Понятие и виды заемных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Понятие и виды заемных средств

Заемные средства могут использоваться как для формирования долгосрочных финансовых средств в виде основных средств, так и для формирования краткосрочных (текущих) финансовых средств для каждого производственного цикла.

В целях правильной организации учета следует определить сущность и отличительные черты наиболее распространенных форм заимствования средств.

Заемный капитал, используемый предприятием, характеризует в совокупности объем его финансовых обязательств (общую сумму долга). Эти финансовые обязательства в современной хозяйственной практике дифференцируются, таким образом, как показано на рис. 1.

Рассмотрим составляющие заемного капитала.

Сущность кредитного договора - кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Сущность договора займа - одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе некоммерческие организации и граждане.

Приведем несколько основных отличительных признаков договоров займа и кредитных договоров:

кредитором по кредитному договору является банк или иная кредитная организация, заимодавцем по договору займа - любое лицо - физическое или юридическое;

предметом кредитного договора является предоставление только денежных средств, а предмет договора займа - предоставление денег и других вещей, определенных родовыми признаками (причем сам договор считается заключенным с момента передачи денег или вещей);

3) кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме. Несоблюдение данной нормы влечет за собой недействительность договора и признание его ничтожным. Договор займа заключается в письменной форме, если заимодавцем является юридическое лицо;

4) кредитный договор ни в коем случае не может быть беспроцентным, что предусмотрено ГК РФ, согласно которому заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Процентные ставки по кредитам устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиента ми, если иное не предусмотрено законом.

Договор займа предполагается возмездным, если только безвозмездный характер такого договора не установлен самим договором или законом.

Причем проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме.

Глава 42 ГК РФ устанавливает такие формы кредита, как товарный и коммерческий.

Товарный кредит схож с договорами займа и кредита и является их разновидностью. Он представляет собой заемное обязательство.

Порядок заключения договора товарного кредита регулируется ст. 822 ГК РФ. В ней говорится, что сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита), т.е. если организация получила по договору товар, то погасить долг она должна таким же товаром. Следовательно, товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников.

Понятие коммерческого кредита сформулировано в ст. 823 ГК РФ. В ней говорится, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде шанса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Из понятия, которое дается в ГК РФ, следует, что коммерческий кредит - это не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь условие, которое содержится в возмездном договоре.

Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В отличие от товарных, коммерческие кредиты финансовыми вложениями не являются.

По договору ссуды одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом морального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Следовательно, объектом договора безвозмездного пользования (договора ссуды) могут быть только вещи, причем только незаменимые и неупотребляемые (в отличие от договора займа, который предполагает получение потребляемых вещей в собственность с обязательством возврата других вещей, но отвечающих общим родовым признакам).

Таким образом, различия между ссудой и займом очевидны:

если объектом ссуды могут быть только индивидуально определенные неупотребляемые вещи, подлежащие возврату по окончании договора, то объектом займа являются потребляемые вещи (товары, материалы и т.п.), поэтому возврату подлежат не те вещи, которые были переданы, а другие - определяемые лишь общими родовыми признаками с теми вещами, которые были переданы;

если объектом займа могут быть как вещи, так и денежные средства, и заимодавцем - любое лицо, то объектом кредитного договора могут быть только денежные средства, а кредитором - только банк или кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию;

если ссуда всегда является безвозмездной, то договор займа может быть как возмездным (предполагающим уплату заемщиком процентов за пользование заемными средствами в пользу заимодавца), так и безвозмездным; ^ по договору аренды или ссуды имущество передается арендатору (ссудополучателю) лишь в пользование и во владение, но не в собственность, в то время как по договору займа вещи передаются заемщику в собственность.

В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и представляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных средств, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Принимая решение о привлечении заемных средств, организация готовит технико-экономическое обоснование проекта.

Исходя из потребностей проекта и с учетом наличия собственных источников и текущего финансового положения организация определяет объем требуемого кредита, его срочность (предполагаемый срок возврата средств), источники погашения основной суммы кредита и процентов, а также гарантии обеспечения кредита.

Для получения банковского кредита организация обязана предоставить в банк кредитную заявку, составленную по установленной форме.

К кредитной заявке прилагаются документы, которые распределяются на три группы:

подтверждающие юридическую правомочность заемщика (учредительный договор, устав, свидетельство о регистрации и др.);

характеризующие экономическое состояние клиента и материальную гарантированность возврата кредита (бизнес-план, технико-экономическое обоснование, баланс, отчетность по прибылям и убыткам);

3) по оформлению кредитов (кредитная документация).

Банк рассматривает поданные документы на соответствие собственной кредитной политике, анализирует способность организации своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. В случае одобрения кредитной заявки организация-заемщик и банк оформляют кредитный договор.

Кредитный договор вместе с правилами банка регулирует порядок кредитования организации. Согласно кредитному договору, банк-кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а организация-заемщик - возвратить в фиксированное время полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. В кредитном договоре фиксируются:

объекты кредитования и срок кредита;

условия и порядок выдачи кредита и его погашения;

формы обеспечения обязательств;

процентные ставки и порядок их уплаты;

обязательства, права и ответственность сторон;

перечень и периодичность предоставления банку отчетных документов организации и другие условия.

Большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества.

Поручительство - это договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика.

Гарантия - это обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что не является актом, дополняющим основной договор.

Залоговое право - это вещественная претензия на чужое движимое и недвижимое имущество или имущественные права при претензии на право получения компенсации от реализации заложенного имущества, если должник не может погасить обязательства.

Если по договору кредита организация получает на расчетный счет денежные средства, то первичным документом является платежное поручение от банка и банковская выписка.

Банки определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. В этой связи различают кредиты со следующими условиями погашения:

уплатой процентов равными долями на протяжении всего периода пользования кредитом (по специально оговоренному графику либо ежеквартально или раз в полугодие);

уплатой процентов в момент погашения кредита;

взиманием процентов в момент предоставления кредита.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №107н. ПБУ 15/2008.

В нем прописано, что основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Если предметом договора займа являются не деньги, а другие хозяйственные ценности, то долг признается в сумме, определенной в договоре в качестве их стоимостной оценки.

ПБУ 15/2008 больше не подразделяет задолженность организации по полученным кредитам на краткосрочную и долгосрочную, исходя из сроков возврата заемных средств согласно договору.

Что же касается обособления в учете просроченной задолженности, то это общее правило отражения в учете кредиторской и дебиторской задолженности. В связи с этим можно сделать вывод, что общий порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным по заемным обязательствам, представленный на рис. 3, продолжает действовать и в настоящее время.

Виды заемных средств для целей бухгалтерского учета

Отражение в учете заемщиком данных затрат производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. При этом дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных средств, что должно быть определено в учетной политике.

Состав затрат по получению и использованию заемных средств

В составе затрат, производимых заемщиком в связи с привлечением займов и кредитов, особое место занимают проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не раже одного раза в месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

Исключением будет ситуация, когда полученный заем или кредит организация направляет на приобретение (создание) инвестиционного актива.

К инвестиционным активам относятся объекты имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Объекты, соответствующие этим требованиям, но приобретаемые для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Однако включение затрат по уплате процентов в первоначальную стоимость объекта производится только при наличии следующих условий.

Заем - это получение от заимодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.

В соответствии с ГК РФ выделяются следующие виды займов.

Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа.

Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой причитающихся процентов.

Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении определенного срока полученные взаймы денежные суммы.

Облигация - ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. В самой облигации оговаривается возможность получения процентов. Существуют государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В России наиболее распространенными являются государственные облигации.

Договор государственного займа - заимодавец приобретает выпущенные государственные облигации. Одной из сторон в данном договоре всегда выступает государство.

Основным документом, оформляющим отношение займа, является договор займа.

Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе некоммерческие организации и граждане.

Сумма займа считается возвращенной либо в момент фактической передачи ее заимодавцу (из рук в руки), либо в момент зачисления на банковский счет. Лишь с этого момента считаются прекратившимися обязательства заемщика и соответственно прекращают начисляться проценты за просрочку исполнения.

Срок и порядок возврата суммы займа стороны указывают в договоре. Однако если срок возврата договором не установлен либо определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Данное предложение Кодекса достаточно выгодно для заемщика, особенно если учесть, что ранее такой срок был равен семи дням.

Следует сказать, если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, выданного под проценты, возвращается досрочно лишь с согласия заимодавца, поскольку в этом случае он лишается определенного дохода.

Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно, причем не до указанного в договоре срока возврата займа, а до дня ее фактического возврата.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой материальных ценностей, называют поставщиками.

Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению.

Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности».

В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам:

поставщики и подрядчики;

векселя к уплате;

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов,

авансы полученные;

прочие кредиторы.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность делится ее погашения на две группы:

краткосрочная - задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты;

долгосрочная - задолженность, которая должна быть погашена через 12 месяцев после отчетной даты.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99 образование кредиторской задолженности производится в соответствии договором, требованиями законодательства и нормативных актов.

Если кредитор при наступлении сроков исполнения обязательств не обращается к организации-дебитору с требованием о выплате долга, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества.

Не возврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользованием чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате.

Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или не возвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами.

Не возврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации-дебитора.

В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов: 1) в судебном или 2) во внесудебном порядке.

Организация или гражданин, права которых нарушены, могут обратиться с требованиями (исками) об их защите в соответствующий орган - суд, арбитражный суд, третейский суд.

Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком, который называется исковой давностью.

Исковая давность - это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Таким образом, в гражданском праве срок исковой давности представляет собой период времени, установленный законом для судебной защиты лица, право которого нарушено.

Согласно ст. 195 ГК РФ, общий срок защиты имущественных прав составляет три года.

Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности.

Статья 200 ГК РФ устанавливает, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

заемный кредитный договор ссуда

Размещено на Allbest.ru