Организационные принципы построения налоговой системы Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российский государственный торгово-экономический университет»

Финансовфо-экономический факультет

Кафедра: “Налогов и налогообложения”

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Теория и история налогообложения»

На тему: « Организационные принципы построения налоговой системы Российской Федерации»

Выполнила:

студентка 2 курса 21 группы

очной формы обучения

Петрова Ирина Александровна

Руководитель: Лысюк Олег Павлович

Москва 2011 г.

Оглавление

Введение

1. Понятие налоговой системы и её характеристика

1.1 Понятие и основные характеристики налоговых систем

1.2 Сущность и функции налогов и налоговой системы

1.3 Принципы построения налоговой системы России

2. Организационные принципы построения налоговой системы

2.1 Общие понятия организационных принципов

2.2 Классификация организационных принципов

2.2.1 Принцип единства налоговой системы

2.2.2 Принцип подвижности (эластичности)

2.2.3 Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов

2.2.4 Принцип стабильности

2.2.5 Принцип множественности

3. Основные пути совершенствования Российской налоговой системы на современном этапе развития

Заключение

Список литературы

Введение

налог россия

«Налоги не платит только медведь в берлоге. Он не ест, не пьет, только лапу сосет». Народный фольклор точно подметил, какую важную роль играют налоги.

Я считаю, что выбранная мною тема, актуальна сейчас и будет актуальна в будущем. Организационные принципы построения налоговой системы занимают важное место в создании эффективной системы налогообложения.

К организационным принципам российской налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное взаимодействие.

Кроме того, организационные принципы налоговой системы обуславливают основные направления ее развития и управления.

Целью данной работы является рассмотрение организационных принципов построения налоговой системы Российской Федерации.

Для достижения данной цели был поставлен ряд задач. Во-первых, изучить теоретические основы функционирования налоговой системы в нашей стране. Во-вторых, описать каждый организационный принцип построения налоговой системы нашей страны. В-третьих, указать пути совершенствования Российской налоговой системы на современном этапе развития.

Таким образом, объект данного исследования - налоговая система РФ.

Предмет исследования - организационные принципы построения налоговой системы России.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

В курсовой работе использован материал законодательства по налогообложению, статьи экономистов по проблематике, монографии ученых, статистический материал. Все это позволило полно раскрыть тему работы.

1. Понятие налоговой системы и её характеристика

1.1 Понятие и основные характеристики налоговых систем

Налоговая система создается в целях обеспечения государства финансовыми ресурсами, необходимыми ему для покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасности страны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, затратами на проведение социальной политики в стране и т.п.

Налоговая система - это единство составляющих ее элементов (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей), которые находятся во взаимосвязи, т.е. практическое применение каждого из этих элементов не должно нарушать или дублировать действий других элементов. Конкретные налоги, сборы и их взаимосвязь в рамках единой налоговой системы представляют суть налоговых отношений, сложившихся в данном обществе.

В настоящее время в научной литературе преобладает мнение о том, что налоговая система - это система действий, связанных с обязательным изъятием части ВВП в пользу государства и муниципалитетов. Ограниченность этого подхода состоит в отходе от той закономерности, что налоговые отношения представляют собой одну из подсистем экономических отношений. Между тем политико-экономический подход требует анализа именно этого аспекта проблемы, что имеет не только теоретическое, но и практическое значение, связывая налоговые отношения с экономическими интересами общества.

Налоговые отношения в распределительной фазе процесса воспроизводства воздействуют посредством прямых и обратных связей и на другие фазы данного процесса (производство, обмен и потребление).

Отношения собственности непосредственно связаны с налоговыми отношениями, сущность которых заключается в перераспределении дохода налогоплательщика в процессе перехода права собственности на часть его дохода к властным институтам общества. Данное обстоятельство позволяет сделать вывод о том, что налоговые отношения входят в систему экономических отношений.

Налоговая система может быть рассмотрена как система отношений между государством и плательщиками налогов, проявляющаяся через их действия, которые соотносятся как объективное (уплата налога) и субъективное (установление налога). Это обусловливает особую значимость функций налогов, базирующихся на налоговых отношениях, и реализуемых в данной системе действий.

Таким образом, налоговая система - система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

Мировая практика организации налоговых систем показывает, что существуют следующие варианты их построения:

- разграничение налоговых источников по бюджетным уровням;

- система долевого участия бюджетных звеньев в использовании налогов;

- система равных прав налогообложения. Классификационные признаки позволяют дать общую характеристику налоговой системы, действующей в данной стране.

Более подробно налоговую систему можно охарактеризовать на основе анализа экономических, правовых, социальных, политических факторов.

К экономическим факторам, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога); налоговая нагрузка; соотношение между прямыми и косвенными налогами; соотношение между налогами и объемами внутренней и внешней торговли.

Полная ставка налогообложения (ПСН) - показатель, разработанный Международным центром сравнительных исследований проблем налогообложения; предназначен для измерения налоговой нагрузки. Рассчитывается ПСН как отношение общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, полученной обществом в процессе производства и реализации товаров, работ и услуг.

Расчеты Международного центра сравнительных исследований проблем налогообложения показывают, что размер ПСН в России почти за все годы после внедрения новой налоговой системы превышает уровень «налоговой ловушки» - 40% (когда инвестирование производства становится невыгодным) и колеблется от 50 до 60%, что на 15-16 пунктов выше, чем в экономически развитых странах.

Налоговое бремя - это показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика при данной налоговой системе. Оно представляет собой отношение общей суммы налоговых платежей к валовому внутреннему продукту (ВВП), которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством государственного бюджета.

Соотношение между прямыми и косвенными налогами. В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как механизм их взимания и контроля более прост, чем механизм взимания и контроля прямых налогов.

Структура налоговых поступлений в России отличается от большинства развитых стран тем, что здесь, как нигде в мире, низка доля прямых налогов в совокупных налоговых поступлениях - ниже 40% и высока доля косвенных налогов - более 60%. Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли - другой не менее важный экономический показатель, характеризующий налоговую систему. Величина данного показателя в странах ОЭСР составляет 12 : 1, в России - примерно 2:1. Наряду с экономическими факторами для построения налоговой системы определяющее значение имеют факторы политического и правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра.

Налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов: федеральные налоги; региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации, налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) и местные налоги и сборы.

К федеральным налогам Российской Федерации в настоящее время относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные виды и группы товаров, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, подоходный налог (налог на прибыль) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог на покупку валюты.

К республиканским налогам относятся налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

К местным налогам и сборам относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, составляющие группу общеобязательных налогов, а также целый ряд других налогов и сборов (курортный сбор, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, налог на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы и ряд других налогов и др.).

1.2 Сущность и функции налогов и налоговой системы

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных» в виде физических и юридических лиц. Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги.

Налоги - это обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве. Она базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

К ним относятся:

1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник)

Когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода лицом получающим доход.Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника

Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Существуют два вида налоговой системы: щедулярная и глобальная:

В щедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

Функциональная результативность системы налогообложения изначально предопределена сущность объективных экономических категорий «налог» и «налогообложение», т.е. их глубинными родовыми свойствами, которые мы называем внутренним потенциалом категории. Скрытый потенциал экономической категории в системе практического хозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективной экономической категории «налогообложение». На поверхности экономической действительности категорию «налогообложение» мы уже воспринимаем как систему экономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательно с заранее заданными в законе целями. Определить цели - значит раскрыть функциональное содержание системы налогообложения. Полнота реализации потенциальных возможностей категории «налогообложение» в принятой законом конкретной страны и на конкретный период времени концепции налогообложения может существенно различаться. Исходя из экономической природы категории «налогообложение» налоговой системе как таковой присущи две противодействующие экономические функции: фискальная и регулирующая.

В числе налоговых функций ученые также называют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную.

Фискальная и регулирующая функции - по средствам фискальной функции системы налогообложения удовлетворяют общенациональные необходимые потребности. По средствам регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования - обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств.

Таким образом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.

Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

Регулирующая (макроэкономическая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

Распределительная функция - распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и т.д).

Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).

Социальная функция налоговой системы требует детального исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутри федеральным отношениям.

Стимулирующая функция - стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастраиваемая» функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

Контрольная функция - контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.

В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.

Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.

1.3 Принципы построения налоговой системы России

Принципы построения налоговых систем в целом не однозначны и во многом зависят от приверженности правительства к той или иной экономической теории. Тем не менее, эти принципы носят всеобщий характер, хотя и имеют в разных странах отличительные черты, связанные с различной трактовкой некоторых понятий и положений.

Принципы российской налоговой системы можно представить следующим образом:

1. Налоги и сборы, носящие налоговый характер, в отличие от заемных средств изымаются государством у налогоплательщиков без каких-либо обязательств перед ними. Поэтому налоги носят принудительный и обязательный характер.

2. Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов лежит в основе классификации налогов. Налоги могут взиматься: на рынке товаров или факторов производства; с продавцов товара или покупателей; с домашних хозяйств или компаний; с источника дохода или со статьи расходов.

3. Налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным.

4. При использовании налоговой политики для достижения социально- экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения.

5. Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны.

6. Налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам.

Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налоговой системы страны.

Существенным моментом при оценке эффективности налоговой системы страны является также учет административных издержек и затрат налогоплательщиков на соблюдение налогового законодательства. Как правило, административные издержки составляют небольшую долю в налоговых доходах государства, а затраты налогоплательщиков значительно превышают административные издержки.

Общие принципы построения налоговых систем в различных странах находят конкретное выражение в общих элементах налогов, которые включают субъект, объект, источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.

Для современной России особо важное значение имеет отработка принципов построения принципов налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностью к современным условиям.

2. Организационные принципы построения налоговой системы

2.1 Общие понятия организационных принципов

Перед обсуждением данного вопроса хотелось бы уточнить значение слова принцип. С латинского «principium» означает начало. То есть принцип - это основное, исходное положение какой-либо теории, учения, науки и.т.п. В нашем случае получается, что принцип - это основа построения налоговой системы.

С помощью организационных принципов на практике осуществляется построение и структурное взаимодействие, реальное функционирование национальной налоговой системы. Кроме того, организационные принципы налоговой системы обуславливают основные направления ее развития и управления. Именно от их содержания берут свои истоки многие базовые положения российских финансов вообще и налогообложения в частности. Поэтому их недооценка или недостаточная проработка на теоретическом уровне неизбежно вызовут проблемы во всей системе.

Мировая практика свидетельствует о том, что существует множество принципов, применяемых государствами при строительстве налоговых систем. Кроме того, каждое государство строит свою налоговую систему с учетом специфики, складывающихся в данном обществе условий. Поэтому в каждой отдельно взятой стране при выборе системы организационных принципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход.

Несмотря на разнообразие и большое количество взимаемых государством налогов, организационные принципы построения налоговой системы, которые органично вытекают из самой социально-экономической природы налогов, остаются неизменными. Взимание налогов в любом государстве регламентируется специальными законодательными актами. Это позволяет централизованно управлять налоговой системой, превращая ее в основной инструмент экономической политики государства. Принципы построения налоговой системы обусловливают ее структуру.

В настоящее время основные организационные принципы российской налоговой системы закреплены в Конституции России и в Налоговом Кодексе.

На данный момент в налоговой системе России действуют следующие основные организационные принципы: принцип единства налоговой системы, принцип подвижности (эластичности), принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, принцип стабильности и принцип множественности.

Далее приведем подробную характеристику каждого принципа.

2.2 Классификация организационных принципов

2.2.1 Принцип единства налоговой системы

Требование единства налоговой системы Российской Федерации логически вытекает из конституционно-правовых принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства России. Согласно ст. 8 Конституции РФ в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Статья 74 Конституции РФ устанавливает: «На территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей». Реализация данных принципов -- одно из направлений деятельности Правительства РФ. Статья 114 Конституции РФ определяет, что Правительство РФ обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой и денежной политики.

Как следует из приведенных статей Конституции РФ, содержание принципа единой финансовой политики состоит не в сосредоточении у федерального центра всех финансовых полномочий, а в разработке им единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих условия формирования бюджетов Федерации и территорий при поддержании баланса прав и интересов всех участников финансовых отношений.

Указанные статьи Конституции РФ лежат в основе сформулированного Конституционным Судом РФ принципа единой финансовой политики, включающей и единую налоговую политику.

Единая налоговая политика направлена на недопущение установления налогов, нарушающих единство экономического пространства Российской Федерации. Конституционный Суд РФ указал, что «недопустимо как введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов».

Конституционные нормы о единстве экономического пространства Российской Федерации получили развитие в п. 4 ст. 3 НК РФ, согласно которому не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Еще ранее Конституционный Суд РФ указал, что установление налогов, нарушающее единство экономического пространства Российской Федерации, запрещается. С этой точки зрения недопустимо как введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов (Постановление КС РФ от 21.03.97 № 5-П). Суть данного принципа, по словам С. Г. Пепеляева, состоит не в сосредоточении у федерального центра финансовых полномочий, а в создании единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих баланс прав и интересов всех участников финансовых отношений.

2.2.2 Принцип подвижности (эластичности)

Принцип подвижности (эластичности) подразумевает, что он должен обладать способностью реагировать на изменения социально-экономической ситуации в обществе и при этом оказывать на нее позитивное влияние. В соответствии с этим конкретный налог может быть также оперативно изменен в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. Примером служат меры, принимаемые государством против уклонения от уплаты налогов и изменения размеров таможенных пошлин исходя из необходимости оказания временной поддержки отечественным производителям и предпринимателям. Поскольку не все налоги обладают подвижностью, налоговая система государства в обязательном порядке должна содержать в себе и такие налоги, которые при росте потребностей можно было бы увеличить.

Подвижность налоговой системы проявляется и в регулярном заполнении правовых пробелов в законодательстве о налогах и сборах. Таким образом, подвижность означает постепенное внутреннее развитие налоговой системы государства, но не ее качественное реформирование.

Данный принцип был сформулирован еще в конце XIX в. немецким экономистом В. Вагнером, отмечавшим приоритет публичных интересов в налогообложении, по сравнению с частными.

Этот принцип характерен не только для российской налоговой системы, переживающей свое становление, но и для устоявшихся и сформировавшихся налоговых систем (допустим в 1992 г. в Германии в законодательство по подоходному налогу было сделано 125 поправок).

Реализация данного принципа в российской налоговой системе имеет серьезные недостатки. По мнению многих иностранных экспертов, частые и не предсказуемые изменения налогового законодательства являются одной из самых серьезных причин, по которым иностранные инвесторы отказываются работать в России. Это было вызвано тем, что «налоговая нестабильность» не позволяла произвести точный расчет экономических показателей при инвестировании в России, что существенно снижало ее инвестиционный рейтинг.

2.2.3 Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов

Единое экономическое пространство России предопределяет политику российского государства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Стержень этого принципа состоит в распределении налоговых доходов между различными уровнями бюджета, а также как способ разделения налоговых полномочий между федеральными, региональными и местными властями и недопустимость самовольности (установление новых не предусмотренных налогов и сборов).

Исчерпывающий перечень региональных и местных налогов и сборов является одним из источников поступлений в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, осуществляется федеральным законом в соответствии с Конституцией РФ (Постановление КС РФ от 30.01.2001 № 2-П).

Исчерпывающий перечень налогов и сборов всех уровней закрепляется в НК РФ.

2.2.4 Принцип стабильности

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений.

Согласно принципу стабильности налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. Налоговая реформа по общему правилу недопустима. Введение налоговой реформы должно производиться только в исключительных случаях в строго определенном порядке. Во многих зарубежных странах с давних пор сложилась нормотворческая практика, согласно которой любые изменения и дополнения, вносимые в налоговые законы, могут вступать в силу только с начала нового финансового года.

Принцип стабильности налогового законодательства тесно связан с принципом определенности налогообложения. По этому поводу известный специалист по налоговому праву С.Г. Пепеляев заявил: "Налогоплательщик должен точно знать не только условия взимания того или иного налога, но и быть уверенным в том, что эти условия останутся неизменными в течение определенного периода". Закон, который часто меняется, весьма отрицательно действует на психологию налогоплательщика, воспитывает недоверие к государству и способствует уклонению от налогов.

Несомненно, законы о налогах должны изменяться в соответствии с экономическими обстоятельствами, но они, как правило, могут затрагивать правовое регулирование только отдельных налогов и сборов. Общие, концептуальные положения, имеющие место в НК РФ, составляющие его общую часть, должны оставаться неизменными, и внесение в эту часть коррективов не должно носить "каждодневный характер". В целях стабилизации налоговой системы России статья 5 НК РФ устанавливает, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов или сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Введение новых законов о налогах должно иметь место в исключительных случаях. Несмотря на установленные в НК РФ механизмы, призванные стабилизировать налоговое законодательство и налоговую систему, изменения в НК РФ вносятся достаточно часто, что нарушает стабильность экономической системы и препятствует нормальному экономическому развитию страны. Необходимо помнить, что смена налоговой системы объективно влечет к резкому сокращению налоговых поступлений в бюджет, а для восстановления равновесия необходим ряд лет.

2.2.5 Принцип множественности

Этот принцип сводится к тому, что дееспособная налоговая система объективно не может состоять лишь из нескольких налогов, а тем более из единственного налога

Данный принцип включает в себя несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.

Другим аспектом этого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть бюджета может просто не состояться. Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнить и сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и фирм, воздействовать на потребление и накопление.

Кроме того, из принципа множественности следует эффект взаимодополняемости налогов, согласно которому искусственная оптимизация по одному налогу неизменно влечет за собой рост платежей по другому.

Однако практически всегда необходимо учитывать, что любая система только тогда по-настоящему результативна, когда она предусматривает множественность налогов, так как установление единого налога имеет массу финансовых, политических и этических недостатков

В главе 9 учебника «Налоговое право» Н.В.Милякова приводится описание теории единого налога, где доказана ее несостоятельность. Как уже было показано, налоги выполняют несколько функций. Одним или малым числом налогов нельзя было бы обойтись, даже если бы они выполняли лишь фискальную функцию. Множественность функций налогов обусловливает и то, что в налоговой системе необходимо оптимальное количество налогов. Достичь такого оптимума можно только путем обобщения практики налогообложения, методом «проб и ошибок». Количество налогов, составлявших налоговую систему России, на протяжении последних 15 лет существенно различалось. Последнее значительное сокращение числа налогов состоялось в июле 2003 г., когда количество только местных налогов уменьшилось с 22 до 4, а с 1 января 2005 г. их число сократилось до 2.

Есть еще один аргумент в пользу множественности. Налоги - доминирующий источник доходов бюджетов. Формирование бюджета сопровождается определенными рисками, в том числе риском роста недоимок по налогам. В связи с возможной перспективой иссякания источников бюджетных налоговых доходов государство заинтересовано в их диверсификации, т. е. в множестве налогов.

Помимо основных принципов ряд ученых выделяют и другие виды организационных принципов. Например, в книге «Налоговое право» Викторова Н.Г. И Харченко Г.П выдвинуты следующие принципы:

1. Равенство правовых статусов субъектов РФ. Основу принципа построения налоговой системы заложен налоговый федерализм, то есть разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налогообложения и бюджетных отношений. Данный принцип реализуется через трехуровневую структуру налоговой системы.

2. Гармонизация налогообложения с другими принципами. В систему налогов России включены многие налоги, присущие экономически развитым странам (НДС, акцизы, подоходный налог, поимущественные налоги и др.). Сходство с налоговыми системами других стран дает Российской Федерации возможность участвовать в мировых экономических сообществах.

3. Основные пути совершенствования Российской налоговой системы на современном этапе развития

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов проведения экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает наполнение бюджетов всех уровней за счет налоговых доходов , реализуя фискальную функцию, а с другой - влияет на экономическое поведение налогоплательщиков за счет варьирования объемов налоговых изъятий, выполняя регулирующую функцию.

Следует принимать во внимание, что налоговая система функционирует в сфере рыночных отношений и в экономической среде, которая обладает постоянной изменчивостью, динамичностью и относительной непредсказуемостью. В силу этих причин возникает необходимость постоянного совершенствования системы налогообложения и изменения налоговой политики под влиянием условий внешней среды.

Обратимся к взглядам ряда отечественных ученых на вопросы необходимости реформирования и совершенствования налоговой системы Российской Федерации на современном этапе ее развития.

В работе «Налоговая политика России» авторами которой являются Баррушин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А., высказывается мнение о необходимости построения адекватной потребностям современной экономики системы налогообложения, основанной на научно обоснованных налоговых пределах и оптимуме. Для решения этой стратегической задачи необходимы целенаправленные действия государства по приближению фактического налогового бремени к равновесному уровню путем совершенствования правил налогообложения, упорядочения налоговой базы и оптимизации налоговых ставок.

Основной целью совершенствования налоговой системы, считает Т.Д. Журавлева, является создание эффективной системы налоговых взаимоотношений, обеспечивающей стимулирование производства на основе активного вмешательства государства в рыночное хозяйство для реализации приоритетов национальной структурной экономики, основанной на научно обоснованных стратегических целях и конкурентных преимуществах экономики страны, а также формирование эффективного налогового механизма, позволяющего решать проблемы увеличения доходов бюджета и поступательного развития хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом.

По мнению Е.А. Ермаковой, рациональная налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы способствовать повышению эффективности производства, приводить к экономии ресурсов и эффективному использованию инвестиций. В основу такой системы следует положить следующий принцип уменьшения налоговой нагрузки при увеличении эффективности производства.

В работе Ю. Швецова говорится, что стратегия совершенствования налоговой системы базируется на изменении структуры налогового потенциала и системы управления налогообложением и должна сопровождаться выявлением наиболее негативных тенденций развития экономики и разработкой программы их установления.

Экономист Б. Пеньков считает, что основной целью совершенствования налоговой системы является трансформация ее в движущий импульс экономического развития как системы превращения, с одной стороны, в эффективный механизм стимулирования экономического роста на новом качественном уровне - динамичных инновационно-инвестиционных процессов, а с другой -- в систему, способную в достаточной мере обеспечить формирование централизованных финансовых фондов государства для реализации социальных задач и инновационной стратегии развития экономики на основе качественных факторов экономического роста.

В работе И.М. Александрова рассматривается такая точка зрения, согласно которой для эффективного функционирования налоговой системы необходимо проводить политику снижения налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков, а также делать налоговую систему понятной, прозрачной и доступной для налогоплательщиков с оптимально минимальным штатом налоговых служащих. Некоторые ученые считают, что основной целью совершенствования налоговой системы должно стать не снижение налоговой нагрузки при снижении государственных расходов, а повышение эффективности перераспределения финансовых ресурсов, а в качестве простой первоочередной меры снизить налоговое бремя па законопослушных плательщиков (возможно, при одновременном его повышении для выявленных неплательщиков).

Вне зависимости от выбранной стратегии реформирования необходимо пройти два этапа реформирования на пути совершенствования и построения эффективной налоговой системы.

Первый этап - определение системных недостатков действующей налоговой системы.

Второй этап -- оптимизация налоговой системы, приведение ее в оптимальное и потенциально эффективное состояние.

Анализ материалов источников и нормативных документов позволяет выделить два подхода к определению основных направлений совершенствования и путей реформирования российской налоговой системы в краткосрочной и среднесрочной перспективах:

1) первый подход отражает официальный взгляд на проведение налоговой политики государственными органами власти путем принятия соответствующих нормативно-законодательных документов;

2) второй подход объединяет в себе различные мнения отечественных ученых и специалистов, работающих в сфере налогообложения.

Первый подход. Для определения приоритетов развития и основных направлений совершенствования современной налоговой системы Российской Федерации были проанализированы документы, касающиеся налоговой и бюджетной сфер, а также экономического развития страны в целом.

1. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 гг. от 20.05.2010.

2. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 гг. от 25.05.2009.

3. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 гг. от 26.05.2008.

4. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008--2010гг. от 13.04.2007.

5. Бюджетное послание Президента РФ о бюджетной политике в 201 1-2013 гг. от 29.06.2010.

6. Бюджетное послание Президента РФ о бюджетной политике в 2010--2012 гг. от 25.05.2009.

7. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008

8. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 09.03.2007.

9. Програма антикризисных мер Правительства РФ на 2009 г. от 20.03.2009.

10. Выступление Председателя партии «Единая Россия» В. В. Путина на X съезде партии «Единая Россия» 20.11.2008.

11. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» (вместе с «Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года»).

Анализ документов позволяет сделать вывод о том, что для устойчивого экономического развития России в посткризисный период необходимо решить следующие задачи реформирования экономики: модернизация российской экономики, в том числе и путем внедрения инноваций, сохранение стабильности финансовой сферы, обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы, обеспечение экономически оправданного уровня налоговой нагрузки на экономику.

При этом основными направлениями повышения социального уровня жизни населения являются: улучшение социальной защиты населения; повышение качества публичных услуг для граждан, обеспечение исполнения социальных обязательств перед гражданами, придание адресного характера исполнению, формирование новой структуры пенсионной системы, направленной на повышение среднего размера пенсий (в частности в 2010г. средний размер пенсии превышает 8тыс. руб.), профессиональная подготовка и переподготовка безработных, повышение доступности жилья, медицинских и образовательных услуг.

В условиях кризиса 2008-2009 гг. и посткризисного развития экономики приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остались такими же, как и в прошлые годы, а именно:

- создание эффективной и сбалансированной налоговой и бюджетной системы;

- сохранение сложившегося к настоящему моменту уровня налогового бремени;

- создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков;

- поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации.

- Сохранение уровня налоговой нагрузки планируется осуществлять посредством использования следующих налоговых инструментов:

- путем расширения налоговой базы;

- путем введения новых налогов (в частности налога на недвижимость);

- путем увеличения ставок по конкретным налогам и сборам (в частности по акцизам и налогу на добычу полезных ископаемых);

- путем легализации всего реального сектора экономики.

В соответствии с новейшими документами в области налогообложения, принятыми Правительством РФ, на ближайшие три года предлагаются следующие направления совершенствования действующей налоговой системы страны:

· налоговое стимулирование инновационной деятельности;

· совершенствование налогового законодательства по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость;

· по налогообложению имущества (в том числе и земельных участков); по водному налогу;

· совершенствование акцизного налогообложения, в частности повышение ставок акцизов на табачную продукцию;

· создание условий для введения местного налога на недвижимость;

· совершенствование законодательства по налогу на добычу полезных ископаемых, в частности оптимизация системы платежей, связанных с добычей и экспортом нефти и нефтепродуктов;

· развитие налогообложения в рамках специальных налоговых режимов, в частности увеличение в два раза предельного размера выручки, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения - до 60 млн.руб в год (эта мера уже реализована)

· усиление налогового администрирования, в частности ужесточение мер по противодействию схемам уклонения от уплаты налогов.

Второй подход. Анализ существующих точек зрения по вопросу совершенствования российской налоговой системы среди российских ученых и экономистов позволяет выявить следующие пути разрешения основных проблем сложившейся системы налогообложения.

Во-первых, создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех налогоплательщиков.

Во-вторых, создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним факторам.

При этом реализация современной налоговой политики будет достигаться через разработанную систему мер, направленных на увеличение налогового потенциала, повышение уровня собираемости налогов, дальнейшее снижение масштабов уклонения от уплаты налогов.

В соответствии с этим главными задачами совершенствования налоговой системы Российской Федерации должны стать:

· снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков;

· упрощение налоговой системы;

· придание стабильности и доступности налоговой системе;

· повышение уровня прозрачности налоговой системы для налогоплательщиков.

Эти задачи определили первоочередные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации:

- отказ от плоской шкалы и дифференциация налогообложения физических лиц в зависимости от уровня их доходов; решительное улучшение деятельности налоговых и административных налоговых служб по своевременному взиманию налогов; введение строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов и усиление налогового контроля;

- и снижения издержек производства;

- дифференциация налогообложения прибыли в зависимости от уровня рентабельности отраслей.

В этом случае регуляторами налоговой системы будут выступать:

- своевременная отмена старых и ввод в действие новых налогов и сборов;

- своевременное освобождение от налогообложения венчурных предприятий, прибыли, направляемой на инвестиции, а также той ее части, которая получена за счет экономии ресурсов изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону их уменьшения или увеличения;

- изменение соотношения различных видов налогов;

- своевременное введение пропорциональных и дифференцированных принципов налогообложения субъектов налога;

- совершенствование (упрощение) налогового законодательства;

- создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в бюджет соответствующего уровня.

Таким образом, разрабатываемая налоговая политика на 201 1--2013гг. будет направлена, с одной стороны, на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, с другой - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста.

Проведенный анализ нормативно-законодательной базы и научных источников позволяет выявить следующие основные пути совершенствования современной налоговой системы страны, которые будут способствовать повышению ее эффективности, более качественному решению государственных задач увеличения темпов роста производства, осуществлению преобразований в укреплении финансовой системы и оказанию реальной помощи в становлении и развитии реального сектора экономики.