Анализ налогообложения физических лиц

Размещено на http://allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогообложения физических лиц

1.1 Сущность и функции налогов

1.2 Основные виды налогов с физических лиц

1.3 Экономическое значение налогов с физических лиц

2. Анализ налогообложения физических лиц

2.1 Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе РФ

2.2 Налоговые поступления в бюджет Оренбургской области

2.3 Проблемы взимания налогов с физических лиц

3. Приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Принято считать, что налоги - это та цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе.

Налоги с физических лиц призваны обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами и содействовать решению социально - экономических проблем в обществе.

Потенциал налогов с физических лиц в современной налоговой системе России реализован не полностью. Они еще не стал ведущим источником формирования доходов бюджетной системы, не оказывают существенного воздействия на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в России, слабо влияют на регулирование имущественного расслоения населения, устранение острых социальных проблем в стране: безработицы, низкой рождаемости граждан, высокой доли граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума.

В связи с вышеизложенным проблема совершенствования налогообложения физических лиц является одной из наиболее актуальных для российской финансовой науки и практики налогообложения.

Теоретической базой исследования послужили работы отечественных и зарубежных авторов в области финансов, налогов, социологии, социально-экономической стратификации общества.

Налоги, как одно из средств существования любого государства, характеризуют определенный этап развития общественных отношений. В ряду государственных доходов налогам и сборам принадлежит важнейшее место.

Для выполнения своих функций государству необходимы средства, за счет которых финансируются и реализуются различные функции государства, содержатся структуры, обеспечивающие функционирование самого государства. Все необходимые средства аккумулируются в финансово-бюджетной сфере, основным источником формирования которой являются налоговые платежи и сборы. Так, за счет налогов в настоящее время формируется более 90% консолидированного бюджета России, остальная часть приходится примерно поровну на неналоговые доходы и доходы целевых бюджетных фондов. Вместе тем налоги не только формируют финансовые средства государства - они используются для воздействия на структуру производства и потребления, состояние и направления развития науки, определяют приоритеты социальной политики, от которой в конечном итоге зависит эффективность общественного производства.

Актуальность вышеизложенных проблем и определила выбор темы.

Целью написания работы является изучение налогообложения физических лиц, выявления проблем и путей совершенствования налогообложения.

В соответствии с поставленной целью определены и решены задачи:

- исследованы исторические основы налогообложения;

- проведен анализ налоговых поступлений в бюджет Оренбургской области;

- выявлены проблемы и пути совершенствования налогообложения физических лиц.

Теоретической основой написания курсовой работы являются законодательные и нормативные документы по вопросам налогообложения, труды отечественных и зарубежных авторов по теме работы, материалы периодической печати, информационно-аналитические обзоры, материалы собственных исследований. Основной теоретической базой является Налоговый кодекс РФ.

Предметом исследования выступают отношения, складывающиеся между налоговым органом и налогоплательщиком. Объектом является НДФЛ.

1. Сущность, функции и виды налогов с физических лиц

1.1 Сущность и функции налогов

налогообложение бюджетный физический доход

Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой системой.

Источником налогов является созданная в процессе производства стоимость - национальный доход. Первичное распределение национального дохода дополняется вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место.

Участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.

Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу, представляют собой часть денежных доходов, национального дохода, отчужденную государством.

Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.[1]

В условиях рыночной экономики налоги выполняют четыре основные функции, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.

Функции налогов:

1.Фискальная функция (фиск - казна), т.е. обеспечение государства необходимыми ресурсами.

С помощью данной функции образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства в условиях рыночной экономики. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета Российской Федерации. Фискальная функция усиливается во всех странах в связи с расширением регулирующей роли государства в обществе.

2. Распределительная функция

С помощью налогов происходит распределение и перераспределение национального дохода и создаются условия для эффективного государственного управления.

Налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Экономический механизм системы налогообложения может достичь поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения.

3. Регулирующая функция

Регулирующая функция налогов реализуется путем:

- регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;

- стимулирования роста производства товаров или сдерживания их, стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, выпуска продукции для государственных нужд, деятельности предприятий малого бизнеса и т.д. Стимулирующее воздействие налогов обеспечивается через систему материальных и финансовых санкций.

4. Контрольная функция

При помощи налогов контролируется своевременное поступление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды.[2]

Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения, основными из которых являются:

1. Всеобщность и равенство налогообложения - каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

2. Справедливость налогообложения - каждое физическое и юридическое лицо должно платить налоги в зависимости от получаемой прибыли, дохода.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Экономическая обоснованность налогов.

Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

4. Однократность налогообложения - один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

5. Определенность налогообложения.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

6. Нейтральность налогов - налоги не должны вредить деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан.

Данный принцип реализуется в ряде стран в отношении налогообложения физических лиц, в частности, путем введения не облагаемого налогом дохода, связанного с размером прожиточного минимума.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика.

7. Простота, доступность и ясность налогообложения.

Наиболее простыми с точки зрения исчисления считаются прямые налоги. В соответствии с мировой практикой прямые налоги составляют около 60% общей суммы доходов, поступающих от налоговой системы.

8. Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов.

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).[3]

Правительство Российской Федерации участвует в координации налоговой политики с другими государствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения об устранении двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений.

1.2 Основные виды налогов с физических лиц

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации ( региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.[4]

Согласно одному из определений, налоги представляют собой безвозмездный платеж в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Современный человек сталкивается с теми или иными налогами повсеместно - совершая покупки, мы оплачиваем включенный налог на добавленную стоимость, различные акцизы, иные пошлины, получая зарплату, с нас вычитается подоходный налог в 13%. Владея автомобилем, мотоциклом, мотороллером, жильем или земельным участком, мы получаем уведомления от налоговых органов об уплате соответствующего налога.

К счастью, размер НДФЛ, как и транспортный, имущественный и земельный налог за нас рассчитывают налоговые органы. Налоговый кодекс регламентирует крайние сроки, в который необходимо оплатить налоги на недвижимое имущество, транспорт и землю на федеральном уровне, остальные уточнения вносят органы региональной (транспортный налог) или местной (имущественный, земельный налог) власти. НДФЛ с зарплаты является федеральным налогом и его размер, правила и сроки оплаты распространяются на всей территории РФ.[5]

Для уплаты налога с доходов, полученных иным путем (получение платежей по аренде, доходы от продажи объектов собственности и т.п.), необходимо подавать налоговую декларацию самостоятельно в срок до 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход. Внести платеж по подлежащему уплате налогу необходимо в срок до 15 июня года, следующего за годом, в котором был получен доход. Налоговой базой служит доход, полученный за предыдущий календарный год - то есть с 01 января по 31 декабря предыдущего года.

Подоходный налог

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) является федеральным, т.е. единым на всей территории РФ. Ставки налога варьируются от 9 до 35% в зависимости от вида полученного дохода и статуса налогоплательщика - является ли он налоговым резидентом РФ или не является.

Налоговый резидент - физическое лицо, прожившее на территории РФ более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, за исключением выездов на лечение и/или обучение.[6]

Для резидентов действуют следующие ставки налога на прибыль: 13% (основная), 9% и 35%. В налоговую базу также включается доход, полученный от источников, находящихся за границей (например, дивиденды с вкладов в иностранных банках или арендные платежи со сдаваемой в наем недвижимости за границей РФ).

Вот как варьируются налоговые ставки по доходам для резидентов РФ в зависимости от источника полученного дохода:

§ В случае получения дохода в форме дивидендов от банков или организаций (в том числе, находящихся за рубежом) - выплатить придется 9% от полученного дохода.

§ Получив заработную плату, с Вас взимаются известная налоговая ставка 13%. Получив премии, призы или подарки от организаций, на сумму свыше 4000 рублей, доходы от продажи личного имущества, вы обязуетесь выплатить государству налог в размере 13% от полученного дохода. Выиграв деньги или вещественные призы на сумму, превышающую 4000 рублей, получив доходы от предпринимательской деятельности, доходы в виде арендных платежей, к выплате будут обязательны та же налоговая ставка в 13% от дохода.

§ Получив проценты по рублевым депозитам, превышающие сумму, рассчитанную по действующей ставке рефинансирования, и превышающие ставку в 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, налогоплательщик обязан разделить доход с государством - выплатить 35% от полученного дохода. Выиграв деньги или призы рекламного характера на сумму, превышающую 4000 рублей, а также - получив выплаты по долгосрочным договорам добровольного страхования жизни, уменьшенные на сумму страховых взносов, которые рассчитываются как последовательная сумма взносов, умноженная на действующую во время совершения взносов ставку рефинансирования, выплатить придется 35% от полученной суммы.

Для нерезидентов действуют ставки налога в 15 и 30%, которые выплачивается с налоговой базы, за которую принимаются доходы, полученные в России - заработная плата, гонорары, дивиденды, полученные от юридических лиц в России.

Обладание правами владения на такое имущество как участок земли, жилой дом (дача), квартира, автомобиль также обязывает платить налоги - земельный, имущественный и транспортный.[7]

Земельный налог

Земельный налог относится к разряду местных. Ставка налога, порядок и сроки выплат по нему регулируются федеральным законом и местными органами управления - Москвы, Санкт-Петербурга и т. п. Налоговые льготы и прочие нюансы устанавливает Налоговый Кодекс.

Если Вы владеете земельным участком на правах собственности, бессрочного пользования, пожизненного наследуемого дарения, вы обязуетесь платить земельный налог. Ставку земельного налога определяют местные власти, но максимальный предел определен Налоговым Кодексом на федеральном уровне. С участков сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, личным подсобным хозяйством (например, дачный участок) определен максимальный размер выплат, 0,3 % от кадастровой стоимости сотки земли; для прочих участков - максимально 1,5 % от кадастровой стоимости сотки. В зависимости от местных законов ставки налога могут быть ниже, а также может применяться дифференциация в зависимости от категории земель и разрешенного использования. По земельному налогу могут быть предоставлены льготы, подробную информацию о порядке предоставления таких льгот можно получить на сайте системы Консультант Плюс.[8]

Имущественный налог

Имущественный налог - местный налог. Ставки по нему устанавливаются местными законами. На величину имущественного налога влияет налоговая база, за которую берется инвентаризационная стоимость имущества, определяемая проектно-инвентаризационным бюро (ПИБ). Имущественный налог обязаны выплачивать собственники таких объектов как жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и остальные сооружения и помещения. В случае долевого владения квартирой, налог обязаны платить все владельцы в размере, соответствующем части имущества, которыми владеют, кроме тех, кто официально освобожден от уплаты данного налога. Полный список освобожденных от имущественного налога и имеющих по нему льготы можно видеть по ссылке на систему Консультант Плюс.

Если квартирой владеют несколько собственников на правах совместного владения (без регистрации определенных долей за каждым собственником), платить имущественный налог может один из собственников - по взаимному соглашению сторон. Налогоплательщиком данного вида налога могут выступать, в том числе несовершеннолетние дети.[9]

Транспортный налог

Транспортный налог - региональный налог. Это означает, что ставку налога, порядок и сроки оплаты данного налога каждый субъект РФ (регион) устанавливает самостоятельно. Размер и порядок оплаты транспортного налога определяется лишь регионом, в котором зарегистрировано транспортное средство. Налоговый кодекс устанавливает рекомендуемые ставки налога, значения которых могут быть увеличены или уменьшены в десять раз в зависимости от региона. Налогоплательщиком в таком случае является лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Налоговая база исчисляется в зависимости от мощности двигателя в лошадиных силах. Ставка по транспортному налогу является прогрессивно растущей, т.е. с возрастанием мощности двигателя, соответственно, растет плата за 1 лошадиную силу. Льготы, как и ставки, по транспортному налогу определяются на основании решения региональных органов власти и не имеют общефедерального характера.

Государственная пошлина

Государственные пошлины также представляют собой одну из форм налогообложения физических лиц. При обращении за совершением юридически значимых действий - оформлением паспортов, регистрации автомобиля, оформления прав наследования и т. д., Вы оплачиваете госпошлину в обязательном порядке. Также выплачивать госпошлину придется, выступая ответчиком в суде, если решение суда принято не в Вашу пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины.[9]

1.3 Экономическое значение налогов с физических лиц

Экономическую сущность налогов с физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налогов в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.

Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и за рубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.

Возможности неинфляционного покрытия бюджетного дефицита в большей степени зависят от своевременного и полного поступления налоговых платежей.

Так как неналоговые поступления бюджета даже в период становления новой российской экономики при массовой продаже государственной собственности были значительно меньше, чем налоговые, а вначале 90-х годов дефицит бюджета покрывался за счет внешних заимствований, то можно сделать вывод, что основой дальнейшего нормального экономического развития нашей страны могут быть только налоговые поступления.

Так, в настоящее время неприватизированными в РФ из имевшихся ранее в общественной собственности ресурсов, которые могли бы быть направлены при продаже на пополнение доходной части бюджета, остались только земля, да естественные монополии, да и те под различными предлогами уходят из под контроля государства. Дальнейшее развитие и совершенствование налоговой системы, то есть совокупности всех налогов и других платежей, форм и методов их расчета и взимания, - единственный путь формирования сбалансированного по доходам и расходам бюджета и снижения государственного долга.

При этом важен четкий баланс между всеми функциями налоговой системы, как фискальной (для формирования государственных доходов), так и регулирующей (элемент государственного регулирования), социальной (сглаживание имущественного неравенства между гражданами), стимулирующей, контрольной и так далее.

Чрезвычайно высокие ставки налогов разгоняют маховик инфляции, тормозят развитие деловой активности в результате ослабления экономических стимулов.

Все большее число предпринимателей пытаются скрыть доходы от налогообложения.

В итоге - ухудшение условий финансирования бюджетной сферы.

Эти причины являются основой налоговой реформы и формирования с 2001 года сначала бездефицитного, а с 2002 г - профицитного бюджета.

Налоги по способу изъятия делятся на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (на потребление). Преобладание в налоговой системе тех или иных налогов характеризует благосостояние государства. Если платежи в бюджет от косвенных налогов составляют более, чем 2/3, то этот факт является свидетельством слабого экономического развития страны.

Налоги с физических лиц явятся федеральными налогами, то есть они установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории страны.

Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюджета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составлял в 1999 году 13,2%, в 2005 году - 12,1% и за 2009 год - 13,1%. Таким образом, он стабильно занимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов.

Стабилен и темп роста поступлений этих сумм в бюджет. Так, в вышеуказанные годы темп роста составил 161,4, 148,8 и 149,2%, а в абсолютных суммах - 116,5 млрд руб., 174,2 млрд руб. и 255,5 млрд руб.

Указанную стабильность подтверждают и статистические данные поступлений по налогу на доходы физических лиц по итогам 2010 года.

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ внесены изменения в ст. 5 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» в части приведения сроков уплаты налога на имущество физических лиц в соответствие с положениями части первой НК РФ. Указанные изменения вступят в силу с 1 января 2011 г.

Так, в соответствии с п. 9 Закона № 2003-1 уплата налога на имущество физических лиц производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. При этом налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, т.е. не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2011 г. подлежит уплате плательщиками на основании соответствующих налоговых уведомлений до 1 ноября 2012 г. Об этом сообщил Минфин России в Письме от 24.08.2010 № 03-05-06-01/103.

2. Анализ налогообложения физических лиц

2.1 Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе РФ

Налог на доходы физических лиц - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики.

Сравнивая налоговое законодательство стран с развитой рыночной экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц, можно выделить следующие общие черты.

1. НДФЛ - один из важнейших источников государственных доходов. Так, поступления от налога на доходы физических лиц занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США (около 40%), Великобритании (35%), Дании (50%). Кроме того, НДФЛ с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия.

2. Во всех странах НДФЛ взимается по прогрессивной шкале. Диапазон ставок налога широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Италии. Предельная ставка налога на доходы физических лиц в Дании в 1996 году составляла 61%. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям.

3. Во многих странах в результате проведенных реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества.[10]

Сравнивая налоговое законодательство можно сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах.

Первый из них -- обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй -- обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности. В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется действие философского закона единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий.

Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.[11]

Таким образом, в налоговых системах западноевропейских стран четко прослеживается реализация таких постулатов, как: получаешь больше «неделимых благ» - плати большие налоги, «имеешь сравнительно низкий уровень социального статуса и дохода» - государство установит соответствующие вычеты из него и обеспечит определенный минимальный уровень социальной обеспеченности за счет минимизации налогов. Естественно такой подход способствует как экономическому росту, так и относительному социальному миру в этих странах.

В налоговой системе РФ налог с физических лиц - наиболее значительный по суммам поступлений и кругу плательщиков.

Одним из важнейших институтов государства является бюджетная система. На протяжении тысячелетий существования государств финансовые ресурсы, мобилизуемые в бюджетную систему, обеспечивают государственным и территориальным органам власти выполнение возложенных на них функций. Бюджетная система позволяет осуществлять регулирование экономических и социальных процессов в интересах членов общества. Бюджетная система РФ включает: федеральный бюджет, 21 республиканский бюджет республик в составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов и бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, один областной бюджет автономной области, 10 окружных бюджетов, автономных округов и около 29 тысяч местных бюджетов (районные, городские, поселковые и сельские бюджеты). Основой формирования доходной базы бюджетов всех уровней являются налоговые доходы.

НДФЛ является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Как и любой другой налог, НДФЛ является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям населения.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами. [12]

Цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

- НДФЛ является личным налогом, т.е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- НДФЛ большей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания НДФЛ -- у источника выплаты дохода -- является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения. Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.[13]

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. НДФЛ, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим, именно в НДФЛ наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Вместе с тем, в сегодняшних российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 12% - явно недостаточна. В бюджетах экономически развитых стран поступления с НДФЛ занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений, несмотря на то, что российские налоговые ставки с 2001 г., значительно более либеральные, чем ставки налога в других странах.[13]

Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

- во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с НДФЛ, в основном, уплачивался в последнее время по минимальной шкале;

- во-вторых, задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, финансируемых из бюджета;

- в-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- в-четвертых, получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога.

Таким образом, исходя из изложенного, следует признать, что НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны.

При этом, необходимо отметить, что, учитывая характеристику и особенности указанного налога, изложенные в данной главе, он является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики. В связи с этим, органами государственной власти предпринимаются реальные поступательные шаги по реформированию и увеличению роли НДФЛ в формировании доходной части российского бюджета.

2.2 Налоговые поступления в бюджет Оренбургской области

О поступлении администрируемых ФНС России доходов в областной бюджет за январь-ноябрь 2010 года.

Поступление налогов и неналоговых платежей в областной бюджет в январе-ноябре 2010 года обеспечено в размере 32 млрд. рублей, что на 4,4 млрд. рублей или на 15,9% выше поступлений аналогичного периода прошлого года. Поступления в областной бюджет составили 31,2% от общего объема налоговых платежей в бюджет Российской Федерации и 77,9% от поступлений в консолидированный бюджет Оренбургской области (График 2).[15]

График 2 - Удельный вес поступлений основных налогов в бюджет Оренбургской области за январь-ноябрь 2010 года.

Основную часть доходов бюджета области составляют поступления пяти налогов: налога на прибыль организаций (49,7%), налога на доходы физических лиц (26,2%), налога на имущество организаций (15,6%), акцизов (7,4%) и налога на добычу полезных ископаемых (1%).

Наибольший рост поступлений произошел по налогу на прибыль организаций. Платежи увеличились на 5,2 млрд. рублей или в 1,5 раза.

Основной причиной роста платежей является поступление налога на прибыль от одного из крупнейших налогоплательщиков федерального уровня за обособленное подразделение, находящееся в Оренбургской области, в размере 1,9 млрд. рублей (за 11 месяцев 2009 года платежи составляли 0,8 млрд. рублей). Кроме того, на 1,1 млн. рублей или в 2,4 раза уменьшилась сумма произведенных возвратов налога из областного бюджета, на 0,8 млрд. рублей или в 10,2 раза снизился размер переходящих на декабрь платежей в связи с тем, что в 2009 году срок уплаты налога на прибыль приходился на 30 ноября. Также на рост платежей повлияло изменение нормативов отчислений (с 1 января 2010 года налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, поступает в областной бюджет в размере 100 процентов).

Поступления налога на доходы физических лиц увеличились на 1 млрд. рублей или на 13,6% в связи с ростом на 8,9% фонда начисленной заработной платы за январь - сентябрь 2010 года (по данным Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Оренбургской области) и увеличением с 1 января 2010 года размера отчислений в областной бюджет.

При этом, в связи с изменением с 1 января 2010 года нормативов зачисления налогов по уровням бюджета, имеет место снижение поступлений в областной бюджет по налогу на добычу нефти на 1,8 млрд. рублей, налогу на добычу газового конденсата - на 15 млн. рублей, единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения - на 730 млн. рублей, транспортному налогу - на 238 млн. рублей.

Установленный на 2010 год план доходов областного бюджета (по налогам и сборам, администрируемым налоговыми органами) в январе-ноябре 2010 года выполнен на 99,9 %, (исполнение января-ноября 2009 года - 99,6 %).[16]

2.3 Проблемы взимания налогов с физических лиц

Сдерживающим фактором увеличения поступления указанного налога является рост скрытых форм безработицы (административные отпуска, неполная рабочая неделя). Так, численность персонала, работающего неполное рабочее время по инициативе администрации, в январе-июне 2009 года составило 56,4 тыс. человек, увеличившись к аналогичному периоду 2008 года более чем в 13 раз. Продолжительность отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработной платы по инициативе администрации за тот же период возросла в 6 раз.

По данным Департамента труда и занятости населения Оренбургской области численность безработных граждан, зарегистрированных в службе занятости, по итогам года 59,9 тыс. человек (2,7% от экономически активного населения), что составляет 261,6% от показателей 2008 года, а по данным Росстата общая численность безработного населения в Оренбургской области по итогам проведенного обследования составила 163,1 тыс. человек, что на 296,5% больше показателей 2009 года. При этом заявленная потребность работодателей в работниках по итогам 2009 года составила 156 777 чел (88,9% к значениям на 1 января 2009 года).

Количество работодателей, сообщивших о предстоящем увольнении работников в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников, за период с 1 января по 19 февраля 2010 года - 349 единицы, что составляет 58,4 % от уровня показателей за аналогичный период 2009 года.

· Рост задолженности по заработной плате в Оренбургской области наблюдался в промышленности, науке, строительстве и транспорте. При увеличении задолженности по заработной плате на 1%, поступления НДФЛ в бюджеты сокращается на 0,03%, так как с задержкой заработной платы, как правило, связана неблагополучная финансовая ситуация в организациях, акционерных обществах, а следовательно у физических лиц - крупных налогоплательщиков, например, в связи с неполучением дивидендов. Просроченная задолженность по заработной плате по данным Росстата в Оренбургской области по итогам 2009 года составила 70,7 млн. руб., что составляет 80,2% к 1 января 2009 года.

Ценовая ситуация в городе продолжает оставаться неустойчивой. После роста индекса цен на товары и услуги в I квартале 2009 года до 112,8% вследствие ослабления курса рубля на 27,2 % (в номинальном выражении), которое произошло в декабре 2008 года - феврале 2009 года, с апреля темпы роста цен на товары и услуги снизились, а в августе-сентябре они зафиксировались практически на нулевом уровне по сравнению с аналогичным периодом 2008 года. Вместе с тем инфляция на потребительском рынке остается достаточно высокой. Индекс потребительских цен по итогам 2009 года составил 109,8% к значениям 2008 года. Стоимость фиксированного набора потребительских товаров и услуг по Оренбургской области составляет 10754,1 рублей, что на 39% выше показателей в среднем по России и выросла на 9,2% по сравнению с началом 2009 года, стоимость минимального же набора выросла на 2,6% и составила 2400,6 рублей (на 13% больше среднероссийского показателя).

Рисунок 4 - Динамика индекса потребительских цен в Оренбургской области в 2006-2009 гг.

· Ожидается дальнейший рост потребительских цен за счет повышения тарифов на нефть, газ и электроэнергию, а также индексацией социальных расходов.

· Кроме того, на поступления НДФЛ оказали влияние изменения федерального законодательства. Льготы и вычеты, установленные федеральным законодательством по налогу на доходы физических лиц занимают наибольшую долю налогового потенциала региона. Объем вычетов в период 2006-2008 гг. имел незначительный прирост в 0,4-0,8%, однако с 2009 года значительно увеличены размеры налоговых вычетов и величины пределов их применения, вследствие чего можно говорить об увеличении и доли вычетов в суммарном объеме поступлений по НДФЛ.

· Существенное отрицательное влияние на результативный показатель поступлений НДФЛ оказывает рост объемов строительства и удорожание жилых домов. При росте жилищного строительства на 1%, величина поступлений НДФЛ в бюджетную систему уменьшается на 0,14%. Это объясняется возможностью получения налогового вычета физическими лицами при приобретении недвижимости. В виду значительного увеличения стоимости жилья за последние 5 лет, оно все чаще приобретается в совместную собственность двумя-тремя лицами. При этом каждый собственник жилья имеет право на вышеуказанный вычет, что еще более сокращает поступления НДФЛ в бюджетную систему.

· Недопоступление значительных сумм НДФЛ от физических лиц, получающих доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду. По экспертным оценкам, ежегодно в столице сдается от 250 до 350 тыс. квартир. Самая большая доля неплательщиков, по данным агентств недвижимости, в экономклассе. Полноценный налоговый контроль в отношении таких физических лиц затруднен в связи с отсутствием информации о сдаваемых объектах и полученных доходах.

Между тем, в условиях экономического кризиса поступления по НДФЛ позволили стабилизировать такие факторы, как увеличение заработной платы работникам общественной сферы Оренбургской области и некоторое оживление реального сектора экономики во втором полугодии и повышение цен на нефть.

Стабильность поступлений налога на доходы физических лиц обеспечилось достаточно диверсифицированной структурой Оренбургской экономики, а также высокой долей (до 24%) населения, занятого в общественном секторе, преимущественное финансирование которого осуществляется из федерального и регионального бюджетов.

Так, по состоянию на первое сентября 2009 суммарный прирост фондов заработной платы секторов государственного управления и обеспечения военной безопасности, обязательного социального обеспечения, образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг обеспечил свыше 60% роста совокупного фонда заработной платы Оренбургской экономики. Работники бюджетной сферы за прошедший год получили заработную плату примерно на 11% больше, чем работники реального сектора экономики.

3. Проблемы развития и приоритетные направления налогов с физических лиц

Сейчас уже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги - это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление предпринимателя и населения к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности инфляционных процессов в обществе. Такая ситуация отражает современную действительность России, когда огромный дефицит государственного бюджета требует постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом, в частности, заключается одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране. Необходимо отметить основные недостатки системы налогообложения населения в России:

1. Чрезмерная тяжесть налогового бремени.

2. Нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговой системы.

3. Однобоко фискальная направленность налогообложения, недостаточное его использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности.

4. Значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности и, разумеется, приводящие к недобору поступлений.[22]

Для того, чтобы по возможности устранить эти недостатки надо придерживаться принципов рациональной налоговой политики:

Простота. Установление налога и его сбор не должны сопровождаться созданием гигантских бюрократических машин, применением неисчислимых форм отчетности, непосильной работой бухгалтерских служб предприятия и усердным «бумагомаранием» граждан.

Фискальная эффективность. Расходы государства и налогоплательщиков, связанные с взиманием налогов должны быть многократно меньше сумм налоговых поступлений, в противном случае на финансирование основных расходов государства мало что останется. Хотя проблема усовершенствования и минимизации расходов по сбору налогов не является наиглавнейшей, о ней нельзя забывать, так как совершенствуя эту стадию обращения налоговых средств, повышая е эффективность, можно усовершенствовать в целом весь процесс сбора налогов. Кроме того, необходимо максимизировать общую массу доходов от налогов, а не ставки последних. Это требование совершенно справедливо, так как достижение максимальной эффективности достигается в большинстве случаев путем качественного скачка (совершенствование процесса сбора налогов, устранение возможности к неуплате), а не количественного увеличения (в данном случае ставок налогов).

Блокирование тенденции к уклонению от уплаты налогов. При введении того или иного налога и установлении процедур его взимания необходимо обеспечить невозможность уклонения от его уплаты. Универсальность. Ставки налогообложения и нормативы распределения доходов между бюджетами разного уровня должны быть максимально унифицированы, подходить для различных категорий налогоплательщиков. В последнее время одной из актуальнейших проблем налогообложения выявляется наряду с проблемой сбора налогов, проблемы распределения налоговых сборов в особенности между бюджетами различных уровней по вертикали. Здесь можно выделить тяжелейшую проблему задержек платежей, зарплат вследствие намеренных задержек при переводе средств, поэтому даже имея более менее приемлемую тактику сбора налогов, мы сталкиваемся с проблемой распределения.[23]

Защищенность доходов не только бюджета, но и налогоплательщиков от инфляции. Действующая система налогообложения учитывает фактор инфляции только в интересах бюджета.

Очевидно, что действующая система налогообложения в России не отвечает ни одному из перечисленных критериев.

Существует множество точек зрения на проблему, как усовершенствовать систему налогообложения населения.

Возможно, имеет смысл установить шкалу налогообложения физических лиц в зависимости не от абсолютных сумм полученных доходов, а от величин, кратных минимальной месячной оплате труда, действующей в Российской Федерации.

В условиях повышения предельной ставки подоходного налога особую остроту приобретают проблемы перекрытия каналов ухода высокообеспеченной части населения от уплаты этого налога. Один из наиболее эффективных путей для достижения этого заключается в следующем: необходимо кроме учета доходов установить действенный контроль за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам.

Речь идет о том, чтобы законодательно обязать лиц, приобретающих или имеющих в собственности имущество особо крупной стоимости, допустим, не менее 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, представлять налоговому органу декларацию с указанием всех источников и размеров доходов, обеспечивающих приобретение имущества и фактической уплаты с этих доходов подоходного налога.

Главное здесь - сделать налогообложение физических лиц более социально справедливым. В этих целях также следовало бы рассмотреть вопрос о значительном сокращении количества и уровня многочисленных подоходных налоговых льгот.

Думается, что пришло время в принципе изменить систему поддержки отдельных слоев населения, и делать это не через налоговые льготы, а через пенсии и пособия. Перед налогами должны быть равны все - и пенсионер, и предприниматель, и Президент.

Вполне правомерна постановка вопроса об отнесении к экономически необоснованной налоговой форме и такого платежа, как подоходный налог с суммы жалованья, выплачиваемого из бюджетных средств работникам бюджетных сфер деятельности. Более того, сфера применения этого налога может значительно расшириться, поскольку проект Налогового кодекса вносит для законодательного оформления положение о налогообложении доходов военнослужащих. Платеж в виде подоходного налога с жалованья работников бюджетных сфер деятельности (за исключением коммерческих доходов) не может быть классифицирован как собственно налог. Работники бюджетных сфер, в том числе и военнослужащие, получая не заработную плату, а жалованье от государства, лишены возможности приращивать его в зависимости от качества и количества вложенного труда. Коммерческая деятельность в данном случае не рассматривается. Здесь налог теряет свое сущностное содержание, т. е. перестает быть производным от величины стоимости, созданной в производстве. Взимание этого налога представляет собой искусственно созданный перераспределительный процесс. Налогооблагаемой базой по подоходному налогу с работников бюджетных сфер является жалованье, выплачиваемое из бюджета. В бюджете эти средства формируются в основном за счет налоговых изъятий. Жалованье по своей экономической сущности не относиться к категории «заработная плата « - объективно порождаемой распределением вновь созданной стоимости и являющейся той отправной основной, при распределении которой возникают финансовые отношения. Только в составе этих финансовых отношений могут складываться налоговые отношения. В противном случае получается, что мы берем налог с сумм, сформированных в бюджете в основном теми же налогами. Вышеназванное несоответствие (в отношении подоходного налога с работников бюджетных сфер) может быть устранено за счет уменьшения жалованья на сумму налоговых изъятий.