НДПИ, роль и значение в формировании доходной части бюджета

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.» [15 с.112-113]

Глава 2. Общая характеристика и особенности применения налога полезных ископаемых при добыче газа

2.1 История и проблемы развития газовой отрасли в РФ

"Сегодня невозможно представить жизнь без природного газа: "голубая конфорка" радикально изменила быт, условия существования людей. Газ служит источником тепла, электроэнергии, моторным топливом, сырьем нефтехимии. Но первоначально газ получали методом сухой перегонки из каменного угля - для освещения домов и улиц.

Первые газовые фонари зажглись в России на Аптекарском острове Санкт-Петербурга (1819 год). Позднее по инициативе зарубежных предпринимателей возникло общество газового освещения северной столицы с монополией на промышленное производство и продажу газа. К концу XIX в. кроме Москвы и Санкт-Петербурга были газифицированы Киев, Харьков, Ростов-на-Дону, Одесса, Рига, Вильно, Тверь и Казань. Газ постепенно начинают использовать для нужд промышленности: варки стекла, закалки металла, опалки тканей. В Баку - крупнейшем нефтедобывающем районе Российской Империи - утилизировалось 33 млн. куб. м. природного газа (1917 год).

Экономика Советского Союза потребляла ежегодно 10-15 млн. куб. м газа в начале 30-х годов, а десятилетие спустя эта цифра выросла до 3392 млн. куб. м (США добывали 50 млрд. куб. м газа).

История "большого газа" в Советском Союзе начинается с пуском в эксплуатацию магистрального газопровода Саратов-Москва протяженностью 843 километра. 11 июля 1946 г. на столичные заводы, электростанции, в дома москвичей впервые поступил саратовский газ.

1966 год ознаменовался важной вехой: открывается «сибирский период» развития отечественной газовой промышленности. Список крупнейших месторождений мира пополнился названием «Уренгой». «Голубое топливо» из Сибири стало поступать в столицу и другие города, а 5 ноября 1982 г. в Тюменской области добыт первый триллион кубометров газа. Газовики Сибири произвели в 1983 г. более половины топлива страны.

Во второй половине 70-х годов добыча природного газа в Советском Союзе выросла в 4,8 раза, а в 1984 г. СССР вышел на первое место в мире по его добыче - 587 млрд. куб. м в год. Был сооружен газопровод Уренгой - Ужгород. Во Франции состоялась церемония открытия трансконтинентального газопровода Западная Сибирь - Западная Европа протяженностью свыше 20 тыс. километров.

К 1986 г. Единая Система Газоснабжения страны включала примерно 160 тыс. километров магистральных газопроводов, около 350 компрессорных станций, более 270 промысловых установок комплексной подготовки газа с несколькими тысячами скважин и десятками подземных хранилищ. Максимальный рекорд добычи газа на территории бывшего Советского Союза - свыше 815 млрд. кубометров (1992 год).

Созданное в 1948 г. Главное управление по добыче природного газа явилось первой формой государственно-производственной организации работников газовой отрасли. Оно действовало в структуре Миннефтепрома.

В 1956 г. это управление преобразовано в Главное управление газовой промышленности при Совете министров СССР (Главгаз). В 1963 г. создан Государственный производственный комитет по газовой промышленности СССР.

В 1989 г. на основе Министерства газовой промышленности был образован Государственный газовый концерн "Газпром". На его базе создается в 1993 г. Российское акционерное общество "Газпром" - РАО «Газпром», переименованное в 1998 г. в Открытое акционерное общество "Газпром" - ОАО «Газпром».

Газовая промышленность России традиционно формировалась как централизованная система. Ее основу составляют базовые элементы Единой системы газоснабжения, предприятия «Газпрома», расположенные в большинстве субъектов Российской Федерации."[15 с.-45-47]

"С рождением ОАО «Газпром» в условиях эпохи перехода к рыночным отношениям резко возросла роль компании в жизни российских регионов. В настоящее время хозяйство «Газпрома» - это крупный производственный комплекс, включающий десятки тысяч километров распределительных газопроводов, всю необходимую инфраструктуру. Через ЕСГ и газопроводы-отводы природным газом обеспечиваются 645 городов, более 13 тыс. поселков и сельских населенных пунктов, 10 тыс. коммунально-бытовых и 1150 промышленных предприятий, две с половиной тысячи котельных.

Сложилась развитая система взаимодействия «Газпрома» с субъектами Российской Федерации, позволяющая решать в тесном контакте с местными администрациями многие производственные, финансовые, социальные и организационные вопросы.

Сегодня в связи со стоящей перед «Газпромом» задачей расширения ЕСГ на Восток налаживаются контакты с «новыми» для компании регионами, идет совместная разработка Государственной программы освоения газовых ресурсов Восточной Сибири и Дальнего Востока на основе соответствующей Программы «Газпрома».

Важной формой взаимоотношений Общества с регионами являются соглашения о сотрудничестве и договоры, заключаемые в их развитие по конкретным направлениям деятельности. Соглашения, составляющие юридическую и экономическую базу взаимодействия «Газпрома» с регионами, подписаны с 72 субъектами Российской Федерации. Они основаны на действующих федеральных законах, нормативных правовых актах РФ и нормативных правовых актах субъектов Российской Федерации. " [20 с.-17]

Региональная политика ОАО «Газпром» является инструментом, позволяющим добиваться создания экономических, организационных и правовых условий, обеспечивающих нормальное функционирование системы газоснабжения на основе взаимовыгодного сотрудничества компании с многочисленными российскими территориями."

2.2 Основные элементы налога на добычу полезных ископаемых при добыче газа

Объект налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа -- это природный газ, добытый из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

- добытый из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Различают:

- газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;

- газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей;

- газ горючий природный из газовых и газоконденсатных месторождений;

- газ горючий природный из нефтяных (газонефтяных, нефтегазовых) и нефтегазоконденсатных месторождений (далее -- попутный газ);

"Плательщики налога на добычу природного газа -- организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями природного газа в соответствии с законодательством РФ, подлежащие постановке на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ." [1]

“ Как известно, в России на рынке газа практически монопольно выступает ОАО "Газпром", который совместно со своими дочерними и зависимыми обществами, осуществляет 85-90% добычи газа, контролирует более 60% разведанных запасов газа России, владеет 70% лицензий на разработку газовых месторождений. ОАО "Газпром" добывает также порядка 10-11 млн т нефти и контролирует более 99% акций крупнейшего нефтехимического холдинга "Сибур", на долю которого приходится около 47% общероссийского производства синтетического каучука, 48% - производства шин, 25% полиэтилена. "Газпром" владеет активами многих других предприятий, в том числе и непрофильного характера, что, по нашему мнению, не может не отвлекать крупнейшую организацию от выполнения ее основных задач.

Поставки газа за пределы границ бывшего СССР осуществляются практически монопольно ОАО "Газпром" через свое 100% предприятие "Газэкспорт". Для экспорта газа "Газпром" создал за границей разветвленную сеть совместных компаний, филиалов и дочерних организаций, специальную инфраструктуру, позволяющую успешно реализовать намеченные к продаже экспортные фонды.

Для ОАО "Газпром" ставка НДПИ в соответствии с принятым решением составит 107 руб. за 1 тыс. куб. м. В свою очередь правительство настаивало на ставке НДПИ в размере 107 руб. для всех производителей природного газа, вне зависимости от вида газа. При этом экспортная пошлина должна составить около 28%."[12. c.89-90]

2.3 Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при добыче газа

В каждой отрасли применяется специфическая первичная и сводная учетная документация, формы которой могут иметь различные наименования. В нефтегазодобывающей промышленности используется отчетная диспетчерская информация - месячные рапорта, оперативные сводки, сводки по добыче, транспортировке нефти и газа, а также иные формы, в том числе утвержденные инструкцией по учету нефти Министерства нефтяной промышленности РД 39-30-627-81. Необходимая для налогообложения информация содержится в актах приема-сдачи газа, в технологической карте по добыче газа, в исполнительном балансе газа и иных документах.

НДПИ уплачивается отдельными платежными документами по каждому коду бюджетной классификации и по каждому месту постановки налогоплательщика на учет в качестве налогоплательщика НДПИ. Необходимо обратить внимание на правильность указания в платежном документе отдельных реквизитов. По общему правилу в платежном документе указывается код по ОКАТО административно-территориального образования, на территории которого находится налоговый орган по месту представления налоговой декларации.

Но нередко бюджетными законами субъектов РФ предусматривается зачисление части НДПИ в доходы местных бюджетов. В этом случае налогоплательщик должен указать код по ОКАТО административно-территориального образования, на территории которого осуществляется добыча полезных ископаемых.

"Что касается ИНН и КПП налогового органа, то в необходимо указывать реквизиты того налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете в качестве налогоплательщика в данном субъекте РФ. Налогоплательщик, который состоит на учете в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, указывает ИНН и КПП данной инспекции. ". [29c165-166]

Порядок зачисления НДПИ зависит от вида полезного ископаемого.

НДПИ по природному газу полностью зачисляется в федеральный бюджет.

«Таможенные пошлины на газ. Таможенные пошлины на природный газ фактически были введены в конце 1999 г. и составили 5% от таможенной стоимости, или не менее 2,5 евро/т. В начале 2001 г. пошлины были увеличены до 10%, но в середине года вновь снижены до уровня 5%. В течение 2002-2003 гг. ставка таможенной пошлины не менялась и оставалась равной 5%. С 1 января 2004 г. ставка таможенной пошлины резко увеличилась и составила 30% таможенной стоимости, что должно компенсировать отмену акциза на газ. Таким образом, правительство переносит налоговую нагрузку на экспортируемую часть производства.

Некоммерческая организация Союз независимых производителей газа («Союз-газ») считает, что увеличение ставки НДПИ для газодобывающих предприятий сделает невозможным рост добычи газа компаниями, не входящими в структуру «Газпрома». Эксперты «Союзгаза» заявляют, что второе за последний год повышение НДПИ самым негативным образом отразится на развитии отрасли в целом. По оценкам специалистов, при повышении НДПИ на 26% объем инвестиций в развитие газодобычи снизится почти наполовину. Это означает, что предприятия, не входящие в «Газпром», поставляя природный газ только на внутренний рынок, будут вынуждены отказаться от своих планов как по увеличению добычи, так и по наращиванию объемов поставок.»[35]

Сегодня независимые газодобывающие компании имеют лицензии на добычу 30% газа, а обеспечивают пока только 10% отечественного рынка газа. Увеличение ставки НДПИ ставит под угрозу срыва выполнение правительством Энергетической стратегии развития России до 2020 года, в соответствии с которой практически весь прирост отечественной добычи в течение ближайших 20 лет должен быть обеспечен за счет деятельности независимых производителей.

Налоговая база определяется как количество добытого природного газа отдельно по каждому его виду.

"Количество добытого газа определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. При определении налоговой базы по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым ставкам".[1]

Таблица 2. Ставки налога

Ставка	Применяется при добыче:
Ставка 0%	полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. попутного газа;
Ставка 16,5%	углеводородного сырья
Ставка 17,5%	газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья
Ставка 147 рублей за 1 000 кубических метров газа	газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Природный горючий газ и попутный нефтяной газ из нефтяных (газонефтяных, нефтегазовых) месторождений подпунктом 3 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определены в качестве видов добытого полезного ископаемого.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 342 НК РФ в отношении газа горючего природного из нефтяных месторождений и попутного нефтяного газа из нефтяных месторождений установлена налоговая ставка ноль процентов.

В отношении газа горючего природного и попутного нефтяного газа из газонефтяных и нефтегазовых месторождений следует также применять налоговую ставку ноль процентов, поскольку исходя из положений статьи 337 НК РФ газонефтяные и нефтегазовые месторождения отнесены к нефтяным месторождениям.

"Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения каждого участка недр. По полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.344, 345 НК РФ)

Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика" .[28c-135]

Налог на добычу полезных ископаемых при добыче газового конденсата.

У налогоплательщиков, работающих в сырьевой отрасли, нередко возникают затруднения при исчислении НДПИ при добыче газового конденсата.

Газовый конденсат, добытый из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей, является одним из видов добытого полезного ископаемого. Но проектом обустройства месторождения при добыче газового конденсата перечисленные операции не предусмотрены. То есть сначала газовый конденсат поступает в систему сбора вместе с нефтью, газом и водой, добытыми из нефтяных скважин, а затем в пункт подготовки нефти.

В ситуации, когда газовый конденсат поступает в систему сбора и в пункт подготовки нефти не отделенным от нефти, газа и воды, законодатель обязывает налогоплательщика косвенным методом рассчитывать количество каждого добытого полезного ископаемого, поименованного в подпункте 2 статьи 337 НК РФ.[35]

Налоговую базу в отношении каждого добытого полезного ископаемого налогоплательщик определяет самостоятельно. Это касается любых полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого. Об этом говорится в пункте 1 статьи 338 НК РФ.

Статья 339 НК РФ указывает на то, что количество добытого полезного ископаемого налогоплательщик определяет самостоятельно в единицах массы или объема двумя способами:

1) прямым (посредством применения измерительных средств и устройств);

2) косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье), если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом косвенный метод применяется тогда, когда определить количество добытых полезных ископаемых прямым методом не представляется возможным.

В случае, когда проектом обустройства месторождения при добыче газового конденсата не предусмотрены операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей, НДПИ по газовому конденсату исчисляется расчетным путем, как если бы эти операции были осуществлены.

При исчислении НДПИ нужно помнить, что налоговые ставки должны соответствовать объекту налогообложения. Ставка для нефти обезвоженной и стабилизированной -- 419 руб. за тонну (с учетом коэффициента динамики мировых цен, рассчитываемого ежеквартально в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 126-ФЗ), а для газового конденсата из всех месторождений углеводородного сырья, прошедшего операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей, -- 17,5% (п. 2 ст. 342 НК РФ). Попутный газ облагается по ставке 0%, а добываемая вода согласно пункту 2 статьи 336 Кодекса налогом не облагается.

Таким образом, для целей обложения НДПИ организация обязана вычислить долю фактического содержания газового конденсата, являющегося объектом налогообложения, расчетным путем из получаемой смеси нефти, газового конденсата и воды. Она должна исчислить налог по ставке 17,5%.

Если организация добывает газовый конденсат как сопутствующий продукт, то количество добытого конденсата определяется расчетным путем и в балансе нефти отражается «в том числе» в составе нефти. При реализации газовый конденсат в учете не отделен от нефти. Иными словами, он не реализован как отдельный продукт, а значит, определить его стоимость не представляется возможным.

Весь объем газового конденсата вместе с нефтью проходит подготовку (сепарацию, обезвоживание и т. д.). В процессе производства конденсат частично идет на выработку стабильного газового бензина на имеющихся у организации мощностях, а оставшаяся часть -- на реализацию в составе нефти. Стабильный газовый бензин полностью реализуется.

НДПИ следует начислять по каждому объекту налогообложения (газовому конденсату и нефти) отдельно. При этом налоговую базу по газовому конденсату, используемому для создания и последующей реализации стабильного газового бензина, нужно определять расчетным путем исходя из количества газового конденсата, использованного для создания стабильного газового бензина.

В описанной ситуации организация имеет два объекта налогообложения -- нефть и газовый конденсат, которые облагаются по налоговым ставкам 419 руб. за тонну и 17,5% соответственно. Налоговую базу по каждому полезному ископаемому налогоплательщик определяет самостоятельно.

Абзацем 1 пункта 2 статьи 338 НК РФ установлено, что налоговая база рассчитывается как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья. При этом стоимость добытых полезных ископаемых исчисляется в соответствии со статьей 340 НК РФ.

Выбранный метод определения количества добытого полезного ископаемого налогоплательщик закрепляет в учетной политике для целей налогообложения и применяет его в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Изменить утвержденный метод можно только в том случае, если в технический проект разработки месторождения внесены поправки, связанные с изменением применяемой технологии.

"При прямом методе определения количества добытого полезного ископаемого налогоплательщик учитывает его фактические потери. Таковыми признаются разницы между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого, определяемым по завершении полного цикла, технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Фактические потери учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам такого измерения."[26.c113-114]

2.4 НДПИ на примере ОАО Газпром

Открытое акционерное общество «Газпром» - крупнейшая газовая компания мира, занимающаяся геологоразведкой и добычей газа, его транспортировкой и переработкой, а также реализацией газа в России и за ее пределами. ОАО «Газпром» является правопреемником имущественных прав и обязанностей Государственного газового концерна «Газпром», в том числе его прав пользования землей, недрами, природными ресурсами, а также прав и обязанностей по заключенным концерном договорам. «Газпром» располагает самыми богатыми в мире запасами природного газа. Его доля в мировых запасах газа составляет 16 процентов, в российских - почти 60 процентов.

«Газпрому» принадлежат магистральные газопроводы, объединенные в Единую систему газоснабжения (ЕСГ) России.

Учредителем «Газпрома» является Правительство Российской Федерации. Общая численность персонала «Газпрома» составляет примерно 330 тыс. человек.

Добыча газа: 2001 г. 512 млрд. куб. м 2002 г. 521,9 млрд. куб. м 2003 г. 540,2 млрд. куб. м 2004 г. 545,1 млрд. куб. м 2005 г. 547 млрд. куб. м 2010 г. 610 млрд. куб. м

2011 г. 684млрд. куб. м

прогноз на: 2020 г. 860 млрд. куб. м

Экспорт газа на европейский рынок - основная статья дохода "Газпрома", формирующая инвестиционную программу компании и позволяющая развивать производство газа. Почти 25% российского бюджета составляют налоговые поступления "Газпрома", которые газовый монополист платит именно со своей экспортной выручки. Более того, рост экспортных поставок позволяет часть доходов пускать на перекрестное субсидирование - то есть сдерживать рост внутренних цен на газ.

Но все эти интересы России противоречат новой политике Евросоюза, направленной на либерализацию европейского газового рынка. Евросоюз настаивает на расширении количества поставщиков газа, так как почти монопольные поставки "Газпрома" не позволяют снижать цену на рынке и ставят страны Европы в зависимость от России.

ОАО «Газпром» является самым крупным инвестором в России.

Налог на добычу полезных ископаемых (в соответствии с гл. 26 Налогового кодекса РФ)

Плательщик	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Сроки уплаты
ОАО «ГАЗПРОМ», организация, признаваемая пользователем недр в соответствии с законода- тельством РФ	Полезные ископаемые (газ и газовый конденсат), добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.	стоимость добытого газового конденсата (при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья - количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении).	календарный месяц	не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Последние годы все больше налогов перераспределяется в пользу федерального бюджета, в результате, в частности, сырьевая республика Коми из региона-донора превратилась в регион, просящий у центра денег.

Если сегодня пропорция складывается 60% в федеральный бюджет, 40%, даже меньше - в региональные, то в следующем году пропорция будет 54% в федеральный и 46% в региональный. То есть меняется в пользу федеральных бюджетов.

«На сегодняшний день доля "Газпрома" составляет 13% дохода в бюджет. Добавить сюда где-то 20% в совокупности - доля всех нефтяных компаний. Мы выходим на цифру приблизительно в 30-35% бюджета. Даже это очень много, потому что при такой сумме мы все время должны закладываться на цену на нефть и т.д., все время дрожать, бояться, что что-то изменится, создавать резервы и т.д. Если бы у нас эта доля была бы 10%, мы бы уже этого не боялись, потому что большая часть налогов собиралась бы внутри страны. Поэтому нужно это делать - то, о чем Вы сказали, - но очень аккуратно и никогда не допускать того, чтобы вся наша страна зависела только от внешней конъюнктуры.»

Заключение

Налог на добычу полезных ископаемых является центральным элементом системы налогообложения природных ресурсов. Налог на добычу полезных ископаемых - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Российской Федерации.

Платежи за пользование природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов.

Цель, поставленная в начале курсовой работы, выполнена в полном объеме - рассмотрены принципы построения и проблемы функционирования налога на добычу полезных ископаемых.

Выполнены такие задачи как:

- рассмотрена история возникновения и теоретические основы применения налога на добычу полезных ископаемых;

- дана поэлементная характеристика налога на добычу полезных ископаемых

- рассмотрены принципы построения и проблемы функционирования налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа.

Газовая промышленность России традиционно формировалась как централизованная система. Ее основу составляют базовые элементы Единой системы газоснабжения предприятия «Газпрома», расположенные в большинстве субъектов Российской Федерации. С рождением ОАО «Газпром» в условиях эпохи перехода к рыночным отношениям резко возросла роль компании в жизни российских регионов. В настоящее время хозяйство «Газпрома» - это крупный производственный комплекс, включающий десятки тысяч километров распределительных газопроводов, всю необходимую инфраструктуру.

Данный налог является центральным элементом новой системы налогообложения природных ресурсов, заменившим взимавшиеся с разработчиков недр платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за право пользования недрами, а также акцизы на нефть и газ.

В результате введения налога на добычу полезных ископаемых в 2002 г. его поступления превысили поступления платежей при добыче полезных ископаемых в 2001 г. на 71,6%, при этом прирост был достигнут только благодаря налогу с углеводородного сырья, а по твердым полезным ископаемым сумма НДПИ в 2002 г. составила немногим более половины суммы отмененных платежей. Но поступление налога с каждым годом увеличивается. Так, в 2009 году бюджет получил от организаций 1 708 млрд. руб., что по сравнению с 2008 г. больше на 42,6%, а по сравнению с 2007 г. - на 46,9%.[33]

Нефтегазовый комплекс -- основной элемент российской экономики. Предприятия нефтегазового комплекса дают более четверти объема производства промышленной продукции России, более трети всех налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему, более половины поступлений страны от экспорта. Капитальные вложения в нефтегазовый комплекс за счет всех источников финансирования составляют около одной трети от общего объема инвестиций.

«Нефтегазовые доходы в 2009 году составили 7,6% ВВП, что меньше аналогичного показателя 2008 года на 2,9 % ВВП. Совокупный объем ненефтегазовых поступлений снизился по сравнению с 2008 годом на 0,6 % ВВП, составив 11,2 % ВВП. За вычетом инвестдоходов фондов ненефтегазовые доходы в 2009 году упали на 1,2 % ВВП и составили 10,4% ВВП. В номинальном выражении доходы федерального бюджета в 2009 году составили 7336,8 млрд. руб., что на 20,9% ниже аналогичного показателя 2008 года. Показатели, за вычетом инвестиционного дохода нефтегазовых фондов, оказались еще ниже, упав на 23,9% до 7039,2 млрд. руб. Нефтегазовые доходы снизились по сравнению с 2008 годом на 32% и составили 2984,0 млрд. руб. Ненефтегазовые доходы (за вычетом инвестдоходов нефтегазовых фондов) составили 4055,2 млрд. руб., что на 16,5% ниже поступлений 2008 года. Как отмечается, в 2009 году нефтегазовые доходы составили 7,6% ВВП, в 2010 году -- 6,52% ВВП. Нефтегазовые доходы к 2011 году сократятся до 5,8% ВВП --по словам Минфина. На лицо тенденция к уменьшению доходов от нефтегазовых поступлений.»[33]

Именно поэтому очень важно разработать четкую, грамотную налоговую политику на добычу полезных ископаемых, потому что газ является национальным достоянием. Это и определят актуальность темы курсовой работы и очень актуальна в современных российских условиях, потому что:

Налог на добычу полезных ископаемых является центральным элементом системы налогообложения природных ресурсов. НДПИ - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Российской Федерации. За счет отчислений нефтяных и газовых компаний по налогу на прибыль, НДС, НДПИ, таможенным пошлинам и акцизам формируется примерно треть федерального бюджета России.

Доходы федерального бюджета увеличились с 13% ВВП в 1999 г. до 17% в 2003 г. (в сопоставимой классификация), а доходы от нефтегазового сектора за тот же период -- с 3 до 6% ВВП. Очевидно, пополнение федерального бюджета происходило в основном за счет рентных платежей нефтегазового сектора.Сравнение доходов консолидированного бюджета от нефтегазового сектора с общими доходами бюджета показывает особенности распределения налогов данного сектора (см. табл. 1). Так, в среднем за последние три года на долю нефтяных и газовых компаний приходилось 78% платежей за пользование недрами, 72% акцизов (в основном за счет газовой отрасли) и 52% таможенных пошлин. Доходы, приносимые данными налогами, составляют более 1/3 всех налоговых доходов консолидированного бюджета. Доли остальных налогов (на прибыль и НДС) значительно ниже, в среднем за 2001-2003 гг. они составили соответственно 13 и 9%.

Как было выше сказано, доходы газовой отрасли оказываются меньшими, чем могли бы быть, так как при экспорте газа в страны СНГ цены, как правило, определяются политическими соглашениями. При сложившейся ситуации, дифференциация налоговых платежей безусловно нужна, но к этому вопросу необходимо подойти взвешенно и обдуманно. Полагаю, что вопрос, связанный с дифференциацией по экономическому принципу, исходя из условий разработки конкретных месторождений, это направление, в котором необходимо дальше двигаться и работать.

« В прошлом году. замглавы Минфина Сергей Шаталов говорил, что Минфин предлагает установить для "Газпрома" ставку НДПИ в размере 480 руб. за тысячу кубометров газа в 2012 г., 600 руб. - в 2013 г. и 635 руб. - в 2014 г.

Следовательно, необходимо идти по пути совершенствования действующей налоговой системы, дополняя ее через систему специального налогового обложения, дифференцированной ставкой».[33]

« В прошлом году в Государственную Думу поступил законопроект, вносящий изменения в статью 224 Налогового кодекса РФ (№ 576534-5). Автор законопроекта предлагает установить дифференцированную шкалу по НДФЛ.»[33

«Так, с доходов до 120 000 рублей ежегодно налогоплательщики будут отдавать в бюджет 10 процентов. Если доход гражданина окажется в интервале от 120 001 до 500 000 рублей - 12 000 рублей плюс 15 процентов с суммы, превышающей 120 000 рублей. От 500 001 до 1 100 000 рублей - 69 000 рублей плюс 25 процентов с дохода, превышающего 500 000 рублей; от 1 100 001 до 2 900 000 рублей - 219 000 рублей плюс 35 процентов, с суммы более 1 100 000 рублей; более 2 900 000 рублей - 849 000 рублей плюс 45 процентов с суммы, более 2 900 000 рублей»[33]

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс. Часть 2. Глава 26.

2. Министерство по налогам и сборам РФ. Письмо о порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых от 01 июля 2004 г. N 21-2-05/74

3. Закон Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 «О недрах»

4. Методические рекомендации по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ утверждены приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-21/17

5. Приказ МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-21/170 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации»

6. Письмо ФНС России от 19.12.2005 № ГВ-6-21/1061 «Об исчислении налоговой ставки налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 года»

7. Письмо МНС России от 18.07.2002 № НА-6-21/1020 «Об исчислении налоговой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых за 2 квартал 2002 года» .

8. Приказ ФНС России от 07.04.11 № ММВ-7-3/253. Изменения, внесенные в форму, связаны с появлением в главе 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ новых норм, которые вступили в силу с 1 апреля 2011 года. (Приказ Федеральной налоговой службы от 07.04.11 № ММВ-7-3/253 (Зарегистрирован Министерством юстиции РФ 20.04.11 № 20540 Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядка ее заполнения)

9. Письмо МНС России от 23.04.2002 г. № НА-6-21/524 «О налоге на добычу полезных ископаемых»

10. Письмо МНС России от 22.03.2002 г. № АС-6-21/337 «О направлении Методических указаний по осуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых".

11. Александров И. М. Налоги и налогообложение : [учебник для студентов, обучающихся по направлению 521600-Экономика и экономическим специальностям] / И. М. Александров; Изд.-торг. корпорация "Дашков и К"; рецензенты И. С. Цыпин, О. А. Козлов, Н. Н. Потрубач. - Изд. 7-е, перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2007. - 318 с.;

12. Андросов Кирилл: Реформа «Газпрома» началась в 2006 году// Налоговый вестник.- 2008.-№4.-с.71-76

13. Грызлова Е.В. О вопросах реформирования налогообложения нефтедобычи//Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, 2008, N 4, с.19 - 23.

14. Дробышевский, С., Синельников-Мурылев. С., Соколов, И. Эволюция бюджетной политики России в 2000-е годы: в поисках финансовой устойчивости национальной бюджетной системы.//Вопросы экономики:№1.-2011.- С.1-25.

15. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2008 - 604 с.

16. Кимельман С. Проблема горной ренты в современной России / С. Кимельман, С. Андрюшин//вопросы экономики.-2008.-№4.-С.-17-25

17. Кимельман С. Экономика рентных отношений в современной России// NewsEra.ru-[интернет ресурс].-28.10.2011.

18. Киммельман С.А. Горная рента: Экономическая природа, факторы формирования и механизмы изъятия /С.А.Кимельман, С.А. Андрюшин//Вопросы экономики.-2010.-№7.- С.-52-64

19. Колесник М.А.Горная и ценовая рента в современной российской экономике/М.А.Колесник// Вопросы экономики.-2011.- №3.-С.-13-21

20. Кузьмин Б. Проблемы и перспективы корпоративного управления ОАО «Газпром».../ Л. Воробьева, О. Воробьева, Б. Кузьмин//Вопросы экономики.-2008.-№4.-с.-97

21. Мельников А. Налог на добычу полезных ископаемых: проблемы и перспективы/А. Мельников// вопросы экономики.- 2008.- №1.-с.-26-29

22. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М ,2009 - 320 с.

23. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», « Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010 - 511 с.

24. Налогообложение природопользования: учебное пособие / С.В. Барулин, Ю.Н. Солнышкова. - М.: Экономистъ, 2008 - 285 с.Налогообложение недропользования в Российской Федерации [Текст] : монография / Л. П. Павлова [и др.] ; под ред. С. М. Шахрая, Л. П. Павловой. - М. : Воентехиниздат, 2009 (М.) . - 496 с. : ил. - На обл. авт. не указ. - Библиогр.: с. 410-424 (173 назв.). - 150 экз. - ISBN 978-5-9574-0030-1 () : Б. ц.

25. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник - М.: Фин. и статистика, 2008 - 464 с.: ил.

26. Романовский,. М.В. Врублевская.О.В. Налоги и налогообложение. / М.В.Романовский, О.В.Врублевская, - Спб.: Питер, 2008 - 496 с.

27. Пудыч Ю.В. Эффективность правового регулирования взимания налога на добычу полезных ископаемых, применение дифференцированных ставок по налогу на добычу полезных ископаемых // Эффективность правового регулирования общественных отношений в России. Сборник статей и тезисов научно-практической студенческой конференции, 16 апеля 2006 г.. - М.: Изд-во МГЮА, 2009. - С. 77-87

28. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебник-М.:Академия, 2008 - 224 с.

29. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение/В.А.Прагина, А.А.Тедеев, -М.: Эксмо, 2008 - 304 с.

30. Фадеев Д.Е. Фадеев Д.Е. «Реформа налогового законодательства - достоинства и недостатки», Налоговый вестник, 2009.

31. Худолеев В.В. Актуальные вопросы развития налоговой системы/В.В.Худолеев//Налоговый вестник.2010,-№2.-с.88

32. Юмаев М.М. Налогообложение добычи основных видов минерального сырья: проблемы и направления совершенствования//Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, 2009, N 12, с. 15-19

33. Юмаев М.М. "Уплата НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых и подземных вод" // М: "Юридическая компания "Налоговая помощь", 2009.

34. http://www.glavbukh.ru/news/12364:[интернет ресурс]

35. http://www.nalog.ru/:[интернет ресурс]

36. http://www.vopreco.ru/rus/year.files/n1_2011.htm[интернет ресурс] вопросы экономики.

37. http://www.minfin.ru/ru/[интернет ресурс]

Приложение №1

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

(в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2008 № 158н)

Форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - налоговая декларация) и порядок ее заполнения являются обязательными для налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых (далее - налогоплательщики), включая участников соглашений о разделе продукции, которые предусматривают условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 1, ст. 18; 1999, № 2, ст. 246; 2001, № 26, ст. 2579; 2003, № 23, ст. 2174; 2004, № 27, ст. 2711; 2005, № 1, ст. 25).

I. Общие положения

1.1. Налоговая декларация состоит из:

титульного листа;

раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

раздела 2 "Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога";

раздела 3 "Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости".

При представлении налоговой декларации является обязательным наличие титульного листа и разделов 1 - 2. Раздел 3 включается в состав налоговой декларации только в случае оценки стоимости какого-либо полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости.

1.2. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения российской организации, месту жительства индивидуального предпринимателя, месту осуществления деятельности иностранной организации через филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Организации, состоящие на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют налоговые декларации в указанные инспекции.

1.3. Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках соглашений о разделе продукции, представляют налоговую декларацию по каждому соглашению отдельно от другой деятельности в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения.

Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

II. Общие требования к заполнению налоговой декларации

2.1. Налоговая декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможно заполнение налоговой декларации на пишущей машинке или распечатка налоговой декларации на принтере.

Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16 мая 2002 г., № 3437; "Российская газета", 22 мая 2002 г., № 89).

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 100 человек, представляют налоговую декларацию в налоговый орган в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. При этом до 1 января 2008 года данное положение применяется в отношении налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых по состоянию на 1 января 2007 года превышает 250 человек.

2.2. В соответствующих ячейках каждой строки должно указываться только одно значение. В случае отсутствия каких-либо значений, предусмотренных налоговой декларацией, в соответствующей ячейке проставляется прочерк или ноль.

2.3. Для исправления ошибок перечеркивается неверная цифра, вписывается правильная цифра и проставляются подпись должностного лица организации или индивидуального предпринимателя, подписавших налоговую декларацию, под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

2.4. В верхнем поле каждой страницы, включаемой налогоплательщиком в состав налоговой декларации, необходимо указать следующее.

2.4.1. Для российской и иностранной организаций:

идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули ("00").

При этом для российской организации ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно:

Примечание.

Форма № 12-1-7, утвержденная Приказом МНС РФ от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309, и форма № 09-1-2, утвержденная Приказом МНС РФ от 03.03.2004 № БГ-3-09/178, утратили силу. Действующая форма № 1-1-Учет "Свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации" утверждена Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@.

Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме № 09-1-2, утвержденной Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 24 марта 2004 г., № 5685; "Российская газета", 30 марта 2004 г., № 64),

или Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по форме № 12-1-7, утвержденной Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. № ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 22 декабря 1998 г. № 1664; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999, № 1);

или для крупнейших налогоплательщиков:

согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика - юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по форме № 9-КНС, утвержденной Приказом МНС России от 31 августа 2001 г. № БГ-3-09/319 "Об утверждении порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций" (зарегистрирован в Минюсте России 25 сентября 2001 г., № 2950; "Российская газета", 3 октября 2001 г., № 192; 13 мая 2003 г., № 87);

или Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме № 9-КНУ, утвержденной Приказом ФНС России от 26 апреля 2005 г. № САЭ-3-09/178@ "Об утверждении формы № 9-КНУ "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика" (зарегистрирован в Минюсте России 25 мая 2005 г., № 6638; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 6 июня 2005 г., № 23);

или для участников соглашений о разделе продукции:

согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции по форме № 9-СРПС, утвержденной Приказом МНС России от 17 марта 2004 г. № САЭ-3-09/207 "Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения" (зарегистрирован в Минюсте России 1 апреля 2004 г., № 5699; "Российская газета", 7 апреля 2004 г., № 71).

Для иностранной организации:

ИНН и КПП по месту нахождения филиала или представительства иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, - на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме № 2401ИМД и/или информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме № 2201И, утвержденными Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124 "Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (зарегистрирован в Минюсте России 2 июня 2000 г. № 2258; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2000, № 25).

2.4.2. Для индивидуального предпринимателя:

Примечание. налог добыча полезный ископаемый

Форма № 09-2-2, утвержденная Приказом МНС РФ от 03.03.2004 № БГ-3-09/178, и форма № 12-2-4, утвержденная Приказом МНС РФ от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309, утратили силу. Действующая форма № 2-1-Учет "Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации" утверждена Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@.

ИНН - 12-значный цифровой код в соответствии со Свидетельством о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации по форме № 09-2-2, утвержденной Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178, или Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме № 12-2-4, утвержденной Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. № ГБ-3-12/309.

2.5. При заполнении кода ОКАТО следует учесть, что, если код конкретного муниципального образования составляет менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле налоговой декларации начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули.

2.6. В верхнем поле каждой страницы налоговой декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц налоговой декларации ведется сплошным способом вне зависимости от количества конкретных разделов.

III. Титульный лист налоговой декларации

3.1. Титульный лист заполняется налогоплательщиком полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении титульного листа необходимо указать следующее.

3.1.1. Вид документа:

"1" - первичный;

"3" - корректирующий (при представлении в налоговый орган уточненной налоговой декларации).

Код "3" указывается с номером (через дробь), отражающим, какая по счету уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: "3/1", "3/2", "3/3" и т.д.).

3.1.2. Налоговый период - номер месяца (от 1 до 12), за который представлена налоговая декларация;

отчетный год - год, за налоговый период которого представляется налоговая декларация.

3.1.3. Полное наименование налогового органа, в который представляется налоговая декларация.

3.1.4. Полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование филиала или представительства иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность).

3.1.5. Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД).

3.1.6. Номер контактного телефона налогоплательщика.

3.1.7. Количество страниц, на которых составлена налоговая декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

3.1.8. При заполнении налоговой декларации организациями- налогоплательщиками на титульном листе ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, с указанием даты подписания. Фамилия, имя и отчество руководителя организации на титульном листе указываются полностью.

При заполнении титульного листа налоговой декларации индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками ставится подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты подписания.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в представляемой налоговой декларации представителем налогоплательщика, указывается полное наименование организации либо фамилия, имя и отчество физического лица представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность.