Современное состояние налоговой системы Белоруссии и направления её совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь

Учреждение образования «Гродненский государственный аграрный университет»

Кафедра экономики АПК

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему «Современное состояние налоговой системы РБ и направления её совершенствования»

Выполнила студентка 2 курса

заочной формы обучения.

НИСПО, специальность

«Бухгалтерский учёт, анализ

и аудит»

Кравчук Л.В.

Гродно 2011



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Содержание, принципы построения системы налогообложения

1.2 Налоги, их функции и классификация

1.3 Основные элементы системы налогообложения

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

2.1 Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

2.2 Основные налоги Республики Беларусь

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Экономической базой и инструментом финансовой политики государства являются налоги. Налоги необходимы, так как государству для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

При помощи налогов регулируется и внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций.

Налоги являются главным источником доходов бюджета государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

Устанавливая налоги, государство стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Таким образом, налоги - неотъемлемый элемент рыночной экономики.

Актуальность работы в том, что налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Цель работы: определить механизм функционирования налоговой системы, раскрыть сущность налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе и выявить направления её развития.

Исходя из цели поставлены следующие задачи: дать характеристику основным понятиям налоговой системы; отразить виды налогов, механизм их взимания и правовое регулирование; охарактеризовать налоговую систему Республики Беларусь; выявить проблемы функционирования налоговой системы и рассмотреть возможные направления её совершенствования.

При написании работы были использованы различные источники информации, такие как: книги, учебные пособия преимущественно белорусских авторов - Н.Е. Заяц, И.М. Лемешевского, С.И. Адаменковой; периодические издания - «Главный бухгалтер», «Налоги Беларуси», «Финансы, Учёт. Аудит», нормативно-правовые акты - Налоговый кодекс Республики Беларусь; Бюджетный кодекс Республики Беларусь, различные Интернет-ресурсы.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Содержание, принципы построения системы налогообложения

Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования [2, с.5].

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 - 90% всех бюджетных поступлений [3, с.14] .

Налог выступает как своеобразная плата за поддержание цивилизованности общества. Основными чертами налога как экономического явления выступают: 1) обязательность, или принудительность, уплаты; 2) безвозмездность и 3) безэквивалентность.

Уплата налога выступает как обязанность налогоплательщика, в то время как у противоположной стороны (т.е. у государства) встречных финансовых обязательств не возникает [1, с. 344] .

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей [3, стр. 16].

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налог». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрация в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а так же совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

Рис. 1.1. Налоговая система

Таким образом, налоговая система есть единство экономических, правовых и организационных принципов, обуславливающих её самостоятельность и функционирование. Экономическая и юридическая наука выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

· порядок установления и ввода в действие налогов;

· виды налогов или система налогов, классификация налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

· порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

· налоговые органы;

· права и обязанности налогоплательщиков;

· права и обязанности налоговых органов

· ответственность участников налоговых отношений;

· защита прав и интересов налогоплательщиков;

· налоговое законодательство [2, с. 8-9] .

Принципы налогообложения - это исходные, базовые категории и положения, по которым формируется налоговая система в конкретных экономических условиях страны.

В конце XVIII в. закладывались основы современного государства, осуществляющего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику. Длительная историческая практика выработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы, или правила, впервые сформулировал Адам Смит в 1776 году в своих «Исследованиях и причинах богатства народов».

1. Принцип равномерности - требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно доходам, которые они получают под покровительством правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жёстким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищённых слоёв населения.

2. Принцип определённости - означает, что сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику.

3. Принцип удобства - предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т.е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а так же приурочить налоговый платёж ко времени получения дохода.

4. Принцип экономности - предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по их сбору должны быть минимальными.

5. Принцип эффективности - состоит в следующем: налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая система должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными [2, c. 9 - 11].

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и плательщиками:

принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;

однократность налогообложения одного и того же объекта за определенный период;

стабильность налоговой системы;

оптимальности налоговых изъятий, т.е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц [3, c. 32-33].

Об эффективности налоговой системы можно говорить в широком и узком смысле слова.

В широком смысле слова эффективность налоговой системы обнаруживается через её способность выполнять возложенные на неё функции. При таких оценках прежде всего обращают внимание на исключение «утечек» налоговых поступлений и на размеры административных расходов, связанных с содержанием налоговой системы [1, с. 355].

В узком смысле слова эффективность налоговой системы определяется наличием оптимальных внутрисистемных характеристик, исключением внутренних противоречий. Например, таких как наличие оптимального соотношения прямых и косвенных налогов, налогов с юридических и физических лиц, масштаб налоговых льгот, характер применяемых штрафных санкций, уровень сложности расчёта налогооблагаемой базы, а так же наличие лазеек для ухода от налогообложения [1, стр.355].

Таким образом, можно сделать вывод, что принципы налогообложения являются неотъемлемой базой при формировании налоговой системы. Именно от принципов зависит социально-экономическое благополучие населения. Теоретические принципы налогообложения применяются в той или иной степени в налоговой системе любой страны, однако, исходя из конкретной экономической ситуации, могут формироваться различные экономические и организационно-правовые принципы, которые находят свое отражение на практике.

1.2 Налоги, их функции и классификация

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством её функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств [3, стр. 17] .

Выделяют следующие функции налогов:

· фискальная - обеспечение финансирования государственных расходов;

· регулирующая - регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно - технического прогресса и других объектов; суть которой сводится к тому, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие: стимулирующая, сдерживающая, воспроизводственная;

· перераспределительная - обеспечение процесса перераспределения части совокупного общественного продукта и направление одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другой - в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства;

· контрольная - своевременное отслеживание государством поступлений в бюджет налоговых платежей, что позволяет сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и в конечном счёте определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства;

· социальная - поддержание социального равновесия путём уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения [2, с. 12 - 13].

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Особое значение с точки зрения функционирования национальной налоговой системы представляет выделение прямых и косвенных налогов.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги построены без учёта личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.

Общие налоги - предназначены для формирования доходной части бюджета в целом.

Целевые (специальные) налоги - вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создаются внебюджетные фонды.

По принадлежности органа, который взимает налоги, налоги делятся:

- в унитарных (единых) государствах, где бюджетная система состоит из двух звеньев - на республиканские и местные;

- в федеративных государствах, где бюджетная система состоит из трёх основных звеньев - на федеральные, налоги субъектов федерации и местные налоги.

По уровню бюджета, в который они зачисляются различают закреплённые налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета и регулирующие, которые используются для сбалансирования бюджетов в текущем году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно.

Теория и практика налогообложения выработали и многие другие классификационные признаки и виды налогов, однако рассмотренные выше виды налогов являются основными и наиболее распространенными в литературе и практике стран мира. Так же необходимо отметить, что классификация налогов и сборов по группам, исходя из единых признаков, позволяет лучше понять и изучить налоговую систему государства

1.3 Основные элементы системы налогообложения

Элементы налога - это родовые признаки, отражающие социально - экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов [3, с. 20].

Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.)

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы выступают (см. рис.1.2):субъект налога; предмет и объект налогообложения; база налогообложения; источники выплаты налоговых платежей; ставка налога; налоговые льготы; налоговый и отчетный период; санкции; порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА (МЕХАНИЗМ)

Рис.1.2. Инструменты налоговой системы [2, c. 19]

Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает ряд инструментов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу налогоплательщиков в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет. Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее толковать их однозначно в любой ситуации [2, с 18 - 19].

Без полного перечня вышеназванных элементов налоговой системы обязанность уплачивать налог не может считаться установленной в законном порядке и в рыночной экономике не влечёт за собой финансовых последствий для субъектов хозяйствования.



2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

2.1 Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

Ориентированная на рынок система налогообложения в Республике Беларусь была введена в действие с начала 1992 года. Налоговая система Беларуси включала 15 основных налогов и сборов и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды.

Общий уровень налоговой нагрузки на экономику страны, по данным фактических поступлений за 1992 г., составил около 44% валового внутреннего продукта.

Начальные основы налогового права закреплялись в Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», который в общем плане устанавливал круг налогоплательщиков, их права и обязанности и меры ответственности, виды общегосударственных налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты и зачисления в бюджет, порядок предоставления льгот, регламентирвал работу и контроль налоговых органов, порядок обжалования действий должностных лиц [18, с. 606].

В последние годы налоговая система Беларуси претерпела существенные изменения, как в части структуры, так и с позиций методологии исчисления основных налогов. В результате преобразований она стала более последовательной, снизилось ее фискальное давление на экономику.

С 1 января 2004 г. введен в действие Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая часть). Налоговый кодекс законодательно закрепил правовой базис, на котором строятся налоговые отношения, а именно принципы построения и функционирования налоговой системы; состав, права и обязанности плательщиков налогов, сборов (пошлин) и налоговых органов; основания возникновения и порядок исполнения налогового обязательства; механизм осуществления налогового контроля [2, c.7].

С 1 января 2010 г. введена в действие Особенная часть Налогового Кодекса. Завершается формирование единой таможенной территории таможенного союза ЕврАзЭС.

В Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь детализированы и раскрыты принципы, правила построения и применения каждого конкретного налога, сбора и пошлины [2, с.3]

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь отражены в статье 2 Налогового Кодекса Республики Беларусь:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством [7] .

За период с 2006 по 2009 год отменено 17 налоговых платежей, 34 самостоятельных сбора и платы включено в состав государственной пошлины.

В 2010 году отменены 4 налоговых платежа: два «оборотных» налога (сбор в фонд поддержки сельхозпроизводителей; местный налог с продаж) и два малоэффективных налога (налог на приобретение автотранспортных средств и местный сбор за парковку транспортных средств) [12].

Величина налоговой нагрузки на экономику (без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь) в 2010 году составила 27,5 % к ВВП и по сравнению с 2009 г. сократилась на 2,6 % [13].(ПРИЛОЖЕНИЕ 1)

В целях упрощения налоговой системы Законом Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» с 1 января 2011 года отменены: местный налог на услуги, взимаемый по ставке 5% от выручки; местный сбор на развитие территорий, уплачиваемый по ставке в пределах 3% из прибыли, а так же три платежа экологического налога - за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти; за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом; за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений.

По расчетам Правительства Республики Беларусь, реализация указанных мероприятий позволит снизить налоговую нагрузку в 2011 году на 0,4% к ВВП и оставить в распоряжении плательщиков 721,2 млрд. рублей [9]. (ПРИЛОЖЕНИЕ 2)

В результате основу отечественной системы составляют 7 налогов: НДС, акцизы, налоги на прибыль, на недвижимость, на землю, экологический и отчисления в Фонд социальной защиты населения. Из них обычный плательщик, т.е. не занимающийся производством и импортом подакцизных товаров и не осуществляющий добычу полезных ископаемых, обязан уплачивать только 5 налогов: НДС, налоги на прибыль, на недвижимость, на землю и взносы на социальное страхование [5].

Наряду с сокращением количества платежей уменьшена налоговая отчетность и упрощено налоговое администрирование.

Так налоговые декларации по налогу на прибыль теперь необходимо представлять один раз в год с ежеквартальной уплатой налога. Законодательно закреплено право организаций не уплачивать текущими платежами налог на прибыль в течение налогового периода, в котором эти организации созданы. Плательщику предоставлено право отчитываться и уплачивать НДС ежеквартально, исключена необходимость внесения авансовых платежей по НДС, хотя еще в 2010 г. плательщиками производилось до 6 платежей. Упрощен порядок применения льготы по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений. Применение льготы больше не связано с амортизационным фондом. Упрощены формы налоговых деклараций.

С 1 января нынешнего года полностью освобождены от подоходного налога суммы, полученные гражданами от реализации сельхозпродукции, произведенной в личном подсобном хозяйстве, а также полученные в качестве компенсации морального вреда, выплачиваемого в соответствии с законодательством. Не будут больше уплачивать налог и пенсионеры, получающие материальную помощь в пределах 150 базовых величин от организаций, где они работали до выхода на пенсию. Увеличиваются размеры налоговых вычетов на детей, иждивенцев и отдельным категориям граждан. По доходам, полученным не по месту основной работы, предоставляется возможность получения в налоговом органе вычета на обучение либо строительство жилья [8].

С 1 января 2011 года вступил в силу Указ Президента РБ от 03.09.2010 г. №457 «О поддержке отдельных организаций культуры и внесении изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 1999 г. №770», которым определены новые виды поддержки, оказываемой организациям культуры из средств бюджета в виде налоговых льгот. Его цель - создание условий для эффективного развития национального музыкального, хореографического, циркового, театрального искусства и кинематографии. Указом предусмотрены следующие налоговые льготы: не подлежат обложению налогом на недвижимость здания и сооружения (их части) сданные в аренду, иное безвозмездное пользование организациям культуры, которым оказывают поддержку (п.4 Указа №457); не облагают земельным налогом участки организаций культуры, которым оказывается поддержка; не следует производить исчисление и уплату земельного налога при сдаче в аренду, иное безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений организациям культуры, которым оказывается поддержка [19].

Налоговая система Республики Беларусь кроме общего порядка содержит льготные режимы налогообложения, которые могут применять компании как с белорусским, так с иностранным капиталом.

Уже более 10 лет в Республике Беларусь функционирует 6 свободных экономических зон, резиденты которых при производстве и реализации импортозамещающих товаров и экспортируемых товаров (работ, услуг) используют следующие преференции:

- прибыль резидентов СЭЗ, полученная от такой реализации освобождается от обложения налогом на прибыль в течение пяти лет. В последующем - налог на прибыль уплачивается по ставке, уменьшенной на 50 процентов от общеустановленной ставки, но не более чем по ставке 12 процентов;

- резиденты СЭЗ освобождены от налога на недвижимость;

- при реализации в республике импортозамещающей продукции собственного производства налог на добавленную стоимость, уплачивается в половинном размере.

В 2005 году создан Парк высоких технологий. Резидентам Парка предоставлены значительные налоговые льготы, позволяющие не уплачивать основные налоги: налог на прибыль, НДС, налог на недвижимость. Доходы, которые получают физические лица от резидентов парка, облагаются по ставке 9% вместо установленных в стране 12%, социальные отчисления производятся по ставке 34% не с общей суммы фонда оплаты труда, а с суммы фонда оплаты труда, превышающей однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены социальные платежи. С доходов, получаемых от резидентов парка иностранными компаниями по долговым обязательствам, роялти, лицензиям и в виде дивидендов, налог взимается в размере не превышающем 5%. Резидентами парка могут стать компании, осуществляющие деятельность исключительно в сфере создания программного обеспечения информационных систем, а также в области естественных и технических наук (научно-исследовательские, опытно-технологические работы) [12].

Решён вопрос с налогообложением малого и среднего бизнеса. За счёт введения упрощённой системы налогообложения предприниматели имеют возможность уплачивать фактически один налог с выручки. Такую систему сегодня применяют 100 тыс. плательщиков, или 27% от всех зарегистрированных субъектов хозяйствования. С учётом Директивы №4 от 31.12.2010 г. «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» право перехода на данный режим налогообложения в 2011 году получат свыше 90% субъектов малого предпринимательства [5].

На упрощенную систему могут претендовать малые компании с численностью работников до 100 человек и размером годовой выручки не более 980 тысяч евро [12].

Таким образом с 2005 по 2010 гг. показатель отношения общих налоговых поступлений к ВВП снизился на 6,8%, что более чем в полтора раза превышает максимальный целевой показатель Программы социально - экономического развития на 2006 - 2010 гг. [5].

В то же время при составлении отчета «Ведение бизнеса-2011» анализировалось налоговое законодательство 2009 года. Это предполагает отставание оценки рейтинга на два года от реальной ситуации. Соответственно оказались неучтенными глобальные изменения, внесенные Особенной частью Налогового кодекса с 1 января 2010 года и направленные на упрощение налогового законодательства.[8].

По позиции «Налогообложение» в рамках специального проекта группы Всемирного банка и Международной финансовой корпорации Республика Беларусь в рейтинге 2011 года занимает последнее 183 место.

Вместе с тем, с учетом уже реализованных в 2010 году и принятых на 2011 год изменений налогового законодательства указанные показатели для Республики Беларусь (по методике Всемирного банка) составляют следующие величины:

Наименование показателя	2010 год	2011 год
количество платежей налогов в год	56	36
время, часов в год	700	600
общая ставка налоговых изъятий	62,7	60,8

С учетом всех изменений позиция Республики Беларусь в рейтинге «Ведение бизнеса» при использовании симулятора Всемирного банка по показателю “Налогообложение” составит в 2010 г. (Ведение бизнеса-2012) - 178 место, в 2011 году (Ведение бизнеса-2013) - 169. При зачете электронного декларирования в 2010 году позиция Республики Беларусь по показателю «Налогообложение» составит 158 место, а в 2011 году - 157 [9].

2.2 Основные налоги Республики Беларусь

налогообложение бюджет ставка

По органу, осуществляющему взимание налоговых платежей налоги подразделяются на: республиканские, местные, внебюджетные.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь (статья 7 НК РБ) [2]. Это:

Подоходный налог с физических лиц

Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года:

- физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ и (или) за ее пределами;

- физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ.

Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом (например все виды социальных пособий; средства, вырученные от продажи личного имущества (недвижимость - раз в пять лет и автотранспортные средства - раз в год); доходы от продажи продукции, произведенной на приусадебных участках и др.). Подоходный налог с физических лиц взимается по ставке 12 процентов. Плательщики при наличии оснований могут воспользоваться стандартными, социальными и другими налоговыми вычетами.

Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества, хозяйственные группы.

Налогооблагаемая прибыль определяется как общая сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль составляет 24 процента.

Налоговые льготы в виде снижения ставок налога устанавливаются законодательном порядке. Законодательством так же предусмотрено освобождение от уплаты налога на прибыль при наличии определённых условий. Например, не облагается налогом прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и др.

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Налогом на доходы облагаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Налог на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разность между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов. В зависимости от вида осуществляемой деятельности налог на добавленную стоимость взимается по ставкам 0%, 10%, 20%:

Имеется ряд товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе: лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные и медицинские услуги по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь и др.

Взимание НДС в отношении перемещаемых товаров осуществляется по принципу страны назначения.

Акцизы

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары и ввозящие подакцизные товары на территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на территорию Республики Беларусь подакцизные товары, а также физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов установлены в зависимости от видов подакцизных товаров в белорусских рублях за физическую единицу измерения подакцизных товаров.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

Налог на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица.

Налогом облагается стоимость зданий и сооружений, объектов не завершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством (далее - здания и строения).

Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения, здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов, здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, жилые помещения в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам и т.п.

Земельный налог

Плательщиками земельного налога являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица.

Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании.

Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка.

Земельным налогом не облагаются земли, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, заповедники, земли историко-культурного назначения, земли населенных пунктов, земли организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также земельные участки некоторых категорий граждан (ветеранов войны, пенсионеров, инвалидов и лиц, пострадавших в результате Чернобыльской аварии, военнослужащих срочной службы, многодетных семей).

Экологический налог

Плательщиками экологического налога являются организации и индивидуальные предприниматели.

Экологическим налогом облагаются объемы: выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; отходов производства, подлежащих хранению, захоронению; озоноразрушающих веществ, ввозимых на территорию Республики Беларусь, в том числе содержащихся в продукции.

Ставки экологического налога установлены в зависимости от объекта налогообложения.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов облагается фактический объем добываемых (изымаемых) конкретных видов природных ресурсов согласно установленному Налоговым кодексом перечню [14].

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях (статья 7 НК РБ) [2].

Перечень местных налогов и сборов, которые вправе вводить местные Советы депутатов, установлен Налоговым кодексом Республики Беларусь. Это - налог за владение собаками; сбор с заготовителей; курортный сбор.

При введении местных налогов и сборов местные Советы депутатов в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь определяют плательщиков, объекты налогообложения, размеры налоговых ставок, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам.

Местные Советы депутатов в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь могут устанавливать налоговые льготы по местным налогам и сборам.

Особые режимы налогообложения

В Республике Беларусь для отдельных категорий плательщиков предусмотрены особые режимы налогообложения, применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей.

К особым режимам налогообложения относятся:

- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; - налог при упрощенной системе налогообложения;

- налог на игорный бизнес;

- налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

- налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

- сбор за осуществление ремесленной деятельности;

- сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма [14].

По фактическому плательщику налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги каждый субъект налогообложения платит лично. Источником выплаты прямых налогов является прибыль организации или доход физического лица, что приводит к уменьшению размера получаемой прибыли (дохода). Так, доля прямых налогов в общем объёме налоговых поступлений в бюджеты государств составляет: во Франции - 38 - 42%, Англии 58 - 62%, США 52 - 56%, в Республике Беларусь 24 - 30%. В Республике Беларусь к личным прямым налогам относятся налог на прибыль, подоходный налог, транспортный сбор и др. К реальным прямым налогам - налог не недвижимость, земельный налог (для физических лиц) и др.

Налоги имеют косвенную характеристику, если они включаются в издержки (себестоимость продукции) или добавляются к цене товара, работ и услуг, а после их реализации выплачиваются из выручки, полученной от их реализации. Согласно статье 6 Налогового кодекса Республики Беларусь к косвенным налогам отнесены налог на добавленную стоимость и акцизы [2]. По результатам исполнения консолидированного бюджета за 2010 год основными доходными источниками остаются налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы, поступления по которым возросли по сравнению с 2009 годом. Наиболее значительно увеличились поступления налога на добавленную стоимость - на 24,6%, налога на прибыль - на 12,3%, акцизов - на 10,9% в реальном выражении (ПРИЛОЖЕНИЕ 3).

Доля НДС, налога на прибыль, акцизов, налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности в доходах консолидированного бюджета составила 65,5%. При этом 33,3% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 11,8% - налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (таблица 1) [15].

Таблица 2.1 Динамика структуры доходов консолидированного бюджета в 2009-2010 гг., %

Показатели	2009 год	2010 год
1. Налоговые доходы - всего	88,4	92
в том числе:
· Налоги на доходы и прибыль	20,6	24,2
в т.ч. - подоходный налог	9,2	11,0
· Налоги на собственность	3,5	3,8
· Налоги на товары и услуги	42,6	47,1
в т.ч. - НДС	25,6	33,3
- акцизы	7,8	8,9
· Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	17,1	11,8
2. Неналоговые доходы	11,4	7,8
3. Безвозмездные поступления	0,2	0,2
Итого доходов	100,0	100,0

Как видно из таблицы в общем объёме налоговых поступлений в бюджет Республики Беларусь наибольший удельный вес занимают косвенные налоги.

Такая же тенденция сохранена и при формировании консолидированного бюджета на 2011 год. Так основными источниками налоговых доходов консолидированного бюджета являются: НДС - 35,1%, налоги от внешнеэкономической деятельности - 13,3%, налоги на доходы и прибыль - 12,8%, подоходный налог - 10,1%, акцизы - 9,8% [6] .



3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Упрощение налоговой системы - одна из актуальных государственных задач.

Совершенствование налоговой системы страны должно быть направлено на ее максимальное приближение к налоговым системам экономически развитых стран и ориентации на повышение конкурентоспособности национальной экономики, оптимизацию налогового механизма.

Основные цели, задачи и направления совершенствования бюджетно-налоговой политики на предстоящее пятилетие определены Программой социально - экономического развития Республики Беларусь на 2011 - 2015 гг. и Программой деятельности Правительства Республики Беларусь на 2011 - 2015 гг.

Так в соответствии с Программой социально - экономического развития Республики Беларусь на 2011 - 2015 гг. основные цели бюджетно-налоговой политики на предстоящее пятилетие -- повышение конкурентоспособности применяемой в Беларуси налоговой системы при безусловном выполнении расходных обязательств бюджета и поддержание дефицита и долговых обязательств страны на экономически безопасном уровне.

Основные задачи включают:

- совершенствование структуры и механизмов взимания установленных налогов и сборов с ориентацией на максимальное приближение по их составу и периодичности уплаты к налоговым системам развитых стран;

- радикальное упрощение процедур налогового администрирования и контроля, укрепление позиций страны в мировых рейтингах [17].

Направлениями реализации бюджетно-налоговой политики являются:

- снижение налоговой нагрузки на прибыль и фонд заработной платы организаций;

- упрощение порядка исчисления и переход к квартальным срокам уплаты основных налогов и сборов, развитие системы электронного налогового декларирования[17].

Реализация указанных направлений бюджетно-налоговой политики позволит довести долю налоговых доходов консолидированного бюджета в ВВП до 25,4% [17].

Таким образом, основная цель налоговой политики в ближайшее время - повышение эффективности налоговой системы за счёт её внутреннего качественного изменения. Достичь этого можно, применив следующие меры.

Уже с 2012 года планируется уменьшить налоговое давление на основной инвестиционный источник - прибыль предприятий за чёт снижения ставки по налогу на прибыль. Предварительно речь может идти о 2 - 4 процентных пунктах. Но в дальнейшем, если экономические показатели будут неплохими, возможно снижение ставки по налогу на прибыль до 18%. Это выведет Беларусь в число стран с самым низким уровнем налогообложения прибыли в регионе.

Одновременно по налогу на прибыль будет предусмотрена возможность уменьшения облагаемой прибыли будущих периодов на убытки, полученные при осуществлении текущей деятельности и, в первую очередь, при создании новых и модернизации действующих производств.

В настоящее время инвестиционная активность стимулируется либо льготами по прибыли, направляемой на инвестиции, либо временными освобождениями от налогообложения прибыли, полученной в результате реализации инвестиционного проекта (например в сельской местности и малых городах - 5 и 7 лет соответственно).

Система переноса убытков на будущие периоды позволит те затраты, которые инвестор понесёт при создании нового предприятия или производства, компенсировать за счёт уменьшения на эту сумму прибыли будущих периодов независимо от времени, когда он её получит. Это намного эффективнее временных налоговых льгот [5].

По НДС планируется отменить временные и количественные ограничения по налоговым вычетам, в результате чего срок возврата плательщику налога из бюджета будет сведён к минимуму. Это позволит предприятиям иметь дополнительные финансовые ресурсы, и одновременно будет стимулировать их к скорейшему освоению инвестиций.

Внедрение таких общепринятых и эффективных механизмов даст возможность отказаться от предоставления многочисленных избирательных льгот, которыми перегружена отечественная налоговая система [5].

Следует учитывать, что различного рода льготные и упрощённые режимы налогообложения для отдельных категорий плательщиков в развитых странах не практикуются. К таким, в частности можно отнести льготные режимы налогообложения для плательщиков, осуществляющих деятельность в сельской местности и малых городах. Даже особые правовые режимы в свободных экономических зонах и парках высоких технологий, применяемые в отдельных развитых странах, по своим целевым установкам, используемым инструментам и формам организации существенно отличаются от тех, которые действуют сейчас в Беларуси.

Как показывает практика, их применения, во - первых, не приводит к ожидаемым результатам, а, во - вторых, оказывает сильное искажающее влияние на конкурентные условия осуществления предпринимательской деятельности. Широкое применение различных налоговых льгот ограничивает возможности по снижению общих налоговых ставок. Поэтому отмена многочисленных неэффективных льгот - основа для дальнейшего снижения налоговой нагрузки на экономику и ставок основных налогов, что и будет рассматриваться в 2011 - 2015 годах.

Основная цель - построение максимально «комфортной», с невысокими ставками и максимально простой налоговой системы для каждого плательщика, а не избирательный подход за счёт предоставления налоговых льгот. Когда для всех будут поставлены необременительные условия уплаты налогов, инвестор сам сделает выбор.

Ещё одно направление совершенствования налоговой системы - продолжение работы по упрощению налогового администрирования с целью снижения временных и трудовых затрат плательщиков на уплату налогов. Необходимо сокращать многочисленные формы первичных учётных документов и сроки их хранения, упрощать порядок ведения бухгалтерского и налогового учёта, документирования хозяйственных операций, форм налоговых деклараций и их объёмов, развивать электронные системы уплаты и расчёта налогов.

Отдельно стоит вопрос повышения качества работы налоговых органов. Следует изменить стиль работы налоговых органов. Традиционное восприятие налоговика как контролёра должно трансформироваться в партнёрские отношения между ним и налогоплательщиком. Налоговые органы должны из контролёров стать консультантами и реальными помощниками для плательщика.

Внимание будет уделяться профилактической работе, информированию плательщиков о порядке применения налогового законодательства, оказанию ему методологической помощи с целью предотвращения возможных нарушений.

Комплексная реализация этих направлений позволит повысить эффективность налоговой системы, обеспечить её нейтральность по отношению к экономике, снизить налоговую нагрузку и исключить влияние налогов на экономический выбор плательщиков.

Реформирование налоговой системы, осуществляемое совместно с оптимизацией бюджетных расходов, позволит к концу пятилетки снизить налоговую нагрузку на ВВП до 26% (в 2010 г. - 27,5%). Будут созданы условия для дальнейшего экономического роста и повышения рейтинговых оценок Беларуси в ежегодных исследованиях Всемирного банка «Ведение бизнеса» как по разделу «Налогообложение», так и в целом [5].

Так Программой деятельности правительства на 2011-2015 годы предусмотрено повышение в ближайшее время рейтинга отечественной налоговой системы в исследовании Всемирного банка «Ведение бизнеса» до не менее, чем 70-го места [16].

Таким образом, основным направлением дальнейшей реформы налоговой системы должно стать улучшение налоговой структуры за счет повышения доли и значения прямого налогообложения и применения общепринятых моделей построения основных налогов и сборов, пересмотра применяемых налоговых льгот и расширения налоговой базы каждого из установленных налогов и сборов.

Успешная реализация данных направлений приблизит характеристики налоговой системы страны к международным стандартам, позволит более эффективно использовать бюджетно-налоговый механизм для повышения конкурентоспособности национальной экономики.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие народного хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.

Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

В ходе работы было определено, что в налоговой структуре Республике Беларусь основную долю доходов бюджета составляют косвенные налоги. Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы. Основными налогами Республики Беларусь являются налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог, отчисление на социальное страхование.

Применяемая в республике налоговая система имеет общепризнанный набор налоговых платежей, используемых в европейских странах и в странах СНГ, однако активное участие Беларуси в региональных экономических группировках и, в частности, в Евразийском экономическом сообществе вызывает необходимость реформирования национальной налоговой системы.

Главная проблема реформы налогообложения - нестабильность налоговой системы. Постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода белорусской экономики к рыночным отношениям.

Совершенствования налоговой системы необходимо, так как непременным условием успешного формирования бюджета является высокая предпринимательская активность, которая может быть обеспечена лишь при условии, что выплачиваемые налоги будут давать возможность субъектам хозяйствования нормально функционировать на условиях самофинансирования и технического совершенствования производства.

Для Республики Беларусь, в связи со становлением налоговой системы, особое значение приобретает принцип разумного сочетания ее гибкости со стабильностью, обеспечивающий адекватность налогов меняющейся экономической ситуации и одновременно создающий гарантию постоянства налоговой нагрузки в течение длительного времени.