Налогообложение организаций на примере ОАО "Забайкалгаз"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«ЧИТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ЧитГУ)

Институт переподготовки и повышения квалификации

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: Налогообложение организаций (предприятий)

На примере ОАО «Забайкалгаз»

Чита 2012

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогообложения организаций

1.1 Экономическая сущность и содержание налогов. Принципы налогообложения

1.2 Виды налогов, их классификация

2. Исследование источников и действующей практики налогообложения организаций (на примере ОАО «Забайкалгаз»)

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Порядок и источники уплаты в бюджеты различных уровней налога на прибыль

2.3 Порядок и источники уплаты косвенных налогов в бюджет

3. Направления совершенствования системы налогообложения организаций

3.1 Проблемы налогообложения организаций

3.2 Направления совершенствования и оптимизация налогообложения предприятий

Заключение

Список использованных источников

налогообложение предприятие уплата бюджет

Введение

Налоговая тематика постоянно находится в фокусе внимания правительства страны, обеих палат российского парламента и бизнеса, поскольку имеет первостепенное значение как для формирования бюджетов всех уровней, так и для развития экономики страны. Предпринятые в течение последних десяти лет преобразования позволили создать налоговую систему, которая адекватна состоянию российской экономики и в целом отвечает таким фундаментальным принципам, как стабильность, предсказуемость, эффективность и сбалансированность. Конечно, с оговорками: налоговая реформа еще не завершена и некоторые острые проблемы еще предстоит решать

Перед страной стоят грандиозные задачи по реализации приоритетных национальных проектов в области здравоохранения, образования, обеспечения жильем, развития агропромышленного комплекса, проведения структурных преобразований в экономике, модернизации инфраструктуры, перехода на инновационный путь развития экономики, реформирования социальной сферы, включая пенсионную реформу и реформу обязательного медицинского страхования. Понятно, что при решении этих масштабных и сложных задач вряд ли можно обойтись без определенных изменений в налоговой сфере. Такие изменения должны касаться совершенствования как отдельных налогов, так и налогового администрирования. При этом Минфин России исходит из того, что налоговая и бюджетная системы страны должны быть сбалансирована налоговая нагрузка по сравнению с имеющейся, как минимум, не должна повышаться.

Налоговая политика в среднесрочной перспективе, обеспечивая необходимый для выполнения обязательств объём бюджетных доходов, должна создавать благоприятные условия для модернизации экономики, осуществления инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда. Одновременно следует создавать стимулы для инвестиций граждан и организаций в образование, здравоохранение, улучшение жилищных условий и добровольное пенсионное страхование.

Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими, как кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и другие. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни.

1. Теоретические основы налогообложения организаций

1.1 Экономическая сущность и содержание налогов. Принципы налогообложения

Взгляды на сущность налогов менялись в связи с экономическим прогрессом общества. Основоположником теоретического осмысления налогов является английский экономист У. Петти (1623-1687). Он считал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обеспечивает «нейтральность» по отношению к разным по величине доходам. В ХVII-ХVII вв. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В.Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория «общественного договора». Согласно данной теории налог представляет собой договорную плату граждан государству за обеспечение их личной и имущественной безопасности. Позднее на базе аналогичных представлений о сущности налогов в период с XVIII по XIX в. появилась «теория обмена», в соответствии с которой посредством налогов граждане покупают государственные услуги по военной и правовой защите. Шотландский экономист А. Смит, развивая классическую налоговую теорию («теорию налогового нейтралитета»), считал, что налоги это исключительно источник доходов государства.. В XIX в. швейцарский экономист Ж. Сисмонди разработал «теорию наслаждения». Согласно этой теории налог представляет собой аванс части состояния граждан для пользования услугами государства в перспективе. По мнению экономистов А. Тьера и Дж.Р. Мак-Куллоха, налог по своей сути - это страховой платёж граждан государству. Представление о налоге как о юридической обязанности граждан перед государством сформировалось окончательно только к началу XIX в.

Для конкретизации понятия налога необходимо исходить из того, что отличительной чертой налога как экономической категории является наличие в нём признаков.

Признак императивности налога предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству налогоплательщиком, или, иными словами, налог представляет собой обязательный платеж. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности платить налог в бюджет государства. В то же время налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечислению в государственный бюджет.

Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счёт налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства: содержания государственного аппарата, армии и решения всего комплекса социально-политических, экономических, экологических и целого ряда других задач общенационального значения.

Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов. За счёт уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств - бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направления и масштабы использования этого фонда. В зависимости от состояния и перспектив развития общества государство отдает предпочтение тому или иному направлению в использовании бюджетного фонда.

Относительная регулярность налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки.

В соответствии с НК РФ (ст.8, ч.1, гл.1) под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Налоги следует отличать от сборов, особенность которых состоит в том, что их уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений или лицензий.

В налогах концентрируется вся совокупность складывающихся в любой национальной экономике интересов вне зависимости от уровня развития, форм организации общества и государственного устройства страны.

Из этого следует, что налог является комплексной категорией, т.е. одновременно экономической, финансовой и правовой.

Субъект налога, или налогоплательщик, это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог.

Объект налогообложения это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле-продаже товаров, работ или услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектом налогообложения может являться также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики. Но только в случае возникновения права собственности на указанное экономическое основание у налогоплательщика законодательно возникает обязанность по уплате налога. Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т. д.

Следует подчеркнуть неразрывную связь объекта обложения со всеобщим исходным источником налога валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе с тем объект обложения и источник уплаты конкретного налога, как правило, почти никогда не совпадают.

Единица обложения (масштаб налога) представляет собой определенную законом количественную меру измерения объекта обложения. Для обеспечения принципа равенства и справедливости распределения налогового бремени единица обложения выражается в различных формах. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Единицей обложения, например, по уплате налога на добычу полезных ископаемых является объем добытого природного газа, по земельному налогу сотая часть гектара, гектар; по налогу на доходы физических лиц рубль.

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть её, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка, или, как её ещё называют, норма налогового обложения представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы.

В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твёрдыми (специфическими) или процентными (адвалорными).

Твёрдые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Указанные ставки применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.

Налоговые льготы полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. В конечном счёте налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта. Одновременно налоговые льготы могут реализовываться в различных формах отдельно для каждого налога в соответствии с целями национальной налоговой политики. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функция (исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. По словам крупнейшего советского экономиста В.П. Дьяченко: «Функции той или иной экономической категории проявление её сущности в действии, т.е. выражение общественного назначения данной экономической категории».

Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Функции представляют собой формы движения налогов как финансовой категории. Именно функции налогов предопределяют их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии образуя систему.

Основная задача органов власти состоит в том, чтобы при умелом сочетании всех присущих налогу функций, исходя из экономической, социальной и политической обстановки в обществе, усиливать влияние одних функций и ослаблять действие других.

Важнейшей функцией налога является фискальная, проявляющаяся в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, позволяет государству вмешиваться в экономику, и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая функция налогов предполагает систему государственного управления рыночной экономикой посредством налогов. Необходимость налогового регулирования экономических процессов определена рыночными отношениями.

Фискальная и регулирующая функции налогов находятся в тесной взаимосвязи. Однако каждая из этих функций отражает определённую сторону налоговых отношений. Так, фискальная функция отражает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая - государства к налогоплательщику.

Следующая функция налогов - контрольная. Она состоит в необходимости количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Эта функция выполняется в условиях обеспечения налоговой дисциплины плательщиков, т.е. уплате ими налогов своевременно и в полном объёме.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, преференций, налоговых вычетов и проявляется в уменьшении налоговой базы, понижении налоговой ставки и т.д.

В основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером. Основоположником научной теории налогообложения принято считать А. Смита. Он дал определение понятия налоговой системы, сформулировал необходимые условия для её формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения.

Указанные принципы актуальны и сегодня, но их перечень дополнен принципами:

однократности налогообложения, когда один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного и того же вида только один раз за определённый законом налоговый период;

обеспечения достаточности и подвижности налогов в соответствии с объективными нуждами государства.

Принципы налогов реализуются посредством налоговой политики, которая представляет собой систему мероприятий государства и является составной частью налоговой политики.

Таким образом, налог - обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платёж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.

1.2 Виды налогов, их классификация

Государство устанавливает разнообразные виды налоговых платежей, используя различное функциональное назначение налогов, для достижения тех или иных целей. Налоговые системы государств имеют национальные особенности, формируемые в соответствии с определенными принципами. Но при этом налоговая система любого государства призвана достичь следующих целей:

служить интересам государственной казны;

стимулировать, но ни в коей мере не ограничивать предпринимательскую активность хозяйствующих субъектов, т.е. заинтересовывать налогоплательщиков в расширении производства;

Налоговая система это совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Классификация налогов имеет не только теоретическое, но и сугубо практическое значение, поскольку позволяет характеризовать налоговую систему в целом, проводить необходимый анализ, составлять отчётность

В первую очередь следовало бы остановиться на делении налогов в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации, которая позволяет чётко определить содержание налогов, выявить в них общее и особенное, выработать условия обложения налогами и их взимания, т.е. соответствующие административно-финансовые меры.

Федеральные налоги и сборы в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны.

Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в Российской Федерации установлено четыре вида таких налогов: единый сельскохозяйственный налог; единый налог при упрощённой системе налогообложежения; единый налог на вменённый доход; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В связи с происходящими процессами глобализации появилась и такая разновидность налогов, как межгосударственные налоги В частности, в Европейском сообществе действует единый налог на импортную (из третьих стран) продукцию сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества. Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеет классификация налогов.

Основу классификации всех налогов составляют способ их взимания и источники уплаты, что позволяет делить налоги на прямые и косвенные.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога потребителем этого товара (работы или услуги). Примерами косвенного налогообложения могут служить НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также и достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их поступление в казну напрямую не связано с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.

Тем самым косвенное налогообложение обеспечивает устойчивость доходной базы государства, особенно в условиях высоких темпов инфляции. Кроме того, косвенные налоги являются менее болезненными для налогоплательщика и как бы незаметны для него.

Вместе с тем государство использует и прямые налоги. Прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.

Таким образом, резюмируя сказанное, можно констатировать важнейшее отличие прямых налогов от косвенных. Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

Соотношение прямых и косвенных налогов в различных странах зависит от уровня их экономического развития. В налоговых системах высокоразвитых стран преобладающее значение имеют прямые налоги. В странах же с неустойчивой экономикой доминирующее положение занимают косвенные налоги.

Взимание налога «у источника» осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наёмного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В частности, подобный способ взимания налогов в нашей стране характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает данный налог с доходов как работающих на данном предприятии работников, так и лиц, получающих доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законодательства. В таком же порядке удерживаются в ряде стран доходы, полученные юридическими лицами от совместной деятельности. Взимание налога «у источника» является по сути изъятием налога до получения владельцем дохода.

В отличие от данного порядка взимание налога «по декларации» представляет собой изъятие части дохода после его получения. Как видно из названия, указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников. Российское налоговое законодательство предусматривает подачу деклараций, в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (нефиксированные доходы), а также по большинству налогов юридическими лицами.

Кадастровый метод предполагает использование кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью кадастра определяется средняя доходность объекта обложения. Указанный способ взимания налогового оклада применяется, как правило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств и некоторыми другими.

По объекту обложения налоги также подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вменённые и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество и некоторые другие.

С реальными налогами тесно связаны ресурсные платежи, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. Указанные налоги нередко называются также рентными, поскольку их введение и уплата, как правило, связаны с образованием и получением ренты. К этой группе налогов относятся, например, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог и некоторые другие.

В отличие же от реальных налогов при взимании личных налогов учитываются финансовое положение налогоплательщика и его платёжеспособность. Они взимаются с доходов физических и юридических лиц двумя способами: «у источника» и «по декларации». Примером личного обложения могут служить налог на прибыль корпораций, налог на доходы физических лиц.

Отличительной особенностью налогов, включенных в группу вменённых, является то, что объектом обложения здесь выступает доход, определяемый государством, который не зависит от фактических финансовых показателей деятельности и определяется потенциальными возможностями налогоплательщика, связанными с владением и распоряжением имеющегося у него имущества. Поэтому данный вид налогов можно назвать одной из разновидностью реальных налогов.

Следующая группа налогов это налоги, взимаемые с фонда оплаты труда, которые трудно отнести к изложенным выше классификационным группам. В данном случае объектом обложения выступают расходы налогоплательщика, связанные с выплатой заработной платы и других видов вознаграждения работникам. В российской налоговой системе к этой группе налогов относится единый социальный налог.

Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины.

Акцизы бывают индивидуальные и универсальные.

Государственная фискальная монополия представляет собой полную или частичную монополию государства на доходы от производства и продажи отдельных видов товаров, к которым, как правило, относятся спиртные напитки, соль, табачные изделия. В налоговой практике государственная фискальная монополия используется не всеми странами; отсутствует она и в российской налоговой системе.

Таможенная пошлина это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием ввоза или вывоза.

В отличие от них специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. Обычно специальные налоги формируют государственные внебюджетные социальные фонды. В частности, в Российской Федерации примером специального налога может служить единый социальный налог, значительная часть которого по установленным в законе ставкам поступает в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования.

Классификация налогов по субъекту уплаты носит в определенной степени условный характер, поскольку наряду с группировкой налогов, уплачиваемых как юридическими, так и физическими лицами, имеется группа налогов, взимаемых одновременно с физических и юридических лиц. Таковыми, в частности, являются налоги на землю.

Налоги систематизируются по источникам уплаты. Данная классификация важна для бухгалтерской службы предприятия при расчёте налогов и при их отнесении с помощью бухгалтерских проводок на расчёты с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Важное практическое значение для формирования бюджетной системы государства имеет группировка налогов по принадлежности к звеньям бюджетной системы.

Таким образом, налог - обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платёж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества).

Источником налогообложения являются выручка от реализации, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль.

2. Исследование источников и действующей практики налогообложения организаций (на примере ОАО «Забайкалгаз»)

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Забайкалгаз» создано в результате преобразования ФГУП «Забайкалгаз» в соответствии с Федеральным законом от 21 декабря 2001года №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» и на основании распоряжения Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 29 сентября 2003года №4386-р.

Общество является правопреемником Федерального государственного унитарного предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства «Забайкалгаз» зарегистрированного распоряжением администрации п. Забайкальск от 28.01.2002 г. №185-рз, в отношении всех прав и обязанностей в соответствии с передаточным актом.

Учредителем Общества является Федеральное агенство по управлению Федеральным имуществом. 103685, г. Москва, ул. Дорожная, д. 15.

Место нахождения Общества: Россия, Забайкальский край, п.Забайкальск.

Почтовый адрес Общества: 674650, Российская Федерация, Забайкальский край, п.Забайкальск, ул. Солнечная, д. 32.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Целью создания Общества является удовлетворение общественных потребностей в производимой обществом продукции (работах, услугах) и получение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

осуществление комплекса мер по контролю за рациональным использованием газообразного топлива на всех газопотребляющих объектах п. Забайкальска;

надёжная и безаварийная транспортировка природного газа от поставщика до потребителей;

разработка прогнозов потребления газа в п. Забайкальске;

проектирование и строительство объектов газового хозяйства;

обучение и инструктаж обслуживающего персонала и ответственных лиц маломощных газовых котельных предприятий и организаций;

организация сервисного технического обслуживания газопроводов и сооружений на них, газопотребляющих приборов у потребителя и внутридомового газового оборудования у населения;

другие виды деятельности.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором и правлением общества.

Имущество Общества состоит из основных и оборотных средств, а также иных активов, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе Общества.

Уставный капитал Общества составляет 112493000 (сто двенадцать миллионов четыреста девяносто три тысячи) рублей и разделён на 1124930 (один миллион сто двадцать четыре тысячи девятьсот тридцать) обыкновенных именных акций, номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая. Уставный капитал полностью оплачен учредителем.

При оценке динамики основных экономических показателей предприятия изучают изменение состава и структуры имущества, показатели финансового состояния, налогооблагаемую базу для целей налогообложения, учётную политику предприятия, динамику налогов, своевременность уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Используя данные таблицы 2.1 проведём оценку имущественного положения «Забайкалгаз» на 1.01.2012 года.

Таблица 2.1 Анализ динамики, состава и структуры имущества ОАО «Забайкалгаз», 2010-2011 гг.

Актив	2010	2011	Изменение (+, )
	тыс. руб.	уд. вес., %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес %	по стр.
Внеоборотные активы Основные средства Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Итого по разделу Оборотные активы Запасы В том числе -сырьё, материалы -готовая продукция и товары для перепродажи НДС Дебиторская задолженность В том числе -покупатели и заказчики Денежные средства Итого по разделу 2 Баланс	61448 924 43426 - 105798 8144 6408 1509 1264 40797 37217 861 62466 168264	36,5 0,55 25,8 - 62,8 4,84 3,80 0,90 7,53 24,3 22,1 0,51 37,1 100	60571 924 38482 422 100399 8876 7051 1485 10146 40651 36641 1394 61067 161466	31,5 0,57 23,8 0,26 62,1 5,50 4,37 0,92 6,28 25,2 22,7 0,86 37,8 100	-877 - -4944 +422 -5399 +732 +673 -0,24 -2518 -146 -576 +533 -1399 -6798	1,43 - -11,4 - -5,1 +8,9 1,10 1,59 -19,9 -о,36 -1,53 +62 -2,24 -4,04	-5,01 +0,02 -1,98 +0,26 +0,66 +0,57 +0,02 -1,25 +0,93 +0,58 +0,35 +0,7 -

Имущество предприятия за отчётный период уменьшилось на 6798 тыс. руб. Уменьшение стоимости имущества было обусловлено, как снижением стоимости внеоборотных активов на 5399 тыс. руб., или на 5,1% так и снижением стоимости оборотных активов на 1399 тыс. руб. или на 2,24%.

Внеоборотные активы снизились в результате снижения стоимости долгосрочных финансовых вложений на 4944 тыс. руб. или на 11,4% и снижением стоимости основных средств на 877 тыс. руб. или на 1,4%

Оборотные активы служащие, обеспечением оперативной и текущей платёжеспособности, уменьшились за анализируемый период на 1399 тыс. руб. или на 2,2%. Всё это свидетельствует о снижении налогооблагаемой базы. В результате чего, сумма НДС снизилась на 2518 тыс. руб. или на 19,9%, его доля в активах предприятия на конец года составила 6,28% против 7,53% на начало года.

Стоимость запасов возросла на 732 тыс. руб. или на 8.9%. Данная тенденция может быть оправдана при условии роста объёма производства, или при планировании его роста. В противном случае рост доли запасов снизит оборачиваемость оборотных активов и налогооблагаемую базу.

Положительной оценки заслуживает увеличение на балансе предприятия, наиболее ликвидной части оборотных активов - денежных средств на 533 тыс. руб. или 61,9 % и сокращение дебиторской задолженности на 533 тыс. руб. или на 1,5 %. Однако, доля дебиторской задолженности в активах увеличилась с 24,3 % в 2009 году до 25,2 % в 2010 году.

В ходе оценки имущественного состояния, в открытом акционерном обществе «Забайкалгаз» проводится также оценка состава, структуры и динамики источников средств (пассива) баланса. Оценка структуры источников средств приведена в таблице 2.2

Таблица 2.2 Анализ динамики состава и структуры источников средств

Актив	2010	2011	Изменение(+,-)
	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес.	тыс. руб.	в. %	по стр.
3 Капитал и резервы Уставный капитал Нераспределённая прибыль Итого по разделу 1 5 Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность В том числе: -поставщики и подрядчики -задолженность перед персоналом организации -задолженность перед государственными внебюджетными фондами -задолженность по налогам и сборам -прочие кредиторы Итого по разделу 5 Баланс	112493 (21430) 91063 77202 69772 1613 4 1499 4313 77201 168264	66,9 - 54,0 45,9 41,5 0,96 0,002 0,89 2,56 45,90 100	112493 (15011) 97982 63984 54987 1586 809 2284 4318 63984 161466	69,7 - 60,4 39.6 34,0 0,93 0,50 1,40 2,67 39,60 100	- -6419 +6919 -13218 -14785 -27 +805 +785 +5 -13417 -6790	100 30,0 +7,0 -17,9 -21,2 -1,67 201р +52,40 +0,12 -17,10 -4,04	2,81 6,25 -6,25 -7,42 -0,03 +0,5 +0,5 +0,11 -6,25 -

Анализ динамики объёма финансовых ресурсов по составу и источникам их образования позволил установить, что за анализируемый период сумма финансовых ресурсов ОАО «Забайкалгаз» снизилась на 6790 тыс. руб. или на 4, 04%. Это было обусловлено снижением доли привлечённого капитала (кредиторской задолженности) на 13218 тыс. руб. или на 17,10%.

Источники собственных средств на конец исследуемого периода составили на балансе предприятия 60,40 %, источники заёмных средств 39,60%.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются главным образом суммой полученной прибыли и её уровнем. Чем больше величина полученной прибыли, тем выше её налогооблагаемая база, тем эффективнее работает предприятие.

В условиях рыночной экономики, прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия. Она создаёт финансовую основу для её расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Часть прибыли - 24 %, в виде налога на прибыль каждый хозяйствующий субъект передаёт в доход государства. Следовательно, чем выше прибыль, тем большая сумма прибыли поступает в бюджеты различных уровней. С начала 2012 года предусмотрено снижение налоговой ставки налога на прибыль с 24,0 % до 20,0 %

По данным таблицы 2.3 проведём анализ полученной предприятием прибыли и сумму налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет за 2011 год (приложение 2).

Таблица 2. 3

Оценка прибыли ОАО «Забайкалгаз», 2009-2011 гг.

Показатели	2009	2010	2011	Изменение
				2011 от 2010	2011 от 2009
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг без НДС и акцизов Полная себестоимость Прибыль до налогообложения Текущий налог на прибыль Чистая прибыль	50300 44000 6300 1512 4788	52625 50526 2130 511 1619	64416 56059 8357 2005 6352	+11760 +5533 +6227 +1494 +4733	+14116 +12059 +2057 +493 +1564

По решению Общего собрания акционеров Общество вправе образовывать резервный фонд за счёт ежегодных отчислений от прибыли в размере 25 % уставного капитала.

Ежегодные отчисления в резервный фонд составляют 5 процентов от чистой прибыли до достижения установленного размера фонда.

Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков и для выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств.

В отчётном году предприятие получило прибыль в сумме 8357 тыс. руб. и перечислило в бюджет налог на прибыль в сумме 2011 тыс. руб., что больше по сравнению с предшествующим годом на 1494 тыс. руб., а по сравнению с 2009 годом на 493 тыс. руб.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей, кроме указанных выше.

За счёт прибыли, остающейся в распоряжении Общества, образуются также следующие фонды:

фонд развития производства, используемый на расширение и совершенствование производства, внедрение достижений науки и техники;

фонд социального развития, используемый на улучшение социальных условий работников Общества;

фонд, используемый для выплаты дивидендов по привелигированным акциям;

фонд акционирования работников Общества, используемый исключительно на приобретение акций Общества, продаваемых акционерами Общества, для последующего размещения его работникам.

2.2 Порядок и источники уплаты в бюджеты различных уровней налога на прибыль

Налог на прибыль относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ.

С 1-го января 2006 года налог на прибыль определён как регулирующий налог и в соответствии с нормативами отчислений распределяется в федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты.

В экономике любого государства налог на прибыль играет существенную регулирующую роль благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученной налогоплательщиком прибыли через механизм предоставления льгот или их отмены, регулированию ставки, стимулировать или ограничивать инвестиционную активность в различных отраслях и регионах.

Налог на прибыль с РФ был введён в действие с 1-го января 1992 года в соответствии с законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» № 2116-1, в который за период его действия было введено более 25 поправок и изменений. Начиная, с января 2002 года механизм уплаты налога на прибыль организаций регламентируется гл. 25 НК РФ (с учётом последующих изменений и дополнений).

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации в целях налогообложения признаётся полученный ею доход, уменьшенный на величину произведённых расходов, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом (ч.2, гл. 25).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учёта.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год, по окончании которого определяется итоговая налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года.

Отчётным периодом по налогу на прибыль признаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчётными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По итогам отчётных периодов уплачиваются авансовые платежи и предоставляются промежуточные отчёты (декларации) по налогу на прибыль.

Если в отчётном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в этом периоде налоговая база признаётся равной нулю.

Все доходы организации можно разделить на три группы:

1. Доходы от реализации;

2. Внереализационные доходы;

3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы доходом от реализации признаётся:

выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых;

выручка от реализации имущества, ценных бумаг и имущественных прав.

При определении доходов из выручки от реализации исключают НДС и акцизы. Состав внереализационных доходов трактуется в главе 25, ст. 250 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы в ст. 251 НК РФ. Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтверждённые затраты в денежной форме, осуществлённые налогоплательщиком. Расходы, признаваемые для целей налогообложения, установлены Налоговым кодексом РФ (ч 2, гл. 25).

Чтобы произведённые расходы учитывались в целях налогообложения необходимо соблюдать следующие условия:

1. Расходы должны быть фактически понесены налогоплательщиком в конкретном налоговом (отчётном) периоде. То есть налогоплательщик не вправе уменьшать полученные доходы на планируемые расходы.

2. Понесённые расходы должны быть обоснованы. В соответствии с п. 1 ст.252 НК РФ обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, которые оценены в денежной форме.

3. Расходы должны быть подтверждены документально в соответствии с п. 2 ст. 9 ФЗ « О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года.

Понесённые расходы не должны превышать лимиты, установленные законодательством о налогах и сборах.

Все расходы организации можно подразделить также как и доходы на три группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией гл. 25 ст. 252 НК РФ;

2. Внереализационные расходы гл.25 ст. 265-269 НК РФ;

3. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ учёт доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль может осуществляться двумя методами:

кассовым;

методом начисления.

Согласно кассовому методу доходы и расходы признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде периоде, в котором они были фактически

При кассовом методе датой получения доходов признаётся день поступления денег на счёт в банк или в кассу, а также день поступления имущества или имущественных прав организации.

Организации имеют право применять кассовый метод, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учёта НДС и акцизов не превышала в среднем 1000000 руб. за один квартал. Если у организации средний размер выручки за какой-либо квартал в течение года превысит 1000000 руб., то сначала года она должна пересчитать свои доходы и расходы методом начисления.

Метод начисления - это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (были выплачены) денежные средства, либо произошла иная форма оплаты. При этом датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) считается день отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).

Основная ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 24%. Суммы налога зачисляются в бюджеты различных уровней в следующем порядке:

6,5 % суммы налога - в федеральный бюджет,

17,5 % суммы налога в бюджеты субъектов федерации.

Налоговым кодексом определено, что законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе снижать для определённых категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты РФ, но не более чем на 4 пункта.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате определяется налогоплательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала года с зачётом уплаченных авансовых и прочих платежей. Сумма налога рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налог уплачивается ежемесячно в следующем порядке:

либо авансовыми платежами, т. е. равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного налога за предшествующий квартал с дальнейшим ежеквартальным перерасчётом по фактически полученной прибыли,

либо нарастающим итогом (сначала налогового периода до окончания соответствующего), исходя из фактически полученной прибыли соответствующей ставки налога с зачётом платежей.

Выбранная налогоплательщиком и согласованная с налоговым органом система уплаты налога на прибыль не подлежит изменению в течение налогового периода (года).

Налог уплачивается ежеквартально по итогам отчётного периода (1квартал, полугодие, 9месяцев).

ОАО «Забайкалгаз» уплачивает налог на прибыль ежеквартально, так как его выручка за 1 месяц в 2011 году составила 5368 тыс. руб., т. е. превышает 1000 тыс. руб.

Рассмотрим порядок исчисления и сроки перечисления налога на прибыль по исследуемому нами предприятию в бюджеты всех уровней в 2011 году.

1. Расчёт суммы налога на прибыль за 1-ый квартал.

а) федеральный бюджет 2507 * 6,50 / 100=163,0 тыс. руб.

б) бюджет РМ 2507 * 17,50 / 100=438,0 тыс. руб.

2. Расчёт суммы налога на прибыль за полугодие

а) федеральный бюджет 4848 * 6,50 / 100=315 тыс. руб.

б) бюджет РМ 1487 * 17,50 / 100=848 тыс. руб.

подлежит зачислению во втором квартале

а) федеральный бюджет 315-163 152 тыс. руб.

б) бюджет РМ 848-438=410 тыс. руб.

3. Расчёт суммы налога на прибыль за 9 месяцев

а) федеральный бюджет 7100 * 6,50 / 100=462 тыс. руб.

б) бюджет РМ 7100 * 17,50 / 100 =1243 тыс. руб.

подлежит зачислению в третьем квартале

а) федеральный бюджет 462-315=147,0 тыс. руб.

б) бюджет РМ 1243-848=395, тыс. руб.

4. Расчёт суммы налога на прибыль за 12 месяцев

а) федеральный бюджет 8357 * 6,50 / 100=543,0 тыс. руб.

б) бюджет РМ 8357 * 17,50 / 100=1462,5 тыс. руб.

подлежит зачислению в 4 квартале

а) федеральный бюджет 543-462=81.,0 тыс. руб.

б) бюджет РМ 1462,5-1243=219, тыс. руб.

Таблица 2.2.1 Расчёт налога на прибыль по кварталам года ОАО «Забайкалгаз», 2011 год

Показатель	Налогооблагаемая прибыль	Налог на прибыль, в том числе	Итого налог на прибыль
		Федеральный бюджет	Бюджет РМ
А	1	2	3	4
1-ый квартал 2-ой квартал 3-ий квартал 4-ый квартал	2507 4847 7100 8357	163 152 147 81,0	438 410 395 219	601 562 542 300

Ежемесячные платежи по фактически полученной прибыли уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Авансовых взносов в бюджет предприятие не перечисляет.

2.3 Порядок и источники уплаты косвенных налогов в бюджет

Косвенные - это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость, акцизы, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги

Налог на добавленную стоимость (НДС) - наиболее распространённый налог на товары и услуги в налоговых системах различных стран, в том числе и в России. НДС, являясь косвенным налогом, влияет на процесс ценообразования, структуру потребления, а также регулирует спрос. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.

Кроме чисто фискальной роли НДС является инструментом регулирования экономики, а также важной составной частью механизма о создании Европейского экономического сообщества (ЕЭС) предусмотрел разработку и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения стран-членов, а наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступления в ЕЭС.

В Российской системе бухгалтерского учёта не предусмотрены порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить объект налогообложения, усложняет методику исчисления налога и расширительно трактует объект налогообложения.

НДС определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Для правильного исчисления НДС необходимы соответствующая информационная база, система учёта и контроля.

С 1 января 2001 года, в условиях, когда законодательства для налогоплательщиков ограничивается только законами РФ, порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями главы 21, части 2 НК РФ.