Налог на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Содержание

Введение

Глава 1. Организационно-экономический механизм исчисления и взимания НДФЛ

1.1 История возникновения подоходного налога

1.2 Характеристика основных элементов НДФЛ

Глава 2. Анализ деятельности налоговой инспекции по исчислению и взиманию НДФЛ

2.1 Динамика поступления НДФЛ и других основных налогов в бюджеты различных уровней за 2008-2010 гг

2.2 Анализ деятельности налоговой инспекции по исчислению и взиманию НДФЛ за 2008-2010 гг

Глава 3. Совершенствование механизма функционирования НДФЛ в России и за рубежом

3.1 Проблемы функционирования НДФЛ в РФ и методы их решения

3.2 Оптимизация механизма действия НДФЛ в РФ на основе зарубежного опыта

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность работы. Налоги как атрибут государственной власти появились одновременно с возникновением государства.

Для обеспечения выполнения своих функций - защита внешних границ, поддержания порядка внутри государства, строительство, содержание чиновничьего аппарата и иных - государству приходилось вводить налоги: облагать доходы и имущество граждан.

Темой для выпускной квалификационной работы послужил один из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира - налог на доходы физических лиц. С 1 января 2001 года появилось новое название налога - "налог на доходы физических лиц", заменившее прежнее наименование "подоходный налог". Налог на доходы с физических лиц в РФ является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов - в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке на очередной финансовый год. Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. За последние годы схема налогообложения налога на доходы физических лиц в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога.

Во всех странах налог на доходы физических лиц взимается по прогрессивной шкале, диапазон ставок которой достаточно широк. Предельная ставка данного налога в Дании в 1996 г. составляла 61%. Ставки налога высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены значительные необлагаемые для налога минимумы и предоставлены льготы по различным основаниям. Например, физические лица в Японии уплачивают государственный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30, 40%; кроме того, действует также префектурный налог на доходы, взимаемый по трем ставкам: 5, 10 и 15%; существует местный налог на доходы физических лиц. Кроме необлагаемого минимума гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким образом, налогооблагаемая база получающего среднюю заработную плату гражданина Японии может быть уменьшена более чем на 30%.

Научно установлено, что налогоплательщик готов отдавать до 30% своих доходов. Если налоговое бремя превышает тридцати процентный барьер, то доходы начинают скрываться. Задачей государства в таком случае является установление оптимального размера налога таким образом, чтобы повысить его собираемость и вывести доходы «из тени».

Объектом данной работы выступает деятельность налоговых органов в сфере налогообложения физических лиц.

Предметом исследования является налогообложение доходов физических лиц.

Целью настоящей работы является изучение нормативной базы, определяющей доходы физических лиц, подробное исследование правил налогообложения, разработка предложений по совершенствованию систем вычетов НДФЛ.

В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи:

1.Рассмотреть этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц;

2.Выявить особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации.

3.Оценить эффективность организационной структуры инспекции ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска;

4.Рассмотреть структуру поступления платежей по налогам с доходов физических лиц за 2008-2010г;

5.Разработать варианты совершенствования системы налогового контроля за доходами физических лиц в современных условиях.

6. Изучить организационно-экономический механизм исчисления и взимания НДФЛ;

7. Провести анализ деятельности налоговой инспекции по исчислению и взиманию НДФЛ;

8. Изложить совершенствование механизма функционирования НДФЛ в России и за рубежом

В ходе исследования изучена общая и специальная литература, законодательные и другие нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы. Информационную базу составляют налоговое законодательство, специальная и учебная литература, периодическая печать.

Объектом исследования является деятельность ИФНС России по Кировскому району г. Махачкалы.

Структура работа: Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе изучена экономическая сущность налога на доходы физических лиц.

Во втором главе проанализированы особенности налогообложения доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации.

В третьей главе разработаны рекомендации по проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения в современных условиях.

Информационная база - данные собранные на объекте исследования.

Методика исследования основывалась на сравнительном анализе, экономика-статистический анализ.

Практическая значимость заключается в том, что предложенные автором рекомендации позволят совершенствовать систему налогового контроля за доходами физических лиц в современных условиях.

Глава 1. Организационно-экономический механизм исчисления и взимания НДФЛ

1.1 История возникновения подоходного налога

Подоходный налог или НДФЛ по сравнению с другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения. [15; 47]

В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX-- начала XX в. (Пруссия -- с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих». [16; 198]

Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Налоговые системы развиваются под влиянием экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитием экономики. Возникновение корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собственников, появление новых форм получения дохода -- эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

Глава 23 Н К РФ называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

Основными чертами новой системы налогообложения являются:

· отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;

· значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;

· внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

История возникновения и не которые особенности подоходного налогообложения в зарубежных странах.

Кроме того, говоря о налогах, как таковых, следует иметь в виду, что становится возможно лишь в период развития в государстве товарно-денежных отношений.

Если доходы государства формируются только за счет натуральных податей и трудовых повинностей, то , речь , на наш взгляд, может идти лишь о прообразе налогообложения. Итак, образование тех или иных налоговых систем, предусматривающих определенный порядок установления, правил взимания, порядка исчисления и контроля властного субъекта за перечислением налога, возможно только при условии наличия развитых товарно-денежных отношений в стране и при наличии государственных фондов денежных средств.

1.2 Характеристика основных элементов НДФЛ

Налог на доходы физических лиц, т.е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. В последние годы во всех экономически развитых странах происходит смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. В США, например, доля подоходного налога составляет 41%, в Англии - 46, во Франции - 20%. В этом же направлении эволюционирует и налоговая система России. В настоящее время в Российской Федерации налогу на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.

Главный документ, которым регулируется порядок взимания рассматриваемого налога - глава 23 НК РФ.

Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам относятся граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Физические лица, прожившие на территории России в общей сложности менее 183 дней в течение календарного года, являются, соответственно налоговыми нерезидентами. С 1 января 2001 года резидентство зависит не только от срока и факта проживания на российской территории. Для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также представить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом обложения налога с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся дивиденды и проценты, а также страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими организациями или иностранными организациями.

В перечень данных доходов включаются также доходы, полученные от использования в Российской Федерации или за ее пределами авторских или других смежных прав, а также полученные от предоставления в аренду и от иного использования имущества, находящегося на российской территории.

Одновременно с этим в состав доходов налогоплательщика входят и суммы, полученные от реализации недвижимого и иного принадлежащего ему имущества, акций или других ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, а также прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России. Является объектом обложения также вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и за совершение действия или бездействие.

Признаются доходами физического лица пенсии, пособия, стипендии и другие аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством.

Отнесение указанных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации зависит от места нахождения организаций, имущества или источника получения дохода.

В частности, дивиденды, страховые выплаты от российских организаций, а также от иностранных организаций в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России - это доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Указанные виды доходов, полученные от иностранной организации во всех других случаях, - это доходы, полученные от источников, находящихся за пределами России.

Для доходов от использования авторских прав, от аренды и реализации имущества, доходов в виде вознаграждений указанное разграничение зависит от места нахождения (в России или за ее пределами) источника дохода или его получения. В том случае, если затруднено отнесение тех или иных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации или за ее пределам, то подобное отнесение осуществляется Минфином России.

Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком;

2) пенсии;

3) все виды, установленных законодательством компенсационных выплат в пределах норм, связанных с возмещением вреда, причиненного здоровью, бесплатным предоставлением жилья, увольнением работника;

4) алименты, стипендии учащимся.

5) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

6) сумма, полученная налогоплательщиком в виде грантов, предоставляемых для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации, международными и иностранными, российскими государствами;

7) сумма материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в связи с со стихийным бедствием, налогоплательщикам в виде материальной помощи, в денежно-товарной форме, единовременная помощь налогоплательщикам из числа малообеспеченных и малоимущих, а также пострадавшим от террористических актов;

8) компенсация стоимости путевок за исключением туристических, выплачиваемыми работодателями работникам и членам их семей;

9) доходы налогоплательщиков, полученные от продажи выращенных в подсобных хозяйствах скота, диких животных, растениеводства, животноводства, пчеловодства;

10) призы в денежно-натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места в спортивных соревнованиях, Олимпийских играх и шахматных играх;

11) и другие, в соответствии со статьей 217 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы

При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так ив натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же других органов производятся какие - либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

В случае, когда физическим лицом получен доход в иностранной валюте, не покупаемой Банком России, он переводится по прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Банком России). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

Одновременно с этим в налоговую базу включаются и доходы, полученные в натуральной форме.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относит оплату как полностью, так и частично организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или другого имущества, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. К этой форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натуральной форме.

Для включения в доход налогоплательщика эти товары, работы или услуги должны быть оценены в стоимостном выражении. Стоимость этих товаров, работ и услуг исчисляется исходя из рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода, а при государственном регулировании цен или тарифов - исходя из этих государственных регулируемых розничных цен или тарифов.

В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС и налога с продаж, а для подакцизных товаров - соответствующая сумма акцизов.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, от приобретения товаров, работ или услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, и, кроме того, от приобретения ценных бумаг. В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависимости от того, в какой валюте им был получен кредит или ссуда и на каких условиях.

В частности, при пользовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении заемных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов за их пользование, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении налогоплательщиком материальной выгоды в случае приобретения товаров, работ или услуг у взаимозависимых лиц или организаций налоговая база представляет собой превышение цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, реализуемых этими лицами лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных или однородных товаров, работ или услуг налогоплательщику. Если же налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, то налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Для доходов, в отношении которых предназначена базовая ставка 13%, налоговая база определяется с учетом налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Разница между суммой налоговых вычетов и суммой исчисленного дохода на следующий налоговый период не переносится, за исключением имущественных налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, а налоговые вычеты не применяются.

При доходах, полученных по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, в налоговую базу не включаются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по обязательному страхованию, установленному действующим законодательством, а также по добровольному долгосрочному (на срок не менее 5 лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, за исключением оплаты санаторно-курортных путевок.

Налоговые вычеты

При исчислении налога на доходы физических лиц, налогоплательщики имеют право на применение налоговых вычетов:

стандартных;

социальных;

имущественных;

профессиональных.

Стандартные вычеты предоставляются:

1) в размере 3000 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода следующим категориям граждан:

получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также получившие инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы и ликвидации ее последствий;

военнослужащим и военнообязанным, призванным на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту "Укрытие";

непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

инвалиды Великой Отечественной Войны;

участники Великой Отечественной Войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входящих в состав армии, и бывших партизан;

инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1,2,3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите

СССР, Российской Федерации, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода следующим категориям граждан:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 групп;

лиц, награжденных Орденом Славы 3 степеней;

участников Великой Отечественной Войны;

лица, участвовавшие в боевых операциях по защите СССР;

лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания в связи с лучевой нагрузкой, вызванной последствиями радиационных

аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на остальных налогоплательщиков, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 40000 руб.

4) в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный, нарастающим итогом не превысил 280000 руб. Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсантам в возрасте до 24 лет. При этом вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы доходов в налоговом периоде;

в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в размере фактически произведенных расходов, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, в размере фактических расходов;

в сумме, уплаченной за свое лечение, лечение супруга, родителей, детей до 18 лет в медицинских учреждениях, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных врачом.

По дорогостоящим видам лечения, сумма вычета предоставляется в размере произведенных расходов, если лечение соответствует перечню дорогостоящих видов лечения, утвержденных Правительством.

в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения в размере фактических расходов.

Имущественные вычеты предоставляются:

1. В сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, долей в них, в случае, если имущество находится в собственности налогоплательщика до 3 лет, то не более 1 миллиона рублей. А также от продажи прочего имущества, находящегося в собственности до 3 лет в фактически полученных сумм, но не более 125000 рублей;

2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение нового жилья на территории Российской Федерации, квартиры, в размере фактически произведенных расходов, включая проценты по целевым кредитам, но включая не более 2000000 рублей без учета процентов.

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных вычетов имеют следующие налогоплательщики:

1. Индивидуальные налогоплательщики, нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

2. Налогоплательщики, получающие доходы по доходам гражданско-правового характера в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов

3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение искусства в сумме фактически произведенных и подтвержденных расходов.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Основная налоговая ставка - 13%. Но для отдельных видов налога действуют следующие ставки:

35% - а) стоимость выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и др. мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг в части превышения 4000 рублей;

б) процентных доходов по вкладам в банках, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования;

в) сумма экономии на процентах в части превышения, исходя из 2/3 ставки рефинансирования.

30% - по доходам, полученным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.

9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации в виде дивидендов и в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01.2007 года.

Налоговым периодом при исчислении НДФЛ признается календарный год.

Особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами (работодателями).

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется базовая налоговая ставка.

Начисленную налогоплательщиком за данный период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы, текущего периода, сумму налога.

Сумма налога, применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, рассчитывается налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода. Удержание налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Перечисление налога в бюджет производится не позднее дня фактического получения в банке денежных средств для выплаты дохода.

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц отдельными категориями налогоплательщиками.

Самостоятельно исчисление и уплату НДФЛ производят:

индивидуальные предприниматели;

нотариусы, адвокаты.

В течение года данные налогоплательщики уплачивают авансовые платежи. Их исчисление производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации или суммы, фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период.

Авансовые платежи уплачиваются на основании уведомлений в следующие сроки:

январь - июнь, не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июнь - сентябрь, не позднее 15 октября текущего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь, не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога рассчитывается с учетом суммы авансовых платежей фактически уплаченных в бюджет. Налоговая декларация по итогам года представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, а сумма доплаты по налогу производится до 15 июля следующего года.

Глава 2. Анализ деятельности налоговой инспекции по исчислению и взиманию НДФЛ

2.1 Динамика поступления НДФЛ и других основных налогов в бюджеты различных уровней за 2008-2010 гг

налог доход физическое лицо бюджет

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.

Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и за рубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать. На представленных ниже диаграммах видно, что основным бюджетообразующим налогом местных бюджетов на 1 января 2009 и 2010 годов является налог на доходы физических лиц, доля которого увеличилась с 65,8% до 67,5%.

Как положительную тенденцию можно отметить увеличение доли в налоговых доходах поступления налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с 2% до 2,6% соответственно.

В структуре налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета наибольший удельный вес в общем объеме занимают налог на доходы физических лиц - 55%, налог на прибыль - 18%, налоги на имущество - 11,4% и акцизы - 5,7%.

Кроме того, в январе-сентябре текущего года наблюдалось увеличение поступлений по сравнению с девятью месяцами прошлого года в 2,3 раза по налогу на доходы физических лиц, в 1,8 раза - по налогу на прибыль, в 1,5 раза - по единому налогу, взимаемому по упрощенной системе налогообложения.

По состоянию на 01.01.2008 года по Республике Дагестан всего числится 79 тыс. налогоплательщиков, из них юридических лиц - 22,4 тыс. и предпринимателей без образования юридического лица - 56,6 тыс. Во исполнение Федерального закона от 23.12.2008 года № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год» и Закона Республики Дагестан «О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2010 год» на территории Республики Дагестан Управлением федерального казначейства по Республике Дагестан обеспечивается учет, распределение и последующее перечисление доходов в бюджеты разных уровней федеральных и региональных налогов и сборов. Учет и распределение налогов и сборов осуществляется согласно Приказа № 116н от 16.12.2008 года «Об утверждении порядка учета федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации».

В целях обеспечения полноты учета и распределения доходов в соответствии с нормативами отчислений, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, федеральные, региональные и местные налоги и сборы, и иные платежи зачисляются в полном объеме на счет 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» Управления федерального казначейства по Республике Дагестан для распределения доходов от их уплаты между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов.

За 1 квартал 2008 года по счету 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ» распределено 3 683 543 тыс. рублей, в том числе перечислено в федеральный бюджет - 1 048 225 тыс. рублей, в республиканский бюджет - 1 064 946 тыс. рублей, в местные бюджеты - 347 178 тыс. рублей, в бюджеты поселений - 29 459 тыс. рублей, внебюджетные фонды - 871 706 тыс. рублей и в УФК по РД - 134 982 тыс. рублей, возвращено по платежным поручениям администраторов 17 523 тыс. рублей.

Налоговые поступления за 1 квартал 2008 года составили 885 115 тыс. рублей, что составляет 84,4% от общего поступления, за аналогичный период прошлого года поступило налоговых доходов 806 729 тыс. рублей, что составляет 94%. Темпы роста поступления налоговых доходов в бюджетную систему к аналогичному периоду прошлого года составляет 135%. Выполнение бюджетных назначений по мобилизации налогов, сборов и иных обязательных платежей в федеральный бюджет с учетом поступлений от ООО «Каспийгазпром» составляет 121,0%.

В системе налогов и сборов в Российской Федерации работа, связанная с анализом и прогнозированием, позволяет составлять полную и систематизированную информацию о ходе поступления налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации, в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, в целях обеспечения исполнения доходной части федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации.

Эффективность и качество проводимой указанной выше работы способствует добросовестное выполнение своих должностных обязанностей сотрудниками отдела анализа и налоговой статистики, ведь от их работы зависит достоверность информации, извлеченной из автоматизированной базы данных, получение от других подразделений МРИ ФНС сведений, необходимых для составления статистической отчетности, аналитических записок.

Это федеральный налог, взимаемый на всей территории РФ, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

Система налогообложения физических лиц достаточно сложна, что не позволяет четко выделить те налоги и платежи которые установлены и взимаются именно с физических лиц, за исключением трех налогов: налога на доходы физических лиц, налога на наследование и дарение, и налога на имущество физических лиц. Мы попытаемся произвести анализ поступлений данных налогов в бюджеты различных.

Исходя из вышеизложенного, нами проведен анализ значимости поступления НДФЛ в структуре федерального бюджета. В таблице 1. представлена структура и динамика налоговых доходов федерального бюджета РФ в 2008-2010 гг. Прежде всего, обращает на себя внимание высокий удельный вес налоговых доходов в общей сумме доходов -- 84,34 % в 2009 г. и 84,70 % в 2010 г. Показатели весьма стабильны. Не менее устойчивы и доли основных регулирующих налогов: акцизы составляют 18,40 и 15,04 % соответственно, таможенные пошлины -19,26 и 21,57 %, налог на прибыль (доход) предприятий и организаций -- 7,61 и 8,00 %, налог на доходы физических лиц - 5,33 и 3,0 % и т. д.

Из таблицы 1 видно, что налог на доходы физических лиц в структуре доходов федерального уровня имеет большое значение. Удельный вес НДФЛ в 2009 году 5,33 %, а в 2009 3,0 %. Динамика поступления и изменения налога на доходы физических лиц в федеральный бюджет РФ за 2008 - 2010 гг. выглядит не очень перспективно. Его доля снизилась на 2,33 %, с 25230 млн. руб. до 23928 млн. руб. наиболее прогрессивно поступление средств по налогу на добавленную стоимость - с 30,34 % до 34,81, % что составляет прирост 4,47 %. Увеличился сбор таможенных пошлин и таможенных платежей на 2,3 %. Несмотря на то, что поступления по другим налогам идут в более быстрых темпах, налог на доходы физических лиц все равно имеет весомую роль в формировании доходов бюджета.

Таблица 1. Структурами динамика доходов федерального бюджета в 2009 - 2010 по РФ

Наименование дохода	2009г.	2010г.	изменение
	сумма, млн.	Удельный	сумма	Удельный
Всего доходов	473	10	79	10
Всего налоговых доходов	399	84	67	84	+0
Налог на прибыль	360	7,6	63	8,0	+0
Налог на доходы физических	252	53	23	3,0	-
НДС	143	30	27	34	+4
Акцизы	871	18	11	15	-
Лицензионные сборы	440	0,1	53	0,0	-
Платежи за пользов. прир. рес-	948	2.0	11	1,3	-
Таможенные пошлины	912	19	17	21	+2
Государственная пошлина	600	од	-	-	-
Прочие налоги и сборы	400	0,0	34	0,4	+0

В течение трех лет НДФЛ занимал значительные доли в структуре доходов бюджета. Динамика его изменения выглядит вполне стандартно, то есть постепенное увеличение сумм налога в бюджет на протяжении ряда лет. В 2008 году мобилизовано 1034 млн. руб. (13,5 %), в 2009 - 1385 млн. руб. (15,6 % (+2,1 %)), и в 2010 - 1765 млн. руб. (18,2 % (+2,6 %)). Это на наш взгляд естественный процесс, связанный как с увеличением количества физических лиц, зарегистрированных в налоговых органах республики, так и с реализацией налоговыми органами одного из принципов налогообложения - всеобщность налогообложения.

В 2010 году сумма поступившего в государственный бюджет налога на доходы физических лиц составила 929, 9 млрд. рублей, что на 31,6% больше по сравнению с 2009 годом. Такое повышение собираемости НДФЛ многие связывают с мероприятиями фискалов по легализации «серых" зарплат».



2007 2008 2009 2010

Диаграмма 1. Поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации (млрд.рублей)

Таким образом, НДФЛ стабильно занимает третье место после НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов.

Если проанализировать структуру налоговых поступлений в консолидированный бюджет Республики Дагестан, то видно, что наибольший удельный вес (около 50 %) приходится на налог на доходы физических лиц. В основном этот налог поступает от официальной части заработной платы работающего населения. Из всего объема доходов населения налогами облагается всего 15 %, происхождение и использование более 100 млрд. рублей, что составляет не менее 70 % от общего объема доходов населения, официальная статистика объяснить не может.

Налог на прибыль организаций, как известно всегда занимал весомую часть в доходах бюджета. Его доля на протяжении трех лет выглядит следующим образом.

Поступления налога на имущество физических лиц по РД очень незначительны в общей сумме поступлений. В 2008 г. поступило 9,4 млн. руб.(0,1 %), в 2009 г. - 9,6 млн. руб. (0,09%). Суммы налога увеличились, хотя и очень незначительно, но все же не сравнимы с поступлениями по другим налогам.

За 2009 год в бюджетную систему с учетом единого социального налога мобилизовано 9,9 млрд. рублей, в том числе 3,1 млрд. рублей - в федеральный бюджет, 2,5 млрд. рублей - в республиканский бюджет Республики Дагестан, 1,7 млрд. рублей -в местные бюджеты городов и районов республики. В государственные внебюджетные фонды в виде единого социального налога и страховых взносов соответственно 2,6 млрд. рублей. Прирост поступлений по налогам и платежам в бюджетную систему и государственные внебюджетные фонды в сопоставимых показателях по сравнению с 2008 годом увеличились на 1,2 млрд. рублей.

Налог на прибыль организаций, как известно всегда занимал весомую часть в доходах бюджета. Его доля на протяжении трех лет выглядит следующим образом.

Поступления налога на имущество физических лиц по РД очень незначительны в общей сумме поступлений. В 2008 г. поступило 9,4 млн. руб.(0,1 %), в 2009 г. - 9,6 млн. руб. (0,09%). Суммы налога увеличились, хотя и очень незначительно, но все же не сравнимы с поступлениями по другим налогам.

Значительное место, а именно 49 % в структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета республики занимает налог на доходы физических лиц. За 2009 год в консолидированный бюджет РД в виде налога на доходы физических лиц поступило 2,1 млрд. рублей или в 1.2 раза больше, чем в 2008 году.

На первое декабря 2009 года сумма налога на доходы физических лиц, поступившая в республиканский бюджет составила 2233595 тыс. рублей - это 96,1 %. В муниципальные бюджеты поступления с доходов физических лиц составляет 957255 тысяч рублей.

В этом году налогов на доходы физических лиц собрано на 1 млрд. рублей больше, чем в минувшем году, 49% бюджета республики формируется с налога на доходы физических лиц.

Следующий шаг в проведении анализа поступлений налогов с физических лиц - рассмотрение деятельности конкретного налогового органа по мобилизации налогов и сборов бюджеты различных уровней. Для данного случая этим налоговым органом является Межрайонная инспекция Федеральной Налоговой Службы РФ по Кировскому району г. Махачкала. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Махачкалы Республики Дагестан является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее МРИ ФНС РФ) и входит в единую централизованную систему налоговых органов и находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Республике Дагестан и подконтрольно ФНС России и Управлению.

На основании таблицы 2. рассмотрим контрольную деятельность МРИ ФНС РФ по Кировскому району г. Махачкала по мобилизации налоговых платежей. Суммы налогов и сборов мобилизованных на протяжении 3-х лет постоянно возрастали. Также изменялась структура и динамика поступлений отдельных видов налогов.

Таблица 2. Суммы мобилизованных налоговых платежей в МРИ ФНС по Кировскому району г. Махачкала

Вид налога	2008.г.	2009r.	2010г.
	Сумма (тыс. руб.)	Уд. вес, (%)	Сумма (тыс. рруб.)	Уд.вес, (%)	Сумма (тыс. руб.)	Уд., вес, (%)
Всего налогов	118640	100	216563	100	264518	100
НДФЛ	56739	47,8	94928	43,8	114301	43,2
Налог на прибыль организаций	14464	12,2	31230	14,4	52644	19,9
Акцизы	1147	0,9	25381	11,7	3061	1Д
НДС	19412	163	24562	п,з	24547	9,3
Платежи за польз-е пр. ресур-ми	3443	2,9	15734	7,3	28838	10,8
Налог на имущ-во организаций	3879	3,9	5360	2,5	11074	4,4
Налог на имущество физ.лиц	--	--	--	--	679	--
Прочие налоги и сборы	19556	16	19368	9	30053	п,з

Как видно из таблицы 2. наибольший средний удельный вес в сумме поступлений всех налогов за три года с 2008 по 2010 год имеет налог на доходы физических лиц -47,8 %, 43,.8 %, 43,2 % далее по убывающей следуют налог на прибыль организаций -12,2 %, 14,4 %, 19,9 %, НДС - 16,.3 %, 11,3 %, 9,3 %, платежи за пользовании природными ресурсами - 2,9 %, 7,3 %, 10,8 %, и т.д.

Составлено на основе отчета о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ. Форма№1-НМ. Утверждена приказом МНС России от 06.11.2003. № БГ-3-10/609. По состоянию на 01.01.2005 г., 01.01.2006 г., 01.01.2008 г.

Сумма мобилизованного налога на доходы физических лиц по МРИ ФНС по Кировскому району г. Махачкала является самой высокой по сравнению с другими налогами, т.е. НДФЛ занимает почти большую часть всех налоговых поступлений (удельный вес - 47,8 % - 43,2 %).

В 2008 году сумма НДФЛ мобилизованная МРИ ФНС по Кировскому району г. Махачкала составила 56739 тыс. руб. (47,8 %), затем в 2009 году увеличилась на 38 189 тыс. руб. до 94928 тыс. руб. (43,8 %). В 2010 поступление данного налога возросло еще на 19373 тыс. руб. до 114 301 тыс. руб. (43,2 %). Увеличение поступления НДФЛ на наш взгляд связано с рядом факторов - увеличением общего количества физических лиц состоящих на учете в инспекции, - относительным увеличением заработной платы работников государственных и коммерческих учреждений, а также с незначительными инфляционными процессами, протекающими в экономике республики, и в целом по стране.

Нельзя не заметить тот факт, что при постоянном увеличении поступления НДФЛ, его доля, в общем, все время снижалась, хотя и в сравнительно небольших размерах. Объяснить это можно тем, что поступления по другим налогам (налог на прибыль, налог на имущество) также возрастали, а по некоторым (акцизы в 2009, платежи за пользование природными ресурсами) в особенно больших объемах. При анализе данных пролеживается общая тенденция к росту поступлений всех налогов. Нельзя не отметить возросшие суммы поступлений по таким налогам как акцизы 25381 тыс. руб. в 2009 году по сравнению с 1147 тыс. руб. в 2008 г., а затем резкое снижение поступления в бюджет до 3061 т.р. (1,1 %) в 2010 году. Также произошло увеличение поступлений платежей за пользование природными ресурсами с 3879 (2008 г.) т.р. до 5360 т.р. (2009 г.), и 28838 т.р. (2010 г.) Это связанно как с увеличением налогоплательщиков, что было отмечено ранее в таблице 1, так и с повышением эффективности работы налоговой инспекции.

Обратная ситуация сложилась с НДС, поступления данного налога, хотя и увеличились с 19412 тыс. руб. в 2009 году до суммы 24562 тыс. руб. в 2010 году, в удельном весе всех поступлений налогов заметно снизилась его процентная доля до 11,3 % (2010 г.), против 16,3 (2009 г.), а в следующем году она снизилась еще на два пункта и составила 9,3 % (2010 г.). Это связанно с заметным увеличением процентной доли в общей сумме поступлений таких налогов как налог на прибыль организаций с 12,2 % (2008 г.) до 19,9 % (2010 г.) и платежей за пользование природными ресурсами с 2,9 % (2008 г.) до 10,8 % (2010 г.).

Следующая таблица 3 представит наглядные данные об эффективности работы налоговой инспекции за три года по мобилизации налогов и сборов в расчете на одного работника.

Таблица 3. Суммы налогов и сборов мобилизованных МРИ ФНС по Кировскому району за 2007 - 09 гг.

Наименование показателя.	2007	2008	2009
Всего работников (человек)	123	114	103
По всем налогам и сборам (далее ниже в тыс.руб.)	964	189	2568
По НДФЛ	461	832	1109
По НДС	157	215	238
По налогу на прибыль	117	273	511
Пор акцизам	9,3	222	29,7
По платежам за пользование природными ресурсами	31,5	138	279
По налогу на имущество организаций	31,5	47,0	107

Как видно из таблицы эффективность работы налоговой инспекции с каждым годом возрастает. Это связанно во -- первых, с уменьшением количества работников налоговой инспекции и соответственно расходов государства на выплату заработной платы, премий, пособий и т.д., во - вторых, с увеличением сумм мобилизованных налоговых платежей и сборов.

В общих чертах мы постарались раскрыть структуру и динамику поступлений налогов в бюджеты различных уровней. Также был представлен конкретный практический материал, показывающий поступление налогов с физических лиц (НДФЛ и др.).

Из всего вышеизложенного в данном разделе можно сделать вывод что, налоги с физических лиц играют существенную роль в формировании налоговых доходов бюджетов в частности это относится к НДФЛ. В то же время налог на имущество физических лиц и налог на наследование или дарение в доходах бюджетов различных уровней почти не играют никакой роли. Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его значение можно оценить, определив место этого налога в налоговой системе государства в целом.

Как показывают данные ФНС России, о динамике декларирования на доходы физических лиц за 2006 - 2010 г.г., за четыре года количество поданных деклараций по НДФЛ возросло на 11%, а налогооблагаемый доход -в 3,32 раза. Общая сумма дохода, заявленная налогоплательщиками в декларациях о доходах, возросла более чем втрое, с 570,5 млрд. рублей в 2007 году до 1899, 3 млрд. рублей в 2008 году. В 2008 году поступления от уплаты НДФЛ составили более 35% налоговых доходов и около 25% всех доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

2.2 Анализ деятельности налоговой инспекции по исчислению и взиманию НДФЛ за 2008-2010 гг

Анализ деятельности ФНС России по Республике Дагестан по исчислению, взиманию и контролю за поступлением налогов с физических лиц в бюджеты.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном, региональном и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с налоговым кодексом РФ налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнять обязанности по уплате налогов и сборов в установленных законодательством размерах и в определенные сроки.

В практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом субъективных и объективных причин, в частности из-за отсутствия необходимых денежных средств на своих счетах в банках и иных финансово-кредитных учреждений, несвоевременной сдачи в банке документов на уплату платежей в бюджет, уклонение от их уплаты, из-за кризисной ситуации, сложившейся в расчетно-платежной сфере, и т.д.

На налоговые органы возложен контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами причитающихся налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты исчисленных налогов и других обязательных платежей осуществляется как в ходе проверок непосредственно на предприятиях или на месте деятельности индивидуального предпринимателя - физического лица, так и на основе поступающих в налоговые органы отчетных данных, декларации.