Налоги как основной источник доходов бюджетной системы
Налоги как основной источник доходов бюджетной системы. Общая характеристика налоговой политики современной России. Формирование государственных денежных фондов. Определение объема и полномочий налоговых органов. Реализация налоговой ответственности.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 27.04.2012 |
| Размер файла | 465,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
35
Размещено на http://www.allbest.ru/
Налоги как основной источник доходов бюджетной системы
- Содержание
- Введение 3
- 1. Налоги и налогообложение. 5
- 1.1 Налоги: сущность, функции, классификация. 5
- 1.2 Управление налогообложением и налоговая политика. 10
- 2. Налоговая система. 16
- 2.1 Система налогообложения Российской Федерации. 16
- 2.2 О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2010 году и январе-ноябре 2011 года. 21
- 3. Недостатки налоговой системы РФ и возможный вариант совершенствования. 26
- Заключение. 33
- Список используемой литературы. 35
Введение
Предмет данной работы -- налоги как основной источник доходов бюджетной системы, а также общая характеристика налоговой системы и налоговой политики современной России.
Впервые экономическая сущность налогов была исследована в работах Давида Рикардо (1772-1823 гг.), последователя А. Смита. «Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны». Рикардо Д. Начало политической экономии и податного обложения. - М., 1935.- С.100.
До перехода на рыночные отношения доходы государственного бюджета СССР базировались на денежных накоплениях государственных предприятий. Они занимали более 90% общей суммы доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей -- налога с оборота и платежей из прибыли. Такая система просуществовала с 1930 по 1990 гг. Введенные в 1980-е гг. нормативные платежи из прибыли в виде платы за производственные фонды, трудовые ресурсы и др. не смогли изменить систему платежей, и она продолжала ориентироваться на индивидуальные результаты деятельности отдельных предприятий.
В условиях перехода на рыночные механизмы доходы бюджетной системы претерпели коренные изменения. Основными доходами в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. -- М.: ЮНИТИ, 2000, С - 124.
Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на макро- и микроэкономические процессы.
Рассматривая современные точки зрения ученых-экономистов на экономическую сущность налога, можно отметить, что сегодня не существует единого подхода при исследовании данного вопроса.
Наиболее распространенной точкой зрения является рассмотрение экономической сущности налога как изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса для формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов.
Налог является комплексной категорией, имеющей как экономическое, так и юридическое значение. Поэтому важным моментом является определение налога в рамках законодательства. В свою очередь это будет способствовать правильному применению норм законодательства, определению объема и полномочий налоговых органов, реализации налоговой ответственности и пр.
1. Налоги и налогообложение
1.1 Налоги: сущность, функции, классификация
Налоги - важная экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. Наименьший размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций.
Юридическое определение налогов и сборов дано в Налоговом кодексе РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Налоговый кодекс РФ, статья 8.
Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Итак, если налоги поступают в бюджетный фонд, то сборы, как правило, носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды. Финансы: учеб. --2-е изд., перераб. и доп./под ред. В. В. Ковалева.--М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007, С--89.
Первый сущностный признак налога - императивность (предписание налогоплательщику со стороны государства, требование обязательности налогового платежа). При невыполнении обязательства применяются соответствующие санкции.
Второй признак - смена собственника. В частности, через налоги доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной или муниципальной, образуя бюджетный фонд.
Третий признак налогов - безвозвратность (налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику) и безвозмездность (плательщик не получает за выплаченные налога никаких материальных, хозяйственных или иных прав). Этот признак в определенном смысле отделяет налоги и сборы от пошлин. Финансы: учеб., 2-е изд., перераб. и доп./под ред. В. В. Ковалева.--М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007, С--89.
В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и экономическую, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории,
Фискальная функция - основная функция, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. Следовательно, она в значительной степени обусловливает экономическую функцию.
Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Финансы: Учеб. пособие/Под ред. проф. А. М. Ковапевой.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005.-- 384 с: ил., С--166.
Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся: субъект налога, носитель налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица обложения, ставка налога, оклад налога, налоговый период, налоговая льгота.
Субъект налога (налогоплательщик) - юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налог.
Объект налога - доход или имущество, которые служат основанием для обложения налогом (это могут быть заработная плата, прибыль, дивиденды, рента, недвижимое имущество, ценные бумаги, предметы потребления и др.).
Налоговая база - денежная, физическая или иная характеристика объекта обложения.
Источник налога - доход субъекта налога, из которого вносится последний. Принципиально важно, что налог всегда только часть дохода и потому он всегда меньше дохода по величине. В ряде случаев источник может совпадать с объектом налога (например, налог на прибыль (доход) организаций).
Единица обложения - часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога; например, по подоходному налогу (в Российской Федерации таковым является налог на доходы физических лиц) в качестве единицы обложения выступает рубль дохода; по земельному налогу - гектар, сотка.
Ставка налога - размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) либо в процентах.
Оклад налога - сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.
Налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.
Налоговая льгота - снижение размера налога. Могут применяться разнообразные льготы: введение необлагаемого минимума (т. е. освобождение от налога части объекта); понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (отсрочки внесения оклада налога) и др.Финансы: учеб., 2-е изд., перераб. и доп./под ред. В. В. Ковалева.--М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007, С-- 90-91.
В зависимости от целей анализа в основу классификации налогов могут быть положены различные признаки (критерии).
В современной теории и практике налогообложения наиболее существенное значение имеют следующие основания классификации налогов:
1. По субъекту налогообложения делятся:
1.1 налоги, уплачиваемые физическими лицами;
1.2 налоги, уплачиваемые юридическими лицами;
1.3 смешанные налоги.
2. По ставкам:
2.1 Пропорциональный налог - налог, устанавливаемый в абсолютной фиксированной сумме на единицу обложения, в фиксированных процентах или в кратной сумме (минимальных размерах оплаты труда) независимо от величины объекта обложения или дохода, получаемого налогоплательщиком.
2.2 Прогрессивный налог - ставка налога увеличивается по мере роста получаемого дохода или стоимости объекта обложения.
2.3 Регрессивный налог, средняя ставка такого налога понижается по мере увеличения получаемого дохода.
3. По способу обложения и изъятия делятся:
3.1 Прямые налоги взимаются непосредственно с налогоплательщика.
3.1 Косвенные налоги и виде фиксированной добавки к цене опосредованно перекладываются па покупателя, выступающего носителем налога.
4. По порядку уплаты делятся:
4.1 На основе декларации.
4.2У источника выплаты (налоговые агенты).
4.3 Бланковый способ (на основе налогового уведомления).
5. По территории охвата:
5.1 Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
5.2 Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и законами субъектов Российской Федерации, и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
5.3 Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
6. По порядку использования государством полученных сумм налога выделяют общие и целевые налоги.
6.1 Общие налоги концентрируются в бюджетах соответствующих уровней, где обезличиваются и используются на финансирование тех или иных программ независимо от источника поступления.
6.2 Целевые (специальные) налоги имеют строго целевое назначение и, как правило, предназначены для формирования финансовой базы различных специальных фондов (например, дорожных).
Классификация налогов имеет важное значение для организации рационального управления налогообложением. В свою очередь, экономическая сущность, функции и роль налогов реализуются в сфере практических действий государственных органов, выражающихся в понятиях налоговое право, налогообложение, налоговая система и налоговый механизм. Они выступают субъективными формами государственного управления единым налоговым процессом. Финансы: учеб., 2-е изд., перераб. и доп./под ред. В. В. Ковалева.--М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007, С--96-97.
1.2 Управление налогообложением и налоговая политика
доход бюджетный налог денежный
К системе государственного управления налогообложением, занимающегося координацией и совершенствованием всех сторон налогообложения, применимо понятие «государственный налоговый менеджмент», который как особый научно-практический процесс чрезвычайно емок по своему содержанию, условиям организации и целевым установкам. Это и выработка правовых основ налогообложения на основе исторического опыта, современных достижений экономической науки и практики, и обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма и его элементов, и создание учетно-аналитических правил, отчетных документов, и многое другое. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998. - С.137, 138.
Рассмотрим более подробно государственный налоговый менеджмент.
Как правило, в специализированной литературе можно встретить только понятия налоговой политики и налогового механизма, поэтому процесс управления налогообложением остается наименее освещенным.
В общем плане управление - целенаправленное воздействие субъекта управления на его объект с целью достижения определенного результата в рамках конкретной экономической системы.
Экономическая сущность, функции и роль налогов реализуются в сфере практических действий государственных органов, выражающихся в понятиях «налоговая система», «налоговые отношения», «налоговый механизм», «налоговая политика». Управление налогообложением рассматривается на примере России и основе работ:
Финансы и кредит. / Под ред. А.Ю. Казака - Екатеринбург: МП «ПИПП» , 1994. - С. 124 - 131.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998. - С.134-171.
Они выступают формами государственного управления единым налоговым процессом.
Совокупность налоговых отношений является объектом налоговой системы. В свою очередь, ее субъектом выступают соответствующие финансовые и налоговые органы.
Таким образом, в узком смысле управление налогообложением - целенаправленное воздействие субъекта налоговой системы, на ее объект - налоговые отношения. Сам процесс данного воздействия осуществляется посредством функционирования налогового механизма.
Налоговый механизм - средство воздействия субъекта на объект налоговой системы, внешняя форма проявления практической реализации функции налогообложения.
Налоговый механизм это система форм и методов использования государством на практике потенциала объективной экономической категории «налог» с целью обеспечения реализации соответствующей налоговой политики в рамках экономической системы.
Формы и методы управления налогообложением - налоговый механизм состоит из ряда взаимосвязанных элементов: налоговая (финансовая) информация; налоговое планирование и прогнозирование; налоговое регулирование; налоговое право и налоговый контроль, которые обеспечивают требуемый уровень воздействия налогового механизма на сферу налоговых отношений.
Элемент налогового механизма - налоговая (финансовая) информация имеет важнейшее функциональное назначение. Действительно, любое грамотное управленческое решение в области налогообложения может приниматься лишь на базе достаточной и достоверной налоговой информации. Она включает в себя различные формы бухгалтерской, налоговой, статистической и т.п. отчетности, предоставляемых по всем звеньям бюджетной системы.
Налоговое планирование и прогнозирование - особые элементы системы выработки и принятия решений. Основная задача налогового планирования и прогнозирования - экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны, исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции.
Выполняется данная задача как в расчете на один финансовый год (текущее налоговое планирование), так и на отдаленную перспективу (стратегическое налоговое планирование (прогнозирование)). В связи с этим, различают тактику налогового планирования и его стратегию. При разработке текущих точечных бюджетных заданий по налогам, определении квартальных налоговых поступлений решаются тактические задачи. Их решение создает правовое поле для постановки и исследования стратегических целей в налогообложении.
Налоговое регулирование - один из наиболее мобильных элементов налогового механизма. Стержень налогового регулирования составляет система экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств.
В состав методов государственного налогового регулирования входят: инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы, налоговая амнистия, отсрочка и рассрочка налогового платежа, налоговые вычеты, международные договоры об избежании двойного налогообложения, которые широко применяются во всем мире. Особое место в системе налогового регулирования отведено такому методу, как выбор и установление налоговых ставок.
В зависимости от способов реализации, налоговое регулирование подразделяется на две взаимосвязанные сферы: налоговые льготы (уменьшение налогового обязательства в связи с направлением прибыли налогоплательщика на благотворительные и иные цели, отсрочка платежа по заявлению и др.) и налоговые санкции (штрафы, пени, доначисление налогов и др.). Оптимальное сочетание этих подсистем обеспечивает гибкость налогообложения и, в конечном счете, результативность налоговой политики. Устранение негативных тенденций в системе налогового регулирования - важнейшее условие оптимизации налогообложения в России.
Элемент налогового механизма - налоговое право включает в себя совокупность правовых норм и законов, законодательных и нормативных актов в области налогообложения, на основе которых регулируются все налоговые отношения в рамках экономической системы.
Налоговый контроль - элемент финансового контроля и налогового механизма. Он также является необходимым условием эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль охватывает экономику по вертикали и горизонтали и регулирует деятельность финансового и налогового аппарата, руководствующегося нормами налогового права по обеспечению правильности и закономерности осуществления всех налоговых процессов в обществе.
В целом, в единстве всех своих составляющих, налоговый механизм оказывает комплексное влияние на функционирование всей системы налоговых отношений по различным звеньям бюджетной системы и составляет содержание и результат налоговой политики.
Налоговая политика - это конечная цель управления налогообложением, конкретный результат.
Налоговая политика является составной частью финансовой и экономической политики государства и относится к надстройке. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.
Налоговая политика - совокупность мероприятий, проводимых государством в области налогообложения, направленная на достижение развития экономической системы.
Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает методы и инструменты ее осуществления. Использование того или иного метода зависит от конкретной обстановки, а также традиций. Как правило, государство применяет комплексный подход.
Выделяют три типа налоговой политики:
Политика максимальных налогов, которая характеризуется принципом «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов (теория Лаффера).
Политика разумных налогов, направленная на развитие предпринимательства, обеспечивающая ему благоприятный налоговый климат.
Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите.
При сильной экономике все указанные типы успешно сочетаются.
Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов.
Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегии налогообложения, утвержденной нормативными и законодательными актами государства, приводят к разбалансированию бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и, в конечном итоге, - к экономическому кризису.
Налогообложение в условиях становления рынка и демократических основ государственности, по-новому ставит вопрос о принципах формирования бюджетов всех уровней. Поэтому, первостепенными в бюджетно-налоговой политике становятся прогнозы и оценки развития регионов и территорий. Государственные и корпоративные интересы здесь пересекаются. Укрепление филиальной сети банков, финансово-промышленных групп и т.д. основывается на достаточности финансовых ресурсов регионов. Следовательно, с общегосударственных позиций прочность финансовой базы территорий создает возможность оптимизации перераспределительных процессов, уменьшения трансфертных потоков денежных средств, сглаживания социально-экономических противоречий.
В зависимости от характера процесса управления, которое бывает стратегическим и текущим, подразделяются и органы управления налогообложением. Общее стратегическое управление налогообложением осуществляют высшие органы власти и управления - аппарат Президента РФ, Правительство РФ. Текущее управление возложено на государственный финансовый и налоговый аппарат - Министерство финансов, налоговые администрации, таможенные органы и т.д.
Следовательно, в широком смысле - управление налогообложением (государственный налоговый менеджмент) - совокупность мер государства (государственных финансовых и налоговых органов) по обеспечению целенаправленного и непрерывного функционирования налогового механизма с целью достижения эффективного функционирования всей совокупности налоговых отношений и реализации на этой основе соответствующей налоговой политики.
2. Налоговая система
2.1 Система налогообложения Российской Федерации
Налоговая система - совокупность всех налогов и сборов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке. В этой связи необходимо подчеркнуть, что понятие «налоговая система» и «система налогообложения» нетождественны. Налоговая система - более широкое понятие, так как она характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.
В настоящее время состав налогов и сборов РФ регулируется статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса.
На территории РФ предусмотрены следующие виды налогов и сборов:
1) федеральные налоги и сборы;
2) региональные налоги и сборы;
3) местные налоги и сборы.
Состав налогов и сборов РФ, уплачиваемых организациями и физическими лицами по обычной системе налогообложения, представлены в таблице 1.
В Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (субъекты налога) и следующие обязательные элементы налогообложения:
1. объект налогообложения;
2. налоговая база;
3. налоговый период;
4. налоговая ставка;
5. порядок исчисления налога;
6. порядок и сроки уплаты налога.
К факультативному элементу налогообложения Налоговый кодекс относит налоговые льготы.
К принципам построения налоговой системы РФ (статья 3 НК) относятся:
1. принцип всеобщности налогообложения, согласно которому каждое лицо без каких-либо исключений должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
2. принцип равенства налогообложения - предполагает, что равенство всех налогоплательщиков перед налоговым Законом (налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, национальных и т.п. критериев);
3. принцип экономической обоснованности - издержки государства по взиманию налога должны быть минимальными;
4. принцип единого экономического пространства - не допускается установление дополнительных налогов и сборов на товары, производимые в других регионах или повышенных ставок на товары, вывозимые в другие регионы. Кроме того, не допускается введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за сет налоговых доходов других территорий.
5. принцип законного установления налогов и сборов - все изменения по налогам и сборам должны сопровождаться внесением их в Налоговый кодекс, а также в Законы о бюджете соответствующего уровня.
Кроме того, все законы, предполагающие введение новых налогов и сборов вступают в силу не ранее чем с 1 января следующего года, но не ранее чем через один месяц со дня их официального опубликования.
Не имеют обратной силы законы, предполагающие усиление налогового бремени налогоплательщиков или ужесточающие налоговые санкции и, наоборот.
6. принцип удобства налогообложения, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, представляющим наибольшие удобства для налогоплательщика;
7. принцип презумпции правоты налогоплательщика в тех случаях, когда сомнения, противоречия и неясности законодательства неустранимы, то они толкуются в пользу последних.
Система налогов и сборов Российской Федерации, уплачиваемых по обычной системе налогообложения по состоянию на 01.01.2011г. Налоговый кодекс РФ, часть 1.
Таблица 1
|
Федеральные налоги и сборы |
Региональные налоги и сборы |
Местные налоги и сборы |
|
|
1. Налог на добавленную стоимость |
1. Налог на имущество организаций |
1. Налог на имущество физических лиц |
|
|
2. Акцизы |
2. Транспортный налог |
2. Земельный налог |
|
|
3. Налог на доходы физических лиц |
3. Налог на игорный бизнес |
||
|
4. Единый социальный налог |
|||
|
5. Налог на прибыль организаций |
|||
|
6. Налог на добычу полезных ископаемых |
|||
|
7. Водный налог |
|||
|
8. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов |
|||
|
9. Государственная пошлина |
Налоговым кодексом предусмотрены также специальные налоговые режимы, к которым относятся
- «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»;
- «Упрощенная система налогообложения»;
- «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
- «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».
Ставки по основным федеральным налогам.
1. Налог на добавленную стоимость.
1. Ставка 0 процентов предусмотрена:
- при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов
- при выполнении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров и некоторые другие.
2. Ставка 10 процентов предусмотрена при реализации:
- продовольственных товаров и товаров для детей в соответствии с утвержденным перечнем;
- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
3. Ставка 18 процентов предусмотрена в отношении остальных операций.
2. Налог на прибыль организаций.
1. Налоговая ставка с 01.01.2011 г. установлена в размере 20%.
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
3. Единый социальный налог.
Таблица 2 Налоговые ставки по ЕСН
|
Налоговая база |
ФБ |
ФСС |
ФФОМС |
ТФОМС |
ИТОГО |
|
|
До 280000 рублей |
||||||
|
1. Налогоплательщики - работодатели, за исключением перечисленных ниже. |
20,0% |
2,9% |
1,1% |
2,0% |
26,0% |
|
|
2. Налогоплательщики - работодатели, в том числе: |
||||||
|
организации, занятые производством сельхозпродукции; |
15,8% |
1,9% |
1,1% |
1,2% |
20,0% |
|
|
3. Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, кроме адвокатов: индивидуальные предприниматели. |
7,3% |
----- |
0,8% |
1,9% |
10,0% |
|
|
4. Налогоплательщики, не являющиеся работодателями - адвокаты |
5,3% |
___ |
0,8% |
1,9% |
8,0% |
|
|
От 280001 до 600000 рублей |
||||||
|
1 |
56000+7,9% |
8120+1,0% |
3080+0,6% |
5600+0,5% |
72800+10,0% |
|
|
2 |
44240+7,9% |
5320+0,9% |
3080+0,6% |
3360+0,6% |
56000+10,0% |
|
|
3 |
20440+2,7% |
___ |
2240+0,5% |
5320+0,4% |
28000+3,6% |
|
|
4 |
14840+2,7% |
___ |
2240+0,5% |
5320+0,4% |
22400+3,6% |
|
|
Свыше 600000 рублей |
||||||
|
1 |
81280+2,0% |
11320 |
5000 |
7200 |
104800+2,0% |
|
|
2 |
69520+2,0% |
8200 |
5000 |
5280 |
88000+2,0% |
|
|
3 |
29080+2,0% |
___ |
3840 |
6600 |
39520+2,0% |
|
|
4 |
23480+2,0% |
___ |
3840 |
6600 |
33920+2,0% |
Таблица 3 Ставки по налогу НДФЛ
|
Наименование доходов |
01.01.2011 |
|
|
- доходы, превышающие 4000 рублей со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. |
35% |
|
|
- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными в рублях от организаций или индивидуальных предпринимателей, выплаченных сверх сумм, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств; в иностранной валюте - сверх 9% годовых, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора. |
35% |
|
|
- материальная выгода в виде процентов по вкладам в банках, выплаченных сверх сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5% пункта - по рублевым вкладам, а по вкладам в иностранной валюте - сверх 9% годовых. |
35% |
|
|
- в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов налоговыми резидентами. |
9% |
|
|
- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. - доходов, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. |
30% 15% |
|
|
в отношении остальных доходов (за исключением вышеперечисленных) |
13% |
|
|
с 1 января 2005 года материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах за пользование целевыми кредитами (займами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на приобретение или строительство жилого дома или квартиры |
13% |
5. Налог на добычу полезных ископаемых.
Ставка рассчитывается по спецальным данным в целях применения главы 26 и главы 26.4 Налогового кодекса РФ.
2.2 О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2010 году и январе-ноябре 2011 года
Всего в январе-ноябре 2011 года в федеральный бюджет поступило 2 718 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 30% меньше, чем в январе-ноябре 2010 года.
Показатели, заложенные на 2011 год в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» в части ФНС России, выполнены. Бюджет получил дополнительно 108 млрд. рублей.
Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (40%), налога на добычу полезных ископаемых (32%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в январе-ноябре 2011 года составили 168 млрд. рублей. По сравнению с январем-ноябрем 2010 года поступления снизились в 4,2 раза.
Снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2011 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов. Суммы убытков, заявленные налогоплательщиками, выросли в 2 раза и за I полугодие т.г. составили столько же, сколько за весь 2010 год. Значительные объемы убытков зафиксированы в металлургии, машиностроении и банковском секторе.
Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе-ноябре 2011 года составили 452 млрд. рублей и по сравнению с январем-ноябрем 2010 года выросли на 3,6 млрд. рублей, или на 1%.
Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-ноябре 2011 года составили 1 086 млрд. рублей и по сравнению с январем-ноябрем 2010 года выросли на 10%.
Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-ноябре 2011 года 27 млрд. рублей, что на 27% меньше, чем в январе-ноябре 2010 года.
Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в январе-ноябре 2011 года 74 млрд. рублей и снизились относительно января-ноября 2010 года на 35%.
Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2011 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме.
Налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в январе-ноябре 2011 года поступило в федеральный бюджет 877 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 792 млрд. рублей, газа горючего природного - 67 млрд. рублей, газового конденсата - 6 млрд. рублей.
По сравнению с январем-ноябрем 2010 года поступления НДПИ снизились в 1,7 раза, что обусловлено снижением цены на нефть (с 102,5$ в декабре 2007 года - октябре 2010 года до 56,2$ в декабре 2010 года - октябре 2011 года, или в 1,8 раза).
Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в январе-ноябре 2011 года поступило 1 127 млрд. рублей, что на 1% больше, чем в январе-ноябре 2010 года.
В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в январе-ноябре 2011 года поступило 58 млрд. рублей, что на 15% меньше, чем в январе-ноябре 2010 года.
В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в январе-ноябре 2011 года поступило 81 млрд. рублей, что на 1% больше, чем в январе-ноябре 2010 года.
В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в январе-ноябре 2011 года поступило 147 млрд. рублей, что соответствует уровню января-ноября 2010 года. Данные ФНС России.
3. Недостатки налоговой системы РФ и возможный вариант совершенствования
Налоговое регулирование денежного хозяйства осуществляется посредством налогового механизма, в котором заключены различные методы налогового регулирования, а именно: введение или отмена налогов, определение субъектов и объектов налогообложения, уточнение порядка формирования налоговой базы, снижение или повышение налоговых ставок, предоставление или отмена льгот, усиление или ослабление налоговых санкций, тем самым государство воздействует на экономику на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях, исходя из общенациональных интересов и приоритетов социально-экономического развития.
Налоговый механизм может выступать в качестве средства обеспечения расширения сферы денежного хозяйства, повышения финансовой устойчивости государства или, наоборот, фактора усиления угроз и рисков. Очевидно, это зависит от особенностей этапа экономического развития, характера проводимой государственной экономической политики.
Эффективность налогового механизма и регулирования в целом характеризуется количественными (долей налогов в ВВП, удельным весом различных налогов как в общей сумме налоговых поступлений, так и в ВВП, пропорциями распределения налогов между различными уровнями бюджетной системы) и качественными показателями (рост рентабельности производства и инвестиций, повышение благосостояния хозяйствующих субъектов и граждан, финансовая самодостаточность территорий (субъектов Федерации и муниципальных образований). Эффективность налоговой системы падает с количеством налогов и тяжестью налогообложения.
Понятие «налоговая нагрузка», на наш взгляд, должна включать комплексную характеристику таких показателей, как:
* перечень налогов и сборов;
* ставки налогов;
* налогооблагаемая база;
* механизм исчисления и взимания налогов;
* показатель налоговой нагрузки на предприятии.
В нашей стране реальная налоговая нагрузка, по оценкам разных экспертов, составляет 20-30 % ВВП, в то время как фактическая собираемость налогов лишь с 2000 г. вышла на максимально возможный уровень с 80-85 %-ной отметки, наблюдавшейся ранее. Задача снижения налоговой нагрузки -- одна из приоритетных при проведении налоговой реформы. Проблема ее тяжести волнует различных агентов хозяйственной деятельности:
* государство -- как субъект управления хозяйственной деятельностью на своей территории и перераспределения доходов от нее (в виде налогов) в пользу прочих элементов государственной и социальной жизнедеятельности, с одной стороны, и как собственника, с другой;
* организации и предприятия -- как объекты управляющего воздействия государства и субъекты собственно предпринимательской деятельности, обеспечивающие формирование источника предпринимательского дохода и соответственно налогооблагаемой базы;
* наемных работников -- как участников предпринимательской деятельности, обеспечивающих для себя средства существования и развития, и являющихся участниками налогового процесса.
Каждого из вышеперечисленных агентов вопросы налогообложения беспокоят со своей точки зрения, поэтому различны и потенциальные альтернативы по отношению к действующей налоговой системе. Государство сравнивает тяжесть налогового бремени, существующего в России, с налоговым бременем в других странах; население сравнивает доходность своего труда (оценку своих навыков, умений и интеллекта) с оценкой аналогичного труда в других компаниях или в условиях «теневой» занятости, или, в крайнем случае, -- за рубежом.
Убедительным примером несоответствия российской налоговой системы потребностям экономики и назревшей необходимости ее реформирования стало увеличение масштабов уклонения от уплаты налогов.
Растущий спрос на наличную денежную массу в течение длительного времени при сохранении ситуации значительного спада объемов производства свидетельствовал о нарастании отрыва базы формирования финансовых ресурсов государства от реального объема производства, а также о наличии большого сегмента рынка, не контролируемого государством (рис. 4).
Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ за период с 1995 по 2005 г. постоянно растет и в среднем ежегодно составляет около 4,5 % к ВВП (Таблица 3), что в свою очередь свидетельствует, во-первых, о повышении реальной налоговой нагрузки в экономике, и, во-вторых, о возможных путях увеличения доходных источников в бюджет. Неоднократно государством предпринимались попытки улучшить собираемость налогов, как посредством ужесточения налогового контроля, так и совершенствованием законодательства в целях ограничения возможностей использования схем ухода от налогов. Однако все эти меры давали лишь кратковременный результат.
Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ, % к ВВП Российский статистический ежегодник. 2006: Стат. сб. / Росстат. М., 2006. С. 619-620.
Таблица 3
К числу других пороков отечественной налоговой системы можно отнести следующие:
* нестабильность налоговойполитики и налоговой системы;
* уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, вызванное в том числе отменой инвестиционной льготы;
* отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;
* эффект инфляционного налогообложения.
В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку;
* чрезмерно высокий уровень ЕСН ;
* единая ставка налога на доходы физических лиц. Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен одни из важнейших принципов налогообложения -- его справедливость;
* ярко выраженная регрессивность налогообложения (только низкооплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);
* перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;
Это доказывает, что экономика находится в таком состоянии, когда повышение налогов приводит только к сокращению налогооблагаемой базы.
Без коренного реформирования налоговой системы выход российской экономики на траекторию устойчивого роста затруднен.
На наш взгляд, в основу системы налогообложения могут быть положены отраслевые налоги, и налоговая система страны при этом может выглядеть следующим образом.
* Налоги в сельском хозяйстве. В основу налогообложения в сельском хозяйстве могут быть положены рентные платежи. Сельскохозяйственные предприятия всех типов должны платить налог в зависимости от площади земель с учетом кадастровой оценки. Учитывая значимость сельского хозяйства для жизнеобеспечения страны, ее затратность, сельскохозяйственные предприятия необходимо освободить от всех других налоговых платежей. За земли несельскохозяйственного назначения налог должен взиматься по аналогии с налогом на имущество, если земля приватизирована, или по другим основаниям, определяемым владельцем земли (федеральным, региональным или местным органом власти).
* Налоги в промышленности. Идеальным налогом переходного периода является промысловый налог, состоящий из лицензионного и уравнительного сборов. Такой налог обеспечивает равномерность поступления доходов в бюджет в течение года. Промышленные предприятия должны платить налог с имущества, куда включаются земля, основные фонды, транспорт. В случае, если будет осуществлен переход на нормируемые оборотные средства (что представляется целесообразным), запас которых будет создаваться за счет необлагаемой части прибыли, то норматив оборотных средств должен также облагаться этим налогом.
* Налог со строительных организаций логичнее всего построить по принципу обложения оборота. Незавершенное строительство в пределах нормативных сроков не должно быть объектом обложения.
* Налог в торговле необходимо взимать пропорционально размеру торговой наценки. Чем выше наценка, тем выше налог. За основу входной цены необходимо брать цены ведущих дистрибьюторов или оптовые цены товаропроизводителей.
* Население страны должно уплачивать три налога -- на доходы, земельный налог и налог с наследства. При совершении покупок недвижимости (включая автомобили, ювелирные и антикварные изделия свыше определенной суммы) в налоговые органы представляется налоговая декларация, с суммы покупок уплачивается налог на доход по действующим ставкам, если доход не был обложен налогом. Это относится и к индивидуальному строительству граждан.
Особо следует подчеркнуть, что от налога должна быть освобождена вся сумма заработной платы, выплачиваемая из бюджета. Элементарная логика подсказывает, что из собранных налогов мы платим врачам, учителям, военным, а потом из этой суммы опять уплачиваем налоги. В государстве должна действовать разрядная тарифная ставка.
В оплате труда государственных служащих (а это не только чиновники, но и преподаватели, врачи, военные) не должно быть иных различий в оплате, кроме разряда государственного служащего.
* Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, на наш взгляд, справедлива действующая упрощенная система налогообложения.
* Косвенное обложение должно быть сохранено для предметов роскоши и товаров и услуг, потребление которых государство ограничивает сознательно. Это не касается таможенных налогов. В структуре косвенных налогов, на наш взгляд, в современных условиях не должно быть НДС - основного источника дохода федерального бюджета РФ. Отсутствие данного налог в США, к примеру, не мешает им иметь самый большой в мире государственный бюджет, который в 2004 г. составил по доходам 3 238,4 млрд долл. и по расходам 3 792,0 млрд долл. США Анисимов С. А . Социально-экономические аспекты бюджетной политики // Финансы. 2005. № 11. С 25. . Этот налог требует отлаженной системы учета и отчетности, развитой банковской системы, перехода от налично-денежного оборота электронным расчетам.
Все эти условия в России еще не созданы и поэтому общество не готово к такой сложной налоговой системе. Негативные последствия этого общеизвестны. Полагаем, что, являясь частью экономической политики государства, налоговая политика должна соответствовать общему направлению экономического развития страны. Усиление регулирующего влияния государства предполагает не только усиление вертикали власти, но и рост ответственности федерального правительства за состояние экономики и социальной сферы на всей территории Российской Федерации. Т. Ш. Тиникашвили. Налоги в системе госрегулирования денежного хозяйства//Финансы и кредит. 2007. № 39(279). С 52-56.
Заключение
В общей системе государственного регулирования денежного хозяйства налогам принадлежит особое место. Будучи финансовой категорией, налоги обеспечивают образование централизованных фондов финансовых ресурсов, а их экономическое содержание раскрывается в присущих им функциях. Влияние налогов на денежное хозяйство происходит не прямо, опосредованно, осуществляется в ходе налогового регулирования и представляет собой систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Реально в экономической жизни общества налоговое регулирование денежного хозяйства страны выступает:
* как воздействие государства через размер обязательного безвозмездного взноса в бюджеты всех уровней на величину государственных финансов;
* воздействие государства на финансовое состояние самих субъектов хозяйствования, их способности к расширенному воспроизводству, возможности инвестирования в другие сферы;
* замена одних способов или форм обложения другими;
* дифференциация налоговых ставок;
* изменение налоговых льгот скидок;
* изменение сфер распространения налогов;
* налоговое стимулирование спроса и предложения инвестиционного капитала;
* изменение налогов, влияющих на совокупный спрос и на совокупное предложение и др.
Таким образом, налоговое регулирование денежного хозяйства -- это встроенное в систему государственного регулирования звено, косвенным образом воздействующее через налоговый механизм на систему денежных отношений путем изъятия у хозяйствующего субъекта или у физического лица части его денежных средств (дохода), т. е. путем уменьшения возможностей его производительного и непроизводительного потребления, перераспределяя посредством этого национального дохода. Т. Ш. Тиникашвили. Налоги в системе госрегулирования денежного хозяйства//Финансы и кредит. 2007. № 39(279). С 52-56.
Список используемой литературы
1. Налоговый Кодекс РФ, последняя редакция 2011 г., www.nalkodeks.ru.
2. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. -- М.: ЮНИТИ, 2000.
3. Финансы: учеб. --2-е изд., перераб. и доп./под ред. В.В. Ковалева.--М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.
4. Финансы: Учеб. пособие/Под ред. проф. А.М. Ковалевой.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005.
5. Финансы и кредит. / Под ред. А.Ю. Казака - Екатеринбург: МП «ПИПП» , 1994.
6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998.
7. Российский статистический ежегодник. 2006: Стат. сб. / Росстат. М., 2006. С. 619-620.
8. Анисимов С.А. Социально-экономические аспекты бюджетной политики // Финансы. 2005. № 11. С 25.
9. Т.Ш. Тиникашвили. Налоги в системе госрегулирования денежного хозяйства//Финансы и кредит., 2007., № 39(279)., С 52-56.
10. Рикардо Д. Начало политической экономии и податного обложения. - М., 1935.- С.100.
11. Данные ФНС России, www.nalog.ru.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Сущность налогов. Принципы и концепции налогообложения. Основные налоги. Налоги - основной источник доходов государства. Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Нестабильность налоговой системы. Проблемы налогообложения.
контрольная работа [26,9 K], добавлен 14.08.2004Теоретические налоговой системы и налоговой политики в рамках государственного регулирования экономики. Анализ налоговых доходов бюджетной системы до и после реформы. Предложения по совершенствованию налога на прибыль и единого социального налога.
курсовая работа [246,3 K], добавлен 27.02.2011Налоговая система и ее основные функции. Косвенные налоги, взыскиваемые на территории Астаны. Совершенствование налогового кодекса. Основная функция налоговых органов. Основной источник поступления доходов в бюджет. Взаимные и косвенные налоги.
курсовая работа [138,9 K], добавлен 13.12.2008Краткая характеристика особенностей налоговой системы Российской Федерации. Федеральная конституция как основной источник налогового права США. Взносы во внебюджетные фонды. Основные налоги во Франции. Способы взимания налогов на доход в Италии.
контрольная работа [25,5 K], добавлен 21.10.2015Сущность и виды доходов бюджетов. Основные направления бюджетной политики в сфере доходов. Анализ основных показателей Федерального бюджета. Анализ доходов и расходов местного бюджета. Распределение доходов между бюджетами бюджетной системы России.
курсовая работа [833,4 K], добавлен 21.02.2012Сущность налогов и налоговой системы в современном обществе. Налоги как основной источник формирования бюджета. Принципы построения и назначения налоговой системы государства. Налоговая система Украины. Пути реформирования налоговой системы Украины.
курсовая работа [48,1 K], добавлен 10.02.2009Виды фискальной политики. Налоги как основной элемент налоговой системы. Влияние фискальной политики на современную российскую экономику. Направления совершенствования налоговой системы как эффективного инструмента фискальной политики государства.
курсовая работа [61,8 K], добавлен 03.12.2011Направления фискальной политики. Основные виды налогов. Фискальная политика как важнейший метод стабилизации экономики. Формирование налоговой системы в России. Налоги как экономическая основа существования государства и главный источник его доходов.
реферат [29,0 K], добавлен 21.05.2010Теоретические аспекты управления налогообложением - комплексного понятия, включающего налоги, как объект управления и налоги, как инструмент. Анализ налоговой политики и органов налоговой системы РФ, полномочия федеральной налоговой и таможенной служб.
контрольная работа [27,0 K], добавлен 15.02.2010Налогообложение как неотъемлемая часть экономической политики государства. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма. Поступления доходов от налоговых сборов в федеральный бюджет РФ. Экономические и налоговые стимулы развития экономики России.
курсовая работа [444,4 K], добавлен 12.12.2011
