Акциз как косвенный налог

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования
«ВЛАДИМИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых»

Институт экономики и менеджмента

Кафедра: «Финансов и экономики туризма»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налоги»

на тему: «Акциз как косвенный налог»

Выполнила:

ст. гр. БУ-109

Королькова А.Б.

Приняла:

д.э.н., профессор

Лускатова О.В.

Владимир 2012

Содержание

Введение

1. Акцизы

1.1 Состав подакцизных товаров

1.2 Плательщики акциза

1.3 Объект налогообложения

1.4 Ставки акцизов и налоговая база

1.5 Порядок исчисления акцизов

1.6 Сроки уплаты акцизов и предоставления отчетности

2. Расчет акциза на примере ОАО «Владалко»

2.1 О компании

2.2 Данные из годового отчета ОАО «Владалко»

2.3 Расчет акциза ОАО «Владалко» за 2011 г.

3. Задачи

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Акциз - это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз - индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Акцизы имеют древнюю историю. В прошлых веках система акциза имела всеобъемлющий характер. Так, в Англии в XVIII веке насчитывалось около 200 видов акциза.

Акцизами в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.

Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет Российской империи получал 61% всех доходов. В 20-е годы, на заре советской власти, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички - в нищей стране брать налоги было больше не с чего.

В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. Плательщиками акциза были преимущественно государственные предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» употреблялось только для характеристики соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. После распада СССР в России вновь введена система акциза.

Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для взимания налога.

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров [4,с.34].

1. Акцизы

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, введены в России с 1992 года. Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. В настоящее время порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть II глава 22).

Основными отличиями акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление являются, во-первых, их специфическая сфера применения -- потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) и, во-вторых, -- без эквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то второе -- от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.).

Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют. К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы -- на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная.

Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий.[2]

Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть пере распределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений. Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки) [5,с.26].

исчисление ставка косвенный налог акциз

1.1 Состав подакцизных товаров

Перечень подакцизных товаров достаточно узок и содержит следующие группы: 

- спирт и спиртосодержащая продукция;

- алкогольная продукция;

- пиво;

- табачная продукция;

- прямогонный и автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла;

- автомобили.

Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений.

1. Спиртосодержащие средства медицинского назначения освобождаются от налогообложения, так как oни внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий

2. спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения освобождаются от налогообложения, так как внесены в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлиты в емкости не более 100 мл.

3. Парфюмерно-косметическая продукция освобождается от налогообложения: а) с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, если она разлита в емкости до 100 мл., и присутствует пульверизатора; б) с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, разлитая в емкости не более 100 мл.

4. Отходы, если они:

- подлежат дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей;

- образуются при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;

- соответствуют нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом [3, с.56].

1.2 Плательщики акциза

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Поскольку ст.179 Налогового кодекса устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.

При совершении операций с отдельными видами подакцизных товаров установлены особенности возникновения обязанности налогоплательщика. К примеру, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина. Аналогичный подход установлен в отношении производства продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.[1]

Особенности возникновения статуса налогоплательщика установлены также для организаций, осуществляющих деятельность в рамках договора простого товарищества. Налоговым кодексом предусмотрена солидарная ответственность исполнения обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества. Однако возможно исполнение обязанности по исчислению и уплате акцизов как совместно всеми товарищами, так и отдельным лицом, на которого данные обязанности возложены иными участниками. Данный субъект обязан в срок не позднее дня осуществления первой операции известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества и повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от факта постановки на учет как налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается выполненной.

1.3 Объект налогообложения

Статья 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся как операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ. Согласно ст. 182 НК РФ, реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров:

- передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров;

- передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

- передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

Согласно п. 1, п. п. 6 ст. 182 НК РФ, объект возникает и в случае реализации экономическими субъектами конфискованных, бесхозяйных или подлежащих обращению в государственную или муниципальную собственность подакцизных товаров. Под налогообложение попадает передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организации, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества. Объектом налогообложения является также импорт подакцизных товаров на таможенную территорию России.

Особенностью возникновения объекта при производстве подакцизной продукции является то, что, согласно п. 3 ст. 182 НК РФ, в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена повышенная ставка акциза нежели на товары, использованные в качестве сырья.

В особую группу операций, вызывающих объект налогообложения, можно выделить операции получения (оприходования) подакцизной продукции. При этом объект возникает лишь при оприходовании такой подакцизной продукции, как денатурированный этиловый спирт и прямогонный бензин. Под оприходованием понимается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизной продукции, произведенной из собственного сырья и материалов. Кроме того, для факта возникновения объекта обязательным условием является наличие соответствующего свидетельства.

Предприятия получают свидетельства на добровольной основе. Свидетельства не являются документом, разрешающим или запрещающим осуществлять перечисленные в них виды деятельности, и не заменяют собой соответствующую лицензию на производство денатурата или не спиртосодержащей продукции. Таким образом, свидетельство -- это документ, непосредственно связанный лишь с исчислением акциза на денатурированный спирт. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении требований, перечисленных в п. 4 ст. 179.2 НК. Условия предоставления Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином имеют некоторые отличительные особенности. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

- производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов);

- производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов).

Для получения свидетельства на производство прямогонного бензина необходимо, чтобы у заявителя имелись мощности по производству указанного вида товаров. Производственные мощности могут принадлежать организации-заявителю на праве собственности, на праве владения или пользования либо на других законных основаниях.

Получить свидетельство на переработку прямогонного бензина можно при наличии у заявителя договора об оказании им услуг по переработке давальческого сырья, в результате которой производится прямогонный бензин. Данное условие должно сочетаться с требованием о наличии производственных мощностей по производству продукции нефтехимии. На основании договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина свидетельство выдается, если заявитель является собственником перерабатываемого бензина и договор заключен с производителем продукции нефтехимии.

Операции, освобождаемые от налогообложения

Ряд операций с подакцизной продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям в соответствии со ст. 183 относятся:

- реализация подакцизных товаров на экспорт;

- передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации (при условии, что эти подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками);

- первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

- ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Согласно п. 2 ст. 184 НК, налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций:

- вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта;

- ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

В обоих случаях для получения освобождения от уплаты акцизов требуется предоставить в налоговый орган поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК или банковскую гарантию. Кроме того, в установленный срок -- документы, подтверждающие факт экспорта.

Для подтверждения факта экспорта в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, представляются следующие документы (п. 7 ст. 198 НК РФ):

- контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

- платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории России.[1,часть II,глава 22]

1.4 Ставки акцизов и налоговая база

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

Налогообложение подакцизных товаров (кроме спирта коньячного, а также спирта этилового из всех видов сырья, в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья) осуществляется по налоговым ставкам, представленным в таблице 1.

Таблица 1. Налоговые ставки

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка за единицу измерения
	с 01.01.2012 по 30.06.2012.	с 01.07.2012 по 31.12.2012.	с 01.01.2013 по 31.12.2013.
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	230 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	270 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	320 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	610 руб. за 1 кг	680 руб. за 1 кг	1000 руб. за 1 кг
Сигары	36 руб. за 1 штуку	40 руб. за 1 штуку	58 руб. за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	530 руб. за 1000 штук	590 руб. за 1000 штук	870 руб. за 1000 штук
Сигареты, папиросы	360 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук	390 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. за 1000 штук	550 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Таблица 1. Продолжение
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	29 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	29 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	31 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	302 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3,4,5	7 725 руб. за 1 тонну	8 225 руб. за 1 тонну	10 100 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 3	7 382 руб. за 1 тонну	7 882 руб. за 1 тонну	9 750 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 4	6 822 руб. за 1 тонну	6 822 руб. за 1 тонну	8 560 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 5	6 822 руб. за 1 тонну	5 143 руб. за 1 тонну	5 143 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: не соответствующее классу 3,4,5	4 098 руб. за 1 тонну	4 300 руб. за 1 тонну	5 860 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 3	3 814 руб. за 1 тонну	4 300 руб. за 1 тонну	5 860 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 4	3 562 руб. за 1 тонну	3 562 руб. за 1 тонну	4 934 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 5	3 562 руб. за 1 тонну	2 962 руб. за 1 тонну	4 334 руб. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	6 072 руб. за 1 тонну	6 072 руб. за 1 тонну	7 509 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	7 824 руб. за 1 тонну	7 824 руб. за 1 тонну	9 617 руб. за 1 тонну

Налогообложение этилового спирта, а также алкогольной продукции с 1 января 2012 года по 31 декабря 2013 года включительно осуществляется по налоговым ставкам, представленным в таблице 2.

Таблица 2. Налоговые ставки

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка за единицу измерения
	с 01.01.2012 по 30.06.2012.	с 01.07.2012 по 31.12.2012.	с 01.01.2013 по 31.12.2013.
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт- сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый: реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, и (или) передаваемый при совершении операций,признаваемых объектом налогообложения акцизами и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными.	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч.этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный: реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза, реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый на территорию РФ), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, а также за исключением этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке .	37 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.	44 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.	59 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	254 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением этилового спирта	300 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	400 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	230 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением этилового спирта	270 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	320 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята	6 рублей за 1 литр	6 рублей за 1 литр	7 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	22 рубля за 1 литр	22 рубля за 1 литр	24 рубля за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, а также напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные без добавления этилового спирта	12 рублей за 1 литр	12 рублей за 1 литр	15 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	26 рублей за 1 литр

Налоговая база по акцизам в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога. Налоговая база в зависимости от установленных ставок определяется:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении -- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, без учета акциза, НДС -- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС -- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки -- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

При применении комбинированной ставки по отдельным видам подакцизной продукции, в частности табачным изделиям, в Налоговом кодексе используется понятие расчетной стоимости. Расчетная стоимость -- произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. При этом под максимальной розничной ценой понимается цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Налоговый кодекс содержит требование ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами. В частности, статьей 190 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

В отношении различных видов подакцизной продукции также применяется особый порядок определения налоговой базы и применения ставки. К примеру, при применении ставки по алкогольной продукции налоговая база определяется как объем реализованной продукции в натуральном выражении, т. е. в литрах, что вызывает необходимость пересчета на безводный этиловый спирт [3].

1.5 Порядок исчисления акцизов

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

А=НБ*Cm,

А -- сумма акциза;

НБ -- налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);

Cm -- ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:

А=НБ*Cm + R*Рмах,

А -- сумма акциза;

НБ -- налоговая база в натуральном выражении;

Cm -- ставка налога в рублях за единицу продукции;

R -- доля в процентах;

Рмax. -- максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Общая сумма акциза исчисляется сложением всех сумм акциза по каждому виду подакцизного товара, облагаемому по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям.

Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья сумму акциза. Сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах. В случае реализации подакцизной продукции в розницу сумма акциза включается в цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется. Сумму акциза не выделяют отдельной строкой и в том случае, когда совершаемые операции с подакцизными товарами освобождены от налогообложения на основании Кодекса (например, при реализации товаров на экспорт). В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

Согласно ст. 200 НК РФ, налогоплательщики имеют право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров, в части сумм акциза, фактически уплаченных продавцам при приобретении указанных товаров. Условием применения данного вычета является списание приобретенного сырья в производство.

Важным условием вычета является факт уплаты акциза. Пунктом 3 ст. 201 также установлено, что в случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам продавцам, то суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором произведена его уплата продавцам.

Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акциза и суммами налоговых вычетов. В случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой акциза в отчетном месяце налог в данном периоде не уплачивается, а сумма превышения подлежит зачету в счет текущих (или предстоящих) платежей по акцизу.

1.6 Сроки уплаты акцизов и предоставления отчетности

При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется ст. 195 НК РФ как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

Согласно ст. 204 НК РФ, уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, -- не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным[6, с.267]

2. Расчет акциза на примере ОАО «Владалко»

2.1 О компании

Открытое акционерное общество «Владалко» учреждено путем преобразования ликеро-водочного завода «Владимирский» в соответствии с ФЗ № 1531-1 от 03.07.91г. «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР», Положением «О преобразовании государственных и муниципальных предприятий в открытые акционерные общества», утвержденным Указом Президента РФ № 66 от 29.01.1992 года, зарегистрировано приказом зам.главы администрации № 462 от 17.08.93 г. и действует в соответствии с Федеральным законом РФ от 26.12.95г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Уставом Общества.

Местонахождение и почтовый адрес:

600020. Россия, город Владимир, улица Б. Нижегородская, дом 62.

17.08. 1993г., Свидетельство о регистрации №00755 серия АО, выдано администрацией г. Владимира. Общество перерегистрировано 14.08.1996 г., регистрационный номер №83. Свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ серия 33 №000246029. Основной государственный регистрационный номер 1023303351235,дата внесения записи 30.07.2002 г.

Уставной капитал общества составляет 50334 тыс. рублей и разделен на 16778 обыкновенных акций, номинальная стоимость одной акции 3000 (три тысячи) рублей.

Количество акционеров, внесенных в список акционеров, имеющих право на участие в годовом общем собрании: физических лиц - 177, юридических лиц - 6.

Сегодня ОАО « Владалко» - это современное предприятие, выпускающее более 30 видов высококачественных крепких спиртных напитков, в том числе водки и водки особые, настойки горькие и сладкие, бальзамы, джины, аперитивы. Большинство изделий завода отмечено медалями и дипломами престижных российских и международных выставок. В январе 2005 года создано структурное подразделение - ООО Торговый дом «Владалко», являющийся эксклюзивным дистрибьютором ОАО «Владалко» и осуществляющий оптовые продажи продукции на территории Владимирской области и ближайших регионов (Московская, Рязанская, Ивановская, Кировская области, республика Чувашия). Продукция «Владалко» представлена в каждом магазине Владимирской области и многие годы пользуется неизменной популярностью потребителей. В 2009 году сеть фирменных магазинов « Владалко» увеличилась вдвое. Во Владимире и Владимирской области действуют 16 фирменных магазинов.

На территории Владимирской области в 2010 году находилось одно предприятие выпускающее водки и ликеро-водочные изделия и 14 оптовых организаций реализующих ЛВИ.

2.2 Данные из годового отчета ОАО «Владалко»

В 2011 году объем реализации продукции ОАО «Владалко» составил 161620,55 дал. Реализация проводилась через два фирменных магазина и ООО «Торговый дом Владалко», который занимает 4 место по объемам продаж среди указанных организаций области. Основными конкурентами для продукции ОАО «Владалко» в 2011 году являлись торговые марки : «Зеленая марка», «Беленькая», «Пять озер», «Ямская», «Журавли», «Путинка».

Основным видом деятельности Общества являются:

- производство, хранение и поставки произведенных спиртных напитков (водки, ликероводочных изделий). Лицензия Б 095048 регистрационный номер 58 от 13 апреля 2006 года, выданная Федеральной налоговой службы РФ сроком до 13 апреля 2013 года,

- розничная торговля;

- общественное питание;

В 2011 году предприятие выпускало 83 вида продукции в бутылках емкостью 0,5л, 0,25л, 0,75л., 1 л., 1,75 л и сувенирной упаковке из них:

- 10 видов водок;

- 17 видов ликерных изделий.

Чистая выручка предприятия за анализируемый период составила 119921 тыс. руб. Основная деятельность, ради осуществления которой было создано предприятие, была прибыльной. Полная себестоимость реализованной продукции предприятия уменьшилась на 56170 тыс. руб. (со 170234 тыс. руб. до 114064) или на 33 %. От осуществления всех видов деятельности в конце анализируемого периода предприятие получило прибыль до налогообложения в размере 2056 тыс. руб.

Выпуск продукции в 2011 году составил 64,9 % к уровню прошлого года. Объем товарной продукции в стоимостном выражении в действующих ценах составил 102,5 млн. руб. или 73,8 % к 2010 году. Стоимость 1 дал алкогольной продукции по товарке за 2011г. составила 733,7 руб. за 1 дал. в 2010 году 711,2 руб., или возросла на 103,2 %, т.е. на 22,5 руб. (в расчете на бутылку 0,5 - 1,13 руб.).

В 2011 году общество производило в основном собственные водки и настойки. Удельный вес лицензионных ЛВИ в общем объеме составил 10,7%. Объем производства сувенирной продукции составил - 368,1 дал ( 0,26% общего объема ).

За 2011 год произведено:

водок	117,79 тыс. дал.	72,43%
горьких настоек	16,81 тыс.дал.	10,34 %
сладких настоек	28,03 тыс.дал.	17,23%

Объем реализованной продукции за 2011г составил 162,63 тыс. дал., что на 12.89 тыс. дал больше чем в 2010 году ( или 107,93% ) [7].

2.3 Расчет акциза ОАО «Владалко» за 2011 г.

Сумма начисленных и уплаченных обществом налогов и иных платежей и сборов за отчётный год

Таблица 3.

Показатель	Уплачено за год (тыс. руб.)
1.Акциз 2.НДС 3.Налог на прибыль 4.Налог на имущество 5.Плата за негативное воздействие на окружающую среду 6.Транспортный налог 7.Страховые взносы 8. НДФЛ 9.Налог на прибыль по акту выездной проверки от 27.02.2010 10.Налог на прибыль за 2009 год Итого:	136176,81 31986,586 299130,7 933,49 34,667 49,106 6325,072 6263,503 1008,00 103,881 481977,325

За 2011 г. предприятие выпустило 117,79 тыс. дал. водки, что составляет 1177,9 тыс. литров.

Ставка акциза в 2011 г. составляла 231 руб. Содержание спирта в водке согласно действующему ГОСТ составляет по объёму oт 40 %. Таким образом, сумма акциза на водку ОАО «Владалко» в 2011 г. составила:

1177,9 тыс. л.*0,4*231 руб. =108837,96 тыс. руб.

Так же за 2011 г. предприятие выпустилo 28,3 тыс. дал., что составляет 283 тыс. литров сладких настоек.

Ставка акциза в 2011 г. составляла 231 руб. Содержание спирта в Сладких настойках составляет по объёму oт 24 %. Таким образом, сумма акциза на сладкие настойки ОАО «Владалко» в 2011 г. составила:

283 тыс. литров*231 руб. * 0,24= 15689,52 тыс. рублей.

Помимо сладких настоек ОАО «Владалко» в 2011 г. выпустило 16,81 тыс. дал. горьких настоек, что составляет 168,1 тыс. литров. Ставка акциза- 231 руб. Содержание спирта в горьких настойках от 30%.

Таким образом, сумма акциза на горькие настойки составила:

168,1 тыс. литров*231руб.*0,3=11649,33 тыс. рублей.

В итоге общая сумма акциза ОАО «Владалко» за 2011 г. составила:

11649,33тыс. руб.+15689,52тыс. руб. +108837,96тыс. руб.=136176,81тыс. руб.

3. Задачи

Задача №1

1.Зарплата физического лица в течение налогового периода составляет 10 000 руб./мес.

2. В августе им была произведена оплата за свое обучение в высшем учебном заведении в размере 70 000 руб.

3. В налоговую инспекцию по месту жительства было подано заявление на получение социального налогового вычета.

Задание: определить сумму НДФЛ, подлежащую возврату налогоплательщику.

Решение:

1.Определим сумму НДФЛ, уплачиваемую физическим лицом в течении налогового периода.

Зарплата физического лица в течение налогового периода составляет 10 000 руб./мес.

НДФЛ= 12*10000 * 13% = 120000 * 13% = 15600;

2. Определим сумму НДФЛ, подлежащую возврату налогоплательщику при оплате за обучение в высшем учебном заведении:

70000руб.?13% = 9100 руб.;

Таким образом, 9100 руб. подлежит возврату налогоплательщику.

Задача №2

1.Налогоплательщик -- физическое лицо -- с начала года являлся собственником:

- квартиры (инвентаризационная стоимость -- 450 000 руб.),

- автомобиля (рыночная стоимость -- 130 000 руб.),

- земельного участка (кадастровая стоимость -- 2 300 000 руб.).

Задание: рассчитать размер налога на имущество физических лиц за год с учетом налоговых ставок, установленных в г. Владимир.

Решение:

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества	Ставка налога
1) До 300 000 руб. включительно	0,1 %
2) От 300 000 руб. до 500 000 руб.	0,3 %
3) Свыше 500000 руб.	2,0 %

В данной задаче инвентаризационная стоимость квартиры составляет 450 000 руб., следовательно, размер налога на имущество, рассчитываем по ставке 0,3%.:

450 000руб.* 0,3% = 1350руб.

Размер налога на имущество физического лица составляет 1350руб. Уплата налога производится равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Примечание:

Автомобиль и земельный участок в соответствии с законодательством облагается транспортным и земельным налогам соответственно.

Задача №3

1.Организация, зарегистрированная в Москве, имеет в собственности объект основных средств, поставленный на учет в декабре прошлого года.

2. Первоначальная стоимость основного средства объекта -- 48 000 000 руб.

3. Срок полезного использования основного средства составляет 12 лет.

4. Амортизация начисляется линейным способом.

5.Льгот по налогу на имущество у организации нет.

Задание: рассчитать размер налога на имущество организации за год.

Решение:

Налоговая база определяется как средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

1. Рассчитаем норму амортизации:

K = 1/n * 100%

где n - кол-во месяцев использования основных средств

n = 12 * 12 = 144 месяца

К = 1/144 * 100% = 0,6944

2. Норма амортизации за месяц:

А = 48000000 * 0,6944 = 331200 руб.

3. Остаточная стоимость основных средств:

Дата	Остаточная стоимость Основных средств
01.12.	48000000
01.01.	47668800
01.02.	47337600
01.03.	47006400
01.04.	46675200
01.05.	46344000
01.06.	46012800
01.07.	45681600
01.08.	45350400
01.09.	45019200
01.10.	44688000
01.11.	44356800
01.12.	44025600

Налоговая база:

1 квартал: (48000000+47668800+47337600+47006400) / 4 = 47 503 200 руб.

6 мес.: (48000000 + 47668800 + 47337600+ 47006400 +46675200 + 46344000 + 46012800) / 7 = 47 006 400 руб.

9 мес.: (48000000 + 47668800 + 47337600+ 47006400 +46675200 + 46344000 + 46012800 + 45681600 + 45350400 + 45019200) / 10 = 46 509 600 руб.

1 год: (48000000 + 47668800 + 47337600+ 47006400 +46675200 + 46344000 + 46012800 + 45681600 + 45350400 + 45019200 + 44688000 + 44356800 + 44025600) / 13 = 49 373 908 руб.

Сумма авансовых платежей:

47 503 200*2,2% / 4 = 261267,6 руб.

47 006 400*2,2% / 4 = 258535,2 руб.

46 509 600*2,2%/ 4 = 255802,8 руб.

Сумма налога по итогам налогового периода: 49 373 908 *2,2% = 1086226 руб.

Сумма налога к уплате: 1086226 - 261267,6 - 258535,2 - 255802,8 = 310620,4 руб.

Ответ: Размер налога на имущество организации за год - 310620,4 рублей.

Заключение

Переходная экономика может выиграть от рациональной организации акцизных схем, поскольку налог может выступать значительным источником налоговых поступлений на ранних этапах переходного периода.

Вообще говоря, акцизы являются налогами, налагаемыми на специальный перечень товаров. Товары, облагаемые акцизами, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода.

Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку их относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания.

Исторически акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существует, на базе фиксированной суммы на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.