· Снижение налогового бремени

Самая важная причина, объясняющая введение льготного специального режима - это стимулирование малого предпринимательства. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и такая замена действительно снижает налоговое бремя для данных субъектов рыночных отношений. В Главе III подробно проведен сравнительный анализ налогового бремени при ЕНВД и при обычном режиме налогообложения на примере предприятия малого бизнеса.

Также, введение ЕНВД имеет преимущества и для государства:

· Простота администрирования

На практике сложно, а порою даже невозможно получить полную информацию о доходах юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в таких сферах деятельности, где производится оплата товаров, работ и услуг за наличный расчет. Поэтому, каким бы тщательными ни были налоговые проверки, все равно ошибки в ведении отчетности, в расчете налога, даже в порядке его уплаты будут значительными. Плательщикам ЕНВД не нужно вести учет доходов, расходов, и налоговые орган не будут требовать данную отчетность и, потому что она попросту не нужна для исчисления налога.

· Контроль за теневым рынком

В настоящее время в нашей стране большинство предприятий малого бизнеса находятся «в тени» («теневом рынке»). Государство не может отследить всех «теневых предпринимателей». Естественно на это нужны затраты, которые не всегда оправданы и не всегда приводят к нужному результату. Введение ЕНВД призвано сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса. ЕНВД позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот.

Итак, можно сделать вывод, что роль ЕНВД очень велика для осуществления функций государства и поддержания стабильности налоговой системы. Казалось бы, ЕНВД действительно решает множество проблем. Но при рассмотрении данного налога более тщательно как с экономической, так и с правовой точки зрения, обнаруживается множество весомых недостатков:

· Неоднозначная трактовка понятий

Проводя анализ статей главы 263НК РФ (статья 346.27) выяснилось что, некоторые понятия, используемые для целей исчисления ЕНВД, не совсем соответствуют терминологии, применяемой Гражданским Кодексом (ГК) РФ и другими нормативными актами. В частности, розничная торговля признается таковой только в том случае, если расчеты осуществляются за наличные деньги. Однако, определение розничной торговли, которое дается в ст. 492 ГК РФ не устанавливает таких ограничений. Надо отметить, что данное расхождение в понятиях породило массу вопросов, на которые в НК прямых ответов нет.

Вывод. Отсутствие четкого понятийного аппарата усугубляет положение налогоплательщиков: возникают споры о том, что конкретно попадает под виды деятельности, облагающиеся ЕНВД; государства: незнание и непонимание закона влечет ошибки, а соответственно и недобор денежных средств.

Предложение. Уделить особое внимание понятиям, дающимся в главе 26.3 и создать консультационные центры, уполномоченные устранять недопонимания закона.

· Риск злоупотреблений

Отсутствует норма об обязательности согласования принимаемого муниципалитетом нормативного акта с территориальным органом Федеральной налоговой службы. Неразработанность системы оценки коэффициента К2 может привести к значительному росту злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате налога.

Проведенный анализ действующих в 2008 и 2009 годах нормативных правовых актов о применении ЕНВД на территориях муниципальных районов показал, что значения коэффициентов К2 не всегда своевременно корректируются с целью учета условий осуществления деятельности, а в некоторых случаях многократно повышаются. http://www.taxpravo.ru/analytics- российский налоговый портал

Вывод. Неразработанность системы оценки налоговой базы приводит к одной из главных проблем системы налогообложения: укрыванию налогоплательщиками части доходов, а также коррупции.

Предложение. Введение нормы о согласовании с органом Федеральной Налоговой службы. Также необходимость разработки более тщательной системы регистрации предпринимателей малого бизнеса, для избегания сокрытия реальных условий ведения бизнеса.

· Социальная несправедливость

ЕНВД не учитывает реальную прибыль, которую получают предприниматели в. Это может привести к возникновению несправедливости.

Возьмем для рассмотрения 2 предпринимателей, занимающихся разносной торговлей (торговля с рук, лотка, корзин, ручных тележек). 1 торговец занимается своей деятельностью в городе, другой в поселке, где численность жителей едва достигает 200 человек. Реальная прибыль у них разная в силу многих причин. А налог они должны платить одинаковый. В результате торговец в городе Москве, уплатив налог, получает доход, а торговец поселка может уйти в минус. То есть налоговое бремя с экономической точки зрения у них одинаковое, а с социальной - нет. Конечно, для выравнивания бремени и нужны корректирующие коэффициенты. Но насколько эти коэффициенты реально учитывают различные условия нельзя оценить

Вывод. Неучет доходов и расходов с одной стороны является преимуществом (простота расчета налога), с другой стороны недостатком: ЕНВД не учитывает реальную возможность предпринимателей уплачивать сумму налога.

Предложение. Следует задуматься о целесообразности введения данного налога в местах, где число потенциальных покупателей не превышает определенного уровня.

· Местные доходы

ЕНВД является доходным источником бюджетов только муниципальных районов и городских округов, и не является источником доходов бюджетов иных видов муниципальных образований (городское поселение, сельское поселение) Кроме того, единый налог на вмененный доход является доходным источником бюджетов городов федерального значения. По мнению экономистов, тот факт, что доходы от единого налога на вмененный доход не зачисляются в бюджеты всех муниципальных образований, является существенным недостатком в правовом регулировании Экономисты считают целесообразным распространение действия данного специального режима налогообложения на все виды муниципальных образований. Но естественно, тогда не может идти и речи об одинаковой сумме базовой доходности, так как различия ведения бизнеса в городе федерального значения и в сельском поселении слишком велики

· Определение вмененного дохода

В случае завышения сумм вмененного дохода взимание налога может привести к прекращению предпринимательской деятельности хозяйствующими субъектами или к их уходу в теневую экономику. Наоборот, низкие суммы налога приводят к потерям для бюджета. Поэтому ключевая проблема применения единого налога на вмененный доход - это определение его оптимальной величины при учете интересов налогоплательщиков и государства.

Таким образом, применение системы налогообложения в виде ЕНВД требует доработки, как с правовой, так и с экономической точки зрения.

2.3 Обзор международного опыта и возможных подходов к налогообложению малого бизнеса

Мировой опыт свидетельствует, что при становлении рыночных отношений особенно нуждается в государственной поддержке малый бизнес. Малые предприятия в развитых странах составляют важнейший сектор национальных экономик. Соотношение долей малого предпринимательства в общей численности занятых и в ВВП разных стран представлено в Таблице 2.2.

Таблица 2.2 «Роль МСП в экономике некоторых стран»

МСП - малое и среднее предпринимательство.

Таким образом, доля работников занятых в малом бизнесе, по отношению к общей численности занятых в странах с развитой экономикой (США, Германия, Япония) находится в пределах от 52 до 78 %, в то время как в России она составляет 13 % (отставания в 4-6 раз). Доля малого бизнеса в ВВП стран с развитой экономикой (США, Япония, Германия) составляет от 50 до 57 % , а в России всего 10-11 %.

Сложившаяся международная практика налогообложения предусматривает по отношению к субъектам малого и среднего предпринимательства два подхода:

1) введение налоговых льгот;

2) введение особых режимов налогообложения.

Теоретически, выделяют два типа таких режимов: упрощенный и вмененный.

Упрощенное налогообложения предусматривает сохранение для малых предприятий всех видов налогов при одновременном упрощении порядка их расчетов и взимания.

Вмененное налогообложение предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика на основании косвенных признаков, при этом оно предусматривает замену одного или нескольких налогов.

Существуют следующие методы применения налога на вмененный доход:

1. Налогообложение валовой выручки

Законодательство некоторых стран (к примеру, Франции и стран, на которые оказала влияние французская практика налогообложения, африканских) предусматривает минимальный вмененный налог, при котором налогооблагаемый доход предприятия не может быть меньше определенного процента от валовой выручки предприятия.

Одна из проблем, связанных с этим типом минимального налога, состоит в том, что доход составляет значительно варьирующуюся долю от валовой выручки. В зависимости от отрасли, вида производимого продукта или услуги, использование фиксированного процента от выручки для оценки валового дохода может приводить к значительным неточностям.

2. Процент от активов

Некоторые страны, в том числе Аргентина, Колумбия, Мексика и Венесуэла, применяют минимальные налоги на основе фиксированного процента от активов предприятия. Экономические основания для налога на активы в том, что инвесторы ожидают получение определенной нормы доходности на свои активы. Такое обложение можно рассматривать как несправедливое, поскольку фактическая доходность не совпадает с ожидаемой, причем несовпадение не всегда обусловлено действиями инвесторов.

3. Метод контракта (forfait)

Метод контракта (forfait - "соглашение о выполнении обязательства по общей заранее устанавливаемой твердой цене") некоторое время широко использовался во Франции. Налогоплательщики подлежат обложению по этой системе, если их годовой оборот ниже определенной величины. Налоговые обязательства здесь устанавливаются по соглашению между налогоплательщиками и налоговыми органами относительно оцененного, а не фактического дохода. Методы оценки для определения сумм forfait основаны на статистическом анализе и на детальной классификации отраслей, что требует большого объема сложной работы. При применение контрактных методов требуется высокая квалификации налоговых инспекторов, и контроль вышестоящих органов за их деятельностью.

4. Методы, основанные на обороте

Некоторые страны облагают налогом отдельные виды дохода или доход от конкретных видов деятельности заменяя налоговые вычеты на процент от валовой выручки.

Например, во Франции для дохода от аренды недвижимости в городе взамен вычетов на амортизацию, страхование и управление позволены вычеты, составляющие определенный процент от валовой выручки, причем остальные расходы вычитаются в фактическом размере.

Этот метод корректнее метода валовой выручки, но для его применения требуются большие затраты на исследования. Применение этого метода целесообразно только для малого бизнеса, так как разнообразие видов деятельности в крупных фирмах могут привести не к упрощению, а к усложнению учета в результате его использования.

5. Руководства налогообложения «по стандарту»

Налогообложение «по стандарту» (Израиль, Испания, Турция, РФ). Это рассчитанные на основании косвенных признаков налоги. Вмененный доход устанавливается в зависимости от вида деятельности малого предприятия и от наличия в его распоряжении необходимых для деятельности факторов, которые трудно скрыть при проверке (число посадочных мест в ресторане, кресел в парикмахерской и так далее).

Таким образом, можно заметить, что практически все специальные режимы налогообложения, действующие в разных странах, рассматривают реальные экономические показатели налогоплательщика (валовая выручка, чистые активы). Российская система налогообложения с применением единого налога на вмененный доход представляет собой наиболее простую по администрированию систему, где реальные экономические показатели не учитываются. Пока еще рано говорить о возможности применения других методов, основанных на мировом опыте, так как в России существует множество проблем, описанных в Главе II данной курсовой работы. Поэтому разумное использование единого налога на вмененный доход «может расширить налоговую базу за счет увеличения количества налогоплательщиков и уменьшить уклонение от налогообложения, все это при относительно низких административных издержках» С. Синельников Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. М.,2000 / Институт экономики переходного периода.

единый налог вмененный доход

Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России ЕНВД, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Предусмотренная в настоящее время система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности нуждаются в реформировании.

Как указывалось еще в «Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» - сфера применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет сокращаться, в том числе в целях избежания конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента. В перспективе система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменена.

Принятые в последние в 2010-2011 гг. меры по совершенствованию ЕНВД позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения. Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы "теневого" бизнеса.

По системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в 2010-2011 г. уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых она может применяться. Запрещено применять данный налоговый режим организациям и индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать сумму единого налога в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Законодательно установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения ЕНВД продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа к ЕНВД в целях минимизации налогообложения.

Для единого налога на вмененный доход характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению этим налогом. Ежегодное увеличение базовой доходности на единый для всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, корректирующий коэффициент базовой доходности К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), без учета фактической доходности видов предпринимательской деятельности стимулирует рост цен на товары (работы, услуги).

При этом отсутствие в течение длительного времени корректировки базовой доходности по отдельным видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, не компенсируется применением корректирующего коэффициента К1 и приводит к занижению налоговой базы и налоговых поступлений в местные бюджеты. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г.)

Несмотря на введение ограничений для перехода на уплату единого налога на вмененный доход для крупнейших налогоплательщиков, а также по численности работающих и доле участия в организации других организаций, требуется ужесточение таких ограничений, в частности, по объему выручки, так как действующее для крупнейших налогоплательщиков ограничение по выручке недостаточно для предотвращения перехода на этот налоговый режим тех субъектов предпринимательской деятельности, для которых он изначально не предназначался.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение проведенного в курсовой работе исследования целесообразно привести следующие итоговые положения.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что введение в действие главы 26.3 НК РФ заметно упростило процедуры налогообложения и, в конечном счете, создало благоприятные условия для ускорения развития в стране малых предприятий.

Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД и ее преимущества заключаются замене перечня налогов уплатой единого налога; упрощенную форма ведения бухгалтерского и налогового учета, представления отчетности; использование корректирующих коэффициентов.

Однако существует и много недостатков, которые усложняют применение ЕНВД на практике. К ним можно отнести недостаточную проработку понятийного аппарата, риск коррупции и теневых предприятий, обязательный характер применения этого специального режима, экономически необоснованная величина базовой доходности.

Итак, подводя итоги вышесказанному, можно сделать вывод, что применение ЕНВД действительно целесообразно и положительно сказывается на стимулировании малого бизнеса, но до сих пор в законодательстве существует множество недоработок.

Поэтому дополнение законодательства более ясными и понятными для налогоплательщика нормами, создание норм по согласованию решений местных органов с управлениями ФНС данных территорий, а также экономические доработки являются одними из основных правовых изменений, необходимых для улучшения системы правового регулирования ЕНВД.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации (ред. от 30.04.2011)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 05.04.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.05.2010)

3. Закон города Москвы № 53 от 29.10.2008 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций»

4. Приказ ФНС России от 25.12.2008 г. № ММ-3-6/684 «Об утверждении форматов представления бухгалтерской отчетности»

5. Приказ Министрества экономического развития России от 13.11.2009 №465 Об установление коэффициента-дефлятора на 2010 год

6. Письмо Минфина России от 10 ноября 2008 года № 03-11-02/126 о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

7. Федеральный закон от 05.04.2002 N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ»

8. Федеральные законы от 07.07.2003 N 117-ФЗ; 29.07.2004 №95-ФЗ; 18.06.2005 №63-ФЗ; 21.07.05 №101-ФЗ; 13.03.2006 №39-ФЗ; 17.05.2007 №85-ФЗ; 22.07.2008 №155-ФЗ;24.07.09 № 213-ФЗ, редактирующие, дополняющие главу 26.3

9. Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

10. Борисов А.Н. Комментарий к гл. 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Постатейный).-М.: ЗАО Юстицинформ, 2011

11. Журнал "Налоговый вестник" №5' 2011, статья «Порядок осуществления страховых взносов для плательщиков ЕНВД», М.: изд.Налоговый вестник

12. Институт экономики переходного развития «Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа.» М.: 2010

13. Пансков В.Г., Налоги и налогообложение в Российской Федерации.- Учебник для ВУЗов, 8-е изд., доп. и перераб., М.: МЦФЭР, 2009

14. Семыкина Л. Н., ред., Владыка М.К., Сапрыкина Т.Р., Тарасова В.Ф., Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов, М.:Проспект, 2009 г.

15. www.budgetrf.ru/Publications/Analysis/ - Обзор международного опыта и возможных подходов к налогообложению малого бизнеса

16. ww.buhonline.ru - практическое применение ЕНВД

17. www.economy.gov.ru/minec/ - сайт Министерства экономического развития РФ

18. www.nalog.ru- сайт Федеральной Налоговой Службы.

19. www.rian.ru - Шаталов С. Налоговая система находится на завершающем этапе реформирования.// РИА «Новости». 06.09.2009

Размещено на Allbest.ru