документов определяются инструкцией Министерства РФ по налогам и сборам.

Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налогового органа.

8. Выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом.

9. Взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в порядке, установленном Налоговым кодексом.

10. Возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.

11. Предъявлять в суде и арбитражном суде иски:

- о ликвидации предприятия любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством, о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях;

- о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

- о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

12. Налагать административные штрафы.

13. Создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее погашением.

Министерство РФ по налогам и сборам в пределах своих полномочий утверждает формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций и устанавливает порядок их заполнения, обязательные для налогоплательщиков.

Права налоговых органов, предусмотренные пунктами 1 - 7 статьи 7 Закона, предоставляются должностным лицам этих налоговых органов, а права, предусмотренные пунктами 8 -13, - только начальникам налоговых органов и их заместителям (в ред. Федерального закона от 08.07.1999 N 151-ФЗ).

Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

4) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговые органы несут ответственность за проведение у налогоплательщиков - юридических лиц документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей не реже одного раза в два года.

На основании письменного решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка может не проводиться в установленные сроки в случаях:

1) если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;

2) если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

3) если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено;

4) если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

Суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные налоговыми органами, подлежат возврату, а убытки (в том числе упущенная выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями налоговых органов и их должностными лицами, возмещаются в порядке, установленном законом.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами.

Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные статьей 33 Налогового кодекса, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством.

Таможенные органы осуществляют привлечение к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В случаях, когда законодательством о налогах и сборах на органы государственных внебюджетных фондов возложены обязанности по налоговому контролю, эти органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, предусмотренные Налоговым кодексом.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом и иными федеральными законами.

Органы государственных внебюджетных фондов несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет средств соответствующего внебюджетного фонда.

Обязанности и права налогоплательщиков.

Налогоплательщик обязан:

- вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

- представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;

- в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

- выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

- в случае ликвидации (реорганизации) юридического лица по решению собственника (органа, им уполномоченного) либо по решению суда сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации);

- другие обязанности.

Налогоплательщик имеет право:

- пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных законодательными актами;

- представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам;

- знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;

- представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок;

- в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц и другие права, установленные законодательными актами.

6. Ответственность за налоговые правонарушения

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений, и за которые установлена юридическая ответственность.

Можно выделить следующие группы налоговых правонарушений в зависимости от направленности противоправных деяний:

- правонарушения против системы налогов;

- правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

- правонарушение против исполнения доходной части бюджета источника;

- правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

- правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

- правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

- правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

Вопрос о конкретных видах и размерах ответственности участников налоговых отношений решается целым рядом нормативных актов. Прежде всего, это НК РФ, Кодекс об административных правонарушениях, Уголовный Кодекс, Таможенный кодекс РФ.

Таблица 5. Основные виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производятся с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствие таковых - на имущество этих лиц.

Кратка характеристика отдельных видов налогов, применяемых в аптечных организациях.

Единый налог на вменяемый доход.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Организации, перешедшие на ЕНВД освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели являющиеся налогоплательщиками ЕНВД не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций наличной и безналичной формах.

При применении данного вида налога используют следующие понятия:

- вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

- базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единице физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

- корректирующие величины базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемый единым налогом, а именно:

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для каждого вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в том числе ассортимент товара (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности (устанавливается субъектом Российской Федерации);

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном правительством Российской Федерации.

Для исчисления суммы единого налога для аптечных организаций используется следующая формула:

Базовая доходность площадь торгового зала К1 К2 К3

Налоговым периодом признается квартал. Ставка устанавливается в размере 15 процентов от величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Налог на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль являются аптечные предприятия и организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, в том числе с участием иностранного капитала.

Объектом обложения налога является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Начиная с 1 января 2005 года налог на прибыль уплачивается аптечными предприятиями и фармацевтическими организациями в федеральный бюджет по ставке 6,5%, в бюджеты субъектов РФ - 17,5%. Таким образом, максимальная ставка налога на прибыль может составлять 24%.

Помимо налога на прибыль предприятии и организации уплачивают налоги с дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным, выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам - по ставке - 15%. По этой же ставке взимаются доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.

Факторы, влияющие на уменьшение налога на прибыль.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль понижается на 50%, если от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50 процентов.

Денежные средства и имущество, полученные аптечным предприятием безвозмездно на капитальные вложения по развитию их собственной материальной базы от концернов, объединений, ассоциация и союзов, в состав которых они входят, а также органов государственной власти и управления, налогом на прибыль не облагаются.

Аптечные предприятия уменьшают свою налогооблагаемую прибыль на суммы направленные:

а) предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

б) предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;

затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения и социально-культурной сферы;

взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов и др., но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не выше взносов не может превышать 5% облагаемой налогом прибыли; при этом общая сумма указанных выше взносов не может превышать 5% облагаемой налогом прибыли;

передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных и местных органов государственной власти;

направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость введен в России с 1 января 1992 года. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и Налоговым кодексом РФ (часть вторая, введенная в действие Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ в ред. ФЗ от 29.12.2000 № 166-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

а) предприятия и организации, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

б) индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

в) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (кроме экспортируемых), выполненных работ и оказания услуг на территории РФ.

В настоящее время установлена ставка НДС в размере 10% на:

а) лекарственные средства, включая субстанции, в том числе аптечного производства,

б) изделия медицинской техники,

в) продовольственные товары (кроме подакцизных), товары для детей по перечню, утвержденному правительством РФ.

По остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные товары, ставка ГДС составляет 20%.

В соответствии со статьей 149 второй части Налогового кодекса с 1 января 2002 года не подлежит налогообложению реализация:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 года №19;

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ);

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов в соответствие с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 21.12.200 года №998;

- линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) в соответствие с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 года №240.

НДС не облагаются арендная плата, операции по страхованию и выдаче ссуд сотрудникам аптеки, операции, связанные с обращением валюты, денег, денежная ссуда, полученная от физического лица.

НДС по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, выплачивается лишь после ее реализации предприятиями-изготовителями своим покупателям.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из суммы налога, подлежащего к взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода их в эксплуатацию и принятия на учет, за исключением основных средств, ввозимых в РФ, по которым суммы уплаченного налога в полном объеме принимаются к возмещению при вводе их в эксплуатацию.

Акцизы.

Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями производителями, или в рублях за единицу измерения.

Среди подакцизных товаров, реализуемых аптечными предприятиями, наиболее значимое место занимает этиловый спирт независимо от концентрации и нормативно-технической документации, по которой он изготовлен.

Не признаются подакцизными товарами лекарственные, лечебно-профилактическими, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл.

Для парфюмерно-косметической продукции, прошедшей государственную регистрацию в Минздраве РФ важным условием признания ее не подакцизным товарам является требованием к объему фасовке не более 270 мл.

Ставка акциза на спирт этиловый отпускаемый медицинским и ветеринарным учреждениям, аптечной сети и предприятиям для производства лекарственных средств и изделий медицинского и ветеринарного назначения по представлению МЗ и МСХ РФ в пределах общих квот потребление спирта этилового по согласованию с МЭ РФ составляет 8 рублей за литр безводного этилового спирта. Если медицинское учреждение реализует спирт не по целевому назначению, акциз уплачивается по ставке 12 рублей 60 коп. за литр.

Сумма акциза, подлежащая уплате по произведенной спиртосодержащей продукции, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья. При этом сумма акциза по спирту, использованному для производства спиртосодержащей продукции, подлежащая зачету, не может превышать суммы акциза, исчисленной по формуле:

8 Кпрод.

С = ------------ ,

Кспирта

где: К - крепость, С - предельная сумма зачета.

Первый платеж производится не позднее 25-го числа месяца следующего за отчетным, а второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Плательщики, у которых при исчислении акциза получилась отрицательная либо нулевая разница между суммами акциза, уплаченными ими на территории РФ по подакцизным товарам, представляют налоговым органам по месту своего нахождения до 20 числа месяца, следующего за отчетным, налоговый расчет по специальной форме.