Учёт финансовых результатов на примере ЗАО "КиС"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

"ВИТЕБСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ" ФАКУЛЬТЕТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ И ПЕРЕПОДГОТОВКИ КАДРОВ

курсовая РАБОТА

Учет финансовых результатов на примере ЗАО «КиС»

Выполнил: Слушатель группы: Бу-1

Китаева Ирина Михайловна

Витебск, 2009

Содержание

Введение

1. Учет финансовых результатов

1.1 Значение и функции прибыли

1.2 Задачи учета финансовых результатов

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая учет финансовых результатов

2. Учет финансовых результатов деятельности ЗАО «КиС»

2.1 Учет финансовых результатов от реализации продукции, товаров, работ, услуг

2.2 Учет финансовых результатов от операционной деятельности организации

2.3 Учет финансовых результатов от внереализационных операций

2.4 Формирование и учет общего финансового результата и прибыли, остающейся в распоряжении организации

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Управление финансово-хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организаций, а также возможность ее получения в любой необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.

Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли.

Переход от планово-централизованных методов управления деятельностью организаций к рыночным резко усилил значимость информации о финансовых результатах, выдвинув их из числа одних из некоторых в самые важные и самые необходимые оценочные показатели, при этом значительно расширив их круг. Появилась целая совокупность взаимосвязанных показателей финансовых результатов, формирование каждого из которых преследует свои цели и задачи, но которые так или иначе, связаны с воздействием на величину прибыли.

Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. Таким образом, в современной практике деятельности хозяйствующих субъектов налицо существование двух систем учета, основная функция которых -- определение финансового результата-- в значительной степени дублируется. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Это порождает свои проблемы в организации учета финансовых результатов, выражающиеся, в первую очередь, в отсутствии централизованного механизма сдерживания в формировании информации, необходимой узким группам пользователей.

Поэтому можно утверждать, что методологическое, а зачастую и методическое обеспечение учета и отчетности о финансовых результатах значительно отстает от теоретических и практических потребностей. По существу отсутствует фундаментальная теория учета всей совокупности финансовых результатов. Теоретическое обоснование важнейших категорий финансовых результатов сводится к механической рецепции западных теорий формирования такой информации без учета достижений национальной школы.

Таким образом, актуальность темы курсовой работы связана не только с их резко возросшей ролью в экономическом развитии организаций, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана.

Целью данной работы явилось изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета финансовых результатов.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе решены следующие основные задачи:

- исследован механизм формирования и бухгалтерского учета финансового результата в организации, налогообложения прибыли,

- проанализирована деятельность конкретной организации по постановке бухгалтерского учета финансового результата и даны рекомендации по совершенствованию учета налога на прибыль.

Объектом исследования послужило швейное предприятие ЗАО «КиС».

Информационную базу исследования составляет совокупность специальной и научной литературы, законы и нормативные документы, статистические данные; экономические исследования по теме; справочная и периодическая литература; монографии по вопросам аудита и бухгалтерского учета.

финансовый учёт реализация прибыль

1. Учет финансовых результатов

1.1 Значение и функции прибыли

Прибыль организации является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников организации. Характеристикой этого роста является размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет следующие основные функции:

а) прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства и оценивающим хозяйственную деятельность предприятия (оценочная функция);

б) прибыль оказывает стимулирующее воздействие на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия (стимулирующая функция);

в) прибыль является источником формирования бюджетных ресурсов и внебюджетных фондов (фискальная функция).

Значение прибыли состоит в том, что она отражает финансовый результат, отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень расходов и т. д. Вместе с тем на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий организации. Практически вне сферы воздействия организации находится конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени, зависят от организации такие факторы, как уровень цен на производимую и продаваемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от организации, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем проданной продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема проданной продукции и стоимость ресурсов, используемых в производстве, затрат на ее продажу.

Таким образом, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации. Но все аспекты деятельности организации с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации используется система показателей.

Содержание стимулирующей функции прибыли состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным источником собственных финансовых ресурсов организации, т. е. реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. За счет доли чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, осуществляется финансирование мероприятий по расширению производственной деятельности, научно-техническому и социальному развитию предприятий, материального поощрения работников. Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство.

При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для хозяйствующего субъекта прибыль является сигналом, указывающим на то, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажают формирование прибыли как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов, главным образом, в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно реализовывать государство в ходе осуществления экономических реформ.

Наконец, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней, внебюджетных фондов. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

1.2 Задачи учета финансовых результатов

Различают прибыль отчетного периода и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении организации (чистая прибыль).

Прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), и прибыли (убытков), полученных от операционных и внереализационных операций.

При этом прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

В результате производственно-хозяйственной деятельности организации могут иметь прибыли или убытки от операционных и внереализационных операций: суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; не компенсируемых убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прибылей (убытков), связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности организации); прибылей (убытков), связанных с участием в уставных фондах других организаций; прибылей (убытков), связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества; прибылей (убытков) по операциям с тарой; убытков по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством; убытков, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; доходы, полученные от безвозмездного поступления активов; доходы, полученные в результате оприходования излишков, выявленных при инвентаризации; прибыли (убытки), полученные в результате отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств; доходы (расходы) в результате переоценки активов прочих доходов (потерь, расходов), учитываемых в соответствии с действующим законодательством на счетах операционных и внереализационных доходов и расходов.

Непосредственно на счете прибылей и убытков отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисляемые в соответствии с законодательством.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль), представляет собой разность между прибылью отчетного периода и налоговыми платежами и сборами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении организации и может направляться на определенные цели в соответствии с решениями собственника.

Основными задачами учета финансовых результатов организации являются:

- повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг);

- постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;

- систематический контроль за операционными и внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;

- постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течении года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые в организации [10, с. 518].

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая учет финансовых результатов

В последние годы в бухгалтерском учете происходят серьезные пре-

образования, вызванные, во-первых, изменением экономической среды деятельности организации, во-вторых, проникновением на отечественный рынок опыта работы иностранных организаций.

В связи с этим под влиянием возникающих взаимоотношений с субъектами мирового рынка происходит переход от жесткой регламентации объемов производства, фондов и выделяемых ресурсов на развитие и поощрение деятельности, к рыночной экономике, где все определяется спросом и предложением. Серьезные изменения претерпевает нормативно-правовая база, регламентирующая ведение и организацию бухгалтерского учета. Она освобождается от жесткой регламентации и имеет ориентацию к представлению большей свободы выбора из имеющегося арсенала методов и способов учета. При этом возникает проблема необходимости оптимального соответствия между интересами хозяйствующего субъекта, внешними пользователями учетной информацией и государства.

Бухгалтерский учет в современных условиях по своей сути представлен тремя видами учета:

1. Финансовый - ориентирован на внешних пользователей, которых интересует информация о конечных финансовых результатах;

1. Управленческий - обслуживает аппарат управления организации;

2. Налоговый - призван правильно рассчитать налогооблагаемые базы.

В связи с этим развитие законодательств в области бухгалтерского учета, ведется по двум основным направлениям: налоговый и неналоговый учет.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь закреплена в Законе «О бухгалтерском учете и отчетности» и представляет собой многоуровневую систему [1]. К нормативным документам первого уровня относятся Законы, Указы президента Республики Беларусь, постановления Правительства. Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету. Все остальные нормативные акты и методические указания образуют систему третьего уровня. Отдельный четвертый уровень составляют документы, формирующие учетную политику организации. Схематично распределение нормативных документов по уровням представлено на рисунке 1.1.

I уровень

Законы	Указы Президента
II уровень

Положения по бухгалтерскому учету
Ш уровень
Нормативные документы отраслей

Нормативные акты	Методические указания	Инструкции

IV уровень
Юридическая деятельность организации
Устав	Положения	Учетная политика

Рисунок 1.1 - Распределение нормативных документов по уровням

Основными целями законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении.

Рассмотрим основные нормативные документы, которые оказывают непосредственное влияние на методологию формирования финансового результата. Важное место в документах первого уровня занимают Закон от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 26 декабря 2007 г. № 302-З) [1] и Закон от 22 декабря 2001 года «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции от 13 ноября 2008 г. № 449-З) [2]. В этих документах конкретно указываются плательщики налога на прибыль, которыми являются организации, являющиеся юридическими лицами, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Республики Беларусь организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Закон определяет объект налогообложения и порядок исчисления облагаемой прибыли. Также оговариваются льготы по налогу на прибыль, порядок исчисления и сроки уплаты налога, порядок налогообложения отдельных видов доходов организации.

Важнейшим документом первого уровня является Налоговый кодекс. Он устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Республике Беларусь.

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету.

Одним из важнейших документов третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждена приказом Министерства финансов от 30 мая 2003 года № 89, в редакции от 11 декабря 2008 г. № 187) [7]. Согласно Инструкции по применению План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности организации предназначены следующие счета:

Сч. 90 «Реализация»;

Сч. 91 «Операционные доходы и расходы»;

Сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

Сч. 99 «Прибыль и убыток»;

Сч. 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Следующими документами этой группы, оказывающими непосредственное влияние на формирование финансовых результатов, являются:

1. Основные Положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) от 30 октября 2008 г. № 210/161/151, утвержденные Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь [8];

2. Инструкция по бухгалтерскому учету Республики Беларусь «Доходы организации» от 26 ноября 2003 года № 181 (в редакции Постановления Минфина от 31 марта 2008 г. № 49) [6];

3. Инструкция по бухгалтерскому учету Республики Беларусь «Расходы организации» от 26 ноября 2003 года № 182 (в редакции Постановления Минфина от 31 марта 2008 г. № 49) [5];

4. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов хозяйственной деятельности от 14 мая 2004 года №81/128/68 (в редакции от 8 мая 2008 г. № 79/99/50).

Четвертый уровень составляют юридические документы организации, формирующие учетную политику организации. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения учета, принятых в организации. Организации представляется выбор формы бухгалтерского учета, внутренней отчетности, способа начисления амортизации, установления метода оценки потребленных производственных запасов, оценки товара, метода определения выручки от реализации. Совокупность всех этих элементов может в значительной степени влиять на формирование финансового результата и его размер.

2. Учет финансовых результатов деятельности ЗАО «КиС»

2.1 Учет финансовых результатов от реализации продукции, товаров, работ, услуг

Большую часть прибыли (убытка) организации получают от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг по продажным ценам и их фактической производственной себестоимостью с учетом расходов на реализацию продукции и налогов, уплачиваемых за счет реализации.

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, работу, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и других подобных началах.

Готовая продукция, работы, услуги в ЗАО «КиС», как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки.

Расчеты с покупателями (заказчиками) продукции, работ, услуг производятся с помощью платежных требований и платежных поручений.

Рассмотрим порядок учета финансовых результатов на примере ЗАО «КиС», в качестве исследуемого периода примем декабрь месяц 2006 года.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером с использование программного продукта «Гедемин». Организацией применяется комбинированная форма ведения бухгалтерского учета с частичным использованием журнально-ордерной и автоматизированной форм. Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме.

Журналы-ордера ведутся с использованием программного продукта «Гедемин» и распечатываются по мере необходимости. Главная книга также ведется при помощи программы «Гедемин», распечатывается поквартально, затем по итогам за год.

В соответствии с учетной политикой в ЗАО «КиС» 5 видов деятельности: швейное производство, оптовая и розничная торговля, бытовое обслуживание населения и оказание транспортных услуг.

Наличие и движение отгруженной продукции в швейном производстве учитываются на синтетическом активном счете 45 «Товары отгруженные» по продажным ценам. В соответствии с рабочим планом счетов к счету 45 «Товары отгруженные» открыты следующие субсчета:

45.01 Товары отгруженные (белорусские рубли),

45.02 Товары отгруженные (валюта).

При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) выполняются следующие записи:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» (в разрезе субсчетов)

К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на фактическую производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции;

К-т сч. 41 «Товары» - на фактическую себестоимость отгруженных товаров;

К-т сч. 20 «Основное производство» - на фактическую себестоимость услуг промышленного характера, оказанных на сторону;

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - на фактическую стоимость оказанных услуг цехами вспомогательного производства на сторону;

К-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на фактическую себестоимость оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями;

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму командировочных расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию, возмещаемых согласно договору с покупателями;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму выполненных и сданных работ по сбыту продукции, возмещаемую покупателями и др.

Финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяются на сопоставляющем счете 90 «Реализация». В организации ЗАО «КиС» к этому счету открываются следующие субсчета:

90.01 Выручка от реализации;

90.02 Себестоимость реализации;

90.02.01 Покупная стоимость;

90.02.02 Затраты на производство и реализацию продукции (учитываемые);

90.02.03 Затраты на производство и реализацию продукции (не учитываемые);

90.02.04 Стоимость продукция собственного производства в розничной торговле;

90.02.05 Распределяемые затраты;

90.03 Налог на добавленную стоимость;

90.03.01 Налог на добавленную стоимость (от реализации);

90.03.02 Налог на добавленную стоимость (60 дней);

90.03.03 Налог на добавленную стоимость (ниже цены приобретения);

90.04 Акцизы;

90.05 Прочие налоги и сборы из выручки ;

90.05.01 Единый платеж 3,9%;

90.05.02 Налог с продаж в РТС;

90.06 Экспортные пошлины;

90.09 Прибыль/убыток от реализации.

В течение года записи по субсчетам счета 90 «Реализация» ведутся нарастающим итогом.

Согласно учетной политике ЗАО «КиС» выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере оплаты отгруженных товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Выбранный метод распространяется на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества. По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги составляются проводки (на примере декабря месяца 2006г.) (Приложение А):

Д-т сч. 90.02.01 «Покупная стоимость»

К-т сч. 45.01 «Товары отгруженные» - стоимость реализованных покупных товаров - 749 405 359 руб;

Д-т сч. 90.02.02 «Затраты на производство и реализацию продукции (учитываемые)»

К-т сч. 45.01 «Товары отгруженные» - стоимость реализованной швейной продукции по продажным ценам - 347 046 434 руб.;

К-т сч. 43.04 «Готовая продукция» - на сумму отклонений фактической себестоимости продукции, работ, услуг от учетных цен - -118 460 815 руб.;

Д-т сч. 90.03.01 «Налог на добавленную стоимость (от реализации)»

К-т сч. 68.02.01 «Налог на добавленную стоимость» - 211681628 руб;

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 90.01 «Выручка от реализации» - 2727111888 руб.

Таким образом, суммы по предъявленным покупателям платежным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию, сданные работы, услуги или зачисленные на счета денежные средства в банках за указанную продукцию, работы услуги, а также убытки от реализации фиксируются по кредиту счета 90 «Реализация», а по его дебету показывается фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, сданных работах и услугах, расходы на реализацию, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, налоги, относимые на реализованную продукцию, работы, услуги и прибыль.

По окончании месяца расчетным путем на счете 90 «Реализация» по каждому субсчету определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота с общим дебетовым оборотом. Полученный результат списывается со всех субсчетов на итоговый субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от реализации» следующими записями, после чего этот субсчет закрывается записью (Приложение А):

Д-т сч. 90.09 «Прибыль/убыток от реализации»

К-т сч. 99.01 «Финансовый результат от основных видов деятельности» 77 380 957 руб.

Таким образом в исследуемом отчетном периоде прибыль от основного вида деятельности составила 77 380 957 руб.

2.2 Учет финансовых результатов от операционной деятельности организации

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.11.2003 № 181 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2008 г. № 49) [6] операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации за вычетом денежных средств и иного имущества:

- поступившие в составе выручки от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;

- суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам эмиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам в их пользу;

- суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной платы за товары, готовую продукцию, работы, услуги; стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором);

- поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе полученных в качестве погашения ранее предоставленных займов.

Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в периоде их осуществления.

В соответствии с Инструкцией по применению типового плана счетов, утвержденной Постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 г. №89 (в редакции Постановления Минфина РБ от 26.03.2009г. №33) [7] счет 91 «Операционные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно:

- о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;

- о доходах и расходах (включая амортизационные отчисления), связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);

- о доходах и расходах, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

- о доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, а также доходах (процентах) и расходах по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

- о доходах и расходах, связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- о доходах и расходах по операциям с тарой;

- о доходах (процентах), полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

- о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

- о расходах организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

- о расходах организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

- о расходах, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), а также производств, не давших продукции (сроком останова производств (цехов) от нескольких дней и более), а также амортизационных отчислениях основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности в период останова свыше 3 месяцев;

- об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

- о восстановлении резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;

- об отчислениях в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги; о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;

- об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов;

- о прочих доходах и расходах, признаваемых операционными.

В ЗАО «КиС» данный счет используется с применением следующих субсчетов:

91.01 Операционные доходы;

91.01.01 Операционные доходы участвующие (облагаемые НДС);

91.01.02 Операционные доходы участвующие (необлагаемые НДС);

91.01.03 Операционные доходы не участвующие (облагаемые НДС);

91.01.04 Операционные доходы не участвующие (необлагаемые НДС);

91.01.05 Операционные доходы (аренда);

91.01.06 Операционные доходы (продажа валюты);

91.02 Операционные расходы;

91.02.01 Операционные расходы участвующие (облагаемые НДС)

91.02.02 Операционные расходы участвующие (необлагаемые НДС);

91.02.03 Операционные расходы не участвующие (облагаемые НДС);

91.02.04 Операционные расходы не участвующие (необлагаемые НДС);

91.02.05 Операционные расходы (аренда);

91.02.06 Операционные расходы (продажа валюты);

91.03 Налог на добавленную стоимость;

91.03.05 НДС по имуществу сданному в аренду;

91.04 Прочие налоги и сборы из операционных доходов;

91.04.05 Сельхоз по аренде;

91.09 Сальдо операционных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Операционные доходы» отражается поступление активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других.

По дебету счета 91 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других; отражаются начисленные суммы НДС, уплачиваемые от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством.

В конце месяца выявляется сальдо операционных доходов и расходов на специальном субсчете 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов», которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сальдо определяется путем сопоставления дебетового оборота с кредитовым. Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если же кредитовый оборот окажется меньше чем дебетовый, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

В исследуемом периоде (декабрь 2006 г.) по субсчетам операционных доходов и расходов были сделаны следующие операции (Приложение Б):

Д-т сч. 91.01.02 «Операционные доходы участвующие (необлагаемые НДС)»

К-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов» - списание операционной прибыли - 10 541 840 руб.;

Д-т сч. 91.01.05 «Операционные доходы (аренда)»

К-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов» - 202 065 руб.;

Д-т сч. 91.01.06 «Операционные доходы (продажа валюты»

К-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов» - 2262897502 руб.;

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 91.02.02 «Операционные расходы участвующие (необлагаемые НДС)» - 1029395руб.;

Д-т сч. 91.02.03 «Операционные расходы не участвующие (облагаемые НДС)

К-т сч. 02.01 «Износ собственных основных средств» - 278 513 руб.;

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 91.02.03 «Операционные расходы не участвующие (облагаемые НДС) - 3 121 748 руб. (закрытие года);

Д-т сч. 91.02.05 «Операционные расходы (аренда)»

К-т сч. 02.01 «Износ собственных основных средств» - 16 982 руб.;

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 91.02.05 «Операционные расходы (аренда)» - 127 601 руб. (закрытие года);

Д-т сч. 91.02.06 «Операционные расходы (продажа валюты)»

К-т сч. 57.03 «Валютные средства для продажи» 137 520 992 руб.;

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 91.02.06 «Операционные расходы (продажа валюты)» - 2266513672 руб. (закрытие месяца);

Д-т сч. 91.03.05 «НДС по имуществу, сданному в аренду»

К-т сч. 68.02.01 «Налог на добавленную стоимость» - 4 119 руб.;

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 91.03.05 «НДС по имуществу, сданному в аренду» - 30 823 руб. (закрытие месяца) ;

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 91.03 «Налог на добавленную стоимость» - 561 915 руб.;

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 91.04.05 «Сельхоз по аренде» - 5 137 руб.

Таким образом, на образовавшуюся прибыль по операционной деятельности была сделана следующая операция:

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 99.02 «Финансовый результат от внереализационных операций» 3 052 997 руб.

2.3 Учет финансовых результатов от внереализационных операций

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в периоде их осуществления в соответствии с учетной политикой ЗАО «КиС».

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов, утвержденной Постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 г. №89 (в редакции Постановления Минфина РБ от 26.03.2009г. №33) [7] счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

- средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

- принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

- прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

- положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

- суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

- налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

- сумма дооценки (уценки) активов;

- доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств (в порядке, изложенном в пояснениях к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

- разница от округления при формировании розничных и продажных цен;

- скидки, предоставленные поставщиками после получения организациями товаров (в составе внереализационных доходов у покупателей);

- индексация полученных и своевременно не использованных авансов;

- прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Для обобщения информации об внереализационных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Согласно рабочему плану счетов ЗАО «КиС» к данному счету открыты следующие субсчета:

92.01 Внереализационные доходы;

92.01.01 Внереализационные доходы участвующие (облагаемые НДС);

92.01.02 Внереализационные доходы участвующие (необлагаемые НДС);

92.01.03 Внереализационные доходы не участвующие (облагаемые НДС);

92.01.04 Внереализационные доходы не участвующие (необлагаемые НДС);

92.02 Внереализационные расходы ;

92.02.01 Внереализационные расходы участвующие (облагаемые НДС);

92.02.02 Внереализационные расходы участвующие (необлагаемые НДС);

92.02.03 Внереализационные расходы не участвующие (облагаемые НДС);

92.02.04 Внереализационные расходы не участвующие (необлагаемые НДС);

92.03 Налог на добавленную стоимость;

92.04 Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов;

92.09 Сальдо внереализационных доходов и расходов.

По кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» отражаются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

По дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» отражаются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат денежных средств и иного имущества, расчетов и других; учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов.

В конце месяца выявляется сальдо внереализационных доходов и расходов, которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При этом сальдо определяется путем сопоставления дебетового оборота с кредитовым на специальном субсчете 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов». Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если же кредитовый оборот окажется меньше, чем дебетовый, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

В исследуемом периоде имели место следующие операции (Приложение В):

Д-т сч. 92.01.01 «Внереализационные доходы участвующие (облагаемые НДС)»

К-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - 5498272 руб.;

Д-т сч. 92.01.02 «Внереализационные доходы участвующие (необлагаемые НДС)»

К-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - 47276447 руб.;

Д-т сч. 92.01.04 «Внереализационные доходы не участвующие (необлагаемые НДС)»

К-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - 265247 руб.;

Д-т сч. 92.02.02 «Внереализационные расходы участвующие (необлагаемые НДС)»

К-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - 2104884 руб.;

Д-т сч. 92.02.03 «Внереализационные расходы не участвующие (облагаемые НДС)»

К-т сч. 10.03 «Топливо» - 251312 руб.;

К-т сч. 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - 429473 руб.;

К-т сч. 41.01.01 «Товары на складах (опт шины)» - 880750 руб.;

К-т сч. 41.01.02 «Товары на складах (опт Селена)» - 598161 руб.;

К-т сч. 60.02 «Расчеты с поставщиками (услуги)» - 170550 руб.;

К-т сч. 97.03 «Расходы будущих периодов» - 711514 руб.;

Д-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

К-т сч. 92.02.03 «Внереализационные расходы не участвующие (облагаемые НДС)» - 9569405 руб.;

Д-т сч. 92.02.04 «Внереализационные расходы не участвующие (необлагаемые НДС)»

К-т сч. 18.03.01 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам к уплате» - 8719 руб.;

К-т сч. 18.04.01 «НДС по приобретенным товарам к уплате» - 158535 руб.;

К-т сч. 41.01.02 «Товары на складах (опт Селена)» - 11806 руб.;

К-т сч. 60.01 «Расчеты с поставщиками (ОС, материалы и товары)» - 22276 руб.;

К-т сч. 60.02 «Расчеты с поставщиками (услуги)» - 1343956 руб.;

К-т сч. 62.01 «Расчеты за товар» - 3420394 руб.;

К-т сч. 76.11 «Оказание спонсорской помощи» - 14800000 руб.;

К-т сч. 97.01 «Курсовые разницы» - 1069177 руб.;

Д-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

К-т сч. 92.02.04 «Внереализационные расходы не участвующие (необлагаемые НДС)» - 45505597 руб.;

Д-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

К-т сч. 92.03 «Расходы будущих периодов» 2669439 руб.;

Д-т сч. 99.02 «Финансовый результат от внереализационных операций»

К-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - списание убытка от внереализационных операций - 79523688 руб.

Таким образом, убыток от внереализационных операций в декабре 2006 года составил 79523688 руб.

Формирование и учет общего финансового результата и прибыли, остающейся в распоряжении организации

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -- прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот -- убыток.

В течение отчетного года (квартала) на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается:

- прибыль (убыток) в разрезе всех видов деятельности -- в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 90 «Реализация»;

- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц -- в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

- сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц -- в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

- начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) -- в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В ЗАО «КиС» к синтетическому счету 99 «Прибыли и убытки» открыты следующие субсчета:

99.01 Финансовый результат от основных видов деятельности;

99.02 Финансовый результат от внереализационных;

99.03 Налоги уплачиваемые из прибыли;

99.03.01 Налог на недвижимость;

99.03.02 Налог на прибыль;

99.03.03 Целевой сбор (транспортный);

99.03.04 Право торговли;

99.03.05 Налог на доходы;

99.03.06 Налог на отходы;

99.03.07 Штрафные санкции;

99.03.08 Сбор на благоустройство.

Полученная прибыль (понесенный убыток) за анализируемый период на счетах бухгалтерского учета была отражена следующими записями:

Д-т сч. 90.09 «Прибыль/убыток от реализации»

К-т сч. 99.01 «Финансовый результат от основных видов деятельности» 77 380 957 руб. (Приложение А);

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 99.02 «Финансовый результат от внереализационных операций» 3 052 997 руб. (Приложение Б);

Д-т сч. 99.02 «Финансовый результат от внереализационных операций»

К-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - списание убытка от внереализационных операций - 79523688 руб. (Приложение В).

Кроме того, полученная прибыль уменьшается за счет производимых отчислений от нее. В ЗАО «КиС» в исследуемом периоде имели место следующие налоги и сборы из прибыли, на которые были открыты следующие счета и субсчета:

99.03 Налоги уплачиваемые из прибыли;

99.03.01 Налог на недвижимость;

99.03.02 Налог на прибыль;

99.03.03 Целевой сбор (транспортный);

99.03.04 Право торговли;

99.03.05 Налог на доходы;

99.03.06 Налог на отходы;

99.03.07 Штрафные санкции;

99.03.08 Сбор на благоустройство.

Налогооблагаемой базой для исчисления налога на недвижимость является остаточная стоимость основных средств на начало квартала. Ставка налога 0,25 % в год с коэффициентом равным 1.3. Уплачивается ежемесячно равными частями в размере одной трети квартальной суммы налога не позднее 22 числа каждого месяца.

Объектом налогообложения налога на прибыль является общая прибыль организации, как сумма прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг, прибыли от прочей реализации и доходов от внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Прибыль же налогооблагаемая определяется как разница, между общей прибылью, налогом на недвижимость и льготируемой прибылью. Ставка 24 %. Рассчитывается данный налог с нарастающим итогом с начало года. Представляется в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а уплачивается не позднее 22 числа.

Прочие налоги и сборы, уплачиваемые из выручки, рассчитываются и уплачиваются в соответствии с налоговым законодательством, действующим в исследуемом периоде.

Так в декабре 2006 года были рассчитаны, вышеперечисленные налоги и сборы и сделаны следующие проводки (Приложение Г):