Влияние норматива хранения оборотных средств на изменение потребности в запасах, тыс. руб.

596,7146

61,4285

Вывод : по итогам факторного анализа изменения потребности в запасах общее изменение составило 974,3973 из них влияние среднедневного объема расхода оборотных средств на изменение потребности в запасах 38,5715%( 374,6826 тыс руб), влияние норматива хранения оборотных средств на изменение потребности в запасах 61,4285(596,7146тыс руб)

1.6 Анализ использования трудовых ресурсов предприятия

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Источниками информации для анализа служат план по труду, статистическая отчетность "Отчет по труду", данные табельного учета и отдела кадров.

Применительно к предприятию термин «трудовые ресурсы» заменяется на термины «кадры» или «персонал предприятия».

Персонал предприятия (кадры, трудовой коллектив) - это совокупность работников, входящих в его списочный состав.

Большинство специалистов в области теории фирмы считают, что именно персонал, работающий на предприятии, представляет главную ценность, которой оно может обладать. Следовательно, оценка кадрового состава является необходимой и обязательной задачей системы управления персоналом. Анализ персонала предприятия происходит в общем в трех направлениях:

1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами Анализ состава и структуры кадров.

2. Анализ движения кадров.

3. Анализ эффективности работы персонала.

1.6.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Анализ обеспеченности предприятия и трудовыми ресурсами проводится с использованием таблицы 1.28.

Таблица 1.28

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Категория персонала	За предыдущий год	По плану	По отчету	Фактически в %	Отклонение от плана
				К плану	К пред. году	Недостаток	Излишек
Всего персонала	384	366	371	101,36612	96,6145833		5
в т.ч. персонал основной деятельности:	364	350	355	101,43	97,53		5
- рабочие, из них:
Основные производственные;	205	182	170	93,41	82,93	12
Вспомогательные;	50	43	46	106,98	92		3
- служащие; из них:
Административно-управленческий персонал;	49	43	50	116,28	102,04		7
Специалисты;	50	38	49	128,95	98		11
персонал неосновной деятельности	30	60	56	93,33	186,67	4

Вывод: по итогам анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами было выявлено что фактически на предприятии излишек персонала основной деятельности в количестве 5 человек, вспомогательных рабочих - 3х человека, административно управленческого персонала в количестве 7 человек, специалистов в размере 11 человек , так же было отмечено что на предприятии недостаток основных производственных рабочих в количестве 12человек, и персонала не основной деятельности - 4х человек. Предприятию необходимо пересмотреть политику набора производственных трудовых сил для повышения производительности труда.

Анализ структуры и ее изменения производится с помощью таблицы 1.29.

Вывод: по итогам анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами было выявлено что фактически на предприятии излишек персонала основной деятельности в количестве 5 человек, вспомогательных рабочих - 3х человека, административно управленческого персонала в количестве 7 человек, специалистов в размере 11 человек , так же было отмечено что на предприятии недостаток основных производственных рабочих в количестве 12человек, и персонала не основной деятельности - 4х человек. Предприятию необходимо пересмотреть политику набора производственных трудовых сил для повышения производительности труда.

Анализ состава и структуры кадров связан со структурными характеристиками персонала предприятия. В частности необходимо учесть структурные характеристики промышленно-производственного персонала, исходя из следующих позиций:

· по квалификационному составу;

· по степени участия в различных видах трудовой деятельности (ручной труд, автоматизированный, механизированный);

· по демографическим характеристикам (возраст, пол и т.д.);

· по рабочему стажу и др.

1.6.2 Анализ движения кадров

Представление о движении кадров может дать баланс движения рабочей силы, который включает в себя следующую систему показателей.

Коэффициент оборота по приему (Кпр) рассчитывается как соотношение числа принятых за период работников к среднесписочной численности персонала:

, (25)

где Чпр - число работников, принятых на работу за период; Ч - среднесписочная численность работников.

Коэффициент оборота по выбытию (увольнения) (Кув) рассчитывается как соотношение числа уволенных за период работников к среднесписочной численности персонала:

, (26)

где Чув - число уволенных за период работников.

Коэффициент текучести (Кувт) рассчитывается как соотношение числа уволенных по причинам текучести работников за период к среднесписочной численности персонала:

, (27)

где Чувт - число уволенных по причинам текучести работников, Чувн - число «неизбежно» уволенных работников.

Причины увольнения делятся на две категории: причины текучести и прочие причины увольнения («неизбежные»). Принято различать следующие «неизбежные» причины увольнения:

· увольнения по причинам физиологического характера (в связи со смертью, длительной болезнью и т.д.);

· уход на пенсию;

· увольнения коллективные и индивидуальные;

· «необходимый» оборот рабочей силы (призыв в армию, поступление в учебные заведения с отрывом от производства, переезд, перевод на другие предприятия и т.д.);

· перемена служебного положения;

· истечение срока трудового контракта и др.

К причинам текучести следует отнести причины увольнения личностного характера, а именно

· увольнение по собственному желанию;

· увольнение за нарушение трудовой дисциплины;

· увольнение за несоответствие занимаемой должности и др.

Анализ движения трудовых ресурсов приведен в табл. 1.30

Таблица 1.30 - Анализ движения трудовых ресурсов

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
1. Состояло в списочном составе на начало года	403	384
2. Принято в течение года	55	68
а) принято самим предприятием	25	40
б) направлено службой занятости	15	20
в) переведено с других предприятий	10	8
3. Выбыло в течение года	74	82
а) уволено за прогулы	8	10
б) по собственному желанию	19	22
в) призыв в армию	5	6
г) уход на пенсию	15	20
д) другие причины, предусмотренные законом	27	24
4. Состояло в списочном составе на конец года	384	370
5. Среднесписочная численность	375	366
6. Коэффициент оборота по приему, (стр.2/стр.5)	0,14	0,19
7. Коэффициент оборота по выбытию, (стр.3/стр.5)	0,20	0,22
8. Коэффициент текучести, ((стр.3а+стр.3б)/стр.5)	0,07	0,09

Вывод: в отчетном году среднесписочная численность рабочих составила 366 человек , коэффициент текучести составил 0,09, коэффициент оборота по приему 0,19, коэффициент по выбытию составил 0,22.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Под платежеспособностью понимается способность предприятия погасить свои обязательства за счет денежных средств или превращения в наличность текущих активов. Хорошее финансовое состояние характеризуется устойчивой платежеспособностью, а неудовлетворительное -- периодической или постоянной неплатежеспособностью. Содержание платежеспособности не может сводиться только к наличию свободных денежных средств, так как имущество предприятия -- это тоже его активы, которые могут выступать дополнительным резервом в случае необходимости погашения предприятием своих обязательств. Предприятие считается платежеспособным, когда может погасить краткосрочные обязательства и осуществлять непредвиденные расходы, превращая в течение короткого времени оборотные активы в денежные средства. Платежеспособность характеризуется показателями ликвидности. Ликвидность означает способность ценностей легко превращаться в деньги, т.е. в абсолютно ликвидные средства.

Наиболее распространенным способом оценки ликвидности предприятия является анализ ликвидности баланса. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности (таблица 2.1), с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков (таблица 2.2).

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения (таблица 2.3):

А1 ? П1

А2 ? П2

А3 ? П3

А4 ? П4

Таблица 2.1

Группировка активов по степени их ликвидности

Статьи актива	на начало года	на конец года	изменение структуры, %
	тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	в % к валюте баланса
А1 - Наиболее ликвидные активы
Денежные средства (260)	46	0,21	278	1,07352	0,86
в т.ч. касса (261)	2	0,01	4	0,01545	0,01
расчетный счет (262)	44	0,20	274	1,05808	0,85
валютный счет (263)
прочие денежные средства (264)
Краткосрочные финансовые вложения (250)	200	0,93	274	1,05808	0,13
ИТОГО:	246	1,14	552	2,1316	0,99
А2 - Быстрореализуемые активы
Товары отгруженные (215)
Дебиторская задолженность (часть 240)	276	1,28	618	2,38647	1,10
ИТОГО:	276	1,28	618	2,38647	1,10
А3 - Медленнореализуемые активы
Сырье, материалы и др. (211)	1062	4,94	2718	10,4958	5,56
Расходы будущих периодов (216)	38	0,18	54	0,20853	0,03
Незавершенное производство (213)	8	0,04	20	0,07723	0,04
Готовая продукция и товары (214)	268	1,25	1192	4,60303	3,36
Дебиторская задолженность (часть 230)
ИТОГО:	1376	6,40	3984	15,3846	8,99
А4 - Труднореализуемые активы
Основные средства (120)	15130	70,32	15038	58,0707	-12,25
НМА (110)	40	0,19	46	0,17763	-0,01
Долгосрочные финансовые вложения (140)	72	0,33	396	1,52919	1,19
Незавершенное строительство (130)	3820	17,75	4600	17,7634	0,01
Другие активы (150+220+270)	556	2,58	662	2,55638	-0,03
ИТОГО:	19618	91,18	20742	80,0973	-11,08
ВАЛЮТА БАЛАНСА (ВБ)	21516	100,00	25896	100

Вывод: По итогам группировки активов предприятия по степени их ликвидности наиболее ликвидные активы составили 552 тыср руб , быстро ликвидные - 618 тыс руб, медленно ликвидные активы 3984 тыс руб, труднореализуемые активы -20742 тыс руб.

Таблица 2.3

Анализ ликвидности баланса

АКТИВ	код строк	На начало года	На конец года	ПАССИВ	код строк	На начало года	На конец года	излишек (+), недостаток (-) активов для погашения обязательств
								На начало года	на конец года
А1	250+260	246	552	П1	620	992	2860	-746	-2308
А2	240+215	276	618	П2	610	0	900	276	-282
А3	211+217+ 213+214+ 230	1376	3984	П3	510+520+ 630+640+ 650+660	390	1310	986	2674
А4	120+110+ 140+130+ 150+220+ +270	19618	20742	П4	410+430+ 420+440+ 450+460+ 465+470+ 475	20134	20826	-516	-84

Вывод: по итогам ликвидности баланса было выявлено что на конец года в активах первой группы на конец года для погашения обязательств обнаружен недостаток в размере 2308 тыс руб, в активах второй группы недостаток составил 282 тыс руб, в активах третьей группы излишек в размере 2674 тыс руб и в активах четвертой группы недостаток активов для погашения обязательств составил 84 тыс руб.

Таблица 2.5 -- Оценка показателей ликвидности предприятия

Показатель	Рекомендуемое значение	Начало года	На конец года	Изменение за год
общий коэффициент ликвидности баланса	2,0-2,5	0,72	0,56	-0,16
коэффициент абсолютной ликвидности "быстрый показатель"	0,25	0,25	0,15	-0,10
коэффициент "критической" ликвидности	1,0	0,53	0,31	-0,22
коэффициент текущей ликвидности	Больше или равно 2	1,91	1,37	-0,54

Вывод: Общий коэффициент ликвидности баланса не удовлетворяет рекомендуемому значения 2,0-2,5 и составил на конец года 0,56 что на 0,16 меньше по сравнению с значением данного показателя на начало года, коэффициент абсолютной ликвидности так же не удовлетворяет рекомендуемому значению и составил 0,15 что на 0,1 меньше по сравнению с началом периода, коэффициент критической ликвидности сократился на 0,22 и на конец года достиг значения 0,31 что не удовлетворяет рекомендуемому значению 1,0, коэффициент текущей ликвидности сократился на 0,54 и составил 1,37. После оценки ликвидности можно сделать вывод что финансовое положение предприятия неудовлетворительно и близкое к банкротству , в данном случаи организация неспособна отвечать по своим краткосрочным и долгосрочным обязательствам и является неплатежеспособным.

2.2 Анализ финансовой устойчивости предприятия

В современных условиях при нарушениях платежной дисциплины, высоких ставках за пользование коммерческим кредитом, неблагоприятно складывающейся структуры источников формирования финансовых ресурсов, важное значение приобретает финансовая устойчивость предприятия. Под устойчивостью финансового положения понимают способность предприятия своевременно осуществлять расчетные отношения и формировать необходимые ресурсы за счет собственных и долгосрочных привлекаемых источников. Финансовая устойчивость также характеризуется рядом коэффициентов. Совокупность различных коэффициентов дает возможность разносторонне оценить структуру баланса, их цель -- выявить степень зависимости предприятия от кредиторов и инвесторов.

Для определения типа финансовой устойчивости проводят анализ соотношения запасов и затрат (ЗЗ) и источников формирования запасов и затрат (ИФЗ). Общая величина запасов и затрат определяется по формуле

ЗЗ = стр. 210 + стр.220 (45)

Источники формирования запасов и затрат

ИФЗ = СОС + ДЗИ +КЗИ = стр.490 - стр.190 + стр.590 + стр.610, (46)

где СОС -- собственные оборотные средства

СОС=П4-А4 = стр.490-стр.190 (47)

ДЗИ - долгосрочные заемные источники ДЗИ = стр.590 (ф№1);

КЗИ - краткосрочные кредиты и займы КЗИ = стр.610 (ф№1).

По степени финансовой устойчивости предприятия возможны четыре типа ситуаций:

1) абсолютная финансовая устойчивость (ЗЗ < СОС);

2) нормальная финансовая устойчивость (ЗЗ ? СОС + ДЗИ);

3) неустойчивое финансовое положение (ЗЗ ? ИФЗ);

4) кризисное финансовое положение (ЗЗ > ИФЗ).

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия является коэффициент соотношения заемных и собственных средств (У1), который исчисляется как отношение величины обязательств предприятия к величине его собственных средств:

, где (48)

КО -- краткосрочные обязательства КО = стр. 690 (ф№1);

СК -- собственный капитал СК = стр. 490 (ф№1).

Этот показатель показывает, сколько заемных средств приходится на 1 рубль собственных, его критическим ограничением считается единица. Превышение заемных средств над суммой собственных средств свидетельствует о неудовлетворительной финансовой устойчивости предприятия и высоком риске банкротства.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (У2) характеризует долю собственных оборотных средств во всех оборотных средствах предприятия. Предприятие считается финансово устойчивым, если оборотные активы более чем на 10% финансируются за счет собственных средств нормальным считается, если У2 не менее 0,1.

,где (49)

ВА -- внеоборотные активы ВА = стр. 190 (ф№1);

ОА -- оборотные активы ОА = стр. 290(ф№1).

Коэффициент независимости (У3), или коэффициент автономии, который показывает долю собственных средств в стоимости имущества предприятия. Его нормальное минимальное значение оценивается на уровне 0,5. Такое ограничение коэффициента независимости означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Этот показатель особенно важен для кредиторов предприятия, так как он отражает гарантированность предприятием своих обязательств. Коэффициент независимости определяется как соотношение суммы собственных средств и общей суммы капитала.

, где (50)

ВБ -- валюта баланса ВБ = стр. 300 (700) (ф№1)

Таблица 2.6 - Анализ финансовой устойчивости

Показатели финансовой устойчивости	Обозначение	Нормат Значение	На начало Года	На конец года	Изменение (+;--)
1. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств У1 показывает, сколько заемных средств предприятие привлекло на один рубль собственных средств, вложенных в активы. В мировой практике считается, что если значение этого коэффициента достигает единицы, то соотношение между заемными и собственными средствами приближается к критическому уровню.	У1	В торговле, обществен. Питании, пищ. Пром > 1,0 В пром. Предпр-ях <1,0	0,07	0,24	0,17
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования У2 показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников.	У2	? 0,6-0,8	0,34	0,13	-0,22
3. Коэффициент финансовой независимости У3 характеризует уд. вес собственных средств в общей сумме пассивов (активов)	У3	? 0,5	0,94	0,80	-0,13
4. Коэффициент финансирования У4 характеризует отношение собственных средств к заемным, зависит от отраслевых особенностей и уровня инфляции.	У4	? 1,0	14,57	4,11	-10,46
5. Коэффициент маневренности собственных средств У5 характеризует степень мобильности (гибкости) собственных средств предприятия	У5	0,5	0,05	0,09	0,04
6. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств У6 характеризует долю долгосрочных займов, привлеченных для финансирования активов предприятия, в общем объеме всех средств, которые возможно направить на реализацию долгосрочных программ.	У6		0,01	0,05	0,03
7. Коэффициент устойчивости финансирования У7 показывает, какая часть имущества предприятия финансируется за счет устойчивых источников	У7	Норм. Знач 0,80-0,90 Крит. Знач Ниже 0,75	0,95	0,85	-0,10
8. Коэффициент концентрации привлеченного капитала У8 характеризует долю привлеченных заемных средств в общей сумме средств, вложенных в предприятие	У8	Норм. Знач ? 0,4	0,06	0,20	0,13
9. Коэффициент структуры финансирования основных средств и прочих вложений У9 показывает, какая часть основных средств и внеоборотных активов профинансирована за счет долгосрочных заемных средств	У9		0,02	0,05	0,03
10. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат У10 показывает, какая часть запасов и затрат формируется за счет собственных средств	У10		12,71	4,48	-8,23

Вывод: по итогам оценки финансовой устойчивости предприятии были выявлены следующие изменения: Коэффициент соотношения заемных и собственных средств увеличился на 0,17 и составил 0,24 рекомендуемое значение на 2008 год <1, коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования сократился на 0,22 и составил 0,13 ? 0,6-0,8, коэффициент финансовой независимости сократился на 0,13 и составил 0,8 ? 0,5 , коэффициент финансирования сократился на 10,46 и составил 4,11>1, . Коэффициент маневренности собственных средств возрос на 0,04 и составил 0,09 рекомендуемое значение 0,5 , коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств составил на 2008 год 0,05, коэффициент устойчивости финансирования сократился на 0,1 и составил 0,85 удовлетворяет нормальному значению 0,8-0,9, коэффициент концентрации привлеченного капитала увеличился на 0,13 и составил 0,2 ? 0,4, коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат сократился на 8,23 и составил 4,48

Таблица 2.7 -- Оценка величины собственных оборотных средств (СОС)

Собственные оборотные средства предприятия	На начало года	На конец года	изменение	Темп роста, %
Вариант I
1. Собственный капитал	19834	19746	-88	99,5563
2. Долгосрочные обязательства	300	1080	780	360
3. Внеоборотные активы (недвижимое имущество)	19410	20080	670	103,452
Итого собственных оборотных средств (стр. 1 + стр.2 - стр.3)	724	746	22	103,039
Вариант II
5. Текущие активы	1806	4736	2930	262,237
6. Краткосрочные обязательства	1082	3990	2908	368,762
Итого собственных оборотных средств (стр.5 - стр.6)	724	746	22	103,039

Вывод По итогам оценки величины собственных оборотных средств было выявлено незначительно увеличение размера собственных оборотных средств в размере 22 тыс руб, в том числе сокращение собственного капитала на 88 тыс руб, рост долгосрочных обязательств в размере 780 тыс руб, увеличение внеоборотных активов на 670 тыс .по второму варианту текущие активы увеличились на 2930 тыс руб , краткосрочные обязательства возросли на 29908 тыс руб что так же подтверждает незначительный рост величины собственных оборотных средств в размере 22 тыс руб.

Таблица 2.8 -- Тип финансовой устойчивости предприятия

финансовые показатели	коды строк	На начало года	На конец года	изменение	Темп роста, %
1. Капитал и резервы	490	20134	20826	692	103,44
2. Внеоборотные активы	190	19410	20080	670	103,45
3. Собственные оборотные средства СОС	490-190	724	746	22	103,04
4. Долгосрочные обязательства ДЗИ	590	300	1080	780	360,00
5. Краткосрочные обязательства КЗИ	610	0	900	900
6. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат ИФЗ=п.3+п.4+п.5	490-190+590+610	1024	2726	1702	266,21
7. Общая величина запасов и затрат ЗЗ	210+220	1584	4646	3062	293,31
8. Излишек (+), или недостаток (-) собственных оборотных средств п.3-п.7		-860	-3900	-3040	453,49
9. Излишек (+), или недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников СОС+ДЗИ п.3+п.4-п.7		-560	-2820	-2260	503,57
10. Излишек (+), или недостаток (-)общей величины основных источников запасов и затрат ИФЗ п.6-п.7		-560	-1920	-1360	342,86
11. Тип финансовой устойчивости	предприятие имеет хорошее финансовое состояние. Существует незначительный уровень риска взаимоотношений партнеров с данным предприятием	предприятие имеет финансовое состояние близкое к банкротству. Риск предприятие имеет удовлетворительное финансовое состояние. Риск взаимоотношений партнеров с данным предприятием значителен.

Рассчитайте долю покрытия запасов и затрат (таблица 2.9)

· собственными оборотными средствами;

· собственными оборотными средствами и долгосрочными заемными источниками;

· собственными оборотными средствами, долгосрочными заемными источниками и краткосрочными обязательствами.

Таблица 2.9 -- «Расширяющийся источник финансирования»

Наименование	Значение, тыс. руб.	«Расширяющийся» источник финансирования, тыс. руб.				Кредиторская задолженность
Производственные запасы, тыс. руб.	2718
Финансовые источники	Собственные оборотные средства, СОС	746	24,08
	СОС + долгосрочные заемные средства	1826	58,94
	ИФЗ = СОС + долгосрочные заемные средства + краткосрочные обязательства	5816	187,73
Дефицит (-), избыток (+) финансовых источников, тыс. руб.	3098	Запасы: тыс. руб. (100%)

Вывод: при рассмотрении источников финансирования был выявлен избыток финансовых источников в размере 3098 тыс руб, данное положение было достигнуто за счет расширяющихся источников финансирования в том числе собственные оборотные средства 24,08 тыс руб и составили 746 тыс , СОС с учетом долгосрочных заемных средств 58,94 тыс руб и составил 1826 тыс руб, ИФЗ с учетом заемных средств и краткосрочных обязательств расширяющиеся источники финансирования составили 187,73 тыс руб в итоге ИФЗ составили 5816 тыс руб.

2.3 Анализ финансовых результатов

Прибыль и рентабельность являются важными показателями эффективности работы предприятия. При анализе важно учитывать не только размеры и прирост прибыли, но и уровень рентабельности, т.е. знать, сколько прибыли получено на каждый рубль производственных средств.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Чистая прибыль - прибыль, остающаяся у предприятия, исчисляется как разница между балансовой прибылью и величиной уплаченных в бюджет налогов из прибыли.

2.3.1 Анализ доходов и расходов предприятия

Основной целью деятельности коммерческой организации (предприятия) является получение прибыли.

По итогам отчетного периода прибыль (убыток) предприятия формируется в результате получения доходов и осуществления расходов. Доходы и расходы предприятия выступают в качестве факторов формирования прибыли, поэтому анализу финансовых результатов деятельности предприятия должен предшествовать анализ его доходов и расходов.

Основным источником информации о доходах и расходах предприятия являются его бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. В соответствии с указанными Положениями доходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Для анализа уровня доходов используется аналитическая таблица (табл. 2.10).

В табл. 2.10 приведены ссылки на коды строк формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», задающие алгоритмы формирования показателей доходов предприятия по данным бухгалтерской отчетности.

Таблица 2.10 - Анализ доходов предприятия

Показатели	Периоды, год
	2007	2008
Абсолютные величины, тыс. руб.
Доходы от обычных видов деятельности (стр.010 формы № 2)	26388	20 456,00
Операционные доходы (стр.060 + стр.080 + стр.090 формы № 2)	208	96,00
Внереализационные доходы (стр.120 формы № 2)	154	112,00
Отложенный налоговый актив, (стр.141 формы № 2)
Итого доходов	26750	20 664,00
Удельные веса в общей величине доходов, %
Доходы от обычных видов деятельности	98,65	98,99
Операционные доходы	0,78	0,46
Внереализационные доходы	0,58	0,54
Отложенный налоговый актив
Итого доходов	100%	100%
Изменения в абсолютных величинах, тыс. руб.
Доходы от обычных видов деятельности	х	-5 932,00
Операционные доходы	х	-112,00
Внереализационные доходы	х	-42,00
Отложенный налоговый актив	х
Итого доходов	х	-6 086,00
Изменения в удельных весах, %
Доходы от обычных видов деятельности	х	0,35
Операционные доходы	х	-0,31
Внереализационные доходы	х	-0,03
Отложенный налоговый актив	х
Итого доходов	х	-
Темп прироста
Доходы от обычных видов деятельности	х	77,52
Операционные доходы	х	46,15
Внереализационные доходы	х	72,73
Отложенный налоговый актив	х
Итого доходов	х	65,47
Изменения к итогу доходов, %
Доходы от обычных видов деятельности	х	97,47
Операционные доходы	х	1,84
Внереализационные доходы	х	0,69
Отложенный налоговый актив	х
Итого доходов	х	100%

Вывод: на 2008 год доходы составили 20664,00 тыс руб, из них 98,99% доходы полученные от обычных видов деятельности, операционные доходы 0,46%, внереализационные доходы 0,54%., в свою очередь в сравнении с прошлым годом доходы сократились на 6086 тыс руб, из них от обычных видов деятельности сократились на 5,932 тыс руб, операционные доходы на 112 тыс руб , внереализационные доходы сократились на 42 тыс руб.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, то есть выручка от основной деятельности.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

- расходы от обычных видов деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

В табл. 2.11 приведены ссылки на коды строк формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», задающие алгоритмы формирования показателей расходов предприятия по данным бухгалтерской отчетности.

Таблица 2.11 - Анализ расходов предприятия

Показатели	Периоды, год
	2007	2008
Абсолютные величины, тыс. руб.
Расходы от обычных видов деятельности (стр. 020 + стр.030 + стр.040 формы № 2)	23078	18250
Операционные расходы (стр.070 + стр.100 формы № 2)	112	58
Внереализационные расходы (стр.130 формы № 2)	332	104
Отложенное налоговое обязательство (стр.142 формы № 2)
Текущий налог (стр.150 формы№2)	1016	718
Итого расходов	24538	19130
Удельные веса в общей величине доходов, %
Расходы от обычных видов деятельности	94,05004483	95,39989545
Операционные расходы	0,456434917	0,303188709
Внереализационные расходы	1,353003505	0,543648719
Отложенное налоговое обязательство
Текущий налог	4,14051675	3,75326712
Итого расходов	100%	100%
Изменения в абсолютных величинах, тыс. руб.
Расходы от обычных видов деятельности	х	-4828
Операционные расходы	х	-54
Внереализационные расходы	х	-228
Отложенное налоговое обязательство	х
Текущий налог	х	-298
Итого расходов	х	-5408
Изменения в удельных весах, %
Расходы от обычных видов деятельности	х	1,349850624
Операционные расходы	х	-0,153246208
Внереализационные расходы	х	-0,809354785
Отложенное налоговое обязательство	х
Текущий налог	х	-0,38724963
Итого расходов	х	-
Темп прироста
Расходы от обычных видов деятельности	х	79,07964295
Операционные расходы	х	51,78571429
Внереализационные расходы	х	31,3253012
Отложенное налоговое обязательство	х
Текущий налог	х	70,66929134
Итого расходов	х	58,21498744
Изменения к итогу расходов, %
Расходы от обычных видов деятельности	х	89,27514793
Операционные расходы	х	0,99852071
Внереализационные расходы	х	4,215976331
Отложенное налоговое обязательство	х	0
Текущий налог	х	5,51035503
Итого расходов	х	100

Анализ доходов и расходов предприятия носит предварительный характер, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу финансовых результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль.

Укрупненный анализ соотношения всех доходов и расходов проводится по форме табл. 2.13, в которой представлены общие величины доходов, расходов и чистой прибыли предприятия в исследуемых периодах и их изменения.

Таблица 2.13 - Анализ соотношения всех доходов и расходов предприятия

Показатели	Периоды, год	Отклонение за 2008 год
	2007	2008
1. Доходы,	26 750	20 664	-6086
в том числе:
- от обычных видов деятельности	26 388	20 456	-5932
- прочие	362,00	208,00	-154
2. Расходы	24538	19130	-5408
в том числе:
- от обычных видов деятельности	23078	18250	-4828
- прочие	1460	880	-580
3. Чистая прибыль (убыток) (стр.1-стр.2)	2212	153	-2059

Вывод: по итогам работы предприятия на 2008 год доходы предприятия сократились на 6086 тыс руб, в том числе от обычных видов деятельности на 5932 тыс руб, прочие на 154 тыс руб. в свою очередь также сократились расходы предприятия в размере 5408 тыс руб в том числе от обычных видов деятельности на 4828 тыс руб прочие на 580 тыс руб, в целом чистая прибыль сократилась на 2059 тыс руб но и в данном случаи предприятие получает прибыль в размере 153 тыс руб данное поведение фирмы может быть вызвано тем что в экономическом положение государства встречаются кризисные моменты при которых целесообразно снижать выпуск готовой продукции уменьшая собственные издержки, нельзя так же не учитывать возможную неконкурентоспособность продукции на рынке.

С целью выявления причин изменения чистого финансового результата (чистой прибыли) целесообразно провести ее факторный анализ по аддитивной модели:

Пч = Д - Р, (51)

где Д - доходы предприятия за анализируемый период;

Р - расходы предприятия.

Доходы предприятия представляют собой совокупность доходов от обычных видов деятельности - выручка от реализации (В), операционные доходы (Од), внереализационные доходы (Вд) и отложенный налоговый актив (НА).

Расходы предприятия представляют собой совокупность расходов от обычных видов деятельности - себестоимость изготовления (С), коммерческие расходы (Кр), управленческие расходы (Ур), операционные расходы (Ор), внереализационные расходы (Вр), отложенное налоговое обязательство (НО) и текущий налог (Н).

Таким образом, аддитивная модель чистой прибыли примет следующий вид:

Пч = В + Од + Вд + НА - С - Кр - Ур - Ор - Вр - НО - Н (52)

Исходная информация для факторного анализа чистой прибыли приведена в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Исходная информация для факторного анализа чистой прибыли

Показатели доходов и расходов	Периоды, год	Изменение за 2008 год
	2007	2008
Выручка от реализации продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов, и аналогичных обязательных платежей)	26388	20456	-5932
Операционные доходы	320	168	-152
Внереализационные доходы	6942	4692	-2250
Отложенный налоговый актив
Итого доходов	33650	25316	-8334
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	14988	18786	3798
Коммерческие расходы	712	992	280
Управленческие расходы	2550	330	-2220
Операционные расходы	72	112	40
Внереализационные расходы	822	1348	526
Отложенное налоговое обязательство
Текущий налог
Итого расходов	19144	21568	2424
Чистая прибыль	14506	3748	-10758

Вывод: при более детальном анализе было выявлено уменьшение выручки от реализации продукции в размере 2932 тыс руб, уменьшение доходов в размере 8334 тыс руб, данное явление произошло по причине сокращение объемов выпускаемой продукции за счет увеличения расходов на ее выпуск так как себестоимость проданных товаров и услуг возросла на на 3798 тыс руб, в целом расходы предприятия увеличились на 2424 тыс руб, чистая прибыль сократилась на 10758 тыс руб и составила по итогам года 3748 тыс руб.

Результаты факторного анализа чистой прибыли приведены в таблице 2.15.

Таблица 2.15 - Факторный анализ чистой прибыли

Факторы	Тыс. руб.	Структура факторов, %
Изменение доходов	-8334	77,47
в т.ч. выручки от реализации продукции	-5932	55,14
операционных доходов	-152	1,41
внереализационных доходов	-2250	20,91
отложенного налогового актива
Изменение расходов	2424	-22,53
в т.ч. себестоимости проданных товаров, работ, услуг	3798	-35,30
коммерческих расходов	280	-2,60
управленческих расходов	-2220	20,64
операционных расходов	40	-0,37
внереализационных расходов	526	-4,89
отложенного налогового обязательства
текущего налога
ИТОГО факторы прироста	4644	-43,17
ИТОГО факторы снижения	-10554	98,10
Изменение чистой прибыли	-10758	100%

Вывод: при факторном анализе чистой прибыли факторы прироста составили 4644 тыс руб, факторы снижения - 10554 тыс руб , фактическое изменение чистой прибыли составило - 10758 тыс руб

После анализа общей картины соотношения доходов и расходов производится более детальное аналитическое исследование различных показателей финансовых результатов предприятия и факторов, их определяющих.

6.6 Обобщающая оценка работы и результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Завершающим этапом комплексного экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта является обобщающая оценка производственного и экономического потенциала, а также результативности его финансово-хозяйственной деятельности. Необходимость проведения этого анализа вытекает из того, что с помощью локального изучения каждого из показателей или групп показателей можно исследовать лишь отдельные стороны работы предприятия и нельзя сделать обобщающую характеристику его нынешнего положения и результатов работы в истекшем периоде. Это обуславливает то, что объективную оценку можно сделать лишь путем комплексного рассмотрения системы экономических показателей деятельности.

Важнейшими задачами комплексного анализа состояния и результативности работы предприятия являются:

- оценка производственного и экономического потенциала предприятия;

определение динамики важнейших экономических показателей в сравнении с предыдущим периодом;

обобщение резервов укрепления производственно-экономического потенциала, развития бизнеса и повышения результативности финансово-хозяйственной деятельности.

Комплексную оценку финансового состояния можно провести с помощью балльной оценки (таблица 43).

Таблица 43 - Группировка по классам финансовой устойчивости по сумме баллов

Показатель финансового состояния	Границы классов согласно критериям
	1 класс	2 класс	3 класс	4 класс	5 класс	Не подлежит классификации
1. Коэффициент (абсолютной ликвидности Л2)	0,5 и выше= 20 баллов	0,4 и выше = 16 баллов	0,3=12 баллов	0,2=8 баллов	0,1= 4 балла	Менее 0,1 = 0 баллов
2. Коэффициент критической оценки (Л3)	1,5 и выше= 18 баллов	1,4=15 баллов	1,3=12 баллов	1,2--1,1= 9-6 баллов	1,0=3балла	Менее 1,0 = 0 баллов
3. Коэффициент текущей ликвидности (Л4)	2,0 и выше= 16,5 балла	1,9 - 1,7 = 15-12 баллов	1,6 - 1,4 = 10,5-7,5 балла	1,3 - 1,1 = 6-3 балла	1,0=1,5 балла	Менее 1,0 = 0 баллов
4. Коэффициент обеспеченности собственными источниками (У2)	0,5 и выше= 15 баллов	0,4=12баллов	0,3=9баллов	0,2=6 баллов	0,1=3балла	Менее 0,1 = 0 баллов
5. Коэффициент финансовой независимости (У3)	0,6 и выше= 17 баллов	0,59-0,54= 16,2-12,2 балла	0,53-0,48= 11,4-7,4 балла	0,47-0,41= 6,6-1,8 балла	0,4=1 балл	Менее 0,4 = 0 баллов
6. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат (У10)	1,0 и выше= 13,5 балла	0,9=11баллов	0,8=8,5балла	0,7-0,6= 6,0-3,5 балла	0,5=1 балл	Менее 0,5 = 0 баллов
7. Минимальное граничное значение	100 - 94 баллов	93 - 65 баллов	64 - 52 балла	51 - 21 балла	20 - 0 баллов	0

1 класс - предприятие имеет отличное финансовое состояние. Практически отсутствует риск взаимоотношений партнеров с данным предприятием.

2 класс - предприятие имеет хорошее финансовое состояние. Существует незначительный уровень риска взаимоотношений партнеров с данным предприятием.

3 класс - предприятие имеет удовлетворительное финансовое состояние. Риск взаимоотношений партнеров с данным предприятием значителен.

4 класс - предприятие имеет финансовое состояние близкое к банкротству. Риск предприятие имеет удовлетворительное финансовое состояние. Риск взаимоотношений партнеров с данным предприятием значителен.

5 класс - предприятие имеет неудовлетворительное финансовое состояние, может быть признано банкротом. Предприятие имеет удовлетворительное финансовое состояние. Взаимоотношения партнеров с данным предприятием нецелесообразны.

По результатам всех расчетов делается развернутое заключение о состоянии производственно-экономического потенциала и результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Вывод: по итогам проведения анализа финансовой устойчивости предприятия после проведения группировки по классам финансовой устойчивости рассматриваемое предприятие минимальное граничное значение находиться в диапазоне 51-24 баллов, таким образом исследуемое предприятие можно отнести к четвертой группе финансовой устойчивости что свидетельствует о не удовлетворительном финансовом состоянии, о риск взаимоотношений партнеров с данным предприятием значительный, предприятие близко к состоянию банкротства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проделанной работы была произведена всесторонняя оценка деятельности предприятия, изучение причинно-факторных связей, возникающих в процессе производства, выявление имеющихся резервов роста и совершенствования производства, определение влияния использования резервов на технико-экономические и финансовые показатели работы предприятия.

При анализе наличия и динамики основных средств, можно сделать вывод о том, что имущественное состояние предприятия в целом удовлетворительное. Было отмечено некоторое повышение суммы основных средств на 1,7 %, которое положительно сказывается на деятельности фирмы. Возросла активная часть основных фондов на 0,39 %, что говорит о высокой капитализации активов. Техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности.

При анализе трудовых ресурсов выяснилось, что фактически на предприятии излишек персонала основной деятельности в количестве 5 человек, вспомогательных рабочих - 3х человека, административно управленческого персонала в количестве 7 человек, специалистов в размере 11 человек , так же было отмечено что на предприятии недостаток основных производственных рабочих в количестве 12человек, и персонала не основной деятельности - 4х человек. Предприятию необходимо пересмотреть политику набора производственных трудовых сил для повышения производительности труда.

Произведя оценку ликвидности и платежеспособности, выяснилось, что предприятие имеет большие трудности с платежами, поэтому коэффициент абсолютной ликвидности значительно ниже нормативного значения. Это говорит о том, что предприятие не может погасить всю краткосрочную задолженность в ближайшее время. Коэффициент критической ликвидности также не соответствует нормативному значению. Довольно низкое значение данного коэффициента говорит о том, что у предприятия имеются излишки запасов. Из расчетов и анализа коэффициентов следует вывод, что предприятие может быть признано неплатежеспособным.

Проведя анализ деловой активности можно сделать вывод о том, что деловая активность предприятия в целом улучшилась. Об этом свидетельствует повышение коэффициента оборачиваемости запасов на 11 %, что влечет за собой дополнительное вовлечение средств в оборот.

Оборачиваемость дебиторской задолженности ускорилась, что рассматривается как положительная тенденция. Большое значение для сокращения сроков платежей имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах. Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.). Операционный цикл сократился, что свидетельствует о сокращении дебиторской задолженности и высвобождении средств.

Отрицательными факторами здесь служит замедление оборачиваемости кредиторской задолженности, поэтому предприятие не активно финансирует текущую производственную деятельность за счет непосредственных участников производственного процесса (за счет использования отсрочки оплаты по счетам, нормативной отсрочки по уплате налогов и т д.).

Проанализировав финансовую устойчивость предприятия можно констатировать, что за отчетный период финансовая устойчивость возросла, но по прежнему остается неудовлетворительной и предприятие имеет высокий риск банкротства, т.к. большинство коэффициентов финансовой устойчивости не соответствуют их нормативному значению. Предприятие в большей степени зависимо от внешних инвесторов и кредиторов, этому свидетельствует высокое значение коэффициента соотношения собственных и заемных средств. Коэффициент финансовой независимости, характеризующий удельный вес собственных средств в общей сумме пассивов (активов) на начало периода имел значение ниже нормативного, поэтому предприятие не может покрыть все свои обязательства за счет собственных средств. К тому же предприятие не использует при финансировании активов долгосрочный заемный капитал, что также отрицательно сказывается на финансовой устойчивости фирмы.

Для улучшения финансовой устойчивости рекомендуется увеличить источники собственных средств. Что одновременно позволит сократить краткосрочную банковскую задолженность и обеспечить платежеспособность предприятия.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 255 с.

2. Батрин, Ю.Д. Особенности управления финансовыми ресурсами промышленных предприятий: монография / Ю.Д. Батрин, П.А. Фомин. - М.: Высшая школа, 2005. - 342 с.

3. Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 323 с.

4. Грачев, А.В. Моделирование финансовой устойчивости предприятия / А.В. Грачев // Финансовый менеджмент. - 2006. - № 5. - С. 10-20.

5. Грачев, А.В. Рост собственного капитала, финансовый рычаг и платежеспособность предприятия / А.В. Грачев // Финансовый менеджмент. - 2006. - № 3. - С. 13-22.

6. Донцова, Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: Дело и Сервис, 2005. - 300 с.

7. Комаров, А.В. Стратегия исполнения обязательств предприятия по оплате товаров (работ, услуг) в условиях дефицита денежных ресурсов / А.В. Комаров // Финансовый менеджмент. - 2006. - № 2. - С. 25-34.

8. Крейнина, М.Н. Бухгалтерский баланс как база для принятия решений по управлению активами и пассивами предприятия / М.Н. Крейнина // Финансовый менеджмент. - 2006. - № 12. - С. 17-21.

9. Крейнина, М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия / М.Н. Крейнина // Финансовый менеджмент. - 2005. - № 3. - С. 22-29.

10. Мищенко, А.В. Управление кредитными ресурсами предприятия / А.В. Мищенко, Ю.В. Посохов, А.В. Филаткин // Финансовый менеджмент. - 2005. - № 4. - С. 17-25.

11. Радионов, А.Р. Как в условиях рыночной экономики следует нормировать на предприятии оборотные средства: по всем балансовым статьям или только по их части? / А.Р. Радионов, Р.А. Радионов // Финансовый менеджмент. - 2005. - № 1.- С. 5-11.

12. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 479 с.

13. Трохина, С.Д. Управление финансовым состоянием предприятия / С.Д. Трохина, В.А. Ильина, Т.Ф. Морозова // Финансовый менеджмент. - 2005. - № 1. - С. 14-19.

14. Шпреманн, К. Управление финансами и внутрифирменный рынок капитала / К. Шпреманн // Проблемы теории и практики управления. - 2006. - № 3. - С. 33-38.

Размещено на Allbest.ru