Налоги и налоговая справедливость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СПРАВЕДЛИВОСТЬ

Введение

На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т.д.…

Хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них ни одно государство существовать не сможет.

Я выбрала данную тему курсовой работы, т.к. она очень актуальна именно в России, в стране с не развитой, но пытающейся выйти из кризиса экономикой.

Целью данной работы стало исследование налогов, их видов и функций. Рассмотреть принципы и виды налогообложения, а также понятие налоговой справедливости.

Для написания курсовой по данной теме я использовала такие методы как монографический, статистический и аналитический.

1. Налоги

1.1 Сущность налогов: понятие, виды

«Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» [1].

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый органами государственной власти различных уровней организации и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2, 22].

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством[2]. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства. Под налогом понимается принудительное изымание государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций[22].

Современная налоговая система включает различные виды налогов. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения. При таком большом разнообразии налогов важное управленческое значение приобретает приведение их в определенную систему. Речь идет о систематизации или классификации налогов, которая представляет собой подразделение налогов на группы по определенным критериям, признакам и особым свойствам[3].

По механизму формирования налоги подразделяются на 2 вида - прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги на доходы и имущество, к которым относятся подоходный налог и налог на добавленную прибыль, поимущественные налоги, в том числе на собственность, включая землю и другую недвижимость, налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги. Это налог на добавленную стоимость, акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги), таможенные пошлины. Они полностью переносятся на цену товара, работы или услуги.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с земельным налогом и налогами на другую недвижимость, они включаются в аренду и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции[3].

Раньше в финансовой науке при делении налогов на прямые и косвенные применялись три критерия: по платежеспособности, способу обложения и взимания и по признаку переложения. В настоящее время эти критерии для принятия эффективных управленческих решение в области налогообложения не достаточны.

Различия в налогах также зависит от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов может стать признаком классификации налогов. Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость), прибыль, валовая прибыль. Совокупный доход, чистый доход, капитал и т.д.

Различаются налоги в зависимости от того, кто их взимает и в какой бюджет они поступают, какое целевое назначение имеют. В силу этих причин налоги подразделяются на государственные и местные, общие и специальные.

Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок. Налоговой ставкой называется процент или доля подлежащих к уплате средств, а точнее - размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Прогрессивные налоги - налоги, у которых средняя налоговая ставка зависима прямо пропорционально от уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растет и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает[23].

Регрессивные налоги - налоги, чья средняя ставка налога обратно пропорциональна уровню дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растет, если доход уменьшается[24].

Пропорциональные налоги - налоги, которые не зависят от величины облагаемого дохода.

Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам предприятие, но она не зависит и не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.

Также принято различать аккордные и подоходные налоги. Первые государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента. Таким образом,



Под последними же подразумевают налоги, составляющие какой-то определенный процент от дохода (Y). Данную зависимость показывает либо предельная ставка налога (t), которая объясняет, насколько увеличивается налог при увеличении дохода на одну денежную единицу, либо средняя ставка налога (q): просто отношение суммы взимаемого налога к величине дохода. То есть,

или , где

. [2]

1.2 Принципы и функции налогообложения (фискальная политика)

налог муниципальный государственный справедливость

В основе определения налога лежит представление о договорном происхождении государства. Особое место в индивидуалистических теориях занимает место классическая школа в лице А. Смита, Д. Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса экономической природы налога. Шотландский экономист и философ А. Смит в своем труде «Исследования о природе и причинах богатства народов» сформулировал четыре принципа налогообложения:

- принцип справедливости - каждый налогоплательщик должен участвовать в финансировании государства соразмерно со своими возможностями. При этом размер налогового платежа должен изменяться с ростом доходов индивидуума по прогрессивной шкале. По мнению А. Смита, «не может быть неблагоразумия в том, чтобы богатые принимали участие в расходах государства не только пропорционально своим доходам, но и немного выше»;

- принцип определенности - необходима строгая определенность относительно количества взноса, способа взимания, времени уплаты, причем неопределенность еще губительнее неравенства. Неопределенность налогообложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и продуктивностью;

- принцип удобности - налог должен быть незаметным для плательщика, т.е. должен взиматься в самое удобное время и самым удобным способом;

- принцип экономии - расходы, связанные с администрированием системы налогообложения, должны быть значительно ниже доходов, получаемых от сборов налогов. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Эти принципы налогообложения введены А. Смитом на основе серьезного исследования экономических явлений, сопровождающих налогообложение. Не смотря на то что открытие этих законов произошло более 200 лет назад, они не потеряли своей актуальности и сейчас. В настоящее время при разработке нормативных документов по вопросам налогообложения законодатель обязан учитывать эти законы, иначе налоговая система государства будет малоэффективной. [3]

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы системы налогообложения. Как правило, они едины для системы налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

- уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов (принцип равнонапряженности);

- необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь создается чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога);

- обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности);

- система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности);

- налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности)

- налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого валового внутреннего продукта (ВВП) и быть эффективным инструментом государственной экономической политики [3].

Система налогообложения Российской федерации - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы.

Налоговым кодексом Российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Первый уровень - федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Второй уровень - налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов или региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории Российской Федерации. В этом случае региональные власти регулируют только ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Третий уровень - местные налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов[3].

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредотачиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, акцизы, налог на доход физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. Эти налоги создают основу финансовой базы государства. Наибольшие доходы региональным бюджетам приносят налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Это соответствует мировой практике с той разницей, что в большинстве стран не делаются различия между налогом на имущество организаций и налогом на имущество физических лиц[3].

Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Бюджетное устройство Российской федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчисления от федеральных налогов. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета[3].

В налоговой системе используется такое понятие, как упрощенная система налогообложения (УСН). Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом. По мнению автора, необходимо изменить правила перехода на упрощенную систему налогообложения: в том числе, увеличить порог численности работников и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Являясь льготным режимом налогообложения, УСН не должна применяться к предприятиям, входящим в единую сеть[20].

Современная налоговая система России строится на единых принципах, которые должны регулировать налогообложение на всей территории, к которым относятся:

- однократность обложения (один и тот же объект одного вида облагается налогом один раз за определенный законом период);

- строгий порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот;

- точная классификация налогов;

- четкое распределение налоговых доходов между бюджетами разного уровня.

Рассматривая функции налогообложения, я думаю, что на первое место нужно поставить регулирующую функцию, без которой в экономике нельзя обойтись. Рыночная экономика в развитых станах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, не возможно.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование рыночных и товарно-денежных отношений;

- регулирование развития национального хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующем в обществе, является закон стоимости.

Другая функция - это стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров массового потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других, освобождается от налогообложения. Эта льгота существенная.

Следующая функция - распределительная или перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли организаций и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие с/х производства, отставание которого наиболее отражено на всем состоянии экономики и жизни населения.

Пересаспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части средств бюджета на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

И последняя функция - это фискальная, т.е. изъятие части доходов организаций и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры-библиотеки, архивы и т.п.) либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.) [3].

Необходимо также затронуть понятие фискальной политики. Фискальная политика представляет собой меры, которые предпринимает правительство с целью стабилизации экономики с помощью изменения величины доходов и / или расходов государственного бюджета. (Поэтому фискальную политику также называют бюджетно-налоговой политикой.)
Целями фискальной политики как любой стабилизационной (антициклической) политики, направленной на сглаживание циклических колебаний экономики, являются обеспечение: 1) стабильного экономического роста; 2) полной занятости ресурсов (прежде всего решение проблемы циклической безработицы); 3) стабильного уровня цен).
Фискальная политика - это политика регулирования правительством прежде всего совокупного спроса. Регулирование экономики в этом случае происходит с помощью воздействия на величину совокупных расходов. Однако некоторые инструменты фискальной политики могут использоваться для воздействия и на совокупное предложение через влияние на уровень деловой активности. Фискальную политику проводит правительство.
Инструментами фискальной политики выступают расходы и доходы государственного бюджета, а именно: 1) государственные закупки; 2) налоги; 3) трансферты [4].

Вывод: Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления хозяйственных программ и т.п.

2. Налоги и налоговая справедливость

2.1 Налоговая справедливость (суть)

Каждый этап человеческой истории характеризуется различным пониманием идеи справедливости, обусловленным соответствующим уровнем экономического, политического, социального и культурного развития общества. Взгляды людей на содержание справедливости могут меняться, но сама идея «справедливого» навсегда останется тем идеалом, к которому общество будет стремиться. «Ни одна культура и ни одна эпоха не желают отказываться от справедливости. С древних времен одной из главных целей человечества было то, чтобы в мире воцарилась справедливость» [5].

Впервые принцип справедливости налогообложения был сформулирован шотландским ученым Адамом Смитом. В работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) он сформулировал принцип справедливости налогообложения как обязанность подданных государства по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства[6].

К XX в. Рассматриваемый принцип получил формулировку как принцип горизонтальной и вертикальной справедливости[7]. Принцип справедливости «по вертикали» предполагает установление для лиц, находящихся в разном материальном положении, разной ставки налога. Соответственно, принцип справедливости «по горизонтали» предполагает одинаковую ставку налога для лиц в одинаковом имущественном положении.

На протяжении веков финансово-правовой наукой вырабатывались и предлагались различные основания справедливого налогообложения, например соответствие размера налога и стоимости полученных от государства услуг. Однако необходимо отметить, что только учет материальных возможностей налогоплательщика, определение истинной способности лица к уплате налога рассматриваются «правильным» началом налогообложения. Именно через установленное соответствие между действительным имущественным положением лица и ставкой налога реализуется один из аспектов принципа справедливости в налоговом праве.

Справедливость, вне всяких сомнений, относится к числу наиболее важных принципов налогообложения [8]. Существует и такая точка зрения, в соответствии с которой принцип справедливости налогообложения вообще признается главным в ряду налоговых принципов, сформулированных А. Смитом[9]. Воздержавшись от собственных оценок значимости этого принципа, тем не менее торжество принципа справедливости является одной из приоритетных целей построения современного налогообложения. Конечно, вполне можно согласиться с мнением, что справедливая система налогообложения - идеальная мечта любого государства и общества, которой пока не достигло ни одно государство мира. К этой цели человеческая цивилизация идет уже столетия, и впереди у нее еще очень долгий путь. Несовершенство системы налогообложения неизменно вызывает и будет вызывать критику любых фискальных институтов общества. Однако независимо от этого поиски путей рационального, эффективного и справедливого налогообложения должны продолжаться[10]. Вполне согласуется с ним и другое суждение, в соответствии с которым «справедливость давно уже признана основным принципом законодательства, но вряд ли сейчас можно найти страну, где могут, не кривя душой, признать, что у них этот принцип нигде не останется затушеванным. В полной мере это относится и к налоговому праву. Не только в России, но даже в странах благополучной Европы граждане очень редко бывают довольны своей налоговой системой, причем в качестве основного ее недостатка чаще всего указывается именно ее несправедливость» [11]. С учетом этого необходимость в уяснении принципа справедливого налогообложения становится очевидной.

Принцип справедливости выражается не только в возможности освобождения от налога на доходы физических лиц суммы необлагаемого минимума, но и также в самом размере освобождения. Отсюда возникает вопрос об определении размера необлагаемого минимума, принимая во внимание, что y каждого человека свое представление o необходимом для жизни.

Рассматривая справедливость в интересующем нас значении, тем не менее следует понимать, что данная категория с трудом поддается определению. Не случайно соответствующая дефиниция отсутствует в отечественном законодательстве, при том что одноименный термин используется в нормативных правовых актах довольно широко. По всей видимости, данное обстоятельство обусловлено в том числе и тем, что содержание термина «справедливость» может быть раскрыто не только с правовых, но также с экономических, социальных, нравственных и других позиций. К примеру, отдельные авторы относят справедливость к общепринятым принципам экономической теории [12]. Это объясняется тем, что категория справедливости как сложное и многогранное явление, будучи универсальным, фактически является всеобщим критерием ценностей.

Не стоит так же забывать и о том, что понимание налоговой справедливости может различаться в зависимости от принадлежности налогоплательщика к той или иной социальной группе. Это обстоятельство было подмечено А.А. Соколовым, который писал, что «понятие податной справедливости - это как бы общая форма, в которую каждым классом вливается особое конкретное содержание» [13].

Как справедливо подмечает Я.Ю. Глуховский, налогоплательщики часто и в очень разных ситуациях ссылаются на налоговую справедливость. Однако преимущественно они связывают ее со снижением налоговой нагрузки либо с полным освобождением от налогов. В данном случае имеет место субъективная справедливость, обусловленная защитной реакцией налогоплательщика на утрату части принадлежащих ему материальных средств в результате налогообложения. Такая справедливость порождает у налогоплательщика стремление уменьшить собственные налоги, в сочетании с предъявлением требований к публичной власти по выполнению ею различного рода обязательств. Однако имеется и другое, объективное понимание справедливости, которое имеет практическое значение, поскольку это понимание органов власти, которые облагают налогами. Оно сводится к тому, что покрытие публичных расходов связано с необходимостью подбора источников доходов и справедливого распределения налоговой нагрузки среди экономических субъектов[14].

Вести речь о соблюдении принципа справедливого налогообложения позволительно лишь в том случае, когда наличествует целый ряд условий, продекларированных другими принципами, к числу которых в первую очередь относятся всеобщность налоговых обязанностей, податное равенство и соразмерность налогообложения. По крайней мере в теории обоснованно отмечается, что именно эти принципы налогового права являются необходимыми условием существования налоговых отношений [15]. Представляется, что интересующий нас принцип является настолько общим, что его реализация всецело зависит от реализации не только этих, но и некоторых других, менее общих по отношению к нему, принципов налогообложения. Тем не менее всеобщность, равенство и соразмерность являются главными слагаемыми справедливого налогообложения. Данные принципы, органично дополняя друг друга, обеспечивают реализацию принципа справедливости[16].

Первооснова справедливости есть равенство, которое, по мнению отдельных ученых, составляет саму ее суть. Действительно, для современной этики и философии права наиважнейшей функцией справедливости является «достижение равенства а не увековечивание неравенства. Предполагается, что закон в равной степени распространяется на всех людей во всех ситуациях, без разделения на бедных и богатых, власть имущих и простолюдинов. Закон, который применяется именно таким образом без какой-либо дискриминации, можно считать воплощением справедливости» [17]. В связи с этим в качестве непременного условия справедливого налогообложения следует рассматривать равенство налогоплательщиков.

Из стремления к достижению налоговой справедливости также, в свою очередь, вытекает принцип соразмерности налогообложения, который требует известного ограничения финансовых притязаний государства. Представляется, что в соответствии c его основной идеей действия по обеспечению необходимого финансирования публичной власти, в том числе посредством установления налогов и сборов, должны соотноситься c необходимостью обеспечения реализации налогоплательщиками своих важнейших прав и свобод. B любом случае налоги и сборы не должны препятствовать реализации этих прав и свобод, приобретать запретительный или конфискационный характер.

При осуществлении своих прав и свобод каждый человек должен подвергаться только таким ограничениям, какие установлены законом исключительно c целью обеспечения должного признания и уважения прав и свобод других и удовлетворения справедливых требований морали, общественного порядка и общего благосостояния в демократическом обществе.

Теоретическая основа соразмерности налогообложения во многом связывается c трудами A. Лаффера, который установил зависимость налоговых доходов бюджета от эквивалентной ставки суммарных налоговых изъятий, определив ее в виде кривой (кривая Лаффера). Исходное положение разработанной им теории в самом общем виде сводится к тому, что раз сумма налоговых поступлений в бюджет является произведением налоговой ставки и величины налоговой базы, то при нулевой ставке налоговые доходы также равны нулю. По мере увеличения налоговой ставки возрастают и налоговые доходы бюджета, вместе c тем динамика этого роста постепенно замедляется в результате сокращения налогового потенциала налогоплательщиков, обусловленного отрицательным воздействием большого объема налоговых изъятий на экономику. Далее темпы сокращения налоговой базы увеличиваются настолько, что скорость ее сокращения начинает опережать все возрастающее налогообложение. Пройдя максимальное значение, налоговые доходы бюджета начинают постепенно сокращаться и в конечном счете падают до нулевого значения [18].

B современной российской правовой системе принцип соразмерности вытекает из содержания Ч. 3 ст. 55 Конституции Российской Федерации, в соответствии c которой права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Отказ от соблюдения принципа соразмерности может привести к тому, что налогообложение фактически может создать невыносимые условия жизни, разорвать единое экономическое пространство, затруднить свободное перемещение товаров, работ, услуг и финансовых средств, снизить экономическую активность индивидуальных предпринимателей и организаций и т.д. В этой связи отмечается, что нарушение данного принципа чревато социальными конфликтами и нанесением непоправимого ущерба экономике государства в виде падения уровня производства, снижения спроса на продукцию, банкротства хозяйствующих субъектов. Данный принцип исходит из невозможности введения «чрезвычайных» налогов, ограничения предпринимательской деятельности налогоплательщиков, допуская такие ограничения только в случае наличия военной, природно-климатической, энергетической, социальной угрозы. B условиях демократического правового государства данный принцип обладает особой значимостью для налоговой системы. Формирование налоговой системы соразмерно конституционным целям и задачам закрепляет существование в государстве налоговой политики, которая должна быть ориентирована на человека, защиту его прав и свобод [19].

B конечном счете все вышеизложенное позволяет сделать вывод o том, что справедливое налогообложение должно строиться на основе гармоничного сочетания финансовых интересов государства, общества и налогоплательщиков. Необходимым условием этого является последовательная реализация принципов всеобщности равенства и соразмерности налогообложения.

2.2 Использование налоговой справедливости на примере

В качестве примера проявления налоговой справедливости я хотела бы рассмотреть единый налог.

Сегодня среди политиков, ведущих экспертов страны, представителей Минфина России, обсуждается вопрос о замене действующих налога на имущество и земельного налога единым налогом на недвижимость. Ставка единого налога может быть установлена в пределах от 0,01 до 0,05% рыночной стоимости недвижимости. Основная его задача - отрегулировать порядок формирования собственности на недвижимость в стране. Ведь речь идет не о повышении налоговых ставок, а о перераспределении налоговой нагрузки. Более высокие, рыночно обоснованные налоги будут взиматься с владельцев больших квартир, дорогостоящих особняков и крупных участков земли. Более того, для малообеспеченных людей и собственников недорогого имущества будут предусмотрены льготы.

Председатель Правительства РФ Владимир Путин неоднократно подчеркивал, что введение единого налога сделает налогообложение имущества более справедливым: платить больше станут владельцы дорогой недвижимости и обширных земель, a y собственников недорогого имущества появятся льготы. Кроме того, этот налог должен решить задачу наполнения казны муниципалитетов.

Однако окончательное принятие этого закона по разным причинам переносится уже несколько раз. B данный момент - официально на 2012 г., хотя не факт, что данный срок - последний. Причины переноса просты: до сих пор не завершено формирование системы государственного кадастра, которая позволила бы определить налоговую базу - кадастровую стоимость объектов недвижимости.

Пока ситуация c единым налогом на недвижимость довольно неопределенная, однако есть надежда, что в ближайшее время наступит некоторое просветление. По крайней мере, соответствующие задачи ставят Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов.

Пока ситуация c единым налогом на недвижимость довольно неопределенная, однако есть надежда, что в ближайшее время наступит некоторое просветление. По крайней мере, соответствующие задачи ставят Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов.

Но не все так просто. Прежде всего, необходимо учитывать следующее: даже когда завершится формирование системы государственного кадастра, неизбежно встанет вопрос о том, будут ли данным налогом о6лагаться физические и юридические лица, как предполагалось ранее. B настоящее время налог на имущество граждан рассчитывается от среднегодовой стоимости имущества по оценке бюро технической инвентаризации (БТИ), которая существенно ниже рыночной. Ставки составляют от 0,1 до 0,5% инвентаризационной стоимости жилья (что дает несколько сотен рублей в год).

Целесообразно ли взимать единый налог на недвижимость только c физических лиц, сохранив за предприятиями земельный налог и налог на имущество организаций по ставке 2,2% балансовой стоимости имущественного комплекса? Исходя из решения этого вопроса, законодатели должны определить и дифференцировать ставки для различных категорий налогоплательщиков и различных типов объектов.

Особенно остро данный вопрос будет стоять в отношении граждан. Здесь законодателям предстоит установить «социальную - справедливость» среди владельцев недвижимости экономкласса, незащищенных слоев населения, собственников элитного жилья, хозяев нескольких объектов недвижимости. При этом необходимо руководствоваться принципом «не навреди».

Значит, все предложения o дифференциации налогообложения для различных категорий населения должны быть прогрессивными.

Малоимущие налогоплательщики будут тем или иным способом освобождены государством от уплаты налога, наиболее обеспеченная категория граждан, естественно, в состоянии данный налог уплатить, a вот

представители «среднего класса» могут сильно пострадать. A эта категория граждан - основа стабильности нашего общества.

Кроме того, возникает вопрос администрирования рассматриваемого налога. Если собственник большой квартиры в центре не сможет уплатить новый налог, неясно, какие меры к нему могут быть предприняты. B США, например, оценка корректируется c учетом данных Национальной ассоциации риелторов о суммах реальных сделок.

Согласно законопроекту «О местном налоге на недвижимость» новый налог должен был рассчитываться исходя не из оценки БТИ (так до сих пор рассчитывается налог на имущество физических лиц), a из кадастровой стоимости объекта недвижимости, максимально приближенной к рыночной. Для этик целей Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии должна была разработать прозрачные методики оценки недвижимости и земельных участков и провести кадастровый учет всех объектов на территории Российской Федерации. B 2004 г. данный законопроект был рассмотрен и принят депутатами Государственной Думы в первом и втором чтении, однако до третьего чтения не дошел, поскольку единый кадастр объектов недвижимости таки не был сформирован.

Позиция Комитета Госдумы по бюджету и налогам в данном вопросе заключается в следующем: принцип социальной справедливости при налогообложении, под которым подразумевается справедливое распределение налоговой нагрузки, должен быть соблюден. И опыт подобной налоговой справедливости в ряде стран имеется. Например, он получил широкое распространение в США, Канаде, Швеции и Т.Д. 06 этом заявил председатель Комитета Госдумы по бюджету и налогам Юрий Васильев[21].

Заключение

Подводя итоги необходимо вернуться к целям данной курсовой работы. Соотнеся поставленные цели и весь тот материал, который был проработан и написан выше могу сделать вывод, что тема данной курсовой работы была раскрыта.

Я сформулировала определение налогов, перечислила и дала пояснение всем функциям налогов и налогообложения. Также рассмотрела понятие налоговой справедливости, и разобрала на примере единого налога.

В заключение можно добавить, что нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

В ситуации осуществления серьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение «от теории к практике» построение налоговой системы методом «проб и ошибок» оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.

Список использованной литературы

1. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ.

2. Матвеева Т.Ю. 10.2 Виды налогов // Введение в макроэкономику. - «Издательский дом ГУ-ВШЭ», 2007. - С. 404 - 408. - 511 с. - 3000 экз. - ISBN 978-5-7598-0611-0.

3. Консультант плюс. Статья: Современная система налогообложения в России: формы и методы налогового контроля («Международный бухгалтерский учет», 2010, №9)

4. Матвеева Т.Ю. «Макроэкономика: Курс лекций для экономистов», 2001 г.

5. Хеффе Отфрид. Справедливость: Философское введение. М.: Праксис, 2007. С. 10.

6. Смит А. Исследование о природе и природе и причинах богатства народов. М.:Эксмо, 2009. С. 761.

7. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 106.

8. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. 1997. №8. С. 29

9. Гжескевич В. Налоговая справедливость на фоне классических налоговых принципов // Современные проблемы теории налогового права

10. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. С. 79.

11. Сотов А.М. Что есть справедливость? (реализация принципа справедливости в Налоговом кодексе и действующем налоговом законодательстве) // Ваш налоговый адвокат. 1998. Вып. 4. С. 16.

12. Сирож Е.А. Принципы и механизмы налогообложения предпринимательской деятельности в странах запада // Финансовое право. 2007. №8.

13. Соколов А.А. Теория налогов. М., 2003. С. 159.

14. Глуховский Я.Ю. Принцип справедливости в налогообложении: прошлое и настоящее // Современные проблемы теории налогового права / Под ред. М.В. Карасевой. Воронеж: ВГУ, 2007.С. 41.

15. Франк Ф.К. Влияние конституционных принципов налогового права на развитие законодательства о налогах и сборах // Законодательство и экономика. 2003. №7.

16. Демин А.В. О соразмерности налогообложения.

17. Ллойд Д. Идея права / Пер. с англ. М.А. Юмашева. Изд. 4-е. М., 2007. С. 135-136.

18. Коровкин В.В. Основы налогообложения: Учебное пособие. М., 2006. С. 76-77.

19. Соколов Д.В. Принципы налогообложения, обеспечивающие реализацию конституционных принципов в налоговой системе РФ и информирование участников налоговых отношений об их правах и обязанностях // Налоги. 2006. №1.

20. Научно-практический журнал «Налоги и налогообложение», №9 за 2010 год. Чхутиашвили Л.В. - Упрощенная система налогообложения как поддержка малого бизнеса.

21. Статья: Единый налог - как справедливость для всех? («Налоговый вестник», 2010, №5)

22. «Яндекс. Словари», Определение налогов.

23. «Яндекс. Словари», Определение прогрессивного налога.

24. «Яндекс. Словари», Определение регрессивного налога.

Размещено на Allbest.ru