Роль специальных налоговых режимов в экономическом развитии России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Согласно Налоговому кодексу РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Отдельные специальные налоговые режимы существовали и ранее - до объединения их под одним понятием в Налоговом кодексе РФ. Они были определены в законодательстве и по отдельности выступали объектами научных исследований.

Объектом исследования являются специальные налоговые режимы как специфическое направление в современных условиях. Предметом исследования является методология формирования специальных налоговых режимов. Объект исследования в том виде, в котором он рассматривается в курсовой работе, может считаться малоизученным.

Поэтому исследование специальных налоговых режимов, как с теоретической, так и с практической стороны является актуальной задачей.

Целью исследования является изучение роли специальных налоговых режимов в экономическом развитии России. Исходя из данной цели, при проведении исследования ставились следующие задачи: рассмотреть методологическую основу правового регулирования специальных налоговых режимов, правовую характеристику отдельных видов специальных налоговых режимов в соответствии с законодательством о налогах и сборах, Значение специальных налоговых режимов для экономики России.

В основу исследования положен диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи. В ходе исследования применялся сравнительный анализ и системный подход к изучению специальных налоговых режимов. Для определения эффективности специальных налоговых режимов использовался простейший математический анализ. Выводы, полученные в ходе исследования, базируются на общенаучных методах познания: анализе, синтезе, индукции и дедукции.

Работа состоит из трех глав. Первая глава описывает понятие и сущность специальных налоговых режимов, а также виды специальных налоговых режимов и их особенности, вторая глава посвящена правовая характеристике отдельных видов специальных налоговых режимов в соответствии с законодательством о налогах и сборах, третья - влиянию специальных налоговых режимов на экономическое развитие и основным тенденциям развития специальных налоговых режимов.

Для исследования сущности и перспектив совершенствования специальных налоговых режимов были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, а также монографии и исследования российских и зарубежных ученых, материалы периодической печати и официальных сетевых ресурсов.

Глава 1. Основы специальных налоговых режимов

1.1 Понятие и сущность специальных налоговых режимов

Законом РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определялись виды налогов (сборов), но понятия "специальный налоговый режим" этот Закон не содержал [10]. Статьей 18 Налогового кодекса Российской Федерации специальные налоговые режимы определялись как система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и порядке, установленных настоящим Кодексом. Федеральным законом от 09.07.1999 № 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в ст. 18 Кодекса были внесены изменения, касающиеся, в том числе, и рассматриваемых режимов [5].

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

Специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности.

Специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения. В основе таких базовых требований лежат известные общие принципы налогообложения - справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

Названные основополагающие требования достаточно четко реализуются в специальных налоговых режимах, базирующихся на использовании единого налога. Именно это и позволяет отделить специальные налоговые режимы от системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения, направленных на создание условий для минимизации налогов, зачастую, в нарушение принципов налогообложения, в то время как специальный налоговый режим направлен на более полную реализацию этих принципов через единый налог в той или иной форме. Он может предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего - достижение более значимого экономического и фискального эффекта.

Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При этом должны быть определены предусмотренные п.1 ст. 17 НК РФ следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Иные особые правила применения специального режима налогообложения могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах [20].

Таким образом, специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции, и другими отраслями законодательства.

1.2 Виды специальных налоговых режимов и их особенности

специальный налоговый режим доход

К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения, система налогообложения для отдельных видов деятельности в виде единого налога на вмененный доход, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В целях оказания содействия подъему малого и среднего предпринимательства, как в субъектах Российской Федерации, так и России в целом на новый качественный уровень за счет снижения налогового бремени и упрощения ведения налогового учета вместо раннее действовавшей упрощенной системы налогообложения, применявшейся в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" [3], с 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальные налоговые режимы» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" - с 1.01.2002 г.

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2003 г.

Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.

Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г [1].

Единый сельскохозяйственный налог и упрощенная система налогообложения могут применяться субъектами малого бизнеса наряду с общим режимом налогообложения, т. е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке.

Подводя итоги, хочется отметить, что часть налоговой реформы, связанная с конкретными налогами, в большей степени ориентирована на удовлетворение интересов предпринимателей, чем государства.

Глава 2. Характеристика отдельных видов специальных налоговых режимов в соответствии с законодательством о налогах и сборах

2.1 Упрощенная система налогообложения

С 1 января 2003 года вступила в силу глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСН).

За основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222 - ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, однако для перехода к УСН налогоплательщик должен удовлетворять требованиям, установленным ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ.

Статья 346.12 НК РФ установила ограничения на применение УСН. Их достаточно много, но все их для удобства можно разделить на две группы:

ограничения для перехода на УСН

ограничения на дальнейшее применение УСН

Перечень ограничений для применения УСН является закрытым и устанавливается п.3 ст. 346.12 НК РФ.

Например, не вправе применять УСН:

организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов

организации, имеющие филиалы и представительства, банки, страховщики, нотариусы, адвокаты и др.

Право перехода на УСН, как и право ее последующего применения, зависит от величины доходов, определяемых согласно ст. 248 НК РФ. Они не должны превысить установленный лимит:

за 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на УСН

по итогам года (предельный размер доходов)

С 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. предельный размер доходов для работы на УСН составляет 60 млн. руб., по итогам 9 месяцев - 45 млн.руб. [4].

Объектом налогообложения признаются расходы и доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотренные ст. 346.14 НК РФ. Порядок определения доходов установлен ст. 346.15 НК РФ: Налогоплательщики, Применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, содержание которых раскрывается в ст. ст. 249, 250 НК РФ.

Налоговой базой является денежное выражение доходов и определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ). Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ [20].

Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения, представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения [30]

Налогоплательщик	Вид налога, от уплаты которого освобождается налогоплательщик
Организация (юридическое лицо)	налог на прибыль организаций
	налог на имущество организаций
	не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Индивидуальный предприниматель	налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)
	налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
	не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Налоговой базой является денежное выражение доходов и определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ). Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.

Налоговым периодом, согласно ст. 346.7 НК РФ, признается календарный год. Отчетным периодом признаются квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки при применении УСН установлены ст. 346.20 НК РФ и зависят от выбора налогоплательщиком объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается равной 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов - 15%.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 346.21 НК РФ предполагает, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). В соответствии со ст. 346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 346.21 НК РФ. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Декларация по единому налогу должна предоставляться в налоговую инспекцию ежеквартально - не позднее 25-числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Организации, применяющие УСН, должны представить налоговую декларацию по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом. В тот же срок они должны уплатить единый налог в бюджет по итогам года. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля. В этот же срок они должны предоставить налоговую декларацию по единому налогу в налоговую инспекцию. Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится в выходной день, то он переносится на первый рабочий день [20].

В соответствии со ст. 346.24 налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфин РФ от 31.12.2008 г. №154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, Книги учета доходов ИП, применяющих УСН на основе патента, и порядков их заполнения».

Особенности применения упрощенной системы налогообложения ИП на основе патента урегулированы нормами ст. 346.25.1 НК РФ. Хотя право на применение данной системы действует уже четвертый год (с 1 января 2006 г.), нельзя сказать, что она получила достаточно широкое распространение среди ИП [25].

Для индивидуальных предпринимателей (далее ИП) предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) путем выкупа патента.

Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. Субъекты РФ с 1 января 2009 г. потеряли право выбирать конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, и теперь в случае принятия закона о патентной УСН, патент можно получить по всем видам, перечисленным в статье 346.25.1. НК РФ.

Подать заявление в налоговую инспекцию по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. ИП, уже имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ. При этом в какую налоговую инспекцию на территории другого субъекта подается это заявление, Налоговый кодекс умалчивает.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

В законе субъекта РФ указываются величина базовой доходности для определения размера потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год, при этом размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор [34].

Пример:

1 вариант. Объект налогообложения - "доходы".

Доходы: (п. 1 ст. 346.15 НК РФ)

- выручка от реализации продукции -3400000 руб.

- безвозмездно получено имущество от сторонней организации по остаточной стоимости - 200000 руб.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п.3 ст. 346.21 НК РФ).

(3400000 + 200000)*6 % = 216 000 руб.

117000 руб. - страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

216000 * 50 % = 108000 руб. < 117000 руб.

108000 - 105000 = 3000 руб. - учли сумму авансовых платежей

3 000 руб. - подлежит уплате в бюджет [25].

Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом уплату основных налогов: налога на прибыль (для индивидуальных предпринимателей), налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей).

2.2 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Согласно п.1 ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, установлен п.2 ст. 346.26 НК РФ. ЕНВД не применяется в отношении установленных п.2 ст. 346.26 НК РФ видов предпринимательской деятельности, если они осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Ст. 346.27 НК РФ устанавливает значение основных понятий, используемых в гл.26.3 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.33 НК РФ суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Ст.146 БК РФ предусматривает, что в Бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ налоговые доходы от ЕНВД:

в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 0,5%;

в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5%;

в бюджет Фонда социального страхования РФ - 5%;

Налогоплательщиками (ст. 346.28 НК РФ) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Налогоплательщики обязаны вставать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок, не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности. Формы документов и порядок постановки на учет налогоплательщиков утверждены приказом МНС России от 05.02.2008 г. № ММ-3-6/45 «Об утверждении форм заявлений о постановке на учет организации и индивидуальных предпринимателей-налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности».

Объектом налогообложения признается вмененный доход ст. 346.29 НК РФ. Таким образом, базовым экономическим показателем, исходя из величины которого, исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический хозяйственный результат деятельности налогоплательщика, а расчетный доход, административно «вмененный» налогоплательщику для целей налогообложения.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, в соответствии с требованиями ст. 346.29 НК РФ.

Налоговым периодом, согласно ст. 346.30 НК РФ, признается квартал.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 346.29 НК РФ предполагает, что налог исчисляется как произведение величины вмененного дохода (рассчитываемой как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности) на величину налоговой ставки.

Величина вмененного дохода рассчитывается по итогам каждого месяца по формуле:

ВД = БД * П * К,(1)

где

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты К1 (приложение 1) и К2.

Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 346.32 НК РФ. Единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. С учетом того, что в качестве налогового периода по ЕНВД в ст. 346.30 Кодекса установлен квартал, ЕНВД должен быть уплачен:

за 1-й квартал - не позднее 25 апреля;

за 2-й квартал - не позднее 25 июля;

за 3-й квартал - не позднее 25 октября;

за 4-й квартал - не позднее 25 января следующего года.

Порядок уплаты налога установлен в ст. 346.32 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно.

В Омске систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводит Решение Омского городского Совета от 02.11.2005 N 293 (ред. от 26.11.2008) "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (принято Постановлением Омского городского Совета от 02.11.2005 N 1182). Данный акт определяет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, определяет значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, утверждает описание границ зон на территории города Омска, устанавливает, что значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленные настоящим Решением на соответствующий календарный год, считаются установленными на следующий календарный год и подлежат применению, если иное не предусмотрено решением Омского городского Совета.

Пример:

Организация - магазин, имеющий торговый зал. В соответствии с пунктом 2.6 статьи 346.26 НК РФ данная деятельность классифицируется как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

В соответствии с данным видом предпринимательской деятельности физическим показателем (ФП) будет выступать площадь торгового зала в м2, базовая доходность (БД) = 1800 руб.

НБ - стоимостная величина вмененного дохода (далее ВД). Налоговая ставка - 15%.

ВД = БД *ФП * К1 * К2

Сумма налога = 3 * БД *ФП * К1 * К2 *0,15;

К1 на 2010 год установлен в размере 1,295 [13]. Коэффициент К2 = Кос * Км. Значения коэффициента базовой доходности К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно [33].

Например Км =1; Ккос =1, тогда К2 = 1*1=1

Сумма налога = 3 * 15 * 1800 * 1,295 * 1 * 0,15 = 15 734 руб.

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период, а также на сумму выплаченных за счет средств работодателей пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

15734 * 50% = 7867 руб.;15 734 - 7 867 = 7867 руб. - сумма ЕНВД за 1 квартал текущего года [27].

ЕНВД позволят расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. «Введение ЕНВД позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе»[20].

2.3 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) представляет собой систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая устанавливается НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает:

1) для организаций - замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций;

2) для ИП - замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) [2].

Иные налоги и сборы, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в общем порядке.

Налогоплательщиками признаются организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН. Определение понятия сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также критерий перехода на уплату ЕСХН установлены в ст. 346.1 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотренные ст. 346.4 НК РФ.

Налоговой базой в соответствии с нормами ст. 346.6 НК РФ признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Налоговым периодом, согласно ст. 346.7 НК РФ, признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка ЕСХН устанавливается равной 6 %.

Порядок исчисления ЕСХН предполагает, что ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке % доля налоговой базы. Уплата ЕСХН и авансового платежа по нему производится согласно п.4 ст. 346.9 НК РФ.

Пример расчета ЕСХН [35]:

Таблица 2 - Доходы и расходы от разведения и продажи кур в руб.

Месяц	Доходы от продажи кур, руб.	Расходы на разведение и содержание (корм и пр.), руб.
январь	100 000	90 000
февраль	120 000	100 000
март	80 000	50 000
апрель	90 000	40 000
май	150 000	70 000
июнь	110 000	50 000
ИТОГО	650 000	400 000
июль	120 000	100 000
август	110 000	90 000
сентябрь	70 000	40 000
октябрь	80 000	60 000
ноябрь	120 000	80 000
декабрь	130 000	90 000
ИТОГО	630 000	460 000

ЕСХН за отчетный период (полугодие) = 250 000 руб. х 6 % = 15 000 руб. Итого к уплате за 1 полугодие = 15 000 руб.

Итого налоговая база за весь год (налоговый период) = (650 000 - 400 000)+ (630 000 - 460 000) = 250 000 + 170 000 = 420 000 руб.

ЕСХН за год = 420 000 руб. х 6 % = 25 200 руб. За год с учетом авансового платежа надо уплатить ЕСХН = 25 200 руб. - 15 000 руб. = 10 200 руб.

Преимуществами перехода на ЕСХН является значительное сокращение отчетности из-за замены трех налогов одним и отчетным периодом - полугодие, упрощение налогового учета (например, по НДС) и уплата налога всего два раза в год.

2.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Гл.26.4 НК РФ предусматривает специальный налоговый режим (налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции), применяемый при выполнении соглашений [11], которые отвечают следующим условиям:

Соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», и признания аукциона несостоявшимся;

при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет менее 32% общего количества произведенной продукции;

Соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливают в соответствии с условиями соглашения.

Ст.346.34 НК РФ устанавливает значение следующих основных понятий: инвестор, продукция, произведенная продукция, раздел продукции, прибыльная продукции, компенсационная продукция, пункт раздела, цена продукции, цена нефти.

Значение ряда иных понятий установлены Федеральным законно от 30 декабря 1995 г. №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, в соответствии с НК РФ признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей оператору с его согласия. Оператор осуществляет предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Налоговая база, порядок исчисления и уплаты:

налог на добычу полезных ископаемых определяется согласно ст. 346.37 НК РФ;

налога на прибыль - согласно ст. 346.38 НК РФ;

налога на добавленную стоимость - согласно ст. 346.39 НК РФ.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке не учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также месту нахождения им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. В ст. 346.41 НК РФ установлены особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции.

Глава 3. Значение специальных налоговых режимов для экономики России

3.1 Влияние специальных налоговых режимов на экономическое развитие

По заявлению Правительства РФ, в результате введения специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства налоговая нагрузка на малый бизнес уменьшилась в 2,5 [20].

Налоговое бремя снижается, законы становятся лояльнее и доступнее.

В настоящее время остается дать отдачи от налогоплательщиков, которая должна материализоваться не только в честном исполнении ими налоговых обязательств, но и в наращивании объемов производства, осуществлении инвестиционных проектов, росте производительности труда, которые являются безусловными источниками налогового потенциала страны.

Государством неоднократно применялись меры для развития бизнеса. Это отражается в ходе принятия в 1995г. Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательства РФ" и в 1996г. Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий". Однако, данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", принятый Государственной думой в 1998г [23].

Важно добавить, что, к примеру, введению единого сельхозналога способствовал эксперимент, который проводился в ряде регионов России. С 1.08.1996 года в ряде регионов России был введен единый продовольственный налог с сельскохозяйственных производителей (приложение 2). При сопоставлении расчетного единого налога с общей суммой реально поступивших от региона налогов в 1997 году, менее чем в 30 регионах единый налог (на выручку) оказывается ниже реально уплаченного или равен ему. В большинстве своем это регионы маргинального сельскохозяйственного производства - Архангельская и Мурманская области, районы Севера и Дальнего Востока. В этих регионах выручка от реализации сельхозпродукции незначительна и, соответственно, новый налог также предположительно невелик. Таким образом, единый сельскохозяйственный налог значительно упрощает правила налогообложения и призван снизить налоговое бремя для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Однако 2002г. выявил целый ряд недоработок в механизме налога: во-первых, на момент введения ЕСХН лишь в некоторых субъектах РФ была завершена кадастровая оценка земель сельскохозяйственного назначения, являющаяся налоговой базой для единого сельскохозяйственного налога. Во-вторых, положения гл. 26.1 НК РФ не распространялись на сельскохозяйственные организации индустриального типа, на конец 2001 г. доля таких организаций в общем объеме продаж отрасли составляла примерно 58%. В-третьих, установление календарного квартала в качестве налогового периода без учета сезонного характера деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей не могло обеспечить своевременного и полного исполнения ими налоговых обязательств перед государством [32].

За 2003-2008 г.г. (на начало года) количество налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы увеличилось с 2,2 млн. до 4,2 млн. (в т.ч. организаций с 246 тыс. до 1227 тыс.) или в 1,9 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих налоговых режимов выросли с 33,8 млрд. руб. до 141,9 млрд. руб. или в 4,2 раза.

Значение специальных налоговых для бюджетной системы РФ заключается в следующем: закрепление налогов, уплачиваемых при применении указанных специальных налоговых режимов, за бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами, а также предоставление права органам местного самоуправления самим вводить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, позволило стабилизировать доходную базу их бюджетов.

Выявленные тенденции предусматривали необходимость совершенствования законодательства: установление данного режима в добровольном порядке, использование его смешанными хозяйствами, а также введение прямого действия режима на всей территории Российской Федерации.

3.2 Основные тенденции развития специальных налоговых режимов

Применение такого специального налогового режима, как вмененный налог в России вряд ли определяется только фискальными целями. При этом методика налога не отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Универсальным показателем является прибыль (доход) организации. Именно налог на прибыль отвечает всем требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах его собрать в полной мере, вводиться вмененный налог, основная задача которого - перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому вмененный налог должен носить временный характер [20].

При введенной упрощенной системе налогообложения отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Есть необходимость обратить внимание на недостаток упрощенной системы налогообложения, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения [23].

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Специальный налоговый режим УСН охватывает контингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительным. В настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики с численностью персонала до 100 человек и доходом от реализации предыдущего года до 11 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100 человек.

Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. На примере организации с выручкой 1000 руб. удельный вес налогов на 1 руб. при традиционной системе и упрощенной системе равны 0,23 и 0,10 (приложение 3).

Что касается введения единого налога на вмененный доход, то здесь просматривается другая перспектива, связанная с сокращением контингента плательщиков и переводом ряда отраслей на обычную систему, из прежнего контингента налогоплательщиков исключили тех, кто занимался ремонтно-строительным бизнесом. Кроме того, под действие общих налоговых законов попали аудиторские и консультационные фирмы, гостиницы, организации, занимающиеся сбором металлолома, и некоторые другие организации, которые легко поддаются контролю налоговых органов и без специальных систем налогообложения. Это - потенциальные плательщики налога на прибыль.

Заключение

В данной работе были рассмотрены специальные налоговые режимы, а также возникающие при этом проблемы и перспективы развития.

Стабильность системы налогообложения позволяет предпринимателю увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и в нее вносятся необходимые изменения.

Отмена в связи с введением части второй Кодекса налоговых льгот для субъектов малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей, предоставлявшихся по основным налогам в рамках общего режима налогообложения, была компенсирована введением специальных налоговых режимов, которые в значительной степени способствовали стабилизации их экономического положения и снижению социальной напряженности в обществе.

Принятые в последние шесть лет меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования. Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы «теневого» бизнеса.

Вместе с тем практика применения специальных налоговых режимов продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа к специальным налоговым режимам в целях минимизации налогообложения.

В настоящее время важнейшими направлениями налогового реформирования являются создание эффективной, способной к адаптации налоговой системы, реальное облегчение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, активизация предпринимательской деятельности всех хозяйствующих субъектов.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011).

3. Федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (принят ГД ФС РФ 08.12.1995).

4. Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ.

5. Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ (ред. от 27.07.2010) "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 23.06.1999).

6. Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов от 26.11.2008 № 224-ФЗ, от 29.06.2009 № 140-ФЗ).

7. Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

8. Федеральный закон от 17.07.2009 №162-ФЗ "О внесении изменения в статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

9. Федеральный закон от 24.11.2008 № 208-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

10. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

11. Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

12. Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7?3/183.

13. Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 395 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" на 2009 год".

14. Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 № 465 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год".

15. Приказ МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» (ред. от 02.09.2005).

16. Письмо ФСС России от 15.02.2005 г. № 02-18/07-1243.

17. Письмо ФНС России от 11.12.2008 № ШС-37?3/14713.

18. Письмо Минфина России от 14.08.2007 № 03-11-02/230.

19. Письмо Минфина от 30.06.2009 № 03-11-09/230.

20. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - "Налоги и финансовое право", 2007 г. - 245 с.

21. Морозова Ж.А. "Упрощенка" в вопросах и ответах. (4-е изд., перераб.). - "Статус-Кво 97", 2006 г. - 340 с.

22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004.

23. Лермонтов Ю. Специальные налоговые режимы // «Аудит и налогообложение», № 10, 2008, стр. 6-12.

24. Лермонтов Ю. "Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов"//"Налоговый вестник", 2008.

25. Донин Ю. Спорные вопросы налогообложения при УСН// «Аудит и налогообложение», № 3, 2008, стр. 31-32.

26. Суглобов А.Е.Упрощенная система налогообложения. Ситуации и порядок их решения //"Консультант бухгалтера", №9, сентябрь 2007 г. с. 12-13.

27. Дыбов А.И., Елина Л.А., Попов П.А. Считаем единый налог. - Тематические статьи и обзоры ЗАО "Консультант Плюс".

28. www.e-college.ru

29. www.klerk.ru

Размещено на Allbest.ru