Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики. Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) - это федеральный, косвенный, многоступенчатый налог, зачисляемый в федеральный бюджет. В основе российской методики исчисления НДС лежит метод вычитания (метод счетов-фактур). При этом методе добавленная стоимость не рассчитывается. Начисление налога производится на основе таких традиционных показателей как выручка от реализации товаров (работ, услуг) и стоимость материальных ресурсов, приобретенных на стороне. НДС весьма противоречивый налог, имеющий как достоинства, так и недостатки. Один из основных недостатков НДС - это сложность налога.

Чтобы понимать суть налога, следует помнить, что каждый налогоплательщик является одновременно продавцом и покупателем товаров, работ и услуг. Продавая продукцию, налогоплательщик начисляет и предъявляет покупателю выходной налог (Н₁). Одновременно производятся закупки сырья, материалов, оборудования и т.д., поставщики включают налог в стоимость поставляемых налогоплательщику товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Для нашего налогоплательщика это будет входной налог (Н₂).

В соответствии с главой 21 НК РФ налогоплательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных месяца суммарная выручка от реализации продукции (без НДС) не превысит 2 млн. рублей. Освобождение не распространяется на плательщиков акцизов и на операции по ввозу товаров на территорию РФ.

Для получения освобождения налогоплательщик должен направить в налоговый орган письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение до 20 числа месяца, начиная с которого лицо использует право на освобождение.

Освобождение действует 12 месяцев. Если фактическая выручка в период освобождения превысит установленный предел, налогоплательщик утрачивает право на освобождение, начиная с 1 числа месяца, в котором имело место превышение. Сумма налога за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а также сельскохозяйственные товаропроизводители. Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, также не являются плательщиками НДС, но только по тем видам деятельности, которые переведены на указанный специальный режим. Однако эти лица обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также как налоговые агенты.

Лица, применяющие специальные налоговые режимы, осуществляют расчеты без выделения в первичных документах НДС, они не должны выписывать счета-фактуры своим покупателям.

В случаях, установленных статьей 161 НК РФ, налог уплачивают налоговые агенты. Налоговые агенты - это, например, организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие ТРУ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в России, а также организации и индивидуальные предприниматели, арендующие имущество у органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Объекты налога. Место реализации товаров, работ и услуг. Налоговая база, порядок ее определения

В НК РФ установлено четыре объекта налога. Объекты налога, налоговые базы и правила определения даты ее возникновения приведены в таблице.

Объекты и налоговые базы по НДС

Основной объект налога - реализация товаров, работ, услуг (далее ТРУ). Реализация - это передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказание услуг) одним лицом для другого лица на возмездной, а в определенных случаях и на безвозмездной основе.

Так как, объектом налога является продукция, реализуемая на территории России, то важную роль играет определение места реализации товаров, работ и услуг. Критерии определения места реализации товаров, работ и услуг определены ст. 147 и 148 НК. Если территория России не признается местом реализации товара (работы, услуги), то объекта налога не возникает.

Налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате продукции в денежной и натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Операции, не облагаемые НДС

Перечень операций по реализации товаров (работ, услуг) не облагаемых НДС, приведен в статье 149 НК РФ. Льготы установлены более чем по 30 товарам, работам и услугам. Многочисленные операции по реализации товаров, работ и услуг, не облагаемые НДС, можно объединить в следующие группы:

а) реализация товаров (работ, услуг), имеющих большую социальную значимость, например: обороты медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по установленному перечню, медицинские услуги, ритуальные услуги, услуги в сфере образования, культуры и т.д.;

б) реализация товаров (работ, услуг), производство которых финансируется или дотируется из государственного бюджета (например: выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, услуги по перевозке пассажиров городским транспортом);

в) реализация товаров (работ, услуг) общероссийскими общественными организациями инвалидов (инвалиды не менее 80%) и организациями, созданными этими общественными организациями;

г) операции, в которых не создается добавленная стоимость (большинство банковских операций, услуги по страхованию, перестрахованию, проведение лотерей…, услуги по предоставлению займа);

д) передача продукции в рамках благотворительной деятельности и безвозмездной помощи в соответствии с законодательством.

В соответствии со ст. 150 НК РФ не облагаются налогом некоторые товары, ввозимые на территорию России.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг) облагаемых и необлагаемых налогом.

Ставки налога

В настоящее время действуют три основные ставки НДС: 0, 10 и 18%.

Ставка 0% применяются при реализации:

· товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии предъявления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт;

· работ и услуг, непосредственно связанных с реализацией товаров на экспорт (транспортировка, погрузка и т.д. экспортируемых грузов, переработка товаров под таможенным контролем);

· услуги по перевозке пассажиров и багажа, если пункт назначения и пункт отправления расположены за пределами России;

· работ и услуг, оказываемых в космическом пространстве;

· драгоценных металлов, производимых из лома и отходов, если они реализуются государственным фондам драгоценных металлов Банка России, коммерческим банкам;

· продукции для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами;

· припасов.

Ставка 0% означает, что налогоплательщик начисляет на стоимость реализованных товаров налог равный нулю, а входной налог принимает к вычету. В результате бюджет должен возместить ему часть затрат.

Ставка 10% применяется при реализации:

· продовольственных товаров, таких как скот и птица, мясо и мясопродукты, молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, хлеб, крупы, мука, макаронные изделия, рыба, овощи, детское и диабетическое питание;

· товаров для детей, таких как трикотажные изделия, швейные изделия, обувь, кровати, коляски, ряд школьных принадлежностей, подгузники и т.д.;

· периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного (реклама более 40%) и эротического характера; книжная продукция, связанная с наукой, культурой и образованием, а также выполнение некоторых работ и услуг, связанных с производством данной продукции;

· лекарственных средств и изделий медицинского назначения отечественного и зарубежного производства.

Перечни конкретных видов продукции, облагаемой по ставке 10%, и их коды определяются НК РФ и специальными постановлениями правительства.

С 1 января 2004 года при реализации остальных товаров, работ и услуг применяется ставка 18%.

Наряду с основными ставками в некоторых случаях применяются расчетные ставки равные: 10/110 и 18/118. Расчетные ставки используются для выделения налога, если налог уже включен в стоимость. В соответствии с НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях: а) при получении денежных средств, связанных с оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок ТРУ; б) при удержании налога на доходы иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами; в) при реализации продукции, приобретенной на стороне и учитываемой с налогом; г) при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц.

Порядок исчисления налога. Счет-фактура

Налог (Н₁) исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку. Так, при реализации товаров, выполнении работ и оказании услуг налогоплательщик дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога. определяемую по формуле:

Н_реал. = НБ_реал. х t/100, (2)

где: Н_реал. - налог, предъявленный налогоплательщиком покупателю при реализации товаров (работ, услуг); НБ_реал. - налоговая база, равная стоимости реализованных товаров (работ, услуг) по ценам, определяемым в соответствии со статьей 40 НК РФ; t - ставка налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю продукции, выделяется отдельной строкой в расчетных и учетных документах и в счетах-фактурах. Счет-фактура выставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки или со дня получения оплаты в счет предстоящих поставок. Счет-фактура, как правило, выписывается в 2 экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю. Второй остается у продавца и регистрируется в книге продаж. В розничной торговле требования по оформлению считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ. При реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, а также при освобождении налогоплательщика от НДС делается запись «Без налога (НДС)».

Счет - фактура - это документ, служащий основанием для принятия к вычету покупателем сумм налога, предъявленного продавцом товаров, работ, услуг, имущественных прав. Реквизиты счета-фактуры установлены статьей 169 НК РФ. В 2010 году в главу 21 НК РФ внесены поправки, в соответствии с которыми счет - фактура может быть выставлен в электронном виде и заверен электронной цифровой подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг продаж и книг покупок установлены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914. Электронные форматы счетов-фактур, журналов учета, книг продаж и книг покупок будет утверждать ФНС РФ.

Общая сумма налога за налоговый период равна сумме налогов, исчисленных по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Порядок учета сумм налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг)

Каждый налогоплательщик не только продает, но и покупает сырье, материалы, комплектующие, основные средства, услуги сторонних организаций. В этом случае продавцы предъявляют налогоплательщику счета-фактуры с выделенным налогом. Для налогоплательщика это входной налог. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ. услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию России, не включаются в расходы налогоплательщика. Входной налог учитывается на специальном счете 19 «НДС» и, как правило, принимается к налоговому вычету (возмещается из бюджета).

Однако в некоторых случаях входной налог относится на расходы, принимаемые при налогообложении прибыли организации. Входной налог учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и относится на соответствующий источник, если они приобретены для использования:

1. в производстве и реализации продукции, не подлежащей налогообложению, в соответствии со ст. 149 и п. 2 ст. 146 (операции по передаче имущества, не являющиеся реализацией);

2. в производстве и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;

3. лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от этих обязанностей.

Если налогоплательщик использует приобретенную продукцию в производстве и реализации как облагаемой, так и необлагаемой налогом продукции, то он обязан вести раздельный учет входного налога, так как часть налога следует принимать к вычету, а часть налога нужно относить на затраты по производству продукции. С 2001 года допускается распределение входного налога расчетным путем. К налоговому вычету принимается сумма входного налога пропорционально удельному весу отгруженной облагаемой налогом продукции в общей стоимости продукции, отгруженной за налоговый период.

Если удельный вес расходов на производство необлагаемой продукции в общей величине расходов на производство менее 5%, то в данном налоговом периоде весь входной НДС подлежит налоговому вычету.

Банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды имеют право включать входной налог в затраты, а налог полученный ими по налогооблагаемым операциям уплачивают в бюджет.

Налоговые вычеты

Налоговым вычетам подлежит входной налог, т.е. налог, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, либо уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России. Входной налог принимается к вычету при выполнении следующих основных условий: а) имущество приобретено для осуществления операций облагаемых НДС или для перепродажи; б) приобретенное имущество принято налогоплательщиком к учету; в) имеется правильно оформленный счет - фактура продавца, а также при ввозе товаров на таможенную территорию России и при удержании налога налоговыми агентами - документы, подтверждающие уплату налога в бюджет.

Перечень налоговых вычетов приведен в статье 171 НК РФ, порядок применения налоговых вычетов - в статье 172 НК РФ.

НДС, подлежащий уплате в бюджет

НДС = Н₁ - НВ + ВН, (3)

где: НДС - налог, подлежащий уплате в бюджет;

Н₁ - налог, исчисленный по операциям - объектам налога;

НВ - налоговые вычеты;

ВН - восстановленный налог.

Правила восстановления НДС установлены п. 3 ст. 170 НК РФ. Под восстановлением понимается уплата в бюджет сумм налога, ранее принятого к вычету. Суммы входного налога, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению в случаях:

а) передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ,

б) дальнейшего использования товаров, работ и услуг для осуществления операций, входной налог, по которым к вычету не принимается. По основным средствам и нематериальным активам восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету, в сумме пропорциональной остаточной стоимости имущества,

в) в случае перечисления покупателем суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Восстанавливает налог покупатель в том периоде, когда приобретенные товары (работы, услуги) будут приняты на учет.

Налоговый период по НДС - квартал (с 1.01. 2008).

Уплата налога производится в рассрочку: равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет налог, удержанный из дохода иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу. Банк вправе принять поручение на перевод денег в пользу иностранного лица, лишь одновременно с поручением на уплату налога.

При ввозе товаров в Россию НДС уплачивается в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган по месту их прибытия.

Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов будет больше, чем величина (Н₁ + ВН), то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику путем зачета в счет уплаты других федеральных налогов или путем возврата из бюджета. Порядок возмещения налога установлен в статьях 176 и 176.1 НК РФ.

Размещено на Allbest.ru