Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций

На следующем этапе проанализируем структуру поступлений по направлениям, как по утвержденной смете, так и по ее исполнению. Это можно сделать по данным табл. 2.11 и табл. 2.12.

Таблица 2.11 - Данные о структуре поступления внебюджетных средств по направлениям в ГУ «Гомельоблгидромет» за 2006 г.

Таблица 2.12 - Данные о структуре поступления внебюджетных средств по направлениям в ГУ «Гомельоблгидромет» за 2007 г.

Данные таблицы 2.11 и таблицы 2.12 свидетельствуют о том, что основным источником поступления внебюджетных средств является платное предоставление справок по гидрометинформации так, в 2006 году поступление средств от предоставления справок по гидрометинформации занимали - 98,73% в общем объеме поступлений, а в 2007 году - 64,01%. Однако рассматривая выполнение плана видно что в 2006 году присутствует перевыполнение плана на 12181,5 тыс р., в 2007 году недовыполнение на 6565,2 тыс р. Также кроме платного предоставления справок по гидрометинформаци организация получала доходы за сдачу в аренду и в 2006 - 2007 гг. доход составил 3366,3 тыс р. и 3546,3 тыс р. или 1,27% и 0,80% от общей суммы поступлений соответственно. Также в 2007 году в организации осуществлялось поступление доходов по мероприятиям НСМО РБ и программе по преодолению последствий ЧАЭС - 18785,5 тыс р. и 137039,8 тыс р. или 4,24% и 30,95% от общей суммы поступлений соответственно.

Далее проведем анализ соотношения доходов и расходов по внебюджетным средствам (табл. 2.13, табл. 2.14).

Таблица 2.13 - Данные о соотношении доходов и расходов по внебюджетным средствам ГУ «Гомельоблгидромет» за 2006г.

Данные таблицы 2.13 свидетельствуют о том, что снижение уровня расходов на 1 рубль доходов по внебюджетным средствам с 16,20 до 13,39 %. Основными причинами этого было увеличение рентабельности на платное предоставления справок по гидрометинформации с 83,92% (100 - 16,08%) до 86,61% (100 - 13,39%). Вместе с тем выполненные расчеты позволяют выявить случаи, когда росту доходов соответствует рост рентабельности. Это касается платного предоставления справок по гидрометинформации. Можно сделать вывод о том, что в ГУ «Гомельоблгидромет» сумели обеспечить рост рентабельности по предоставлению справок по гидрометинформации (+ 2,69%) и увеличение доходов 104,88% (262,2/250,0 * 100).

Таблица 2.14 - Данные о соотношении доходов и расходов по внебюджетным средствам ГУ «Гомельоблгидромет» за 2007 г.

Данные таблицы 2.14 свидетельствуют о том, что снижение уровня расходов на 1 рубль доходов по внебюджетным средствам с 22,96 до 14,66 %. Основными причинами этого было увеличение рентабельности на платное предоставления справок по гидрометинформации с 77,86 % (100 - 22,14%) до 83,91 % (100 - 16,09%), по программе совместной деятельности по преодолению последствий ЧАЭС с 95,06 % (100 - 4,94%) до 99,2 % (100 - 0,80%), по мероприятиям Государственной программы развития Национальной системы мониторинга окружающей среды в РБ присутствует снижение рентабельности с 17,14 % (100 - 82,86 %) до 3,19 % (100 - 96,81 %). Вместе с тем выполненные расчеты позволяют выявить случаи, когда росту доходов соответствует рост рентабельности. Это касается платного предоставления справок по гидрометинформации и программы совместной деятельности по преодолению последствий ЧАЭС. Можно сделать вывод о том, что в ГУ «Гомельоблгидромет» сумели обеспечить рост рентабельности по предоставлению справок по гидрометинформации (+ 6,05%), по программе совместной деятельности по преодолению последствий ЧАЭС (+ 4,14%) и увеличение доходов 132,75% (137,0/103,2 * 100).

В процессе анализа внебюджетных средств необходимо учитывать, что все средства используются по целевому назначению и группируются по статьям в соответствии с бюджетной классификацией.

Таблица 2.15 - Расчет влияния факторов на сумму текущих расходов ГУ «Гомельоблгидромет» за 2006 - 2007 гг.

Данные расчета свидетельствуют о том, что за счет увеличения количества справок на 111 шт. сумма текущих расходов увеличилась на 2,19 млн р., за счет увеличения суммы текущих расходов на 1 справку на 0,0147 млн р. сумма текущих расходов увеличилась на 27,69 млн р. В результате в 2007 году произошло увеличение увеличилась на 29,88 млн р.

3. Обобщение резервов и принятие управленческих решений на базе анализа финансирования и исполнение сметы расходов

В соответствии с постановлением «О переходе на казначейскую систему исполнения государственного бюджета и создания территориальных органов государственного казначейства» министерством финансов осуществлен переход на казначейскую систему исполнения государственного бюджета. С введением этой системы принципиально изменился порядок финансирования учреждений и организаций за счет средств государственного бюджета.

Основанием для получения средств из государственного бюджета учреждениями и организациями является зарегистрированная в автоматизированной системе государственного казначейства (АСГК) поквартальная роспись расходов по главным распорядителям средств в разрезе подведомственных учреждений и организаций, программ и мероприятий с распределением планируемых ассигнований по всем подразделениям бюджетной классификации.

Роспись расходов по распорядителям средств бюджета формируется главными распорядителями средств на основании утвержденных смет, а также смет на осуществление отдельных целевых программ и мероприятий и представляется ими в министерство финансов. Ее регистрация в АСГК осуществляется после согласования с отраслевыми и бюджетным управлениями министерства финансов.

Финансирование расходов организаций, содержащихся за счет средств бюджета, осуществляется органами государственного казначейства. Его территориальные органы перечисляют средства в пределах сметных назначений распорядителя средств (организации) по предъявленным им платежным поручениям.

В ходе финансирования выделение бюджетных средств учреждению должно осуществляется своевременно и непрерывно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины.

Изучение соблюдения сметных расходов - основной этап анализа исполнения сметы бюджетного учреждения, осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов с расходами по смете в целом и по каждой подстатье в отдельности. Это позволяет установить недорасход сметных назначений или сверхсметные расходы и тем самым с разных точек зрения охарактеризовать деятельность учреждения по исполнению сметы расходов.

Так, недорасход бюджетных средств нежелателен, поскольку он связан, как правило, с невыполнением учреждениями заданий по производственным (сетевым) показателям и ведет к ухудшению обслуживания населения. Причинами недорасхода бюджетных средств в большинстве случаев являются недостатки в деятельности учреждений, но одновременно они могут непосредственно и не зависеть от нее. Наличие сверхсметных расходов полностью зависит от работы учреждений и расценивается как нарушение финансовой дисциплины. Его причинами могут быть несоблюдение установленных норм расхода и необоснованное увеличение производственных показателей работы учреждения.

Анализ проводится на основании данных отчета об исполнении сметы расходов по сравнению с показателями выполнения плана по сети, штатам и контингентам. Сопоставление кассовых и фактических расходов с назначениями по смете дают возможность выяснить соответствие:

фактических расходов по каждой подстатье и в целом по утвержденной смете в абсолютных суммах выполнению плана по сети, штатам и контингентам, так как последние отражают объем выполненных работ или оказанных услуг;

кассовых и фактических расходов установленным денежным нормам.

В процессе написания работы была изучена методика проведения анализа финансирования и исполнение сметы расходов и проведен анализ на примере ГУ «Гомельоблгилромет».

В общем, анализ показал, что организациям, финансируемым из бюджета, присущ целый ряд характерных особенностей, которые необходимо принимать во внимание при анализе.

ГУ «Гомельоблгидромет» расходует государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины. Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, выступает смета расходов. Зафиксированные в сметах ассигнования являются предельно допустимыми, расход сверх этих сумм не допускается. Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями.

В ходе осуществления своей деятельности учреждение расходует государственные средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией. Это снижает гибкость экономического управления, уменьшает возможности оперативного маневрирования в условиях быстро меняющихся условий хозяйствования. В качестве примера можно привести тот факт, что даже зарабатываемые внебюджетные средства приходится распределять и тратить в соответствии с требованиями существующей бюджетной классификации.

Некоммерческий характер деятельности учреждения и затратный принцип финансирования не предполагает формирование позитивного финансового результата. Это вынуждает учреждение расходовать ресурсы не только в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств. Как правило, учреждение не заинтересовано ни в экономии ресурсов, ни в поиске способов получения внебюджетных доходов, а лишь в наращивании бюджетного финансирования вне зависимости от реальной потребности.

Заключение

Обобщив теоретический материал, изученный в процессе написания курсовой работы согласно поставленным задачам, можно сделать следующие выводы.

Бюджетные организации - организации, созданные государственными органами, а также органами местного управления и самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, содержание которых полностью финансируется за счет средств республиканского и (или) местного бюджетов, государственного целевого бюджетного фонда, средств государственного внебюджетного фонда или по решению Правительства Республики Беларусь иным способом на основе утвержденной сметы расходов.

Необходимость обеспечения эффективного управления деятельностью бюджетных организаций и рациональное использование средств, выделяемых на их содержание из государственного бюджета и внебюджетных источников, вызывают потребность в более рациональном ведении бухгалтерского учета в этих организациях. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется согласно Плану счетов исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета. Счета являются одним из основных и наиболее характерных элементов метода бухгалтерского учета, главным источником информации в бухгалтерском учете. Они позволяют осуществлять систематизированную группировку необходимой для управления информации, всесторонне характеризующей финансово-хозяйственную деятельность предприятий, организаций и учреждений.

В бюджетных учреждениях имеются характерные для них объекты бухгалтерского учета, в частности: расходы (кассовые, фактические), производимые за счет средств финансирования и внебюджетных источников; продукты питания; медикаменты; расчеты с родителями за содержание детей в детских учреждениях; расчеты со стипендиатами и др.

Вторая, третья и четвертая часть курсовой работы выполнена на основе материалов бюджетной организации государственного учреждения «Гомельский областной центр по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды». Основным документом, регулирующим трудовые отношения между нанимателем и работниками бюджетной сферы, является Трудовой кодекс Республики Беларусь.

Работниками бухгалтерии проводится определенная работа по организации и совершенствованию бухгалтерского учета, контролю за сохранностью государственной собственности и использованию денежных средств, обеспечение своевременного и правильного ведения расчетов, предоставлению отчетности в вышестоящие органы в установленные сроки.

К основным задачам бухгалтерского учета в ГУ «Гомельоблгидромет» относятся: учет материальных ценностей, денежных средств, полученных в результате финансирования данной организации согласно смет доходов и расходов по бюджету или от внебюджетной деятельности существующей в организации, анализ деятельности на основе точных и достоверных бухгалтерских данных для выявления наиболее прибыльных видов деятельности и устранения малоприбыльных видов деятельности предприятия, а так же выявление резервов для финансовой устойчивости данного учреждения, контроль за соблюдением платежной и финансовой дисциплины учреждения.

Вся бухгалтерская работа выполняется с помощью вычислительной техники. Применение компьютеров позволяет увеличить рост производительности труда бухгалтера, уменьшить объем ручного труда, позволяет избежать арифметических ошибок, больше времени уделять первичному контролю, изучению быстро меняющегося инструктивного и нормативного материала и как следствие - повысить квалификацию и эрудицию работников бухгалтерской службы.

Список использованных источников

1. Постановление Министерства финансов РБ от 14.02.2008 № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности и Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности»; НРПА от 07.03.2008 № 8/18345;

2. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. № 159 «Об утверждении Инструкции об оценке и порядке продажи предприятия и иного имущества должника, находящегося в процедуре экономической несостоятельности (банкротства) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004г., №110, 8/11234).

3. Молибог Т.А. Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учеб. пособие для студентов вузов / Т.А. Молибог, Ю.И. Молибог. - М.: Гуманитар. изд. Центр ВЛАДОС, 2007;

4. Артеменко В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «БУАиА» / В.Г. Артеменко, В.В. Остапова. - 2-е изд., стер. - М.: Издательство «Омега-Л», 2007. - 270 с.;

6. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / В.И. Стражев [и др.]; под общ. ред. В.И. Стражева. - 6-е изд. - Мн.: Выш. шк., 2005. - 480 с.;

8. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; под общ. ред. В.И. Стражева. - 4-е изд., испр. и доп. - Мн.: Выш. шк., 1999. - 398 с.;

9. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие, - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2007. - 288 с.;

10. Экономическая теория: Пособие для преподавателей, аспирантов и стажеров / Н.И. Базылев, С.П. Гурко, М.Н. Базылева и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. - 3-е изд., стереотип. - Мн.: Книжный Дом; Экоперспектива, 2004. - 637 с.;

11. Гизатулина В.Г., Липатова О.В., Метлушко С.К. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения. - Гомель: БелГУТ, 2000. - 188 с.;

12. Газета «Рэспублiка» (приложение «Рэспублiка дзелавая» от 29 февраля 2009г.);

13. Горбачева А.И. Отражение в учете дебиторской задолженности в соответствии с требованиями МСФО / научно-практический журнал «Бухгалтерский учет и анализ», 07/ 2007г.;

14. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н, Азрилияна. - 7-е изд., доп. - М.: Институт новой экономики, 2008. - 1472 с.;

15. Научно-практический журнал «Финансы, учет, аудит», июль 2008 г.;

16. Научно-практический журнал «Бухгалтерский учет и анализ», 01 / 2009 г.;

17. Тихонов Е. Управление оборотными средствами предприятия / Журнал «Директор» / февраль, 2003 г.;

18. www.pravo.by (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь).

19. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: учеб. пособие / Д.А. Панков, Е.А. Головкова, Л.В. Пашковская и др.; под общ. ред. Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. - 5-е изд., стер. - М.: Новое знание, 2007. - 631 с. - (Экономическое образование).

20. Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипиков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учеб. пособие / Е.Н. Данилов, В.Е. Абарникова, Л.К. Шипиков. - 2-е изд., стереотип. - Мн.: Книжный дом; Экоперспектива, 2005. - 336 с.

21. Шеремет А. Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1999.-208с.

22. Ковалев А.И., Привалов В.П. анализ хозяйственного состояния предприятия.-Изд. 3-е, исправл., доп.-М.: центр экономики и маркетинга, 1999.-216с.

Размещено на Allbest.ru