Размещено на http://www.allbest.ru/

25

Размещено на http://www.allbest.ru/

Финансовый контроль в России

Оглавление

финансовый аудиторский контроль

• Введение
• 1. Глава. Понятие, виды, методы, классификация, задачи, содержание финансового контроля и осуществляющие его органы
• 1.1 Понятие финансового контроля
• 1.2 Классификация финансового контроля
• 1.3 Задачи финансового контроля
• 1.4 Предмет финансового контроля
• 1.5 Объект финансового контроля
• 1.6 Органы, осуществляющие контроль в России
• 1.7 Виды финансового контроля
• 1.8 Методы финансового контроля
• 2. Глава. Аудиторский (бухгалтерский) контроль
• 2.1 Понятие аудиторского контроля
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Данная работа направлена на изучение понятия и содержания финансового контроля в Российской Федерации, его теоретических и практических основ.

Выбранная тема имеет большую актуальность на современном этапе развития российского права и экономики, так как государственный финансовый контроль является важнейшей функцией государства, непосредственно влияющей на здоровье экономики страны и благополучие ее граждан. Финансовый контроль в условиях рынка отличает многоплановость задач и целей. Рыночные отношения не отменяют необходимости систематических ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий и учреждений всех форм собственности, принятия мер по устранению и предупреждению недостатков; наоборот, эффективность взаимодействия равных экономических субъектов напрямую зависит от наличия четкой законодательной базы для осуществления справедливого государственного контроля. Ведь наличие экономической свободы не тождественно наличию экономического произвола. Поэтому построение системы сильного, экономически эффективного государственного финансового контроля - это одна из первых задач государства в период перехода к рынку.

Как форма реализации контрольной функции финансов, финансовый контроль необходим в любом обществе, основанном на товарно-денежных отношениях. В странах с рыночной экономикой роль финансового контроля особенно велика, так как важнейшим направлением деятельности субъектов хозяйствования при обязательном соблюдении установленных норм права становится повышение ее эффективности. Финансовый контроль имеет важнейшее значение для управления финансами на любом уровне, обеспечивая надежное функционирование всей финансовой системы, реализацию осуществляемой государством финансовой политики, содействует обеспечению финансовой безопасности.

1. Глава. Понятие, виды, методы, классификация, задачи, содержание финансового контроля и осуществляющие его органы

1.1 Понятие финансового контроля

Контроль - это неотъемлемая часть системы регулирования, благодаря которой субъект, управляющий этой системой, получает необходимые сведения о ее состоянии, функционировании, благодаря чему имеет возможность анализировать соответствие фактического положения дел поставленным целям и задачам. Метод контроля - это элемент системы контроля, который формирует совокупность способов, приемов и средств проверки, оценки и анализа состояния объекта контроля.

Финансовый контроль это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования. Принцип законности в финансовой деятельности выражается в том, что весь процесс создания, распределения и использования фондов денежных средств детально регламентируется нормами финансового права. Принцип гласности при осуществлении финансовой деятельности проявляется в процедуре доведения до сведения граждан, в том числе и с помощью средств массовой информации, содержания проектов различных финансово-плановых актов, принятых отчетов об их выполнении, результатов проверок и ревизий финансовой деятельности и т.д. Принцип федерализма в финансовой деятельности проявляется в установлении Конституцией РФ разграничения компетенции Российской Федерации у субъектов Российской Федерации в области финансов. Принцип плановости, вся финансовая деятельность государства базируется на основе целой структуры финансово-правовых актов, структура которых порядок составления, утверждения, исполнение закрепляется в нормативных актах Наряду с названными общими принципами осуществление финансовой деятельности финансовый контроль строится специфических принципах. Независимость и объективность, компетентность и гласность. Независимость контроле должна быть обеспечена: а) финансовой самостоятельностью контрольного органа; б) более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля; в) закреплением в конституции их статуса. Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы. Гласность предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью у средствами массовой информации Субъекты государственного финансового контроля: Счетная палата РФ, ЦБ РФ, МИНФИН (Главное управление Федерального казначейства, Департамент страхового надзора, Департамент государственного финансового контроля и аудита), Министерство РФ по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет РФ, контрольно-ревизионные органы федеральных органов и др. органы. Государственный контроль осуществляет также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.

1.2 Классификация финансового контроля

По субъекту контроля

Государственный контроль

Парламентский контроль -- Счётная палата Российской Федерации и аналогичные органы субъектов федерации.

Бюджетный контроль -- Федеральная служба финансово-бюджетного надзора; Федеральное казначейство -- контроль целевого использования бюджетных средств.

Налоговый и таможенный контроль -- Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, Государственные внебюджетные фонды -- контроль формирования государственных доходов.

Валютный контроль -- Федеральная служба финансово-бюджетного надзора -- контроль соответствия законодательству операций с иностранной валютой.

Денежно-кредитный контроль :

Центральный банк Российской Федерации -- надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп.

Коммерческие банки -- контроль порядка осуществления хозяйствующими субъектами кассовых операций.

Страховой контроль -- Федеральная служба страхового надзора.

Правоохранительный контроль -- Прокуратура Российской Федерации, органы МВД России, Федеральная служба по финансовому мониторингу.

Общее нормативно-правовое регулирование государственного финансового контроля осуществляет Министерство финансов Российской Федерации в лице Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учёта и аудита.

Вышестоящий контроль

Ведомственный контроль -- контроль государственных организаций со стороны вышестоящих органов. Для осуществления ведомственного контроля в рамках отдельных министерств и других органовисполнительной власти предусмотрены контрольно-ревизионные органы и службы этих министерств. Основным объектом контроля является финансовая и хозяйственная деятельность подведомственных учреждений.

Корпоративный контроль -- финансовый контроль в рамках крупных организаций, имеющих большое количество отделений и филиалов (например, коммерческие банки, сети магазинов).

Внутрихозяйственный контроль

Контроль со стороны ревизионных комиссий акционерных обществ, товариществ над их исполнительными органами.

Внутренний контроль -- финансовый контроль, осуществляемый специально созданной службой хозяйствующего субъекта, подчиняющейся непосредственно руководителю.

Независимый (коммерческий) контроль -- аудит.

Инициативный аудит -- назначаемый по решению собственников или руководства хозяйствующего субъекта.

Обязательный аудит -- обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности ряда организаций, перечень которых установлен законодательно.

Общественный контроль -- реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим). В организации общественного контроля важную роль играют средства массовой информации, выражающие интересы различных общественных организаций, политических партий и других структур.

По времени проведения

Предварительный контроль -- проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций, носит профилактический, упреждающий характер. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Предварительному контролю подвергаются бизнес-планы, проектно-сметная документация, кредитные и кассовые заявки, документы на перечисление или выдачу денежных средств.

Текущий контроль -- производится в момент совершения денежных сделок, осуществления хозяйственных операций. Текущий контроль наиболее проблематичен с технической точки зрения. Содержать такой штат, чтобы каждую хозяйственную операцию в момент её совершения помимо непосредственно исполнителя курировал ещё один ответственный сотрудник, могут позволить себе только учреждения банковской сферы. В бюджетных учреждениях текущий контроль перечисления средств осуществляется органами казначейства путём проверки оснований для осуществления платежа (договоров, счетов).

Последующий контроль -- проводится путем анализа, мониторинга, обследования, проверки (например, налоговой или аудиторской). Наиболее всеобъемлющей формой последующего контроля является документальная ревизия.

По направлению

Контроль на соответствие (формальный контроль) -- оценка соответствия деятельности объекта контроля требованиям нормативных актов (в том числе локальных).

Контроль финансовой отчётности -- оценка правильности и достоверности ведения бухгалтерского учёта, достоверности, обоснованности и своевременности представления финансовой отчётности.

Контроль эффективности -- оценка результативности, продуктивности и экономичности использования ресурсов, эффективности управления капиталом.

По срокам выполнения

Оперативный контроль (обычно в рамках внутреннего контроля) -- проводится в плановом порядке по итогам периода (недели, декады, месяца, квартала, года).

Плановый контроль -- производится контрольно-ревизионным органом в соответствии с планом контрольно-ревизионной работы, в том случае, если такой план сообщён объекту контроля.

Внезапный контроль -- производится контрольно-ревизионным органом в соответствии с планом контрольно-ревизионной работы, в том случае, если такой план неизвестен объекту контроля; а также при наличии данных о нарушениях в деятельности объекта.

По источнику финансирования

Контроль за счёт проверяемого лица -- внутрихозяйственный контроль, независимый контроль.

Контроль за счёт контролирующего субъекта -- государственный контроль, вышестоящий контроль.

Контроль за счёт третьих лиц -- встречается крайне редко, только общественный контроль.

1.3 Задачи финансового контроля

Задачи финансового контроля в целом соответствуют целям, заявленным выше. Таким образом, их можно разделить на две группы -- задачи по обеспечению законности и задачи по защите интересов собственника хозяйствующего субъекта. При этом надо понимать, что под понятием «финансовый» здесь подразумевается относящийся не только к деньгам, но и к любому имуществу, а также обязательствам.

Задачи по проверке соблюдения законодательных и иных нормативных актов различного уровня

Проверка соблюдения финансовой дисциплины, в том числе кассовой.

Проверка пределов полномочий должностных лиц при принятии решений; выявление случаев превышения полномочий, в том числе злоупотребление ими в корыстных целях.

Проверка соответствия совершённых хозяйственных операций требованиям законодательства.

Контроль соблюдения установленных бюджетов и лимитов по статьям затрат.

Проверка правильности документального оформления хозяйственных операций.

Проверка правильности ведения бухгалтерского учёта; причём не только финансового, но и управленческого, если его ведение предусмотрено локальными нормативными актами.

Проверка правильности и своевременности расчётов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Проверка целевого использования целевых средств, в том числе заёмных и бюджетных.

Контроль ценообразования в областях, где оно регулируется государством.

Определение и (в ряде случаев) применение мер ответственности лиц, допустивших нарушения финансово-экономического законодательства.

Задачи по обеспечению интересов собственника

Первый и основной интерес собственника -- получение прибыли, то есть прирост вложенного капитала (рост курса акций, получение дивидендов). Однако, возможны и другие локальные задачи, например :

· сокращение активов,

· наращивание кредиторской задолженности,

· увеличение средней заработной платы.

Если подобные цели поставлены в виде локального нормативного акта, мы возвращаемся к задачам первой группы. Но в большинстве случаев, финансовый интерес собственника (выступающего одновременно субъектом контроля) принимается по умолчанию в виде наиболее эффективного управления капиталом. Названная цель финансового контроля достигается путём решения следующих задач:

· Контроль сохранности имущества (в том числе, финансовых ресурсов), выявление случаев недостач, хищений, порчи; контроль мер по обеспечению сохранности.

· Оценка эффективности использования материальных ресурсов (например, полноты загрузки оборудования, использования земельных участков, оптимальности оборачиваемости материалов и т. д.); выявление внутрихозяйственных резервов.

· Оценка использования трудового потенциала организации, анализ кадровой политики.

· Оценка наличия и степени разработанности бюджетов, собственного контроля за их исполнением, анализ отклонений и принятых мер.

· Анализ принятой процедуры принятия управленческих решений и проверка её соблюдения на практике.

· Оценка ценовой политики, анализ системы ценообразования и маркетинговых мероприятий.

· Анализ эффективности привлечения заёмных средств.

· Анализ мер по оптимизации налогового бремени.

1.4 Предмет финансового контроля

Предметом финансового контроля выступают денежные, распределительные процессы формирования и использования финансовых ресурсов на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, а также на уровнях отраслей, территориальных единиц, регионов и страны в целом.

1.5 Объект финансового контроля

Объектами финансового контроля являются те конкретные организации, органы управления, деятельность которых порождает указанные процессы.

В совокупности система государственного финансового контроля основывается на формировании многочисленных контролирующих органов, обеспечивающих контроль над потоками государственных финансовых средств на разных уровнях управления и субъектов хозяйствования. Краеугольным камнем иерархии государственного финансового контроля при этом является внутренний контроль. Государственный внутренний финансовый контроль - это совокупность методов, приемов и систем мер, имеющих задачу проверки финансовой деятельности в рамках отдельных министерств, ведомств и хозяйствующих субъектов (предприятий, организаций, учреждений). Помимо внутреннего государственного финансового контроля в рамках отдельных министерств, ведомств и хозяйствующих субъектов осуществляется и внешний контроль.

1.6 Органы осуществляющие контроль в России

Законодательные органы государственной власти, представительные органы местного самоуправления осуществляют внешний государственный финансовый контроль (парламентский контроль) через специальные контрольные органы: Счетную палату РФ; контрольные палаты субъектов РФ и контрольные комиссии органов местного самоуправления. Внешний государственный финансовый контроль, проводимый органами исполнительной власти (административный контроль), осуществляется Министерством финансов РФ через Федеральную налоговую службу, Федеральную службу финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, а также финансовыми органами субъектов РФ и органов местного самоуправления, главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств.

В общей системе внешнего государственного финансового контроля верховенствует парламентский контроль, при котором законодательные (представительные) органы власти создают свои собственные и независимые контрольные органы (контрольно-счетные палаты) для внешнего контроля (аудита) деятельности органов исполнительной власти по формированию и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Подтверждением этому служит то обстоятельство, что, согласно законодательству, при внешнем контроле (аудите) законодательные (представительные) органы государственной власти имеют право: на получение от органов государственной исполнительной власти необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов; получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об их исполнении; утверждение отчетов об их исполнении и т.д.

Однако, как было отмечено, в современной России до сих пор не выработана единая политика в области государственного финансового контроля, не отрегулирована его нормативно-правовая база, отсутствует координация внешнего контроля между законодательными и исполнительными органами власти. В результате органы исполнительной власти всех уровней сегодня, защищая свои интересы в бесконтрольном распоряжении государственными бюджетными средствами, всячески пытаются ограничить внешний контроль за своей деятельностью со стороны контрольно-счетных органов, образованных законодательной властью. Это снижает уровень эффективности и государственного финансового контроля в целом.

Единый государственный финансовый контроль в РФ должен функционировать на всех уровнях властной иерархии, подчиняясь общим для всех элементов системы требованиям и процедурам. И тот факт, что органы местного самоуправления в соответствии с Конституцией РФ не относятся к органам государственной власти, на наш взгляд, не дает никаких оснований вывести муниципальный финансовый контроль за пределы единой системы государственного финансового контроля. Во-первых, бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты), будучи финансовой базой обеспечения деятельности органов местного самоуправления, являются составной частью бюджетной системы РФ, основополагающим принципом которой в соответствии с Бюджетным кодексом РФ является принцип единства. Во-вторых, основная часть расходов социальной сферы (образование, здравоохранение и др.) страны финансируются за счет местных бюджетов. В-третьих, для всех видов бюджетов, входящих в состав бюджетной системы РФ, бюджетным законодательством установлены единые принципы и процедуры, в соответствии с которыми осуществляется бюджетный процесс, объединяющий несколько стадий, заключительной из которых является контроль. Соответственно, и финансовый контроль за формированием и использованием средств федерального бюджета, и финансовый контроль за формированием и использованием средств региональных бюджетов, и финансовый контроль за формированием и использованием средств местных бюджетов - это все составные части единой системы государственного финансового контроля, которые должны осуществляться на всех уровнях власти соответствующими органами как внешнего, так и внутреннего контроля.

Во многих нормативных правовых актах, регламентирующих деятельность органов государственного финансового контроля, в качестве одной из задач выделяют контроль за законностью, эффективностью, рациональностью, целесообразностью использования средств бюджета, внебюджетных фондов и государственной собственности. Если понятие нецелевого использования бюджетных средств достаточно четко определено в Бюджетном кодексе (ст. 289) и нормативных актах Министерства финансов РФ как направление и использование их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения, то вопрос о толковании понятий рациональности, эффективности, экономности до конца не решен.

На практике под рациональным использованием бюджетных средств принято понимать выбор наилучшего из нескольких предложенных вариантов выполнения поставленной задачи или решения какой-либо проблемы. В таком случае средства, потраченные на реализацию наилучшего варианта, можно признать использованными рационально. Но показатели эффективности и рациональности использования бюджетных средств не всегда совпадают.

Возможны следующие варианты их оценки:

- вариант первый - рациональное и эффективное (выбран оптимальный путь решения проблемы, соблюден принцип эффективности бюджетных средств);

- вариант второй - рациональное, но неэффективное (выбран оптимальный путь решения проблемы, но принцип эффективности использования бюджетных средств не соблюден);

- вариант третий - не рациональное, но эффективное (принцип эффективности бюджетных средств соблюден в рамках выбранного пути решения, но он не является наилучшим среди имеющихся);

- вариант четвертый - нерациональное и неэффективное (кроме того, что выбранный путь не представляется самым оптимальным, при его реализации не был соблюден принцип эффективности использовании бюджетных средств).

1.7 Виды финансового контроля

В зависимости от времени его проведения финансовый контроль подразделяется на: предварительный финансовый контроль который осуществляется до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств. Он проводится при рассмотрении и утверждении бюджетов, других финансово-плановых актов, при приеме заявок и т.д. Текущий финансовый контроль происходит повседневно при проведении финансовых операций. Последующий финансовый контроль проводится после совершения хозяйственной или финансовой операции по использованию финансовых ресурсов из соответствующих фондов денежных средств. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, а) представительных органов государственной власти и местного самоуправления; б) Президента или аппарата Президента РФ; в) исполнительных органов власти общей компетенции; г) финансово-кредитных органов;) ведомственный и внутрихозяйственный;) общественный; ж) аудиторский. В зависимости от органов, осуществляющих финансовый контроль, он делится на государственный (общегосударственный и ведомственный); муниципальный; внутрифирменный (внутрихозяйственный); аудиторский.

1.8 Методы финансового контроля

Методы финансового контроля -- это приёмы исследования учётной документации и получения фактических данных, применяемые работниками контрольно-ревизионных органов и служб с целью выявления доказательной информации. Между различными методами финансового контроля нет чётких границ, многие из них находятся во взаимосвязи, включают элементы других методов. Во многих случаях достоверное установление фактов возможно лишь с помощью комплексного использования целого ряда методов.

При этом выбор методов контроля, применяемых в том или ином случае, зависит от полномочий контрольно-ревизионного органа или службы. Например, аудитор в ходе проверки может применять только документальные методы; в ходе налоговой проверки могут проверяться только те документы, которые касаются начисления и перечисления в бюджет налогов. Наиболее широкие полномочия, как правило, реализуется при вышестоящем или внутрихозяйственном контроле, так как полномочия служб внутреннего контроля ограничиваются только локальными нормативными актами.

Результатом мероприятия финансового контроля (ревизии, проверки и т. п.) является документ (акт, отчёт, справка, заключение), который отражает:

достоверную информацию о финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля (проверяемой организации), вскрытые в процессе контроля нарушения норм и правил, отклонения от принятых стандартов, факты неэффективного или неэкономного хозяйствования.

2. Глава. Аудиторский (бухгалтерский) контроль

2.1 Понятие аудиторского контроля

Аудит -- это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения с достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудит делится на обязательный и инициативный. Обязательная аудиторская проверка. проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная -по решению хозяйствующего субъекта. Обязательный аудит - ежегодная обязательна аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в случаях, если: 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; 2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; 3) объем выручки.

В рыночных условиях хозяйствования роль государственного финансового контроля многогранно возрастает. Он становится важнейшей управленческой функцией государства, и его назначение заключается в содействии реализации государственной экономической и финансовой политики, обеспечении эффективного использования государственных финансовых средств, в частности государственных бюджетных средств и средств бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Содержание государственного финансового контроля сводится к проверке деятельности органов законодательной (представительной) и исполнительной власти государственного управления, а также других участников (хозяйствующих субъектов) бюджетного процесса с точки зрения соблюдения законности, эффективности и прозрачности их действий в области образования, распределения и использования фондов денежных средств государства (бюджетного фонда и внебюджетных фондов).

Хорошо функционирующая система управления государственными финансами требует в первую очередь формирования качественных и реалистических бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, затем создания эффективных механизмов организации их исполнения, а также применения четко налаженных методов, форм и правовых норм контроля за исполнением указанных бюджетов.

Прежде всего, необходимо отметить, что назначение аудиторского финансового контроля заключается в удовлетворении потребностей заказчиков аудиторской проверки в объективной информации о финансовом состоянии субъекта проверки с целью оценки его финансового положения. Деятельность аудиторов может быть также направлена на предотвращение финансовых нарушений и неудач в организациях, заказавших аудиторское обслуживание.

Аудиторскую проверку (аудит) проводят специализированные аудиторские фирмы или частные профессионалы-аудиторы на договорной основе, чаще всего за счет средств проверяемой организации и по заказу ее руководства.

В настоящей работе уже упоминалось, что аудит представляет собой независимую от какого-либо внешнего влияния проверку финансовых отчетов и относящейся к ним финансовой информации хозяйствующего субъекта. Аудит не подменяет и не заменяет государственный финансовый контроль, и наоборот. Но, с другой стороны, деятельность государственных органов в нашей стране имеет глубокие исторические корни, методы государственного контроля развивались в нашей стране на протяжении веков, как было показано в предыдущих параграфах данной главы. Из этого следует, что в России аудит не может не базироваться в основном на практике применения методов госконтроля. Хотелось бы заметить что, сходство конкретных приемов этих видов контроля абсолютно естественно и правильно. Ведь что такое аудит, как не помощь клиенту в выявлении огрехов его бухгалтерской и финансовой отчетности, выправлении ее для того, чтобы клиент был готов к тому, что на него «нагрянет» налоговая проверка (в смысле, что налоговые органы останутся довольны положением дел клиента)? Поэтому методологически аудит и, например, ревизия очень близки. На практике автору данной работы известно, что большинство российских аудиторов имеют огромной опыт ревизионной работы и в настоящей аудиторской деятельности применяют именно ревизионные приемы.

Итак, сходство аудиторской проверки и государственной ревизии проявляются в том, что:

· аудит и ревизия имеют сходные цели: выявление, локализация и оценка недостатков в финансовой деятельности хозяйствующих субъектов;

· в своей работе аудиторы и ревизоры опираются на общую нормативно-правовую основу -- финансовое законодательство и используют для контроля общую базу -- финансовую документацию;

· аудит или ревизия могут проводиться как внешним аудитором (внешним ревизором), так и внутренним аудитором (внутренним ревизором);

· при проведении аудита могут применяться приемы документального и фактического ревизионного контроля (экспертные оценки, методы анализа и ревизии отдельных объектов учета), а при проведении ревизионной проверки могут быть использованы (с определенными оговорками) правила и стандарты аудита мы рассматривали такие нормы при анализе, например, такого нормативно-правового акта, как «Методические рекомендации по проведению таможенного контроля (в т.ч. проверок финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД) с использованием методов аудита», утвержденные Распоряжением ГТК РФ от 1 ноября 2001 г. № 1025-р.

И однако при всем методологическом сходстве аудита и ревизии, они имеют разные цели, разные концептуальные основы. Ниже приведена таблица различий между аудитом и ревизией.

Критерий	Аудит	Ревизия
Цель	Выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуги, помощи, сотрудничество с клиентом	Выявление недостатков с целью их установления, наказание виновных
Характер	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность, выполнение распоряжений
Правовое регулирование	В основе - гражданское право, хозяйственные договора (договора возмездного оказания услуг)	В основе -административное право, инструкции, приказы вышестоящих или государственных органов
Объекты	Выявляет все, что искажает финансовую отчетность, снижает платежеспособность, ухудшает финансовое положение клиента	Выявляет все, чтонарушает действующеезаконодательство
Управленческие связи	Горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним	Вертикальные связи,принуждение, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении
Принцип оплаты услуг	Платит клиент	Платит вышестоящее звено
Практические задачи	Оказание помощи в улучшении финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов,кредиторов), консультирование клиента	Сохранность активов,пресечение и профилактика злоупотреблений

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что сходство методик и приемов, применяемых при проведении аудита и государственного контроля, позволяет обмениваться накопленным в этих областях опытом, методиками проведения проверок и ревизий, правилами и стандартами; а концептуальные различия по целям и правовому регулированию расширяет область применения и действия финансового контроля в целом, дает ему возможность развиваться в разных направлениях.

Заключение

Проблема построения эффективной системы государственного финансового контроля в современной России носит многомасштабный и многогранный характер. Она охватывает широкий круг вопросов научно-теоретического, социально-экономического, методологического, правового, методического, морально-нравственного и инструментального характера.

Данная проблема должна решаться путем создания теоретической, методологической правовой базы, разработки концептуальных подходов по формированию единой системы государственного финансового контроля, принятия по нему общефедерального закона, а также путем применения соответствующих правовых норм и механизмов для оценки результативности и эффективности контрольной работы на всех уровнях властной иерархии.

Вместе с тем реальное решение обозначенной проблемы возможно только в условиях изменения курса социально-экономической политики государства, повышения роли государственного регулирования и оздоровления морально-нравственного климата в обществе.

Список использованной литературы

Нормативные акты

1. Конституция Российской Федерации, 12 декабря 1993 г. -- М., 2007;

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -- 1998. -№ 31. - Ст. 3823. (в ред. от 8 августа 2001 г.);

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -- 1998.-№ 31.-Ст. 3824. (в ред. от 24 марта 2001 г.), Ч. II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -- 2000.-№ 32.-Ст. 3340 (в ред. от 7 августа 2001 г.);

4. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. № 5221-1 // Собрание законодательства РФ. -- 1993.-№ 31.-Ст. 1224 (в ред. от 6 июля 2001 г.);

5. «Об аудиторской деятельности». Закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ // Финансовая газета - 2001. - № 34;

6. «О банках и банковской деятельности». Закон РФ от 2 января 1990 г. № 395-1 // Собрание законодательства РФ.-- 1996. -- № 6.-- Ст. 492. (в ред. от 3 февраля 1996 г.);

7. «О бухгалтерском учете». Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // Финансовая газета - 1996. - № 49 (в ред. от 23 июля 1998 г.);

Монографии

1. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации. -- М.: Изд.-торговая корп. «Дашков и Ко», 2002. - 496 с.

2. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. - М.: Юриспруденция, 2000. - 192 с.

3. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. Учебное пособие для ВУЗов. - М.: Новый юрист, 1998 - 170 с.

4. Гриневич В.П. Право контроля и бюджета. - Спб.: Изд-во «Молот», 1906. - 36 с.

5. Иловайский С.И. Учебник финансового права. - Одесса, 1912. - 383 с.

6. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть. Учебник. - М.: Юрист, 1999. - 253 с.

7. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 299 с.

8. М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. Ревизия и контроль : учебник. -- Москва: КНОРУС, 2006. -- С. 11 - 91. -- 640 с. -- ISBN 978-5-85971-641-8

9. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия : учеб. пособие. -- Москва: ИНФРА-М, 2007. -- С. 11 - 32. -- 346 с. -- ISBN 978-5-16-003022-7

10. Контроль и ревизия: учебник для среднего профессионального образования / М.В. Мельник. -- Москва: Экономист, 2007. -- С. 15 - 62. -- 254 с. -- ISBN 5-98118-196-6

11. Соколов Б.Н., Рукин В.В. Системы внутреннего контроля (организация, методика, практика). -- Москва: Экономика, 2007. -- С. 5 - 9. -- 442 с. -- ISBN 978-5-282-02725-9

12. Судебная бухгалтерия: Учебник / С.П. Голубятников. -- Москва: Юридическая литература, 1998. -- С. 266 - 271. -- 368 с. -- ISBN 5-7260-0903-7

13. Бюджетная система России / Г.Б. Поляк. -- Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -- С. 663 - 672. -- 703 с. -- ISBN 5-238-01110-5

Размещено на Allbest