Формирование финансового результата деятельности предприятия на примере ООО "Телец"

1. Традиционные методы управления финансовыми результатами необходимо дополнить методами управленческого учета в целях повышения качества финансового планирования и оптимизации финансовой стратегии предприятия в планируемом периоде.

2. Роль методов прогнозирования, моделирования и оптимизации определяется их местом в системе управленческого учета. Эти методы применяются на предварительной стадии планирования финансовых результатов и служат связующим звеном между двумя этапами процесса управления финансовыми результатами: этапом финансового анализа и этапом финансового планирования.

3. Для прогнозирования и оптимизации распределения финансовых результатов, а также для проведения углубленного финансового анализа в подрядных строительных организациях Министерства обороны РФ целесообразно применять отдельные методы финансового менеджмента, а именно: метод критического объема производства; метод сопряженного эффекта производственного и финансового рычагов; метод расчета предельной нормы потребления чистой прибыли.

4. Перечисленные выше методы следует применять в сочетании друг с другом, а также в комплексе с другими методами управленческого учета.

5. Принцип непрерывности ведения управленческого учета предполагает применение непрерывного краткосрочного прогнозирования финансовых результатов, что потребует от финансово-плановых органов проведения трудоемких вычислений. Решить эту проблему поможет применение ЭВМ на основе формализации и алгоритмизации методов финансового менеджмента.

6. Анализ существующих методологических подходов и возможностей автоматизации процесса управления финансовыми результатами предприятия показал, что данная проблема в настоящее время успешно решается путем создания сложных программных комплексов. Вместе с тем, применение этих программных продуктов связано с серьезными трудностями, которые возникают при выборе требуемой бухгалтерской программы, а также при ее внедрении и первоначальной настройке. Кроме того, проведение комплекса мероприятий по автоматизации процесса управления финансами предприятия требует больших единовременных затрат на приобретение ЭВМ и программного обеспечения, а также на настройку, внедрение и освоение программных комплексов.

3.3 Основные направления совершенствования учета финансовых результатов деятельности предприятий

1. По П(С)БУ 15 "Доход" не признаются доходами суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей из оборота, которые подлежат уплате в бюджет и внебюджетные фонды. Однако форма отчета о финансовых результатах за П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах" предусматривает применение валового метода отображения дохода от реализации, то есть без любых вычитаний из общей суммы дохода. Эта же схема учета дохода от реализации предусмотрена и действующей Инструкцией. Поэтому предлагается упростить как учетные записи, так и форму отчета о финансовых результатах путем отображения дохода от реализации на чистой основе по аналогии отображения в бухгалтерском учете других доходов и операций по приобретению активов.

2. Вызывает противоречия действующая методика отображения в финансовом учете и отчетности убытка, полученного в результате реализации ценных бумаг и деривативов, которая не отвечает принципу соответствия доходов и затрат.

Итак, наличие несоответствий и неточностей в действующей системе учета финансовых результатов деятельности приводят к ошибкам в оценках и в соответствующих принятых экономических решениях. Главным условием получения обоснованных оценок доходов и затрат как основы для принятия эффективных управленческих решений и параллельного формирования базы налогообложения прибыли является система синтетических и аналитических счетов составных частей финансового результата, адаптированная к оптимизированной организационной структуре производственного предприятия. Внедрение новой системы бухгалтерского учета, несмотря на то, что она является адаптированной к законодательству, не привело к исчезновению существующих разногласий между бухгалтерским и налоговым учётом. В частности это касается учёта финансовых результатов. Бухгалтерский учёт согласно Закону о бухгалтерском учёте [1] должен дать представление о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности независимо от правил и требований налогового законодательства. В то же время, согласно этому же Закону, налоговая отчётность должна базироваться на данных бухгалтерской отчётности. В этой связи был принят П(С)БУ 17 “Налог на прибыль, основная задача которого состоит в том, чтобы учесть влияние налогообложения при отражении налоговых расходов в финансовых отчётах.

С помощью П(С)БУ 17 можно и необходимо формировать в бухгалтерском учёте правдивую (достоверную) информацию о финансовом состоянии предприятия, а также о расходах, активах и обязательствах по налогу на прибыль и раскрывать её в Примечаниях к финансовой отчётности. П(С)БУ 17 разработан на основе международного стандарта финансовой отчётности МСФО 12 “Налог на прибыль”[3]. Тем не менее, многие нюансы, которые нашли отражение в МСФО 12, в П(С)БУ 17 опущены. Отдельные термины, содержащиеся в МСФО 12 и П(С)БУ 17, достаточно сильно различаются по смыслу.

Их сравнительный анализ показывает, что: понятие учётной прибыли (убытка) в МСФО 12 дано точнее и понятнее, чем в П(С)БУ 17, хотя экономическая сущность показателя одинакова; определение налоговой прибыли (убытка) предполагает в МСФО 12 возмещение налога на прибыль, чего нет в П (С) БУ 17; понятие расходов (дохода) по налогу на прибыль П(С)БУ 17 эквивалентно расходам по налогу (возмещению налога) МСФО 12, только из последнего точно видно, как рассчитать этот показатель, в отличие от П(С)БУ 17; точнее, чем в П(С)БУ 17, в МСФО 12 определено понятие налоговой базы актива и обязательства, причём выделено понятия налоговой базы актива как величины, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, получаемых компанией после возмещения балансовой стоимости актива, и налоговой базы обязательства, которая равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы, которая для целей налогообложения вычитается в отношении этого обязательства в будущих периодах; понятие отсроченного налогового актива (ОНА) П(С)БУ 17 в целом эквивалентно понятию отсроченного налогового требования МСФО 12, за исключением наличия в П(С)БУ 17 в определении перенесения на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчётном периоде невозможно вместо неиспользованных налоговых кредитов, перенесённых на будущий период в определении МСФО 12; точнее в МСФО 12, чем в П(С)БУ 17, определено понятие текущего налога на прибыль, поскольку из него сразу видно, что речь идёт о начисленном налоге на прибыль; временная разница в МСФО 12 определяется как разница между балансовой суммой, а не оценкой, как в П(С)БУ 17, (которых может быть много, если учесть наличие: фактической себестоимости, справедливой стоимости, восстановительной стоимости) актива или обязательства и их налоговой базой; наличие в П(С)БУ 17 определений постоянной разницы и отсроченного налога на прибыль, которых нет в МСФО 12; признание в МСФО 12 текущего налога в качестве обязательства, равного его неоплаченной величине, и если оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую оплате за эти периоды, то величина превышения признаётся в качестве требования; признание в МСФО 12 выгоды, связанной с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога за предыдущий период в качестве требования.

Первая причина - доход или расход признаётся только одним из учётов (бухгалтерским или налоговым). Например, амортизация непроизводственных основных фондов признаётся расходами в бухгалтерском учёте, но не уменьшает налоговую прибыль. Следствием таких расхождений являются постоянные разницы - не аннулирующиеся в последующих отчётных периодах.

Вторая причина - несовпадение по времени включения в доходы (расходы) активов и обязательств в финансовом учёте и налоговой базы этого актива или обязательства - в налоговом учёте. Разницы, возникающие вследствие этого, называются временными. Они, в свою очередь, делятся на вычитаемые (являются базой для начисления отсроченных налоговых активов (ОНА)) и налогооблагаемые (являются базой для начисления отсроченных налоговых обязательств (ОНО)).

В данной статье я хочу более детально остановиться на анализе расхождений между показателями налоговой прибыли и учётной, вызванных влиянием постоянных разниц, поскольку они характерны только для отечественного учёта (в МСФО понятия “постоянные разницы” нет). Постоянные разницы никогда не исчезают, поэтому они признаются базой для начисления учётного налога в периоде их возникновения. При наличии только постоянных разниц предприятие должно признавать расходы по налогу на прибыль (Дт счёта 981) равными текущему налогу (Кт счёта 641). Хотя постоянные разницы могут уменьшать как налогооблагаемую, так и бухгалтерскую прибыль, независимо от этого по дебету 981 счёта отражается сумма налога на прибыль, начисленная по данным налогового учёта (если в отчётном периоде имеют место только постоянные разницы). На первый взгляд может показаться, что с отражением в учёте постоянных разниц не возникает никаких проблем. Они, казалось бы, не приводят к возникновению расхождений при отражении расходов по налогу на прибыль в бухгалтерском учёте. Все проблемы, связанные с учётом постоянных разниц, выявляются при более глубоком их изучении. Так, противоречия возникают даже в самом П(С)БУ 17 начиная с терминов (п.3). В определении расходов (доходов) по налогу на прибыль говорится, что это “общая сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, исчисленная с учетной прибыли (убытка) и состоящая из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива”. Следовательно, при отсутствии временных разниц, приводящих к возникновению ОНА и ОНО, согласно данному определению текущий налог на прибыль равен налогу, исчисленному исходя из учётной прибыли. В то же время в определении текущего налога на прибыль однозначно сказано, что это “сумма налога на прибыль, определённая в отчётном периоде в соответствии с налоговым законодательством”. Но ведь при наличии постоянных разниц налог, исчисленный исходя из учётной прибыли, не будет равен текущему налогу на прибыль. Для устранения возникшего противоречия необходимо дать такое определение: “расходы (доход) по налогу на прибыль - это общая сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, состоящая из текущего налога на прибыль с учетом постоянных разниц между учетной и налоговой прибылью, отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива”.

Ещё одно противоречие, связанное с отражением в учёте постоянных разниц, возникает из-за неточностей в Инструкции о применении Плана счетов №291 [4], в которой говорится: “На субсчете 981 “Налоги на прибыль от обычной деятельности” ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности, которая определяется от прибыли, отраженной в бухгалтерском учете (независимо от суммы прибыли для целей налогообложения)”. Но ведь при наличии постоянных разниц та разница между текущим налогом и расходами по налогу на прибыль, которая обусловлена постоянными разницами (не аннулирующимися в последующих периодах), не может быть отсроченным налогом. Поэтому в случае, когда налоговая прибыль больше учётной из-за влияния постоянных разниц, сумма превышения налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет, над суммой налога на прибыль в бухгалтерском учёте должна быть отражена по дебету счёта 981 и признана в отчётном периоде расходами по налогу на прибыль в бухгалтерском учёте, что не предусмотрено Инструкцией №291. Выполнение существующих требований Инструкции №291 без внесения в неё соответствующих изменений при наличии постоянных разниц налоговой и учётной прибыли невозможно. При анализе постоянных разниц необходимо отметить, что существующее на сегодняшний день законодательное поле предполагает преобладание в учёте постоянных разниц, ведущих к увеличению налоговой прибыли и уменьшению величины учётной прибыли.

формирование финансовый результат предприятие

Заключение

Результатом проведенного исследования по выбранной теме дипломной работы является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к следующему. Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический сч. 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на сч. 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 010), то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и полной себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 020 + + стр. 030 + стр. 040), включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы. Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль:

Действующая с 2010 г. ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» позволяют рассчитать прибыль (убыток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в поквартальном разрезе: Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на сч. 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвычайных доходов и расходов минус Налог на прибыль.

Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам. Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации.

В связи с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу студент при желании найдет различные определения понятия «финансовый результат» в зависимости от того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации.

Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала. Таким образом, конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 2010 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода теперь отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. В качестве объекта исследования по оценке организации бухгалтерского учета на торговом предприятии было выбрано ООО «Телец», основной деятельностью которого является оптовая продажа продовольственных товаров.

Предварительная оценка финансового состояния предприятия позволила сделать заключение о снижении показателей прибыльности и рентабельности в анализируемом периоде - 2010-2011 гг. Состояние учетной работы ООО «Телец» при этом было признано удовлетворительным.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая, от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (ред. 26.06.2010)Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая, № 14-ФЗ от 26 января 1996 года (ред. 26.06.2010)Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

3. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. 01.12.2010) Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

4. Положение по бухгалтерскому учёту ст.№9 "Доходы организации"

5. Положение по бухгалтерскому учёту ст.№10"Расходы организации"

6. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. 17.05.2010).

7. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ (ред. 16.05.2011).

8. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208 - ФЗ (ред. от 11.04.2011) «Об акционерных обществах» Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

9. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007.

10. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2009) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» .

11. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (ред. от 27.11.2009) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» .

12. Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2009. - 520 с.

13. Артеменко, В.Г. Финансовый анализ. / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. М.: ДИС, 2010. -205 с.

14. Бабич, О.В. Методика выявления путей повышения эффективности использования основных производственных фондов промышленного предприятия. Менеджмент в России и за рубежом. - 2006. - №4. - С. 76-83.

15. Басовский, М.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. / М.Е. Басовский. - М.: ИНФРА-М, 2009. -366 с.

16. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Т.Б. Бердникова.- М.: ИНФРА-М, 2008, - 275 с.

17. Берзинь, И. Э. Экономика предприятия: Учебник для вузов / И.Э. Берзинь, С.А. Пикунова, И.И. Савченко, С.Г. Фалько; Под ред. С.Г. Фалько. М.: Дрофа, 2009. - 368 с.

18. Васильева, Л.С. Финансовый анализ: Учебник Л.С. Васильева, М.В. Метровская. - М.: КНОРУС, 2009. - 544 с.

19. Верещагин, С. А. Учет объектов основных средств Черник Д. Г., Еремин А. И. Налоговый вестник. - 2009. - январь.

20. Волков, О.И., Скляренко, В.К. Экономика предприятия: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М; 2010. - 280 с.

21. Глазунов, В.Н. Анализ финансового состояния предприятия. В.Н. Глазунов. Финансы. - 2008. - №2. - С.13-21.

22. Горфинкель, В. Я. Экономика предприятия: Учебник для вузов Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В,А. Швандара. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2010. - 718 с.

23. Грибов, В.Д., Грузинов, В.П. Экономика предприятия -: Учебник. Практикум. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 336 с.

24. Данилов, Е.Н., Абаринкова, В.Е., Шипиков, Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебное пособие - Мн.: Интерпрессервис, Экоперспектива, 2009. - 336 с.

25. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности. Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: Дело и сервис, 2007. - 336 с.

26. Ермолович, Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Л.Л. Ермолович. - Мн.: БГЭУ, 2008. - 265 с.

27. Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности. О.В. Ефимова.- М.: Омега-Л, 2008. - 408 с.

28. Зайцев, И. Л. Экономика организации: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. И.Л. Зайцев. - М.: Издательство «Экзамен», 2010. - 642 с.

29. Ковалев, А. И. Анализ хозяйственного состояния предприятия. А. И. Ковалев. - Изд. 3-е, испр. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2008. -415 с.

30. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 471 с.

31. Маканьян, Э.А. Финансовый анализ. Э.А. Маканьян. - М.: «Приор», 2008. - 466 с.

32. Макарьева, В.И., Андреева, Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 264 с.

33. Савчук В.П. Финансовый анализ деятельности предприятия

Приложение

Баланс предприятия

Отчет о прибылях и убытках

Размещено на Allbest.ru