Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие социально-экономической сущности налогов

2. Виды налогов в зависимости от уровня их установления и изъятия

3. Принципы налоговой системы государства

3.1 Принципы организации и функционирования налоговой системы РФ

3.2 Налогоблагающий состав

3.3 Система налогов и сборов

3.4 Состав налогоплательщиков

3.5 Система налогового контроля и налоговой безопасности

4-формы взимания налогов в РФ

5. Проблемы и перспективе развития налоговой системы РФ

Заключение

Расчетно-графическое задание

Список литературы

налог изъятие россия

Введение

Главные цели государственного воздействия на экономику в развитых странах заключаются в подавлении циклического развития, модификации и смягчении кризисов, достижении устойчивого экономического роста, полной занятости трудоспособного населения, обеспечении стабильности цен на жизненно необходимые товары, обеспечении уровня доходов населения не ниже определенного минимума, создании системы социальной защищенности граждан страны, достижении равновесия во внешней торговле и т.д.

Инструментами государственной экономической политики выступают такие меры, как участие государства в предприятиях, бюджетное субсидирование, в том числе на поддержание розничных цен, государственные инвестиции в развитие промышленности, капитального строительства, транспорта, дотации или кредиты предприятиям, введение в отдельных случаях регулирования цен, условий потребительского кредита, стандартизация продукции. К этим мерам относятся также лицензирование предпринимательской деятельности и валютный контроль. Почти во всех странах действует антимонопольное законодательство. Государство при помощи центрального банка страны управляет финансовым рынком посредством регулирования эмиссии, изменений процентной ставки и правил кредитования, проводит социальную политику, в том числе в области заработной платы. На все стороны экономической и социальной жизни общества влияет направленность федерального бюджета, за которой следуют бюджеты регионов и местных органов власти.

Но при этом одним из главных рычагов служит налоговая политика, определяющая взаимоотношения государства и частного предпринимательства.

1. Понятие социально-экономической сущности налогов

Налоги это необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащей им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.

Налоги , участвуя в перераспределении новой стоимости- национального дохода - выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание.

Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, те представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством.

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. Выделяют несколько функций: фискальную, социальную, регулирующую и стимулирующую.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Социальная функция реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов.

Фискальная функция -основная; она означает формирование доходов посредством аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах средств для реализации государственных программ. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов -формирование ресурсов государства, необходимых для осуществления им своего назначения. Фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, те она обуславливает регулирующую функцию.

Регулирующая функция налогов появилась у налоговой системы с тех пор, как государство взяло на себя обязанность активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране посредством специально настроенного налогового механизма. Эта функция- нацелена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики. Регулирующая функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад и рост производства, а также его структуру. Эта функция проявляется в проводимой государством налоговой политике.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых поступлений.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений за счет эффективной реализации фискальной функции налогов создает условия для осуществления их стимулирующей подфункции, что , в свою очередь, может способствовать росту налоговых поступлений.

2. Виды налогов в зависимости от уровня их установления и изъятия

В зависимости от объекта обложения различают налоги прямые( на доход и имущество) и косвенные( на товары и услуги).

Типичным примером прямого налога является подоходный налог с физических лиц. Объектом обложения выступает доход от различных источников , в том числе заработная плата, различные формы вознаграждения за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии , рента и т.д. Косвенные налоги выступают в трех видах: акцизы( на товары и услуги частных предприятий), фискальные монопольные налоги(на товары массового потребления), таможенные пошлины ( на экспортные и импортные товары и услуги). К числу косвенных налогов относится наиболее распространенный в мировой практике налог на добавленную стоимость (НДС), плательщиком которого, согласно налоговому законодательству, выступают юридические лица. Однако этот налоговый платеж компенсируется юридическим лицам покупателями товаров , рабат , услуг путем прибавки величины налога к их отпускной цене. В конечном итоге бремя этого налога , как и других косвенных налогов, ложится на конечного потребителя.

Применение косвенного и прямого налогообложения, сопряжено с реализацией определенных условий, связанных с общим уровнем социально-экономического развития налогооблагаемого пространства. Для того, чтобы налоговая система из прямых налогов обеспечивала достаточность обложения, необходим высокий уровень доходов, что возможно лишь при высоком уровне экономического развития. С косвенным налогообложением связаны прежде всего фискальные выгоды. Косвенные налоги- это налоги на потребление, и их изъятие не связано напрямую с уровнем благосостояния налогоплательщика. Для удовлетворения фискальных потребностей государства достаточна массовость потребительских актов. Для косвенных налогов характерен определенный автоматизм изъятия , и как следствие отсутствие недоимок. Однако, косвенные налоги вызывающие удорожание товаров, уменьшают в конечном итоге спрос населения, что влечет за собой сокращение производства. Таким образом на косвенное налогообложение возлагается фискальная функция, а на прямые налоги роль регулятора доходов.

По использованию различают также маркированные и немаркированные налоги. Увязка налога с конкретным видом общественных благ , создаваемых за его счет , называется маркировкой налога. Соответственно маркированным налогом называется налог, имеющий строго целевой характер . Примером может служить отчисления в Пенсионный фонд, содержание органов правопорядка и т.д. Прочие налоги являются не маркированными и могут использоваться для решения разнообразных задач государства( акцизы, НДС). Наибольшее распространение немаркированные налоги имеют на местном уровне.

Также различают прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги .При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога, то есть владелец большего дохода платит не только большую сумму налога , но и большую долю своего дохода. Регрессивный налог -это налог , который в денежном выражении равен для всех плательщиков. При прогрессивном налогообложении ставка налога остается неизменной, независимо от стоимости объекта налогообложения.

3. Принципы налоговой системы государства

3.1 Принципы организации и функционирования налоговой системы

Налоговая система РФ регулируется высшим законом страны - Конституцией РФ, к компетенции которой относятся общие вопросы налогообложения. Правовое ее оформление обеспечил пакет налоговых законов от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы»,определивший налоговую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке. Подобное определение, представляется, слишком узким, так как в нем все сведено к простой совокупности налогов, взимаемых на территории Российской Федерации. В широком же смысле налоговая система может быть определена, как основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. Элементами этой системы являются не только налоги и сборы, но и налогооблагающие субъекты, действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы налоговой полиции, налогоплательщики и налоговые агенты, их права и обязанности. Кроме того, налоговая система включает в себя принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права. Все эти элементы неразрывно взаимосвязаны.

Важнейшими параметрами, позволяющими охарактеризовать налоговую систему, в первую очередь являются:

· налоговый потенциал государства и его территорий;

· доля налогов и сборов в доходах бюджетов;

· общее количество налогов и сборов;

· стабильность налогового состава;

· соотношение прямых и косвенных налогов;

· уровень налогообложения (налоговое бремя);

· собираемость налогов и сборов;

· налоговая способность физических лиц и организаций;

· уровень налоговой культуры населения;

· состояние налоговой дисциплины.

Организация и функционирование налоговой системы подчинено определенным принципам. В частности, выделяются следующие организационные и функциональные принципы:

· единство налоговой системы;

· разграничение полномочий налогооблагающих субъектов;

· справедливость налогообложения;

· достаточность налогообложения;

· подвижность (эластичность) налогообложения;

· стабильность налоговой системы;

· удобность налогообложения.

Единство налоговой системы, прежде всего, означает единство: правовой базы налогообложения; порядка ведения бухгалтерского (налогового) учета; валюты, в которой должны уплачиваться налоги и сборы; органов, осуществляющих налоговый контроль и обеспечивающих налоговую безопасность; санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Принцип разграничения полномочий налогооблагающих субъектов предполагает четкое определение пределов их компетенции по установлению и введению налогов (сборов) на своих территориях.

Справедливость означает, что при установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

Достаточность налогообложения означает, что сумма средств, получаемых в результате взимания налогов и сборов, должна обеспечивать необходимое финансирование публичной власти.

Подвижность (эластичность) налогообложения означает, что налоговая система должна гибко учитывать перемены социально-экономического характера в жизни общества. При определении условий налогообложения обязательно должны приниматься во внимание изменения в составе налогоплательщиков, их налоговая способность, отношение к своим налоговым обязанностям и т.д.

Стабильность налоговой системы противопоставляется предыдущему принципу подвижности налогообложения. В соответствии с ним реформирование налоговой системы должно чередоваться с периодами относительной неизменности условий налогообложения.

Удобность налогообложения означает, что процедура уплаты налогов и сборов должна сопровождаться минимальными издержками для налогоплательщика, т. е., доставлять ему как можно меньше неудобств.

3.2 Налогооблагающий состав

Налогооблагающий состав включает в себя субъекты, в пользу ко торых устанавливаются и взимаются налоги и сборы. Только эти субъекты вправе обременять своих подданных обязанностями по уплате налогов. В настоящее время такими субъектами является Российская Федерация, 21 республика в составе Российской Федерации, 55 краев и областей, города Москва и Санкт-Петербург, 10 автономных округов и около 29 тыс. муниципальных образований (районов, городов, поселков). Непосредственно в налоговых отношениях налогооблагающие субъекты представляются, как правило, законодательными (представительными) органами, налоговыми (финансовыми) органами и органами налоговой полиции.

Одной из важнейших характеристик налогооблагающих субъектов является налоговый потенциал их территорий. Он включает в себя те финансовые ресурсы, которые могут быть мобилизованы в бюджеты в результате взимания налогов и сборов. Общая сумма налогов и сборов и их доля в доходах бюджетов налогооблагающих субъектов может существенно различаться.

3.3 Система налогов и сборов

В настоящее время система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство государства. Все налоги и сборы распределены между тремя уровнями системы налогов и сборов. С учетом этого, в частности, выделяются:

· федеральные налоги и сборы;

· налоги и сборы республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги и сборы);

· местные налоги и сборы.

Принадлежность налогов и сборов к тому или иному уровню отнюдь не означает, что они являются источниками доходов только соответственно федерального бюджета, бюджетов субъектов российской Федерации или местных бюджетов. В данном случае необходимо учитывать, что действующее законодательство предусматривает полное или частичное закрепление отдельных федеральных налогов в качестве источников доходов бюджетов нижестоящих уровней. Часть же средств, получаемых в результате взимания региональных налогов, может направляться в местные бюджеты. На самом деле, налоги и сборы различаются на основе иных признаков.

Так, федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными являются налоги и сборы, которые также устанавливаются и вводятся в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Однако такие налоги обязательны к уплате лишь на территориях республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга, но только в том случае, если их законодательными (представительными) органами приняты соответствующие законы. При этом субъектам Российской Федерации предоставлено право определять налоговые ставки (в пределах, установленных федеральным законодательством о налогах и сборах), порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности. Кроме того, они могут также предусматривать налоговые льготы и основания их использования.

Аналогичными полномочиями по установлению и введению в действие местных налогов наделены также представительные органы местного самоуправления. Исключение составляют лишь местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, которые устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации. Местные налоги и сборы действуют лишь на территории соответствующего муниципального образования.

Установление региональных и (или) местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, запрещено (ст. 12 НК РФ). Нарушение порядка установления и введения налогов и сборов должно расцениваться как налоговый произвол.

Налоговый кодекс РФ (ст. 13) состав федеральных налогов, в качестве таковых, в частности определены:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3. налог на прибыль (доход) организаций;

4. налог на доходы от капитала;

5.налог на доходы физических лиц;

6. единый социальный налог;

7. государственная пошлина;

8. таможенная пошлина и таможенные сборы;

9. налог на пользование недрами;

10. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11. налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12. сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13. лесной налог;

14. водный налог;

15. экологический налог;

16. федеральные лицензионные сборы.

Согласно ст. 14 НК РФ, региональные налоги включают:

1. налог на имущество организаций;

2. налог на недвижимость;

3. дорожный налог;

4. транспортный налог;

5. налог с продаж;

6. налог на игорный бизнес;

7. региональные лицензионные сборы.

Налоговый кодекс РФ (ст. 15) относит к числу местных следующие налоги:

1 .налог на имущество физических лиц;

2.земельный налог;

3.налог на рекламу;

4.налог на наследование или дарение;

5.местные лицензионные сборы.

Налоговый состав Российской Федерации характеризуется нестабильностью. Начиная с 1991 г., в частности, отменены: налог на доходы банков; налог на доходы от страховой деятельности; налог с биржевой деятельности (биржевой налог); специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей; транспортный налог. К числу налогов, которые за это же время были дополнительно введены, относятся: налог на игорный бизнес; налог на отдельные виды транспортных средств; плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог с продаж. В перспективе предполагается установление таких налогов, как налог на доходы от капитала, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов и экологический налог и др. Отмена одних налогов и установление других именуется ротацией налогового состава.

К числу важнейших показателей системы налогов и сборов относится соотношение прямых и косвенных налогов. Российская Федерация относится к числу государств, в которых преобладает косвенное налогообложение.

Другим показателем, характеризующим систему налогов и сборов, является уровень налогообложения (налоговое бремя или налоговый гнет). Под ним понимается мера (уровень) экономических ограничений, создаваемых отчислением денежных средств на уплату налогов или сборов. Оценка налогового бремени, как правило, основывается на соотношении суммы уплачиваемых налогов и сборов к той или иной части экономических ресурсов государства, например, к валовому национальному продукту (ВНП), валовому внутреннему продукту (ВВП) или национальному доходу.

Более точным критерием, характеризующим общее налоговое бремя, может служить эффективная ставка налогов, которая представляет собой отношение общей суммы налогов и иных обязательных платежей, внесенных предприятием, работниками и акционерами, к добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг. Он показывает, какая часть добавленной стоимости изымается в госбюджет и внебюджетные фонды

На эффективность налоговой системы в значительной степени указывает собираемость налогов и сборов. Этот показатель напрямую зависит от налоговой способности населения и организаций, а также от уровня их налоговой культуры).

3.4 Состав налогоплательщиков

Состав налогоплательщиков (податный состав) включает в себя лиц, на которых Российская Федерация, ее субъекты и административно-территориальные образования распространяют свою налоговую юрисдикцию.

К ним относятся физические лица и организации. В зависимости от статуса налогооблагающего субъекта, соответственно можно вести речь о податном составе Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований.

Современное состояние отечественных налогоплательщиков характеризуется их пониженной налоговой способностью. В значительной степени это вызвано падением производства, которое имело место до недавнего времени. Подавляющее большинство налогоплательщиков-организаций используют устаревшее оборудование, технологии и испытывают острую нехватку оборотных средств. В свою очередь все это приводит к возникновению взаимных неплатежей, а за тем и к снижению возможностей уплачивать налоги.

Особо следует обозначить уровень налоговой культуры населения. В данном случае под налоговой культурой следует понимать осведомленность граждан относительно своих налоговых обязанностей и готовность добросовестно их исполнять, основывающаяся на осознании необходимости налогообложения для государства и общества.

Ее следует рассматривать как неотъемлемую часть экономической и правовой культуры. В Российской Федерации уровень налоговой культуры остается все еще крайне низким.

3.5 Система налогового контроля и налоговой безопасности

В настоящее время система налогового контроля представлена налоговыми органами, таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов. Они призваны в первую очередь осуществлять контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов.

Контрольные полномочия таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов распространяются только на тех физических лиц и организации, которые имеют обязанности по уплате соответственно налогов при пересечении товарами таможенной границы (таможенная пошлина и сборы, НДС, акцизы) и страховых взносов.

Основу же системы налогового контроля составляют налоговые органы, которые представлены Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (МНС РФ), управлениями МНС РФ по субъектам, межрегиональными инспекциями МНС РФ, инспекциями МНС РФ по районам, районам в городах, городам без районного деления, межрайонными инспекциями МНС РФ.

Налоговую безопасность можно обозначить, как состояние налоговой системы, при котором обеспечивается непрерывное и достаточное финансирование государства и муниципальных образований посредством взимания налогов и сборов даже при наличии имеющихся в отношении нее угроз и негативных воздействий со стороны нарушителей налогового законодательства.

Обеспечение налоговой безопасности осуществляется в рамках экономической безопасности соответствующими правоохранительными органами. В систему налоговой безопасности входят федеральные органы налоговой полиции, органы внутренних дел, органы безопасности, органы прокуратуры и суды.

Ведущая роль в деле обеспечения налоговой безопасности принадлежит федеральным органам налоговой полиции, которые призваны: выявлять, предупреждать и пресекать налоговые преступления и правонарушения; обеспечивать безопасность деятельности налоговых органов и защиту их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей; предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах. В системе налоговой безопасности они представлены Федеральной службой налоговой полиции РФ, управлениями ФСНП России по краям, областям, городам федерального значения, автономной области, отдельным автономным округам, окружными службами, межрайонными и городскими отделами ФСНП России. Органы прокуратуры призваны осуществлять общий надзор за исполнением законов. Однако в структуре Генеральной прокуратуры создано Управление по надзору за соблюдением налогового законодательства, обеспечивающее своевременное и результативное реагирование на нарушения законодательства в сфере налогообложения, выявление, предупреждение, пресечение и расследование налоговых преступлений, возмещение причиненного ущерба. В прокуратурах субъектов Российской Федерации функционируют специализированные подразделения по надзору за исполнением налогового законодательства, а в крупных городских и районных прокуратурах этот надзор закреплен за конкретными работниками.

Органы внутренних дел по согласованию с налоговыми органами могут участвовать в обеспечении личной безопасности сотрудников налоговых органов при проведении контрольных проверок, а также в охране объектов налоговых органов. Органы внутренних дел обязаны незамедлительно информировать налоговые органы о выявленных нарушениях налогового законодательства.

В тех же случаях, когда налоговые преступления совершаются организованными преступными группами, они могут быть выявлены и пресечены федеральными органами безопасности.

Значение судов общей юрисдикции в системе налоговой безопасности в наибольшей степени проявляется в процессе рассмотрения уголовных дел о налоговых преступлениях.

4. Формы взимания налогов в РФ

В практике большинства государств сформировались следующие формы взимания налогов:

· у источника;

· по декларации;

· в момент расходования доходов;

· в процессе потребления товаров и услуг.

Налог « у источника» взимается до получения дохода налогоплательщиком (изъятие подоходного налога с физических лиц в момент получения заработной платы).

Взимание по налоговой декларации предполагает самостоятельное заполнение налогоплательщиком налоговой декларации, в которой он должен указать объект налогообложения и произведенные расходы. Также он должен самостоятельно оценить величину налога.

В РФ при взимании подоходного налога применяются оба способа.

Яркой иллюстрацией принципа взимания налогов в момент расходования дохода является оплата покупателем в составе цены товара налога на продажи, налога на добавленную стоимость, акцизов.

Примером реализации принципа - в процессе потребления товара и услуги- может служить налог на владельцев автотранспортных средств.

В России сформирована трехуровневая (федеральная , региональная, муниципальная ) налоговая система. Формирование налоговой системы с разным уровнем изъятия налогов напрямую связано с бюджетным устройством государства, законодательно продекларированным принципом самостоятельности бюджетов разных уровней.

Самостоятельность бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определять направления их использования и расходования. Кроме закрепленности за соответствующим бюджетом, к числу классификации налогов по уровням изъятия следует отнести: уровень налогового законотворчества, масштаб территориальной применимости. Именно эти два критерия используются при разделении налогов в налоговой системе РФ по уровням изъятия на федеральные, региональные и местные налоги.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ

Региональные налоги устанавливаются органами законодательной власти субъекта федерации и зачисляются в региональные бюджеты и внебюджетные фонды. Региональные налоги действуют на территории соответствующего субъекта федерации, средства от их поступлений формируют доходную часть региональных бюджетов.

Местные налоги, сборы устанавливаются уполномоченными органами местного самоуправления, действуют на территории соответствующего города (района), а средства от этих налогов поступают в соответствующий местный бюджет.

Таким образом, при проведении налоговой политики необходимо руководствоваться следующими принципами:

· налоги, а также затраты на их взимание должны быть минимальными;

· налоговая политика должна соответствовать структурной экономической политике;

· налоги должны служить справедливому распределению доходов, не допускается двойное налогообложение;

· порядок взимания должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

· обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

5.Проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ

Что же сегодня сделано в области совершенствования налоговой системы, какие неотложные проблемы перед ней стоят?

Проведена определенная работа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы (в частности введение единого социального налога, единой ставки подоходного налога), а также по упрощению механизма исчисления и взимания налогов. Но даже с учетом проделанной работы существующий механизм налогообложения является достаточно сложной системой.

Поэтому продолжается работа по упрощению механизма налогообложения, в том числе и в отношении платежей, устанавливаемых региональными (субъектами Российской Федерации) и местными органами. При простом и ясном налоговом законодательстве будет проще работать не только плательщикам, но и налоговым инспекторам.

Совершенствование налоговой системы происходит в направлении последовательного снижения налогового бремени с переориентацией налоговой нагрузки на конечного потребителя. Это благотворно влияет на улучшение финансового состояния предприятий и, как следствие, на их налоговую дисциплину.

Налоговые органы провели в 2000 году большую работу по всеобщему декларированию доходов граждан и присвоению ИНН. При этом почти все инспекции действовали организованно и слаженно, доказав на практике, что правильно поставленная разъяснительная работа дает положительные результаты. Наиболее значимым результатом всеобщего декларирования следует признать формирование нового отношения налогоплательщиков к осознанному выполнению своего гражданского долга по уплате налогов.

Одним из наиболее распространенных и часто используемых показателей оценки фискального потенциала действующей налоговой системы является налоговая нагрузка на экономику.

Существует макроэкономическая закономерность, подтвержденная статистикой разных стран: чем выше уровень налоговых изъятий, тем ниже темпы экономического роста. И соответственно, чем ниже налоговая нагрузка, тем больше возможности экономического роста как на микро-, так и на макроуровне. Та же закономерность наблюдается и в Российской Федерации.

Поэтому при разработке налоговой политики необходимо ясно сознавать ее целевую направленность. Либо мы ставим во главу угла увеличение притока денег в казну посредством усиления налогового давления, замедляя процессы экономического роста, либо ориентируемся на налогообложение, стимулирующее экономический рост и привлечение инвестиций.

Следует также отметить, что оценка уровня налоговой нагрузки невозможна без ее сравнения с аналогичными показателями по странам, осуществляющим рыночные преобразования (26--28%). У нас есть объяснение более высокому уровню налоговой нагрузки -- значительно большая социальная ориентированность проводимой государственной политики.

Кроме того, до настоящего времени сохраняются значительные объемы государственного субсидирования отдельных отраслей с целью осуществления структурной перестройки экономики, а также технической реконструкции и модернизации производства. Если учесть встречные потоки денежных средств из бюджета на развитие экономики, то уровень реальной налоговой нагрузки будет гораздо ниже. В соответствии сданным подходом можно утверждать, что в экономике имеются дотационные отрасли -- жилищно-коммунальное и сельское хозяйство, которые получают от государства дотаций больше, чем платят в бюджет.

При этом существование последних связано с объективно возникающими в ходе рыночных преобразований задачами по государственной поддержке отдельных отраслей, финансированию развития инфраструктуры и другими первоочередными задачами, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов. Особенность таких платежей заключается в их целевой направленности отчислений и временном характере. Что касается налогов, то именно они являются основой стабильности формирования государственного бюджета, и каждый из них, имея вполне определенную базу обложения, в то же время обезличен и не имеет конкретной целевой направленности по расходованию собранных средств.

В связи с этим одним из основных направлений совершенствования налоговой системы становится постепенная отмена целевых платежей и увеличение роли «обезличенных» налогов.

В то же время увеличение налоговой нагрузки нельзя рассматривать как позитивный фактор, поскольку рост налогового бремени не только отрицательно влияет на темпы экономического роста, но и побуждает предприятия и население скрывать полученные доходы. На начальном этапе проведения экономических реформ государство, как правило, нуждается в значительном объеме централизованных финансовых ресурсов и, соответственно, вынуждено прибегать к увеличению налогового бремени. Однако долгосрочной эта стратегия быть не может, поскольку сдерживает развитие экономики. С достижением экономической стабилизации ее должна сменить иная налоговая стратегия, направленная на стимулирование экономического роста, создание благоприятного инвестиционного климата. В этом и состоит налоговое регулирование -- один из важнейших инструментов государства в регулировании экономики.

Рыночные реформы, сопровождавшиеся первоначально спадом производства и высокой инфляцией, выдвинули в качестве главной задачи бюджетно-налоговой политики повышение собираемости налогов. Подобная ситуация предопределила приоритетность фискальной функции налоговой системы, инструментом реализации которой, как известно, являются прежде всего косвенные налоги.

Не вызывает сомнений, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важнейшую роль. Вместе с тем из мирового опыта налогового регулирования известно о достаточно неоднозначном влиянии косвенных налогов на экономику. Реализуя свою фискальную направленность, они в наибольшей степени, чем другие налоги, препятствуют экономическому росту.

Необходимо учитывать, что сама продуктивность фискального потенциала косвенных налогов далеко не безгранична. Возможность наращивать объем поступлений в бюджет за счет косвенного налогообложения ограничена уровнем рыночных цен, которые сдерживаются спросом и конкуренцией. Пришедший на смену административному регулированию рыночный механизм формирования цен делает бесперспективным дальнейший упор на косвенные налоги, поскольку он способен привести лишь к новому витку инфляции, снижению конкурентоспособности продукции отечественных производителей и соответственно потере завоеванных позиций на внутреннем и внешних рынках.

Стимулирующая функция налогов реализуется, главным образом, посредством различных видов налоговых льгот. Мировая практика налогообложения свидетельствует о том, что налоговые льготы используются во многих странах. Вместе с тем их применение жестко ограничено требованием нейтральности налоговой системы, утверждающим необходимость минимизации влияния налогов на внутри- и межотраслевое распределение ресурсов.

В соответствии с этим в развитых странах крайне ограничено использование налоговых льгот в целях создания благоприятного режима для определенных отраслей экономики, а льготирование отдельных предприятий и вовсе запрещено законодательством. Считается, что такие льготы вредны для экономики, поскольку они нарушают рыночные механизмы распределения финансовых и материальных ресурсов, усложняют налоговую систему и создают неравные конкурентные условия для субъектов хозяйствования. Кроме того, чрезмерная отягощенность налоговой системы различного рода преференциями негативно влияет на полноту и своевременность финансирования всего спектра отраслей бюджетной сферы: образования, здравоохранения, социального обеспечения и др. Таким образом, снижение социальной напряженности в одном секторе экономики может повлечь за собой усиление напряженности в другом.

Вместе с тем государство использует налоговые льготы как один из инструментов реализации избранных в обществе приоритетных направлений развития экономики. Большинство постоянно действующих налоговых льгот продиктовано либо социальной значимостью льготируемых сфер деятельности, либо их признанием в качестве приоритетных.

Помимо постоянно действующих налоговых льгот, существует механизм предоставления индивидуальных налоговых льгот отдельным плательщикам. Подобные льготы носят целевой характер, то есть предоставляются для реализации конкретных инвестиционных программ и проектов.

Концептуальный подход, которым руководствуются налоговики при рассмотрении ходатайств о предоставлении налоговых льгот, состоит в следующем. Налоговая льгота -- это по сути форма субсидии, а эффективность субсидий в масштабах экономики достигается лишь при их максимальной концентрации в точках экономического роста. Из этого следует, что в условиях ограниченности материальных и финансовых ресурсов государство должно поддерживать только те предприятия, которые, использовав государственную поддержку и одновременно осуществив на ее основе комплекс организационно-технических мероприятий, способны добиться увеличения объемов и качества выпускаемой продукции, использовать гибкую ценовую политику в соответствии с потребностями внутреннего рынка. Такие предприятия могут стать «локомотивами макроэкономической стабилизации», способными вытянуть за собой всю цепь сопряженных производств, обеспечивая в дальнейшем наращивание поступлений в бюджет в объеме, превосходящем размер оказанной государственной поддержки.

Иной подход к предоставлению налоговых льгот может нарушить базовый принцип построения современных систем налогообложения -- равный подход ко всем категориям налогоплательщиков, привести к распылению государственных средств, а также дестабилизации конкурентных механизмов регулирования рынка с вытекающими из этого негативными социально-экономическими последствиями.

Поэтому для оценки целесообразности предоставления налоговых льгот индивидуальным плательщикам тщательно анализируются представляемые ими расчеты и обоснования.

Сбор налогов, безусловно, зависит и от эффективности работы налоговых органов.

Особое беспокойство по-прежнему вызывает нарушение налогового законодательства. Нарушения налогового законодательства наблюдаются очень часто, и это при том, что налоговые органы проводят активную работу по своевременному информированию налогоплательщиков об изменениях, происходящих в налоговом законодательстве.

В целом значение контрольной работы трудно переоценить, и потому к ней предъявляются особые требования. Здесь главное -- формирование у налогоплательщиков понимания неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов. Поэтому важной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок, разъяснительная работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности.

К сожалению, до сих пор ликвидированы далеко не все существующие схемы уклонения от уплаты налогов. Поэтому перед налоговиками стоит задача не только выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на ша! вперед, посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативно перекрывая возможные каналы возникновения налоговых нарушений.

Не следует забывать, что устойчивого улучшения собираемости налогов нельзя добиться и без целенаправленных усилий государства по формировании: налоговой культуры.

Добросовестное отношение к выполнению своих налоговых обязательств должно восприниматься как признак цивилизованности культуры, высокой нравственности. Решение всего комплекса проблем в области налогообложения не может не затронуть и саму систему налоговых органов. Это предопределяет необходимость обобщения накопленного опыта и на этой основе, а также с учетом многолетней мировой практики налоговой деятельности, определения перспективных направлений развития налоговой службы страны.Такие направления могли бы найти свое достойное отражение в Концепции развития налоговой системы Российской Федерации. В данном документе можно широко осветить основные направления развития налоговой службы, затрагивающие процесс модернизации и совершенствования ее структуры, также условия, обеспечивающие наиболее полное и эффективное выполнение возложенных на нее действующим законодательством задач с учетом тенденций развития налогово-бюджетной системы и национальной экономики в целом.

Заключение

Налоговая система - это уникальный экономический механизм пере

распределения финансовых ресурсов. С ее помощью осуществляется финансовый цикл (кругооборот) в экономике (деньги - налоги - бюджет).

Бюджетное устройство предназначено для перераспределения ВВП в определенных целях. Например, в социально ориентированных экономических системах перераспределение осуществляется в целях нивелирования социального неравенства. Соответственно, бюджеты таких систем характеризуются относительно высоким удельным весом расходов на социальные нужды. В капиталистических налоговых системах, наоборот, социальные расходы бюджетов минимальны, зато велики расходы на государственное управление, полицейские и военные структуры. Кроме того, через бюджеты капиталистических систем перераспределяется не более 25% ВВП, в то время как в социально ориентированных системах - 25-40%.

Однако никакого перераспределения не будет без функционирующей налоговой системы. Ведь благодаря ей идет аккумулирование средств в бюджет. Но при этом нельзя установить четкой взаимосвязи между типом экономической системы, ее бюджетом и характером принятой налоговой системы. Для типизации налоговых систем можно использовать удельный вес налоговых ставок в выручке предприятий.

Либеральная налоговая система характеризуется тем, что налоговая нагрузка на предприятия и граждан не превышает 35% от выручки (дохода).

Жесткая налоговая система - налоговая нагрузка составляет 35-50% от выручки (дохода).

Фискальная налоговая система характеризуется чрезмерным, более 50% от выручки (дохода), налоговым бременем.

Возвращаясь к взаимосвязи, надо отметить, что, например, в чрезвычайно социализированнной экономике Швеции функционирует фискальная налоговая система, и в российской экономике тоже - фискальная.

Бюрократия и бизнес-элита заинтересованы в максимально возможном обогащении в предельно сжатые сроки. Высоки налоговые ставки их не смущают, потому что львиная доля доходов выводится ими из-под налогообложения. Необходимость существования такой системы объясняется требованиями социальной защиты. Но, во-первых, эту функцию выполняют фонды занятости, соцстраха, пенсионный фонд. В сумме эти фонды составляют чуть ли не половину всех бюджетных доходов, однако частью бюджетного устройства они не являются.

К этому надо добавить, что масштаб теневой экономики сопоставим с годовым федеральным бюджетом. Следовательно, российская налоговая система неэффективна именно с фискальной точки зрения. Фискальная налоговая система не выполняет главной своей задачи. На самом деле это логично. Если государство не стремится решать задачи, для которых оно существует, то общество перестает доверять этому государству, и получается своего рода замкнутый круг. Впрочем, таких кругов в отечественной экономике много. Государство не желает вести честную экономическую политику, а потому и не заинтересованно в нормальном бюджетном устройстве и нормальной налоговой системе. Общество не желает поддерживать своими деньгами государство, которое не занимается его проблемами.Бюджетное устройство и налоговая система, будучи чисто экономическим инструментарием, в своем взаимодействии демонстрируют направленность экономической политики. Налоги нужны для того, чтобы на 95-97% сформировать доходную часть бюджета. Следовательно, налоговая система будет считаться эффективной, если она обеспечивает решение двух, на первый взгляд противоречивых задач: собираемости налогов и увеличения доходов субъектов экономики

Анализ бюджета Хабаровского края на 2005 год.

Анализ доходной части бюджета.

Структура доходов бюджета Хабаровского края на 2005 год
№	Виды доходов	Сумма, тыс.руб.	В % к общей сумме доходов	В % в разделе	Прямые налоги в % в разделе	Косвенный налог в % в разделе
1	Всего доходов ( с учетом средств, перечисляемых в целевые бюджетные фонды),	22181070	100.00%
	в том числе:
2	Налоговые доходы, всего, в том числе:	15548189	70.10%	100.00%
	2.1 Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций	3947044		25.38%	П
	2.2 Налоги на доходы физических лиц	6700529		43.10%	П
	2.3 Налоги на товары	1891805		12.17%		К
	2.4 Налоги на имущество	2173278		13.98%	П
	2.5 Налоги на совокупный доход	212211		1.36%	П
	2.6 Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	493165		3.17%	П
	2.7 Государственная пошлина	56615		0.37%	П
	2.8 Задолженность по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	73542		0.47%	П
	Итого прямых налогов	13656384		87.83%
	Итого косвенных налогов	1891805		12.17%
	Неналоговые доходы, всего	1494735	6.74%	100.00%
	В том числе:
	3.1 Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	481812		32.23%
	3.2 Платежи при пользовании природными ресурсами	188527		12.61%
	3.3 Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	7874		0.53%
	3.4 Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	796710		53.31%
	3.5 Штрафы, санкции и возмещение ущерба	812		0.05%
	3.6 Прочие неналоговые доходы	19000		1.27%
4	Доходы целевых бюджетных фондов всего	нет
5	Безвозмездные поступления	4650319	20.96%
6	Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности	487827	2.20%

Налоговые доходы обеспечивают основную часть поступлений в бюджет края - 70,1 процента собственных доходов. При этом основную долю составляют налог на прибыль и на доходы физических лиц. В последние годы наблюдается снижение доли налога на прибыль организаций с 44,8 процента в налоговых доходах края в 2001 году до 25,38 процента в 2005 году. Снижение обусловлено уменьшением платежей от предприятий машиностроения.

Кроме того, уменьшение удельного веса налога на прибыль в доходах бюджета обусловлено ростом платежей налога на доходы физических лиц, увеличение поступлений которого происходило более быстрыми темпами, чем иных видов налоговых доходов. Его доля в налоговых доходах бюджета края выросла с 25,4 процента в 2000 году до 43,1 процента в 2005 году.

Стабильными налоговыми источниками являются налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами. Удельный вес данных платежей в среднем составляет 13,98 и 3,17 процента налоговых доходов соответственно.

Доля косвенных налогов составляет 12,17%. Чем меньше этот показатель, тем лучше, так как уровень налоговых доходов не отражается на кошельках населения.

6,74 % доходов бюджета края составляют неналоговые доходы. Наиболее значительные неналоговые доходы поступают от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, от продажи материальных и нематериальных активов(32,23 и 53,31% неналоговых доходов соответственно).

20,96 % доходов бюджета края составляют безвозмездные поступления в виде дотаций, субсидий, субвенций. Основным источником общих и целевых трансфертов является Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации (ФФПР). Главное назначение общих трансфертов - выровнять бюджетные обеспеченности регионов.

В крае образован один целевой бюджетный фонд - дорожный. Основными источниками его формирования являются транспортный налог, акцизы на бензин, субсидии краевому бюджету, выделяемые из федерального бюджета на финансирование дорожного хозяйства. Расходование средств дорожного фонда производится по смете доходов и расходов дорожного фонда.

Одним из источников увеличения доходов края из числа рекомендованных законодательством можно считать налоги и платежи за пользование природными ресурсами. Кроме того, доходная часть бюджета будет увеличиваться, если сократится отток налоговых поступлений в федеральный бюджет.

2. Анализ расходной части бюджета.

Распределение средств краевого бюджета пр кварталам в 2005 году

(тыс. рублей)

Всего	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
23682266	5458181	6447286	5602418	6174381

ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ СТРУКТУРА РАСХОДОВ БЮДЖЕТА ХАБАРОВСКОГО КРАЯ НА 2005 ГОД
№	Расходы	Сумма, тыс. руб.	В % к общей сумме расходов
1	Государственное управление и местное самоуправление	2574007	10.89
2	Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства	1699469	7.18
3	Национальная экономика	2285938	9.65
4	Жилищно-коммунальное хозяйство	1597161	6.74
5	Охрана окружающей среды	19630	0.08
6	Образование	1941006	8.2
7	Культура, кинематография и средства массовой информации	636381	2.68
8	Здравоохранение и спорт	3390317	14.32
9	Социальная политика	3200681	13.51
10	Межбюджетные трансферты	6337676	26.75
	Всего расходов	23682266	100.00

26,75 % от общей суммы расходов составляют межбюджетные трансферты. В бюджете края утвержден фонд финансовой поддержки муниципальных образований края на 2005 год в сумме 1402540 тыс. рублей, краевой фонд софинансирования социальных расходов на 2005 год в сумме 810491 тыс. рублей, краевой фонд компенсаций на 2005 год в сумме 779292 тыс. рублей.

Согласно основным приоритетам бюджетной политики Хабаровского края на 2005 год в первую очередь расходы направлены на здравоохранение и социальную сферу, что составляет 14,32 и 13,51 процента соответственно.

Между тем по-прежнему остаются большими расходы на содержание управленческого аппарата. Их доля составляет 10,89 % от общей суммы расходов края.

Несмотря на сложную экологическую обстановку в крае, расходы на охрану окружающей среды заложены в размере 19630 тыс. рублей.

Деятельность Правительства края в сфере культуры и искусства направлена на реализацию мер по обеспечению доступности населения края к духовным ценностям отечественной и мировой культуры, сохранению культурного наследия, развитию профессионального искусства, библиотечного дела, народного творчества и культурно-досуговой деятельности. Расходы в этой области запланированы в размере 2,68 % от общей суммы расходов бюджета.

Удельный вес расходов на ЖКХ составляет 6,74 %. Реформирование отрасли и поэтапный переход на 100 процентов возмещения затрат на услуги ЖКХ вызвали ускоренные темпы роста тарифов на эти услуги на потребительском рынке. Объем средств, необходимых на компенсацию льгот по оплате услуг ЖКХ увеличивается, несмотря на снижение количества льготников. Кроме того, рост тарифов тесно взаимосвязан с бюджетными расходами на жилищно-коммунальное хозяйство. Финансирование из бюджета края в 2005 году возросло на 68,3 процента по сравнению с 2000 годом, при этом финансовое состояние большинства предприятий жилищно-коммунального хозяйства по-прежнему сложное, их деятельность остается убыточной.

Текущие расходы в бюджете Хабаровского края на 2005 год запланированы в сумме 20860250 тыс. рублей и капитальные расходы в сумме 2822016 тыс. рублей, что равняется 88,08% и 11,92 % от общей суммы расходов соответственно. Эти показатели позволяют делать выводы об обновлении и развитии экономики на ближайшую перспективу.