Налогообложение - его виды
Сущность налогов, принципы налогообложения и налоговая система Российской Федерации. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.06.2012 |
| Размер файла | 51,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Департамент образования г.Москвы
Государственное Автономное Образовательное Учреждение среднего профессионального образования
Колледж предпринимательства №11
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: «Налогообложения. Его виды.»
Выполнила студентка 2 курса
Группы М-21
Чепракова Ю.Г
Проверила: Дементьева Ю.М
Москва 2012.
Оглавление
- Введение
- Глава 1. Сущность налогов, принципы налогообложения. Налоговая система РФ
- 1.1 Понятие налоговой системы РФ, сущность налогов и их роль в экономике государства
- 1.2 Правовое значение объектов налогообложения
- 1.3 Принципы построения налоговой системы
- Глава 2. Налоговая система Российской Федерации
- 2.1 Структура налогообложения РФ
- 2.2 Налог на прибыль предприятий
- 2.3 НДС
- 2.4 Налог на имущество юридических лиц
- 2.5 Налог на доходы физических лиц
- ГЛАВА 3. Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год
- 3.1 Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала
- 3.3 Акцизы
- 3.6 Налогообложение природных ресурсов
- 3.7 Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов
- 3.8 Налоговое администрирование
- Заключение
- Список используемой литературы
- Приложения
- Введение
Налогообложение это та сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности. Актуальность данной темы состоит в том, что всех она касается с весьма болезненной точки зрения. Для государства налоги это вопрос существования. Они являются основным доходным источником его, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов сразу же сказываются на самочувствии государства. А через это на самочувствии общества и населения. Ключевым звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения цивилизованного уровня жизни российских граждан является создание эффективно работающей налоговой системы. За последние годы в основном определились контуры этой системы, требующие дополнительные отладки и шлифовки в соответствии с объективными экономическими и социальными условиями. Объектом исследования выступает налоговая система, которая является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Предмет исследования данной курсовой работы - налогообложение предприятия. Налоговая политика в нашей стране направлена исключительно на поддержание бюджета, а не производителя. А принятые изменения в Налоговом кодексе, по моему мнению, не снимают налогового бремени с предприятий, зато облегчили жизнь состоятельных граждан. Все это, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям, как отечественным, так и иностранным. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Целью курсовой работы является изучение особенностей налогообложения предприятий. В ходе написания курсовой работы должны быть решены следующие задачи: рассмотрены сущность и значение налогообложения предприятий; перечислены мероприятия государства по реформированию налогообложения предприятий. Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации налогообложения.
Глава 1. Сущность налогов, принципы налогообложения. Налоговая система РФ
1.1 Понятие налоговой системы РФ, сущность налогов и их роль в экономике государства
налогообложение человеческий капитал
В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции.
· обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);
· поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);
· государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.
Все налоги содержат следующие элементы:
· объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению;
· субъект налога - это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;
· источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог;
· ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
· налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Налоги бывают двух видов.
Первый вид - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.
Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с оборота - в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это - косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
Налоги - это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
1.2 Правовое значение объектов налогообложения
Налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это - главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения, напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа. Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги. И так, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на имущество, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.
Но объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом налогового состава - ставкой налога, определяет также и объем налоговой обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики (проявления) объекта налога, тем значительнее объем налоговой обязанности. В этом проявляется учет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь выражает один из существенных признаков налогов (или принципов налогообложения).
Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут избираться разные, например: доход - рубли или минимальный размер оплаты труда, транспортные средства - рубли (когда учитывается стоимость) или лошадиные силы (при учете мощности двигателя) и т.д. В результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой определяет размер налогового платежа. Например, в Федеральном законе от 21 июля 1997 г. говорится, что им вводится налог на операции по покупке наличной иностранной валюты (ст. I), а налогооблагаемой базой является сумма, уплачиваемая при покупке (ст. II).
1.3 Принципы построения налоговой системы
На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.
Для того, чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:
1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики.
Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.
Современные принципы налогообложения таковы:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.
В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.
Глава 2. Налоговая система Российской Федерации
2.1 Структура налогообложения РФ
С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон «Об основах налоговой системы в РФ» [см. Приложение 1]. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.
В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.
Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.
Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.
Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.
Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г. указал, что «установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными».
Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти» (п. 4 Постановления).
Таким образом, понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.
Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.
Установить налог - значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.
· Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.
· Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.
· Из местных налогов (а их всего 22) общеобязательны только 3 - налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
И еще один важный в условиях рынка налог - на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг по рекламе.
Далее я хотела бы более подробно остановиться на некоторых видах налогов, которые уплачивают предприятия российского рынка.
2.2 Налог на прибыль предприятий
Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.
К вычетам относятся:
· производственные, коммерческие, транспортные издержки;
· проценты по задолженности;
· расходы на рекламу и представительство;
· расходы на научно-исследовательские работы;
Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.
В Российской Федерации налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».
Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % -- зачисляется в федеральный бюджет, 18 % -- зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
2.3 НДС
Налог на добавленную стоимость (НДС) -- косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.
Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определённой величины (в соответствии со ст. 145 п.1 НК РФ -- 2 млн руб.).
2.4 Налог на имущество юридических лиц
Налог на имущество организаций - один из видов налогов субъектов РФ. Относится к реальным налогам. Уплачивается всеми организациями, обладающими имуществом на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
2.5 Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) -- основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения (статья 209 НК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками:
1. От источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. От источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся на:
1. Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ)
2. Социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ)
3. Имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ)
4. Профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ)
Основная налоговая ставка -- 13 %.
Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:
35 %:
Глава 3. Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год
Минфин РФ опубликовал окончательный вариант Основных направлений налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.
Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период.
Основные направления налоговой политики:
* позволяют определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать экономической стабильности и определенности на территории нашей страны;
* являются основанием для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями, что способствует прогнозируемости налоговой политики государства.
Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.
В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.
При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе, услуги социального характера.
Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:
3.1 Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала
В данном направлении планируется:
* снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
В качестве временной меры на период 2012 - 2013 годов будет снижен максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34 до 30 процентов, взимаемый с выплат в пользу физических лиц в размере до установленной предельной величины в 512 тыс. рублей в 2012 году и до 567 тыс. рублей в 2013 году, а также для данной категории плательщиков будет установлен тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов в ПФР в размере 10 процентов;
* совершенствование амортизационной политики.
В этой связи предполагается уточнить классификацию основных средств с учетом разработки и введения новых версий ОКОФ и ОКПД;
* совершенствование мер налоговой поддержки лиц, имеющих детей.
3.2 Мониторинг эффективности налоговых льгот
* оптимизация налоговых льгот. Так будет проведена работа по уточнению перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ;
* анализ применения и востребованности налоговых стимулирующих механизмов.
3.3 Акцизы
В плановом периоде периодическая индексация ставок акциза будет осуществляться с учетом реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции.
3.4 Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
Финансовыми операциями. В связи с созданием в РФ Международного финансового центра целесообразно принять ряд решений, направленных на совершенствование налогообложения при совершении операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов.
3.5 Налог прибыль организаций
* В частности, предполагается законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации имущества, подлежащего государственной регистрации, в налоговом учете на более раннюю из следующих дат:
- дата передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;
- дата реализации недвижимого имущества;
* планируется уточнение порядка признания убытков в виде безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли.
3.6 Налогообложение природных ресурсов
* продолжится работа по установлению дополнительной фискальной нагрузки на газовую отрасль путем дифференциации ставки НДПИ, взимаемого при добыче газа горючего природного;
* будут подготовлены предложения о внесении изменений в главу 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ в части уточнения порядка налогообложения НДПИ лечебных грязей;
* будут подготовлены предложения об установлении специфических ставок НДПИ по иным видам твердых полезных ископаемых (металлы, соли, строительное сырье и пр.);
* планируется проработать вопрос установления ставки по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50 процентов, в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые.
3.7 Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов
* с 2012 года будет введена в действие новая глава 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ;
* предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в ЕНВД для отдельных видов деятельности;
* с 1 января 2014 года система налогообложения в ЕНВД для отдельных видов деятельности отменяется.
3.8 Налоговое администрирование
* внедрение инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов;
* совершенствование порядка уплаты (перечисления) и взыскания налогов и сборов;
* разработка мер противодействия использованию международных налоговых соглашений в неблаговидных целях;
* разработка налоговых стимулов для перехода организаций из оффшорных зон в юрисдикцию РФ.
Заключение
Налог - это, по сути, публичный договор между государством и налогоплательщиком предусматривающий, что налогоплательщик в замен оплаченных налогов получает неденежный эквивалент в виде обеспечения социальных потребностей, развитых инфраструктур (суды, дороги, телекоммуникации и т.д.), обеспечение безопасности жизни и деятельности. На практике, в многочисленности случаев, государство часто демонстрирует неспособность выполнять свою часть этого договора.
В данной курсовой работе затронут аспект использования налогов при формировании казны государства. Для экономики важны содержание и конечные цели действия налогового механизма. Поэтому, как бы ни называлась форма принудительного, неэквивалентного, безвозвратного изъятия доли дохода гражданина или предприятия, она всегда будет выражать одностороннее движение денежной формы стоимости от ее создателей к государству. Исторический аспект развития налогообложения поможет понять экономическую сущность нынешних налогов. Платить налоги обязан каждый гражданин, тем самым он вносит посильный вклад в обеспечение цивилизованного образа жизни всей нации. Однако в реальной действительности мы имеем дело с конкретными формами, в которых общественно необходимая категория «налог» используется государственной властью. Согласие на тот или иной налоговый регламент дает нация в целом. Следовательно, степень развития демократического режима -- вот тот постулат, на котором основаны тяжесть налогового бремени и полнота реализации фундаментальных принципов налогообложения: справедливость, равномерность, ясность и экономичность налогов. От выбора форм реализации этих принципов зависит, во что будет обращен далее налог -- во благо или во зло. Этот выбор мы определяем сами -- через нашу волю к экономической свободе и наше желание жить в цивилизованном обществе.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: В 2 ч. - М.: Кодекс, 2007.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации в схемах - М.: КОНСЭСКО-Пресс, 2001.
3. Грунина Д.К., Ивченов Л.С. Основы деятельности налоговых органов. - М., Финансовая академия при Правительстве РФ, 2007.
4. Дуканич Л.В. Налоги и налообложение Серия «Учебники и учебные пособия». - Ростов на Дону: Феникс, 2003
5. Дуканич Л.В. Налоговое регулирование: принципы и модели. // Роль государства в экономике/ Под ред. В.Н. Овчинникова, О.С. Белокрыловой - Ростов: Тодикс Папир, 2009.
6. Евстигнеева Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие. - М.: Инфра-М, 2005.
7. Каширина М.В., Каширин В.А. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учеб. пособие. - М.: БЕК, 2001.
8. Осетрова Н.И. Налоговое право// Налоговый вестник. - 2001. - № 4,8.
9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - М.: МЦФЭР, 2001.
10. Пушкарева В.М. Госбюджет. Налоги. - Орехово-Зуево, 2000.
11. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений/ О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - М.: Издательский центр «Академия», 2002.
Приложение 1. Расчет налога на прибыль на примере предприятия ООО «Стройсервис»
П.1.1. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот по налогу на прибыль
Фактические результаты деятельности ООО «Стройсервис» в первом квартале 2005г. отражены в табл.1. Все цифры получены путем расчетов, показанных в этой таблице. Следует пояснить, что при расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку 16,67%, так как продукция предприятия облагается НДС по ставке 20%.
Итак, первый этап, расчет налогооблагаемой прибыли, выполнен, и вторым этапом определения налога на прибыль является нахождение суммы прибыли, облагаемой по основной ставке (см. п. 1.2.3.). Она определяется путем описанным выше и в нашем случае составляет 467569,2. Теперь непосредственно расчет суммы налога. Она рассчитывается по следующей формуле:
(4)
где Нос - сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,
Пос - налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.
Таблица 1
Результаты деятельности ООО "Стройсервис"в первом квартале 2005 года
|
Показатели хозяйственной деятельности предприятия |
Сумма, руб. |
|
|
Выручка |
1563380 |
|
|
В том числе: |
||
|
Вознаграждение от посреднической деятельности |
21150 |
|
|
Прибыль от пункта видеопроката |
28000 |
|
|
Дивиденды по акциям |
80320 |
|
|
НДС |
260615,5 |
|
|
Затраты, всего |
821690 |
|
|
В том числе: |
||
|
ФОТ |
171971,8 |
|
|
Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, всего: |
||
|
Пенсионный фонд |
48152,1 |
|
|
Фонд социального страхования |
9286,5 |
|
|
Фонд медицинского страхования |
6191 |
|
|
Фонд занятости |
2579,6 |
|
|
Налог на пользователей автодорог |
32569,1 |
|
|
Прибыль от реализации |
481075 |
|
|
Операционные расходы: |
||
|
Налог на имущество |
1843,7 |
|
|
Налог на содержание ЖКС |
19541,5 |
|
|
Сбор на нужды образования |
1719,7 |
|
|
Сбор на содержание милиции |
20,9 |
|
|
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности |
457949,2 |
|
|
Внереализационные доходы |
138770 |
|
|
Прибыль отчетного периода |
596719,2 |
Ставка налога на прибыль представлена в двух вариантах, так как на предприятии расчеты производились еще по ставке 35%, а в настоящее время действует ставка 30%. Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставке на ООО «Стройсервис» составила:
Третий этап - определение налога на прибыль от прочих видов деятельности. В данном случае расчет выглядит так:
(5)
где Ндс - сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам,
Пj - прибыль от j-ого вида деятельности,
Сj - ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности.
Исходя из этой формулы сумма налога на прибыль от прочих видов деятельности равна:
Так как учет деятельности, связанной с видеопрокатом, ведется отдельно и заполняется в специально предназначенной для этого форме, рассчитаем отдельно сумму налога на прибыль от видеопроката. Прибыль от этого вида деятельности составила 28165 руб. Налог на прибыль составит:
И, наконец, пятый этап - общая сумма налога на прибыль:
Для сравнения рассчитаем налог на прибыль ООО «Стройсервис» с новой ставкой 30%. Используя формулы (2) и (3) получим сумму налога на прибыль от основной деятельности:
,
сумму налога на прибыль от прочей деятельности и от видеопроката, также, 20085 и 19715,5 и общую сумму налога на прибыль:
Теперь можно переходить непосредственно к расчету налоговой нагрузки на ООО «Стройсервис». Для расчета налоговой нагрузки по всем налогам используем формулу (2). Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль 35% равна 586 019,3, а при ставке 30% - 562590,9. Налоговая нагрузка на предприятие соответственно при ставке 35% составит:
,
и при ставке 30%:
Определим долю налога на прибыль в общей сумме налоговых платежей и налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Общая сумма налогов, уплачиваемых предприятием, и сумма налога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю налога на прибыль. В первом случае она будет равна:
,
Во втором случае доля налога на прибыль в общей сумме налогов составит:
Для расчета налоговой нагрузки отдельно по налогу на прибыль используем формулу (3). При налоговой ставке 35% налоговая нагрузка по налогу на прибыль равна:
,
и при налоговой ставке 30%:
Расчет налоговых нагрузок в этой части работы был произведен без учета множества льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие не функционирует в таких условиях. В следующем пункте будет показано, как изменяются суммы налогов и налоговые нагрузки при действии льгот по налогу на прибыль.
П.1.2. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки с учетом льгот по налогу на прибыль
При расчете налоговой нагрузки на ООО «Стройсервис» с учетом льгот для примера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работе предприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, а точнее на ремонт Пионерской городской больницы 47 800 рублей. Эти средства, так как они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога на прибыль на уровне 3%.
Также предприятием осуществлены капитальные вложения в собственное развитие в размере 298 000руб, то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на эту сумму.
Для расчета налога на прибыль с учетом льгот произведем уменьшение налогооблагаемой базы по основной ставке, которая первоначально равна 467 569,2.
Сумма, которая будет вычитаться из облагаемой налогом прибыли, как поощрение благотворительности, равна:
Таким образом, налогооблагаемая база для расчета налога по основной ставке с учетом льгот это:
Как было отмечено в начале, предприятие осуществляет свою деятельность третий год. Из выше изложенных данных видно, что 90% выручки предприятие получает от основной деятельности. Следовательно, ООО «Стройсервис» уплачивает налог в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль. При ставке 35% предприятие платит налог на прибыль в размере 8,85%, при ставке 30%, соответственно, 7,5%. В первом случае налог на прибыль составит:
Во втором случае:
Дальнейшие расчеты производятся аналогично расчетам без учета льгот. Результаты вычислений представлены в табл. 2.
Таблица 2Сравнительная таблица показателей налоговой нагрузки
|
Показатели |
Без учета льгот |
С учетом льгот |
|||
|
Ставка 35% |
Ставка 30% |
Ставка 8,85% |
Ставка 7,5% |
||
|
Сумма налога на прибыль |
203 499,7 |
180 071,3 |
53 566 |
51 466 |
|
|
Общая сумма налогов |
586 019,3 |
562 590,9 |
436 085,6 |
433 985,6 |
|
|
Доля налога на прибыль в общей сумме налогов |
34,7% |
32% |
12,3% |
11,9% |
|
|
Налоговая нагрузка по всем налогам |
37,5% |
35,9% |
27,9% |
27,7% |
|
|
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль |
34,1% |
30,2% |
18,8% |
18% |
Из приведенных в таблице данных видно, что применение льгот значительно снижают налоговую нагрузку как отдельно по налогу на прибыль, так и общую налоговую нагрузку. Это связано с тем, налог на прибыль составляет существенную часть всех налоговых выплат. Кроме того снижение налоговой ставки с 35% до 30% также благоприятно отразится на предприятии. Возможно это был один из шагов декларируемого государством постепенного снижения налоговой нагрузки. Результаты расчетов дают повод еще раз задуматься о целесообразности исключения льгот.
На вопрос какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%, то есть в описанном выше примере предприятие несет еще довольно сносное бремя.
Чрезмерная же налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений. В ситуации, когда сумма налоговых выплат очень высока, предприятия предпочитают отсрочить свое возможное банкротство из-за неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективы немедленного прекращения деятельности при переключении скудеющих денежных потоков на расчеты с бюджетом.
Таким образом, можно сделать следующий вывод: руководителям предприятий необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Сущность, виды и потенциал развития специальных налоговых режимов, их место и роль в системе налогообложения государства. Порядок и проблемы применения специальных налоговых режимов в хозяйствующих субъектах. Направления совершенствования налогообложения.
дипломная работа [772,5 K], добавлен 16.10.2014Сущность и функции налогов. Этапы развития налогообложения. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала. Мониторинг эффективности налоговых льгот. Оценка деятельности Управления федеральной налоговой службы.
курсовая работа [884,8 K], добавлен 08.04.2015Сущность, функции и виды налогов. Принципы налогообложения. Сущность, функции, сущность, виды налогов. Принципы налогообложения. Налоговая система Российской Федерации. Федеральные, региональные и местные налоги. Уклонение от налогов.
курсовая работа [35,3 K], добавлен 14.09.2006Место современных специальных налоговых режимов, применяемых в налоговой системе Российской Федерации. Основные виды специальных систем налогообложения и их характеристики. Примеры расчета налогов при использовании специальных налоговых режимов.
курсовая работа [85,8 K], добавлен 12.03.2011Характеристика специальных режимов налогообложения, применяемых субъектами хозяйствования в Российской Федерации. Исследование динамики налоговых поступлений по данным режимам. Анализ применения упрощенной системы налогообложения в ИП "Воронцов В.Н."
дипломная работа [543,1 K], добавлен 20.11.2012Экономическая сущность налогов и принципы налогообложения. Классификация налогов, входящих в налоговую систему по различным критериям. Характеристика регулирующих налогов. Совершенствование налоговой системы РФ. Источники налоговых платежей (взносов).
контрольная работа [75,3 K], добавлен 24.03.2015Основные понятие и функции налоговых льгот и льготного налогообложения в Российской Федерации. Порядок и условия предоставления льготного налогообложения. Проблема и эффективность применения специальных налоговых режимов на примере ООО "Аризон".
курсовая работа [410,5 K], добавлен 19.03.2015Понятие налогов их сущность и характеристика. Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде налога на временный доход. Единый сельскохозяйственный налог. Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции на предприятии.
контрольная работа [71,1 K], добавлен 05.02.2009Место специальных налоговых режимов в налоговой системе России. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Расчет налога для юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения.
курсовая работа [36,8 K], добавлен 31.03.2017История развития налогообложения. Сущность и принципы налогообложения. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.
курсовая работа [81,0 K], добавлен 30.01.2003
