Упрощенная система налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Северо-Восточный Федеральный Университет им. М.К. Аммосова

Финансово-экономический институт

Кафедра "Финансов и банковского дела"

Курсовая работа

на тему "Упрощенная система налогообложения"

Выполнила: Шарина Н.Е.

студентка гр. ФК-07-2(н)

Руководитель: Удалова И.Е.

Якутск 2011

Оглавление

Введение

Глава 1. УСН как специальный налоговый режим

1.1 Сущность и особенности УСН

1.2 Порядок перехода к упрощенной системе налогообложения

1.3 Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Глава 2. Методологические основы применения УСН

2.1 Порядок применения упрощенной системы налогообложения

2.2 Порядок определения доходов

2.3 Порядок определения расходов

2.4 Порядок признания доходов и расходов

2.5 Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения

Глава 3. Сравнение общего налогового режима с упрощенной системой налогообложения

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) и иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Упрощенная система может применяться хозяйствующими субъектами на территории РФ и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта РФ.

Введение УСН стимулирует развитие предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Упрощенная система налогообложения уменьшает налоговое бремя, упрощает ведение налогового, бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение специального налогового режима УСН.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд поставленных задач:

1. Изучение условий и порядка перехода на УСН

2. Изучение особенной УСН и ее элементов

3. Рассмотрение преимуществ и недостатков УСН

4. Сравнение упрощенной системы налогообложения с общим налоговым режимом.

Актуальность темы обуславливается широким использованием упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальным предпринимателями. Почти каждый индивидуальный предприниматель выбирает упрощенную систему налогообложения, это объясняется возможностью применять данный спецрежим почти во всех отраслях экономики: в охранной деятельности, фармации, розничной торговле, туристическом бизнесе.

Основным источником для написания данной курсовой работы служит Налоговый кодекс Российской Федерации, также использовались учебники "Налоги и налогообложение", периодические издания "Упрощенка" и "Упрощенная система налогообложения", а также Интернет-ресурсы.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе будут рассмотрены теоретические основы, понятия и сущность УСН как специального налогового режима. Также рассмотрены условия и порядок перехода на УСН и прекращения ее применения.

Во второй главе будут рассмотрены методологические основы применения УСН: порядок определения доходов и расходов и особенности исчисления налоговой базы.

В третьей главе проводится сравнение общего режима налогообложения с упрощенной системой налогообложения.

Глава 1. УСН как специальный налоговый режим

1.1 Сущность и особенности УСН

Упрощенная система налогообложения - один из четырех видов специальных налоговых режимов, использующихся индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, позволяющий добровольно перейти на уплату единого налога (глава 26.2 НК РФ).

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и налога на добавленную стоимость (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее.

1.2 Порядок перехода к упрощенной системе налогообложения

предприниматель налогообложение доход расход

Действующая организация (предприниматель) имеет право перейти на УСН с 01 января следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей (в ред. от 19.07.2009, применяется до 30.09.12г.). Вновь создаваемая организация (предприниматель) праве подать заявление о переходе на УСН в 5ти-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (в ред. от 27.07.2010). Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке установленном Правительством РФ. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 21.6 НК РФ;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

1.3 Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление (см. в приложении). При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (см. приложение). В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налогоплательщик вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала нового календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять на иной режим налогообложения.

В случае утери права на применение УСН налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик теряет право на применение УСН, когда:

· по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысили 60 млн. рублей (в ред. от 19.07.2009, применяется до 31.12.12г.)

· в течение отчетного (налогового) периода он попал в список субъектов, которые не вправе применять УСН.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом налогоплательщик будет вправе вернуться на УСН не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение УСН.

Глава 2. Методологические основы применения УСН

2.1 Порядок применения упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения является одним из специальных налоговых режимов, предусмотренных статьей 18 Налогового кодекса РФ. Данная система в отличие от других специальных налоговых режимов применяется в добровольном порядке и более выгодна с экономической точки зрения: вместо совокупности налогов уплачивается единый налог, который исчисляется либо как 6% от доходов, либо как 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов. Причем выбор объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Объектом налогообложения признаются: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В настоящее время предусмотрено два объекта налогообложения -доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком при подаче заявления о переходе на применение упрощенной системы налогообложения. В течение всего срока применения данной системы налогоплательщик не вправе изменить объект налогообложения, так как для каждого из них предусмотрен различный режим налогообложения. Например, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. В статье 6 Федерального закона от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2005 года для всех "упрощенцев" объектом налогообложения признается доход. Однако с 1 января 2004 года эта статья отменена, статьей 9 Федерального закона от 7 июля 2003 года № 117-ФЗ. Следовательно, после 1 января 2005 года налогоплательщики по-прежнему вправе осуществлять выбор объекта налогообложения.

2.2 Порядок определения доходов

В состав доходов при упрощенной системе налогообложения включаются те же доходы, что и установленные главой 25 НК РФ для определения налогооблагаемой прибыли. В состав доходов включаются доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Внереализационными доходами признаются доходы:

- долевого участия в других организациях;

- положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- процентов, полученных по договорам займа, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

- дохода прошлых лет, выявленного в отчетном, налоговом, периоде;

- положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

- сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Перечень доходов, которые не признаются, при применении упрощенной системы налогообложения указаны в статье 251 НК РФ и являются закрытым. В частности не облагаются налогом доходы в виде:

- имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога в качестве обеспечения обязательств;

- имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал организации;

- имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 года № 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации и внесений изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

- основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

- средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа;

- имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

- имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению.

2.3 Порядок определения расходов

При определении объектов налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;

4) арендные платежи за арендуемое имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товаром (работам и услуг);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательство Российской Федерации на налогоплательщика возложенаобязанность, осуществлять их публикацию;

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Подробнее остановлюсь на расходах основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения и приобретенных основных средств налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Если основных средств были приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, значит: налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на вышесказанные расходы.

Если основные средства были приобретены налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств, включается в расходы на приобретение основных средств, в следующем порядке:

1) в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

2) в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех лет до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;

3) в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Стоимость основных средств, принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. При определении сроков полезного использования основных средств, следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 Налогового Кодекса.

2.4 Порядок признания доходов и расходов

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом - КАССОВЫЙ МЕТОД. При использовании векселя датой получения доходов признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение 3х налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов. В случае нарушения условий получения выплат, полученные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, превышает сумму учтенных расходов, неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. (пункт введен ФЗ от 05.04.2010 N 41-ФЗ). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

Таблица 1 Порядок признания расходов

Вид расходов	Когда учитываются
Материальные расходы и расходы на оплату труда	в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Оплата процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц
Расходы по приобретению сырья и материалов	после их фактической оплаты
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации	по мере реализации товаров, одним из методов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости; по стоимости единицы товара.
Расходы, связанные с реализацией товаров (хранение, обслуживание, транспортировка)	после их фактической оплаты
Расходы на уплату налогов и сборов	после оплаты, в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Рсходы на приобретение (создание) нематериальных активов. Указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.	последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм, с учетом особенностей
При выдаче налогоплательщиком собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав	учитываются после оплаты векселя
При выдаче налогоплательщиком векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав	на дату передачи указанного векселя

Налогоплательщики не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

2.5 Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения

Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют правила:

1) на дату перехода в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН;

2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

3) расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСН;

4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют правила:

1) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

2) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

При переходе организации на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" - в налоговом учете отражается остаточная стоимость ОС и НМА, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммы начисленной амортизации.

Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на УСН и с УСН на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные для организаций.

Глава 3. Сравнение общего налогового режима с упрощенной системой налогообложения

Каждый из этих режимов имеет свои преимущества и свои недостатки. Общий режим налогообложения - это именно тот налоговый режим, на который попадает практически каждое предприятие сразу после регистрации, если не изъявит желание перейти на специальный налоговый режим, то есть не подаст заявление о переходе на специальный налоговый режим.

Основное преимущество УСН перед ОНР: количество уплачиваемых налогов значительно меньше. Вместо нескольких налогов "упрощенец" рассчитывает только один. При этом расчет единого налога достаточно прост. Из этого преимущества вытекает и еще одно: субъекту, применяющему УСН, нужно представлять в органы налоговой службы не несколько налоговых декларации, а только одну. То есть объем налоговой отчетности "упрощенца" значительно меньше, чем у этой же организации, если она применяет общий налоговый режим. Кроме того, предприятие, применяющее УСН, не представляет в налоговую службу финансовую отчетность - баланс с прилагаемыми формами. Ведь согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Такие организации ведут бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов.

И, наконец, при переходе на упрощенную систему налогообложения значительно снижается налоговая нагрузка на субъект предпринимательства. То есть в данном случае мы имеем дело с минимизацией налоговых платежей.

Законопроекты, упраздняющие единый социальный налог, коснулись и налогоплательщиков, действующих на упрощенной системе налогообложения. Если 2010 год был, своего рода, переходным периодом для них, и не так значимо отразился на налоговой нагрузке (отчисления в Пенсионный фонд составляют 14%), то 2011 год требует осуществлять более весомые выплаты во внебюджетные фонды в размере 34%.

Упрощенная система налогообложения (УСН) может быть выбрана индивидуальными предпринимателями или организациями, численность работников у которых не превышает 100 человек, стоимость основных средств и нематериальных активов не более 100 млн. руб., а доля участия других организаций не более 25%. Для перехода на УСН в 2011 году доходы за девять месяцев 2010 года не должны превышать 45 млн. рублей. Упрощенная система освобождает организации от уплаты налога на прибыль и налога на имущество. Ранее "упрощенка" освобождала и от уплаты ЕСН, но УСН в 2010 году стала предусматривать уплату страховых взносов, а в 2011 году они уже выплачиваются на общих основаниях.

Существенное изменение УСН 2011 года - это одинаковый процент исчисления страховых взносов такой же, как и для организаций, находящихся на общем режиме налогообложения. УСН в 2011 году потребует большего количества отчетов, в связи с реформой ЕСН. В 2011 году планируется повышение общей ставки по страховым взносам с 14 до 34%. В течение 2010 года налогоплательщики с УСН перечисляли страховые взносы во внебюджетные фонды, как и ранее (взносы на пенсионное страхование 14%). УСН с 2011 года предусматривает выплату обычных ставок: взносы в ПФР - 26%, ТФОМС -- 3%, ФФОМС -- 2,1%, в ФСС -- 2,9%. В сумме получаем 34%. На общем режиме налогообложения сумма выплат примерно такая же.

Положительный момент - УСН 2011 года не требует подачи заявления, если предприниматель желает продолжать находиться на данной системе налогообложения.

Несмотря на возросшую налоговую нагрузку, увеличение количества отчетности, ужесточении некоторых правил бухучета, упрощенная система налогообложения все же остается наиболее доступной системой для небольших организаций и индивидуальных предпринимателей, благодаря пониженным ставкам и освобождению от НДС.

Как любой налоговой режим, упрощенная система налогообложения имеет, безусловно, и недостатки. Во-первых, далеко не каждый хозяйствующий субъект может перейти на упрощенную систему налогообложения. Законодательством наложены достаточно жесткие ограничения. Возможно, такое положение дел и нельзя квалифицировать как недостаток УСН - ведь очевидно, что льготный налоговый режим предполагает ограниченный круг лиц, имеющих возможность его использовать. В данном случае льготный налоговый режим предназначен, прежде всего, для "маленьких" субъектов предпринимательской деятельности. К недостаткам УСН можно отнести и тот факт, что перечень расходов, указанных законодателем, ограничен - он значительно меньше перечня расходов, признаваемых в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций. При этом в перечне есть расходы, которые практически не могут нести "упрощенцы", например, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию. В то же время, в списке расходов нет очевидно необходимых для "упрощенца" расходов, например расходов на услуги сторонней организации по ведению бухгалтерского учета. И все-таки, не следует забывать, что и ставка единого налога равна 15% - в отличие от ставки налога на прибыль.

К очевидным недостаткам УСН можно отнести величину пороговой суммы дохода в соответствии с положениями НК РФ.

К отрицательной стороне УСН можно отнести некоторую неясность и противоречивость в тексте закона. А теперь подведем итог всего выше сказанного. Какие плюсы и минусы несет в себе специальный налоговый режим, называемый упрощенной системой налогообложения.

Плюсы:

o налогоплательщик может сам добровольно принять решение о переходе на УСН;

o вместо нескольких налогов, "упрощенец" уплачивает только один единый налог;

o налогоплательщик, применяющий УСН, не является плательщиком НДС (исключение составляет "импортный" НДС);

o режим УСН по сравнению ОРН является режимом минимизации налогов;

o "упрощенец" ведет более простой и менее объемный налоговый учет по единому налогу;

o объем отчетности "упрощенца" значительно меньше, чем у субъекта, применяющего ОНР

o при переходе на УСН, налогоплательщик имеет возможность выбрать объект налогообложения (либо доходы, либо доходы минус расходы), то есть выбрать, как он будет исчислять налог;

o сравнительно небольшие ставки единого налога.

Минусы:

· имеют право перейти на УСН предприятия и ИП, численность работников у которых не превышает 100 человек, стоимость основных средств и нематериальных активов не более 100 млн. руб., а доля участия других организаций не более 25%. Для перехода на УСН в 2011 году доходы за девять месяцев 2010 года не должны превышать 45 млн. рублей.

· закрытый перечень расходов;

· много неопределенности в тексте закона, что приводит к вольному толкованию текста со стороны фискальных органов.

Заключение

Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Упрощенная система может применяться хозяйствующими субъектами на территории РФ и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта РФ.

Введение УСН стимулирует развитие предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Упрощенная система налогообложения уменьшает налоговое бремя, упрощает ведение налогового, бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

Упрощенная система налогообложения имеет свои преимущества и недостатки, поэтому переходу на УСН должно предшествовать тщательное изучение деятельности организации, дальнейших перспектив ее развития, структуры затрат, а также сравнительный анализ использования различных режимов налогообложения, иначе вместо ожидаемого снижения затрат произойдет их повышение.

Прежде всего, УСН ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет, она отражает регулирующую функцию налогов и одновременно выступает эффективным источником доходов бюджетной системы.

Упрощенная система налогообложения (УСН) может быть выбрана индивидуальными предпринимателями или организациями, численность работников у которых не превышает 100 человек, стоимость основных средств и нематериальных активов не более 100 млн. руб., а доля участия других организаций не более 25%. Для перехода на УСН в 2011 году доходы за девять месяцев 2010 года не должны превышать 45 млн. рублей. Упрощенная система освобождает организации от уплаты налога на прибыль и налога на имущество. Ранее "упрощенка" освобождала и от уплаты ЕСН, но УСН в 2010 году стала предусматривать уплату страховых взносов, а в 2011 году они уже выплачиваются на общих основаниях.

В заключение, можно сделать вывод, безусловной и самой большой выгодой для налогоплательщика можно считать только сокращение трудозатрат на ведение бухгалтерского и налогового учета. Однако многих налогоплательщиков способен привлечь такой критерий даже в том случае, если он оказывается единственным.

Список используемой литературы

1) Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 20 февраля 2010 года. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. - 569 с.

2) Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья, четвертая): по состоянию на 15 июня 2010 года. - Новосибирск . Сиб. унив. изд-во, 2010. - 528 с.

3) Абрамов В. А. Упрощенная система налогообложения. - М.: Ось-89, 2010. - 287с.

4) Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Издательский дом Дашков и К, - 2008. - 318с.

5) Анищенко А. В. Оптимизация налогов. - М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2009.- 128с.

6) Крохина Ю.А . Налоговое право России.- уч. Для вузов. - М. 2006. - 256 с.

7) Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 464с.

8) Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - М.: Питер, 2005. - 272 с.

9) Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. - 480 с.

10) Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Юнити-Дана

11) Юткин Т.Ф. Налоги и налогообложение : Учебник для ВУЗов/ М.; ИНФРА-М.-2009. - 356с.

12) Горбунова О.Н. Финансовое право: Учебник. - М.: 2008. - 234 с.

13) Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник. - М.: 2010. - 315с.

14) Журнал "Упрощенка"

15) Журнал "Упрощенная система налогообложения"

16) www.snezhana.ru

Размещено на Allbest.ru