Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства в Украине

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПЛАН

Введение

1. Общее положение налоговой ответственности

1.1 Понятие налоговой ответственности

1.2 Виды налоговых правонарушений

1.3 Субъекты налоговой ответственности

2. Ответственность за нарушение налогового законодательства

2.1 Виды ответственности за нарушение законов по вопросам налогообложения

2.2 Основания для освобождения налогоплательщиков от налоговой ответственности

3. Проблемы погашения налогового долга и пути их решения

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Одним из условий успешного решения стоящих перед обществом и государством экономических и социальных задач является проведение единой финансовой и налоговой политики. Для выполнения этого условия необходима сбалансированность прав, обязанностей и ответственности, с одной стороны, физических и юридических лиц, а с другой -- органов государства, осуществляющих контроль как за использованием финансовых средств, так и за уплатой налогов и сборов.

Налоговая система любого правового государства не может функционировать без института ответственности. Однако применение норм ответственности за совершение налоговых правонарушений остается одним из главных спорных вопросов в отношениях государства с налогоплательщиками.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В настоящее время налоги составляют существенную долю в доходах государства, поэтому санкции, призванные способствовать более высокому уровню собираемости налогов, имеют большое значение. В целом уклонение налогоплательщиков от уплаты установленных налогов и сборов обусловлена также и высокими ставками налогов, но нельзя обойтись и без ответственности за нарушение налогового законодательства.

Ответственность за налоговые правонарушения представляет собой комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Она является разновидностью юридической ответственности и подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса Украины. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством. Каждый налогоплательщик имеет равные права и обязанности, независимо от имущественного положения, формы собственности и других признаков в соответствии с Конституцией Украины, действующим законодательством Украины и Кодекса. Налогоплательщики равны перед законом, каждому гарантируется судебная защита и восстановление в правах в случае нарушения его прав, предусмотренных Конституцией и действующим законодательством Украины. Каждый налогоплательщик для определения его прав и обязанностей и установления обоснованности предъявленных ему требований, обязательных для выполнения, или обвинения имеет право на публичное разбирательство своего дела с соблюдением всех требований законодательства в соответствующих государственных органах или в суде. Для объективного разрешения налоговых дел органы государственной налоговой службы могут обратиться к налогоплательщикам за дополнительной информацией по вопросам их финансово-хозяйственной деятельности. Руководители и другие должностные лица юридических лиц, а также физические лица при проверке, проводимой органами государственной налоговой службы Украины, обязаны по требованию должностного лица органа государственной налоговой службы, которая проводит указанную проверку, предоставлять письменное объяснение в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими нормативно-правовыми актами по вопросам налогообложения. За неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком возложенных на него обязанностей он несет ответственность в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами.

1. ОБЩЕЕ ПОЛОЖЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

1.1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

На основе данного определения выделяются следующие признаки налоговой ответственности:

с материальные, характеризующие налоговую ответственность в качестве охранительного налогового правоотношения. Материальные признаки налоговой ответственности включают два аспекта:

а) установление налоговых правонарушений и санкций за их совершение правовой базой налоговой ответственности служит законодательство о налогах и сборах, регулирующее властные отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность соответствует принципам налогового законодательства. Основанием применения налоговой ответственности служит виновное совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность может быть исполнена правонарушителем в добровольном порядке, поэтому она не всегда связана с порицанием. Привлечение к налоговой ответственности не исключает возможности применения иных мер государственного принуждения за нарушения законодательства о налогах и сборах;

б) определение вида и меры государственно-властного принуждения через охранительное налоговое правоотношение. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах дифференцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и взыскиваются только в судебном порядке;

с процессуальные, характеризующие механизм реализации материального охранительного налогового правоотношения посредством производства по делу о налоговом правонарушении, осуществляемом компетентным органом согласно нормам НК. Налоговая ответственность реализуется в особой процессуальной форме, отличающейся от порядка применения иных видов финансово-правовой ответственности, и состоит из стадий производства по делам о налоговых правонарушениях. Процессуальный порядок привлечения к налоговой ответственности в части, составляющей предмет налогового права, реализуется налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов или таможенными органами;

с функциональные, отражающие целенаправленность существования и применения налоговой ответственности. Цели налоговой ответственности выражаются в восстановлении нарушенных имущественных интересов государства, а также в наказании виновного, предотвращении совершения им новых правонарушений в налоговой сфере. [5, 102]

1.2 НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ И ЕГО ВИДЫ

Глава 11 раздела II НК Украины определяет ответственность плательщика за нарушение норм этого Кодекса. Налоговыми правонарушениями являются противоправные деяния (действие или бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов и/или их должностных лиц, а также должностных лиц контролирующих органов, которые привели к невыполнению или ненадлежащему выполнению требований, установленных НК Украины и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (п. 109.1 ст. 109 гл. 11 разд. II НК Украины).

Таким образом, налоговым правонарушением является не только нарушение налогового законодательства, но и нарушение иного законодательства, контроль за соблюдением которого отнесен к компетенции контролирующих органов, то есть налоговых и таможенных органов.

Ответственность налогоплательщика за нарушение законодательства, как отмечено в п. 109.2 ст. 109 гл. 11 разд. II НК Украины, может быть предусмотрена не только НК Украины, но и другими законами Украины, что в известной мере противоречит ст. 1 и ст. 2 НК Украины.

Налоговые правонарушения можно разделить на три группы:

с правонарушения, связанные с занижением суммы налоговых обязательств, которые вызываются:

а) сокрытием объекта налогообложения,

б) уменьшением базы налогообложения,

в) необоснованным использованием налоговых льгот;

с несвоевременная подача контролирующему органу налоговой отчетности и других документов, в том числе связанных с постановкой на учет;

с несвоевременное выполнение денежных обязательств. [10]

В случае нарушений, определенных законами по вопросам налогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, ответственность несут (п. 110.1 ст. 110 гл. 11 разд. II НК Украины):

с налогоплательщики;

с налоговые агенты;

с должностные лица налогоплательщиков и налоговых агентов. [1]

К налогоплательщикам относятся как юридические лица, так и физические лица. Физические лица, не достигшие совершеннолетия, не могут привлекаться к любому из выше названных видов ответственности. Не могут привлекаться к ответственности за налоговые правонарушения и лица, которые признаны судом недееспособными.[1]

Обособленные подразделения юридических лиц (филиалы, представительства) могут привлекаться к ответственности только в отношении тех налогов, ответственность за уплату которых возложена на них, например, за уплату налога на прибыль. При этом в случае недостаточности средств у обособленного подразделения, уплату финансовых санкций будет осуществлять создавшее это подразделение юридическое лицо.[10]

Такие выводы основаны на анализе норм Гражданского Кодекса Украины и Хозяйственного Кодекса Украины. К сожалению, ст. 110 гл. 11 разд. II НК Украины не устанавливает на этот счет прямых норм.

Налоговыми агентами могут быть как юридические, так и физические лица. Они могут привлекаться к ответственности за нарушение тех обязанностей, которые возложены на них, а именно обязанности по исчислению, удержанию с доходов, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств плательщика налогов.

1.3 СУБЪКТЫ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

В качестве субъектов налоговой ответственности выступают налогоплательщики (юридические и физические лица) и другие лица. В соответствии со статьей 15 НКУ налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, имеющие, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), что является объектом налогообложения согласно с настоящим Кодексом или налоговыми законами, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов в соответствии с настоящим Кодексом. Каждый из налогоплательщиков может быть налогоплательщиком по одному или нескольким налогам и сборам.

Основаниями применения налоговой ответственности являются:

с система законодательных и нормативных актов, регулирующих налоговую ответственность;

с деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания;

с акт компетентного органа о наложении конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение. [4, 89]

Нарушения налогового законодательства обычно связаны с исчислением, полным и своевременным внесением налогов в бюджет и в централизованные фонды. Большинство из них фиксируются как нарушения по незаконному уклонению от уплаты налоговых платежей. Однако это не единственный вид нарушений в налоговой сфере. В зависимости от направленности противоправных действий принято выделять нарушения:

с в системе выполнения обязанностей налогоплательщика;

с в порядке ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления финансовой и налоговой отчетности;

с обязанностей по уплате налогов;

с прав налогоплательщиков и др.

В зависимости от субъекта ответственности действующее законодательство устанавливает три самостоятельных вида налоговой ответственности:

с ответственность налогоплательщиков за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов;

с ответственность сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет, например, налог на доходы физических лиц;

с ответственность банков и иных кредитных организаций за неисполнение и несвоевременное исполнение платежных поручений налогоплательщиков. [10]

В настоящее время налоговая ответственность плательщиков и лиц, содействующих уплате налога, наступает при совершении ими одного из многих правонарушений, имеющих самостоятельный характер. Данные об их составе можно классифицировать следующим образом в зависимости от объекта, на который направлены противоправные деяния:

с сокрытие (занижение) объектов налогообложения, в том числе сокрытие или занижение дохода (прибыли), сокрытие иного объекта налогообложения;

с нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения, в том числе неучет объекта налогообложения, отсутствие учета объектов налогообложения, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;

с нарушение порядка предоставления документов налоговой организации, которое может быть выражено в виде непредоставления или несвоевременного предоставления налоговой администрации документов, необходимых для исчисления обязательных платежей;

с нарушение порядка уплаты налога: задержка уплаты налогового платежа, несвоевременное удержание или неполное удержание суммы налогов. [1]

2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

2.1 ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОВ В ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

За нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются следующие виды юридической ответственности (п. 111.1 ст. 111 гл. 11 разд. II НК Украины):

с административная;

с уголовная;

с финансовая.

Административная ответственность [10]

В соответствии со ст. 9 КУоАП административным правонарушением (проступком) признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, посягающее на общественный порядок, собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления и за которое законом предусмотрена административная ответственность.

Административная ответственность применяется к налогоплательщикам и к должностным лицам налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства (табл. 1).

Таблица 1

№ п/п	Вид нарушения	Размер штрафа	Норма КУоАП
1.	Отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета	от 5 до 10 НМДГ	ст. 1631
1.1.	те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за аналогичное нарушение	от 10 до 15 НМДГ
2.	Непредставление или несвоевременное представление должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей)	5 до 10 НМДГ	ст. 1632
2.1.	те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за аналогичное нарушение	от 10 до 15 НМДГ
3.	Неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу доходов, перечисление налога на доходы физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), неуведомление или несвоевременное уведомление государственных налоговых инспекций сведениями о доходах граждан по установленной форме	от 2 до 3 НМДГ	ст. 1634
3.1.	те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за аналогичное нарушение	от 3 до 5 НМДГ
4.	Осуществление хозяйственной деятельности без государственной регистрации как субъекта хозяйствования или без получения лицензии на осуществление определенного вида хозяйственной деятельности, подлежащей лицензированию согласно закону, а также без получения разрешения, другого документа разрешительного характера, если его получение предусмотрено законом (кроме случаев применения принципа молчаливого согласия)	от 20 до 40 НМДГ с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой	ст. 164
4.1.	те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за аналогичное нарушение	от 30 до 60 НМДГ с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой
5.	Непредставление или несвоевременное представление гражданами деклараций о доходах или включение в декларации искаженных данных, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета	От 3 до 8 НМДГ	ст. 1641
5.1.	те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за аналогичное нарушение	от 5 до 8 НМДГ
6.	Сокрытие в учете валютных и других доходов, непродуктивных расходов и убытков, отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, внесение недостоверных данных в финансовую отчетность, неподача финансовой отчетности, несвоевременное или некачественное проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей, нарушение правил ведения кассовых операций, препятствование работникам государственной контрольно-ревизионной службы в проведении ревизий и проверок, непринятие мер по возмещению с виновных лиц убытков от недостач, растрат, хищений и бесхозяйственности	от 8 до 15 НМДГ	ст. 1642
6.1.	те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за аналогичное нарушение	от 10 до 20 НМДГ
7.	Непредставление или несвоевременное представление, представление по неустановленной форме или представление недостоверной финансовой отчетности, ликвидационного баланса, связанных с ликвидацией юридического лица, председателем ликвидационной комиссии, ликвидатором, другими ответственными лицами, привлеченными кликвидации юридического лица	от 30 до 60 НМДГ	ст. 1666
7.1.	ведение с нарушением установленного порядка бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с ликвидацией юридического лица, включая оценку имущества и обязательств юридического лица и составление ликвидационного баланса, осуществляемого ответственными за это лицами	от 30 до 60 НМДГ
7.2.	уклонение председателя ликвидационной комиссии, ликвидатора, других ответственных лиц, привлеченных к ликвидации юридического лица, от организации ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с ликвидацией юридического лица, включая оценку имущества и обязательств юридического лица и составление ликвидационного баланса	от 40 до 100 НМДГ
7.3.	действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за аналогичные нарушения	от 50 до 120 НМДГ

Уголовная ответственность [1]

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей) предусмотрена ст. 212 УК Украины (табл.2).

Таблица 2

№ п/п	Вид нарушения	Размер неоплаченных налогов, грн	Наказание	Норма УК Украины
1.	Умышленное уклонение от уплаты налогов в значительных размерах	от 470 500*	Штраф от 300 до 500 НМДГ или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет	ч.1 ст. 212
2.	Умышленное уклонение от уплаты налогов в крупных размерах	от 1 411 500**	Штраф от 500 до 2000 НМДГ или исправительные работы на срок до 2 лет, или лишение свободы на срок до 5 лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет	ч.2 ст. 212
3.	Умышленное уклонение от уплаты налогов в особо крупных размерах	от 2 352 500***	Лишение свободы на срок от 5 до 10 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет с конфискацией имущества	ч.3 ст. 212
Примечания. * 470,50 Ч 1000 = 470500 грн. ** 470,50 Ч 3000 = 1411500 грн. *** 470,50 Ч 5000 = 2 352 500 грн.

Под значительным размером следует понимать суммы налогов и сборов (обязательных платежей), которые превышают в 1000 и более раз установленный законом НМДГ.

Под крупным размером следует понимать суммы налогов и сборов (обязательных платежей), которые превышают в 3000 и более раз установленный законом НМДГ.

Под особо крупным размером следует понимать суммы налогов и сборов (обязательных платежей), которые превышают в 5000 и более раз установленный законом НМДГ.

Согласно п. 5. подразд. 1 разд. ХХ НК Украины для норм уголовного законодательства в части квалификации преступлений или правонарушений сумма НМДГ устанавливается на уровне налоговой социальной льготы, определенной пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 разд. IV НК Украины для соответствующего года.

Таким образом, при определении суммы сокрытых налогов и сборов (обязательных платежей) вместо 17 грн (НМДГ) будет использоваться размер социальной налоговой льготы, который в 2011 году составляет 470,50 грн (941грн Ч 50 %).

Финансовая ответственность [1]

Финансовая ответственность применяется в соответствии с нормами гл. 11 разд. II НК Украины и другими законами Украины. При этом привлечение к финансовой ответственности не освобождает от административной и уголовной ответственности.

Финансовая ответственность применяется в виде штрафов и пени (п. 111.2 ст.111 гл. 11 разд. II НК Украины), при этом пеня начисляется только на сумму налогового долга.

Штрафы за налоговые правонарушения налагаются в пределах срока давности, установленного ст. 102 гл. 9 разд. II НК Украины для начисления налоговых обязательств, а именно в течение 1095 дней (п. 114.1 ст. 114 гл. 11 разд. II НК Украины).

Решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафов).

В случае применения контролирующими органами к налогоплательщику штрафных (финансовых) санкций (штрафов) за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, такому налогоплательщику направляются (вручаются) налоговые уведомления-решения (п. 116.1 ст. 116 гл. 11 разд. II НК Украины).

За одно налоговое правонарушение контролирующий орган может применить только один вид штрафной (финансовой) санкции (штрафа), предусмотренной НК Украины и другими законами Украины (п. 116.2 ст. 116 гл. 11 разд. II НК Украины).

Размеры финансовой ответственности за налоговые правонарушения

Размеры финансовых санкций установлены статьями 117 -- 121 НК Украины. При их применении в 2011 г. необходимо также учитывать пункты 5 -- 7 подразд. 10 разд. ХХ НК Украины, согласно которым:

с штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, предусмотренные НК Украины, начинают применяться только с III квартала 2011 года, до этого периода за каждое нарушение применяется штраф не более 1 грн;

с как исключение из вышеприведенного правила для плательщиков налога на прибыль штраф в размере 1 грн за каждое правонарушение применяется во втором и третьем кварталах, то есть установленные НК Украины штрафы к этим плательщикам применяются только с 1 октября 2011 г., это же правило применяется к тем предприятиям, которые во II и III кварталах перешли с упрощенной системы налогообложения на общую.

Необходимо также отметить, что при проверках деятельности налогоплательщика за период, предшествующий вступлению в силу НК Украины (напомним, что разд. III НК Украины вступил в силу 01.04.2011 г.), нормы НК Украины применяться не могут, в связи с тем, что законы не имеют обратного действия во времени. Поэтому при обнаружении налоговых правонарушений, совершенных в 2008 -- 2010 гг., финансовые санкции должны применяться в размерах, установленных Законом № 2181.

2.2 ОСНОВАНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ОТ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

налоговый ответственность правонарушение законодательство

Налоговые освобождения означают возможность не платить налог или сбор, установленный НКУ, либо уплачивать его в меньшем размере. Иным термином, обозначающим эту возможность, является установленное статьей 169 НКУ понятие "налоговая льгота".

Налогоплательщик может иметь право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы в таких размерах: [1]

с в размере, равном 100 процентам размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленном законом на 1 января отчетного налогового года, -- для любого плательщика налога -- для плательщика налога, который содержит двух или более детей возрастом до 18 лет, -- в расчете на каждого такого ребенка;

с в размере, который равняется 150 процентам суммы льготы -- для такого плательщика налога, который:

а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем -- в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

б) содержит ребенка-инвалида -- в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет;

в) является лицом, отнесенным законом к первой или второй категорий лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

г) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;

д) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена подпунктом "б";

ж) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованию за правозащитную деятельность, включая журналистов;

е) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты", кроме лиц, определенных в подпункте" б ";

с в размере, равном 200 процентам суммы льготы -- для такого плательщика налога, который является:

а) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лицом, награжденным четырьмя и более медалями "За отвагу ";

б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работал в тылу, и инвалидом I и II группы, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты";

в) бывшим узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;

г) лицом, насильно вывезенным с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;

д) лицом, находившимся на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербурга, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 по 27 января 1944.

Налоговая социальная льгота применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты). Налогоплательщик подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы (далее -- заявление о применении льготы). Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. Работодатель отображает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения налоговой социальной льготы согласно полученным от плательщиков налога заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы. Перечень таких документов и порядок их предоставления определяет Кабинет Министров Украины.

Налоговая социальная льгота не может быть применена к: [1]

с доходам налогоплательщика, иных чем заработная плата;

с заработной плате, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещного) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемым из бюджета;

с дохода самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Налоговая социальная льгота к заработной плате государственных служащих применяется при ее начислении до завершения начисления таких доходов без подачи соответствующих заявлений, указанных в подпункте 169.2.2 настоящего пункта, но с предоставлением подтверждающих документов для установления размера льготы.

Если налогоплательщик нарушает нормы этого пункта, вследствие чего, в частности, налоговая социальная льгота применяется также при получении других доходов в течение любого отчетного налогового месяца или по нескольким местам получения доходов, такой налогоплательщик теряет право на получение налоговой социальной льготы по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение налоговой социальной льготы восстанавливается.

Налогоплательщик может восстановить право на применение налоговой социальной льготы, если он подаст заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, когда произошло такое нарушение, на основании чего каждый предприниматель начисляет и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога и штраф в размере 100 процентов суммы этой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода такому налогоплательщику, а в случае, если сумма выплаты недостаточна, -- за счет следующих выплат. Если сумма недоимки и / или штрафа не были удержаны налоговым агентом за счет дохода налогоплательщика, то такие суммы включаются в годовую налоговую декларацию такого налогоплательщика. При этом право на применение налоговой социальной льготы восстанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются. [9, 302]

Центральный орган государственной налоговой службы устанавливает также порядок информирования работодателей налогоплательщика о наличии нарушений им норм выявленных на основании данных налоговой отчетности или документальных проверок, а также порядок информирования работодателя о лишении налогоплательщика или о восстановлении его права на налоговую социальную льготу.

В случае если налогоплательщик имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям применяется одна налоговая социальная льгота на основании, которое предусматривает ее наибольший размер. Налоговая социальная льгота предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик умер или объявляется судом умершим или признается судом безвестно отсутствующим, или теряет статус резидента, или был уволен с места работы.

Налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен. При этом предельный размер дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случае и в размере, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом настоящего подпункта, и соответствующего количества детей. Если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее хранения в соответствии с законодательством, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. [1]

Работодатель налогоплательщика обязан осуществить пересчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:

с по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;

с при проведении расчета за последний месяц применение налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных подпунктом 169.2.3 пункта 169.2 настоящей статьи;

с при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

Работодатель и / или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет плательщик налога право на применение налоговой социальной льготы или нет. Если вследствие осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взимается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода -- за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоимки. Если в результате проведения окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоимки, которая превышает сумму налогооблагаемого дохода плательщика налога за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства плательщика налога по результатам отчетного налогового года и оплачивается самим плательщиком.

3. ПРОБЛЕМЫ ПОГАШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ДОЛГА И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

Налоговый долг (недоимка) - это налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованное плательщиком налогов или согласованное в административном либо судебном порядке, но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства.

Основной задачей налоговой службы является создание условий и мотивации добровольного погашения налогового долга плательщиками налогов.

Действующим законодательством предусмотрено, что в случае отказа плательщика добровольно оплатить свои долги, взыскание их производится в принудительном порядке через соответствующие подразделения Министерства юстиции Украины -- отделы государственной исполнительной службы. Несмотря на это, вопросы взаимодействия с государственной исполнительной службой являются одними из важнейших направлений деятельности налоговой службы области. Если попытки работников налоговой службы самостоятельно взыскать долги с проблемных должником тщетны, то налоговики обращаются в Главное управление юстиции и благодаря совместным усилиям возмещают потери бюджета. Затрагивая вопрос принудительного взыскания долгов, налоговая служба сообщает государственному исполнителю максимально возможную информацию о его имущественном положении, в том числе перечень открытых счетов в банковских учреждениях. Для поиска скрытых активов должников или установления места нахождения должников -- физических лиц к исполнительным действиям немедленно привлекаются работники налоговой милиции.

В случае, если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в установленный законодательством срок (т.е. установленный нормами - 10 дней), такому плательщику направляется налоговое требование, а сумма денежного обязательства, неуплаченного в течение такого срока, становится налоговым долгом.

При этом, порядок погашения налогового долга не предусматривает приостановления его взыскания в случае судебного обжалования ранее согласованной суммы налогового обязательства.

Вместе с тем установлено, что при обращении налогоплательщика в суд с иском о признании недействительным решения контролирующего органа налоговое обязательство считается несогласованным до дня вступления в законную силу решения суда. Таким образом, обжалование налогоплательщиком в суд суммы налогового обязательства, согласованного в административном порядке, по истечению 10-дневного срока для уплаты такого обязательства, и, как следствие, трансформации его в налоговый долг, не возвращает такому обязательству статус несогласованного: такая сумма остается налоговым долгом налогоплательщика со всеми вытекающими отсюда последствиями взыскания. Хотя в случае положительного решения дела в пользу налогоплательщика соответствующие налоговые уведомления и требования считаются отозванными. При этом уплаченные (взысканные) на погашение такого налогового долга суммы могут при соответствующих обстоятельствах приобрести статус излишне уплаченных и подлежать возврату налогоплательщику в установленном порядке. Такая ситуация на практике свидетельствует об определенной проблеме, связанной со статусом налогового обязательства налогоплательщика, начавшего процедуру его обжалования, и применения действий по его взысканию как налогового долга.

Так, положения НКУ четко дают понять, что в случае административного обжалования налоговых обязательств, определенных налоговыми уведомлениями-решениями, в порядке и в сроки, предусмотренные данным Кодексом, они остаются несогласованными вплоть до окончания процедуры административного обжалования. Вместе с тем, если после административного обжалования либо по истечении 10-дневного срока с момента получения таких налоговых уведомлений-решений налогоплательщик примет решение обжаловать их в суде, может возникнуть ситуация, при которой налоговые обязательства, определенные ими, превратятся в налоговый долг со всеми вытекающими отсюда последствиями (выставлением налоговых требований, описью и арестом активов). [10]

С целью обеспечения выполнения налогоплательщиком своих обязанностей, определенных Налоговым Кодексом, имущество налогоплательщика, которое имеет налоговый долг, передается в налоговый залог.[1]

Право налогового залога возникает в случае:

с неуплаты в сроки, установленные Налоговым Кодексом, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенного налогоплательщиком в налоговой декларации, -- со дня, следующего за последним днем указанного срока;

с неуплаты в сроки, установленные Налоговым Кодексом, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенного контролирующим органом, -- со дня возникновения налогового долга. [1]

В соответствии с Налоговым кодексом, право налогового залога распространяется на любое имущество налогоплательщика, балансовая стоимость которого соответствует сумме налогового долга. При этом орган налоговой службы принимает меры по погашению долга за налогоплательщика путем взыскания средств, находящихся в его собственности, а если их не хватит -- путем продажи имущества налогоплательщика, пребывающего в налоговом залоге.

Эксперты отмечают, что с этой целью, согласно пункту 95.3 НК, налоговики должны обратиться в суд за получением разрешения на погашение "всей суммы" долга за счет вышеуказанного имущества.

В соответствии с НКУ налоговый орган осуществляет за налогоплательщика меры по погашению налогового долга путем взыскания средств, а в случае их недостаточности -- за счет имущества, находящегося в налоговом залоге.

Но тут важно соблюдение некоторых правил, в частности:

с право на взыскание средств в счет погашения налогового долга возникает у налогового органа на следующий день по окончании 60 дней со дня направления налогоплательщику налогового требования;

с продается имущество налогоплательщика на публичных торгах и/или через торговые организации.

ГНАУ приказом от 12.03.2011 г. №138 утвердила Порядок проведения целевых аукционов по продаже имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге. Этот порядок касается продажи имущества, находящегося в налоговом залоге, через уполномоченные товарные биржи, которые выбираются налоговым органом и являются организаторами аукционов. Имущество, подлежащее продаже на аукционе, выставляется на аукционы по первоначальной цене, которая определяется налоговым органом на основании отчета (акта) об оценке имущества, составленного в соответствии с Законом Украины «Об оценке имущества, имущественных правах и профессиональной деятельности в Украине».

При этом определение и изменение первоначальной цены продажи имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге, в счет погашения его налогового долга, а также обнародование информации о времени и условиях проведения соответствующих торгов осуществляются в порядке.

Также в случае продажи недвижимого имущества, находящегося в налоговом залоге, в счет погашения налогового долга, такие договоры не удостоверяются нотариально и не требуют государственной регистрации (ст. 657 ГКУ).

Административный арест имущества налогоплательщика является исключительным способом обеспечения выполнения налогоплательщиком его обязанностей, определенных законом. Большинство одиозных норм, касавшихся применения административного ареста, исчезло после вето Президента в редакции НК, вступившей в действие с 1 января 2011 года, сохранен исключительный характер данного способа обеспечения выполнения обязанностей налогоплательщиком. Основаниями для применения процедуры административного ареста в соответствии с положениями НК Украины, кроме оснований, предусмотренных вышеописанным Законом № 2181, являются отказ налогоплательщика от проведения проверки состояния сохранности имущества, находящегося в налоговом залоге и недопущение налогового управляющего к составлению акта-описания имущества, которое передается в налоговый залог, и/или акта-описания (выделения) имущества, для его продажи. Срок ареста имущества - 96 часов - на протяжении которого судом должна быть проверена обоснованность наложения такого ареста. Существует норма о невозможности продления данного срока в административном порядке. Также существует возможность обжалования налогоплательщика решения руководителя органа налоговой службы относительно ареста имущества в административном или судебном порядке с обязательным проведением служебного расследования вышестоящим органом государственной налоговой службы в случае отмены решения о наложении административного ареста. Также есть норма о невозможности наложения ареста имущества на корреспондентский счет банка, норма о возможности истребовать возмещение убытков и неимущественного вреда, причиненных вследствие неправомерного применения ареста имущества налогоплательщика, за счет средств госбюджета по решению суда. Прекращение административного ареста имущества налогоплательщика осуществляется в связи с: [10]

с отсутствием в течение срока решение суда о признании ареста обоснованным;

с погашением налогового долга налогоплательщика;

с устранением налогоплательщиком причин применения административного ареста;

с ликвидацией налогоплательщика, в том числе вследствие проведения процедуры банкротства;

с предоставлением соответствующему органу государственной налоговой службы третьим лицом надлежащих доказательств о принадлежности арестованного имущества к объектам права собственности этого третьего лица;

с отменой судом или органом государственной налоговой службы решения руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя) об аресте;

с принятием судом решения о прекращении административного ареста;

с предъявлением налогоплательщиком документа, подтверждающего государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в соответствии с законом, разрешений (лицензий) на осуществление деятельности, торговых патентов, сертификатов соответствия регистраторов расчетных операций;

с фактическим проведением налогоплательщиком инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, в том числе снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличных.

Существует норма о том, что в случае если решение об освобождении имущества из-под ареста принято относительно ареста, признанного судом обоснованным, орган налоговой службы обязан уведомить о своем решении соответствующий суд не позже следующего рабочего дня и норма о невозможности повторного наложения административного ареста, в случае если имущество налогоплательщика освобождено из-под административного ареста на законных основаниях, на основаниях первого ареста.

ВЫВОД

Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии НК Украины, явилась объективным требованием существующей, внутренне целостной налоговой системы. Ранее разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

Налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного

принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

Налоговыми правонарушениями являются противоправные деяния (действие или бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов и/или их должностных лиц, а также должностных лиц контролирующих органов, которые привели к невыполнению или ненадлежащему выполнению требований, установленных НК Украины и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы

Но существующее налоговое законодательство на данный момент далеко от совершенства. Оно все еще является довольно запутанным и противоречивым.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Украины от 4 декабря 2010 г.

2. Закон Украины от 24 декабря 1994 г. № 3813-ХII «О государственной налоговой службе Украины» (с изменениями и дополнениями)

3. Иванов Ю. Б., Тищенко А. Н. Современные проблемы налоговой политики: Учеб. пособие -- Х.: ИНЖЭК, 2006 -- 327 c.

4. Меркулова Т. В. Институт налога: Монография -- Х.: ХНУ, 2006 -- 223 c.

5. Мищенко С. Г. Стимулирование экономического развития: аспекты налогообложения: Монография -- Донецьк:Юго-Восток, 2006 -- 224 c.

6. Вишневский В. П. Налогообложение: теории, проблемы, решения: Монография / В. П. Вишневский, А. С. Веткин, Е. Н. Вишневская и др.; Под общ. ред. В. П. Вишневского -- Донецк: ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006 -- 504 с.

7. Иванов Ю. Б. Налогообложение: терминология законодательных и нормативных актов: Слов.-справ. -- Х.: ИНЖЭК, 2003 -- 704 c

8. Иванов Ю. Б., Тищенко О. М., Дорожкина Г. М. Проблемы развития налоговой политики и налогообложения: Монография -- Х.:ИНЖЕК, 2007 -- 446 с.

9. Соколовская А. М. Налоговая система государства: Теория и практика становления -- К.: Знания -Пресс, 2004 -- 454 с.

10. Официальный веб-сервер Государственная налоговая администрация Украины //www.sta.gov.ua

11. Экономико-правовая библиотека //www.vuzlib.net

Размещено на Allbest.ru